國(guó)際環(huán)境下,我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革面臨的新局勢(shì)(同名021)

國(guó)際環(huán)境下，我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革面臨的新局勢(shì)摘要：我國(guó)會(huì)計(jì)制度歷經(jīng)若干次重大改革。本文對(duì)各次會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容進(jìn)行了回顧和評(píng)價(jià)，分析了其中的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境，總結(jié)了我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)與完善的基本規(guī)律。關(guān)鍵詞：改革開放；會(huì)計(jì)制度改革；會(huì)計(jì)制度環(huán)境；會(huì)計(jì)制度規(guī)律新中國(guó)成立以來，我國(guó)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了多次較大的歷史性變遷，從中我們可以明顯看到政治化痕跡。而持續(xù)、穩(wěn)定、不斷提升的會(huì)計(jì)制度變遷，發(fā)生在十一屆三中全會(huì)以來的25年。本文以工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度為例，擬就這一時(shí)期有關(guān)會(huì)計(jì)制度變遷的內(nèi)容、背景等問題，做些總結(jié)回顧和探討。一、會(huì)計(jì)制度的恢復(fù)重建1949年以來，我國(guó)會(huì)計(jì)制度曾經(jīng)在1958年開始的“大躍進(jìn)”和1966年開始的“文化大革命”中遭到嚴(yán)重破壞，后者的破壞之重、時(shí)間之長(zhǎng)是前所未有的。在“文革”開始后，會(huì)計(jì)制度被當(dāng)作資產(chǎn)階級(jí)的“管、卡、壓”遭到徹底砸爛，會(huì)計(jì)工作一度癱瘓。直到7年多以后，財(cái)政部于1973年12月22日發(fā)布、1974年1月1日實(shí)施了《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)則（試行草案）》、《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目》、《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表》和《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。其中規(guī)定了28個(gè)會(huì)計(jì)科目，首次將會(huì)計(jì)科目分為資金占用類和資金來源類，允許企業(yè)采用增減記賬法、收付記賬法、借貸記賬法，并特別推重增減記賬法。這是“文革”期間產(chǎn)生的適用于閉關(guān)鎖國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)制度，也是改革開放以前最后一個(gè)會(huì)計(jì)制度。改革開放以后的第一個(gè)會(huì)計(jì)制度改革，是財(cái)政部1980年9月18日頒布、1981年1月1日實(shí)施的《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》。（一）會(huì)計(jì)制度改革的基本內(nèi)容1．適應(yīng)國(guó)家財(cái)經(jīng)政策，調(diào)整會(huì)計(jì)科目1974年以后、1980年以前，根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)制度的需要，增加了“待核銷基建支出”、“超儲(chǔ)積壓物資”、“應(yīng)補(bǔ)定額補(bǔ)貼”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交折舊基金”、“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”6個(gè)科目，加上原來的28個(gè)科目，共34個(gè)科目，在此基礎(chǔ)上1981年的會(huì)計(jì)制度凈增加了16個(gè)科目第一，1979年7月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于試行“劃分收支、分級(jí)包干”財(cái)政管理辦法的若干規(guī)定》，要求一切國(guó)家財(cái)政收支，必須按照經(jīng)濟(jì)管理體制規(guī)定的隸屬關(guān)系，明確劃分中央和地方財(cái)政的收支范圍。其中收入規(guī)定：中央所屬企業(yè)的收入、關(guān)稅收入和中央其他收入，歸中央財(cái)政；地方所屬企業(yè)的收入、鹽稅、牧業(yè)稅、工商所得稅、地方稅和地方其他收入，歸地方財(cái)政。支出規(guī)定：中央的基本建設(shè)投資、中央企業(yè)的流動(dòng)資金、挖潛改造資金和新產(chǎn)品試制費(fèi)、地質(zhì)勘探費(fèi)、國(guó)防戰(zhàn)備費(fèi)、對(duì)外援助支出、國(guó)家物資儲(chǔ)備支出以及中央級(jí)的文教衛(wèi)生科學(xué)事業(yè)費(fèi)、工交商業(yè)部門事業(yè)費(fèi)和行政費(fèi)等，歸中央財(cái)政支出；地方的基本建設(shè)投資、地方企業(yè)的流動(dòng)資金、挖潛改造資金和新產(chǎn)品試制費(fèi)、支援農(nóng)村人民公社支出和各項(xiàng)農(nóng)業(yè)事業(yè)費(fèi)、工交商業(yè)部門事業(yè)費(fèi)、城市維護(hù)費(fèi)、城鎮(zhèn)人口下鄉(xiāng)經(jīng)費(fèi)、文教衛(wèi)生科學(xué)事業(yè)費(fèi)、撫恤和社會(huì)救濟(jì)費(fèi)、行政管理費(fèi)等，歸地方財(cái)政支出。出于“劃分收支、分級(jí)包干”的需要，中央和地方財(cái)政收入源于各自所轄企業(yè)交納的稅收，企業(yè)稅金的及時(shí)足額交納的核算便顯得尤為重要，新會(huì)計(jì)制度中增設(shè)了“應(yīng)交稅金”科目。第二，1979年7月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)實(shí)行流動(dòng)資金全額信貸的暫行規(guī)定》，改變了國(guó)營(yíng)工業(yè)交通企業(yè)（包括物資部門所屬企業(yè)）的定額流動(dòng)資金由財(cái)政部門核撥、作為企業(yè)的自有資金無償占用、超定額流動(dòng)資金由銀行信貸供應(yīng)的狀況，逐步實(shí)行全部流動(dòng)資金改由人民銀行以貸款方式提供。該貸款按照不同用途分為以下五種：定額貸款（企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常周轉(zhuǎn)所需的最低限額資金）、超定額貸款（企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中季節(jié)性和臨時(shí)周轉(zhuǎn)所需的超定額流動(dòng)資金）、超儲(chǔ)積壓貸款（企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理不善造成的超儲(chǔ)積壓物資所占用的資金，銀行按超定額貸款利率加倍計(jì)收利息）、結(jié)算貸款（凡屬采用托收承付結(jié)算方式，所需在途資金，企業(yè)可向人民銀行申請(qǐng)結(jié)算貸款）、大修理貸款（企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，已提存的大修理基金不足，可在企業(yè)當(dāng)年提留大修理基金的額度內(nèi)，向銀行申請(qǐng)大修理貸款）。在貸款政策上，對(duì)于產(chǎn)品對(duì)路、質(zhì)量好、消耗低的企業(yè)，銀行在資金供應(yīng)上給予支持，對(duì)于消耗高、粗制濫造、產(chǎn)品沒有銷路的企業(yè)，銀行不予貸款，初步體現(xiàn)了市場(chǎng)化的要求。在貸款條件上，人民銀行要求企業(yè)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，提供上報(bào)的生產(chǎn)計(jì)劃、物資供銷計(jì)劃、財(cái)務(wù)成本計(jì)劃和這些計(jì)劃執(zhí)行情況的統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表等，體現(xiàn)了貸款的計(jì)劃性和對(duì)包括會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的基本信息的需求。第三，1979年8月28日，國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了《關(guān)于基本建設(shè)投資試行貸款辦法的報(bào)告》及《基本建設(shè)貸款試行條例》，將基建投資由原來的財(cái)政撥款改為建設(shè)銀行貸款，由無償使用改為有償使用。該條例規(guī)定，由建設(shè)銀行對(duì)實(shí)行獨(dú)立核算，有還款能力的工業(yè)、交通運(yùn)輸、農(nóng)墾、畜牧、水產(chǎn)、商業(yè)、旅游等企業(yè)進(jìn)行基本建設(shè)所需的資金，根據(jù)國(guó)家基本建設(shè)計(jì)劃實(shí)行貸款管理，要求貸款單位必須在規(guī)定的期限內(nèi)還本付息，其還本付息的資金來源主要包括按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)基本折舊基金、固定資產(chǎn)稅和投產(chǎn)后的應(yīng)上繳利潤(rùn)三個(gè)方面，不能按期還本付息的，由企業(yè)的更新改造資金和企業(yè)基金歸還，不得擠入成本和坐支利潤(rùn)。經(jīng)過10個(gè)月的實(shí)踐，國(guó)務(wù)院肯定了這一做法，并于1980年11月18日轉(zhuǎn)發(fā)了國(guó)家計(jì)委等部門的《關(guān)于實(shí)行基本建設(shè)撥款改貸款的報(bào)告》，基本建設(shè)投資的撥改貸全面正式施行。上述流動(dòng)資金的全額信貸和基本建設(shè)投資的撥改貸的要求，將原“銀行借款”分解為“流動(dòng)資金借款”和“基建借款”科目；將“國(guó)家資金”分為“固定基金”和“流動(dòng)基金”科目；并針對(duì)企業(yè)原來接受國(guó)家撥款所占用的固定資金和流動(dòng)資金向國(guó)家交納占用費(fèi)的新要求，增加了“應(yīng)交資金占用費(fèi)”科目；針對(duì)減少超儲(chǔ)積壓物資、提高物資利用率，同時(shí)減少超儲(chǔ)積壓貸款，則設(shè)置了“超儲(chǔ)積壓物資”科目。第四，1980年6月21日，國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)現(xiàn)有工業(yè)交通企業(yè)挖潛、革新、改造工作的暫行辦法》，將挖潛、革新、改造的重點(diǎn)確定為節(jié)約能源、優(yōu)先發(fā)展輕工、紡織、手工業(yè)、加強(qiáng)交通運(yùn)輸?shù)谋∪醐h(huán)節(jié)、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、增產(chǎn)短線原料材料、擴(kuò)大出口產(chǎn)品的生產(chǎn)能力方面，要求進(jìn)行挖潛、革新、改造的企業(yè)必須做到產(chǎn)品適銷對(duì)路，不得增大燃料動(dòng)力和原材料的單耗，不得搞“大而全”、“小而全”，各地區(qū)、各部門都要制訂包括資金數(shù)額和來源、設(shè)備材料數(shù)額和來源、燃料、動(dòng)力、原材料的來源和平衡情況、經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)時(shí)間在內(nèi)的挖潛、革新、改造規(guī)劃和年度計(jì)劃。其中的資金來源中包括以下五個(gè)方面：基本折舊基金中用于挖潛、革新、改造部分；企業(yè)的利潤(rùn)留成中可用于挖潛、革新、改造的部分；銀行可能提供的貸款（包括小型技措貸款和專項(xiàng)貸款）；國(guó)家和地方的小量補(bǔ)助撥款；合股集資。值得說明的是，當(dāng)時(shí)的基本折舊基金管理非常嚴(yán)格，分為三個(gè)級(jí)次：一明確規(guī)定：企業(yè)折舊基金的分配，從1985年起，企業(yè)留用70%；其余30%由有關(guān)部門和省、自治區(qū)、直轄市掌握使用。而國(guó)務(wù)院1986年12月5日發(fā)布的《關(guān)于深化企業(yè)改革、增強(qiáng)企業(yè)活力若干規(guī)定》，要求將原來由上級(jí)部門集中掌握的百分之三十的折舊基金，全部留給企業(yè)使用，即企業(yè)不再上交折舊基金。這就是為什么1985年會(huì)計(jì)制度中仍然保留“應(yīng)交折舊基金”科目、1989年會(huì)計(jì)制度將其取消的原因所在，取消后所提取的折舊在“專用基金——更新改造資金”專戶核算。此外，增加了專用基金種類并提高專用基金使用的靈活性。國(guó)務(wù)院在《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)自主權(quán)的暫行規(guī)定》中規(guī)定，企業(yè)可將利潤(rùn)留成所得的資金，按主管部門規(guī)定的比例，分別建立生產(chǎn)發(fā)展基金、新產(chǎn)品試制基金、后備基金、職工福利基金和獎(jiǎng)勵(lì)基金，并有權(quán)自行支配使用。其中前三項(xiàng)基金可以同折舊基金、大修理基金結(jié)合起來，統(tǒng)籌安排，合理使用。（2）嚴(yán)格控制工資總額，增設(shè)“工資基金”科目隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，為促使企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，調(diào)動(dòng)職工的生產(chǎn)和工作積極性，國(guó)務(wù)院于1985年9月24日發(fā)布了《工資基金管理暫行辦法》，要求凡發(fā)給職工個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬和按國(guó)家規(guī)定發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼等，不論其資金來源如何，屬于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的工資總額組成范圍的，均應(yīng)納入工資基金管理范圍之內(nèi)；各企業(yè)只能在一個(gè)銀行建立工資基金專戶，凡屬工資總額組成的支出，不論現(xiàn)金或轉(zhuǎn)帳，均應(yīng)通過開戶銀行，從工資基金專用帳戶中列支；各基層單位在不超過國(guó)家下達(dá)的年度工資總額計(jì)劃的前提下，可將本月或本季度節(jié)余的工資基金移到本年度的下個(gè)月或下季度使用，但不得將下個(gè)月或下季度的工資基金提前使用。國(guó)務(wù)院在次年發(fā)布的《關(guān)于深化企業(yè)改革、增強(qiáng)企業(yè)活力若干規(guī)定》中也規(guī)定，在國(guó)家規(guī)定的工資總額（包括增資指標(biāo)）和政策范圍內(nèi)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部職工工資、獎(jiǎng)金分配的具體形式和辦法，以及調(diào)資升級(jí)的時(shí)間、對(duì)象等，由企業(yè)自主決定，國(guó)家一般不再作統(tǒng)一規(guī)定。這樣，企業(yè)一方面擁有了一定的職工工資決定權(quán)，另一方面這一權(quán)限被嚴(yán)格控制在一定時(shí)期的工資總額之內(nèi)，其中既反映了國(guó)家計(jì)劃性的要求，也體現(xiàn)了一定的靈活性。為了適應(yīng)國(guó)家這一新的法規(guī)的需要，1989年的會(huì)計(jì)制度中增加了“工資基金”科目，以反映工資基金的提取、使用和結(jié)余情況。（3）拓寬融資渠道，增設(shè)“應(yīng)付債券”科目為了緩解企業(yè)資金緊張狀況，隨著有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、國(guó)家相關(guān)政策的逐步放寬，“從80年代中期起，一些企業(yè)即向市場(chǎng)發(fā)行債券，籌措資金。到1986年底累計(jì)發(fā)行100億元，發(fā)行對(duì)象為個(gè)人和企業(yè)?！钡捎跊]有統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)的債券發(fā)行很不規(guī)范，于是國(guó)務(wù)院于1987年3月27日頒布施行了《企業(yè)債券暫行條例》，對(duì)企業(yè)債券的發(fā)行主體、發(fā)行原則、發(fā)行程序、主管機(jī)關(guān)、債券性質(zhì)、債券管理及法律責(zé)任等作出了比較全面、具體的規(guī)定。為滿足和規(guī)范企業(yè)債券發(fā)行、還本付息等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，增設(shè)了“應(yīng)付債券”科目（“有價(jià)證券”科目的設(shè)立，也是出于企業(yè)購買債券、股票的需要，而成為1993年會(huì)計(jì)制度中“短期投資”科目的前身）。1989年3月5日和7月17日，國(guó)務(wù)院又分別發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部債券管理的通知》、轉(zhuǎn)發(fā)了國(guó)家計(jì)委《關(guān)于發(fā)行一九八九年重點(diǎn)企業(yè)債券的報(bào)告》的通知，使得我國(guó)企業(yè)債券管理進(jìn)入了系列化、規(guī)范化時(shí)期，這方面的會(huì)計(jì)制度也日趨完善并與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)。（4）發(fā)展商業(yè)信用，增設(shè)票據(jù)類科目商品經(jīng)濟(jì)既是法制經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)。隨著我國(guó)有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的賒銷賒購業(yè)務(wù)不斷增加，傳統(tǒng)的托收承付、委托收款、匯兌、支票等結(jié)算方式已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，特別是托收承付容易引起三角債的弊端，受到了人們的高度關(guān)注，票據(jù)這類國(guó)際通行的具有較大優(yōu)越性的重要結(jié)算方式，得到了政府的認(rèn)可，1988年8月22日，國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了中國(guó)人民銀行《關(guān)于改革銀行結(jié)算的報(bào)告》，要求全面推廣商業(yè)匯票，各企業(yè)單位在商品交易中要積極推行使用商業(yè)匯票，取消托收承付、托收無承付結(jié)算方式。同年12月9日，中國(guó)人民銀行頒布了于1989年4月1日施行的《銀行結(jié)算辦法》，施行以“三票一卡”為中心、保留匯兌結(jié)算和委托收款結(jié)算的銀行結(jié)算（1990年4月1日又恢復(fù)異地托收承付結(jié)算方式）辦法體系。為了適應(yīng)這一銀行結(jié)算方式的重大變化，增設(shè)了“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”科目，并在“其他貨幣資金”中增設(shè)“銀行匯票”和“銀行本票”科目。這些票據(jù)類科目的設(shè)置及其賬務(wù)處理，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)制度向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的滲透范圍有了實(shí)質(zhì)性的發(fā)展。（5）重視無形資產(chǎn)，增設(shè)“無形資產(chǎn)”科目1985年1月10日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的暫行規(guī)定》，認(rèn)為在社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)條件下，技術(shù)也是商品，單位、個(gè)人都可以不受地區(qū)、部門、經(jīng)濟(jì)形式的限制轉(zhuǎn)讓技術(shù)，一切有助于開發(fā)新型產(chǎn)品、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等的技術(shù)，出讓方同受讓方都可以按照自愿互利、協(xié)商一致的原則進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。從性質(zhì)上看，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)就是技術(shù)商品的價(jià)格，實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)，由雙方協(xié)商議定；在確認(rèn)、計(jì)量上，全民所有制企業(yè)單位和集體所有制單位支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，一次總算的，在管理費(fèi)中列支，數(shù)額較大時(shí)，可以分期攤銷；按照新增銷售額或利潤(rùn)提成的，在實(shí)施該項(xiàng)技術(shù)后的新增利潤(rùn)中稅前列支。此外，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)的開發(fā)和保護(hù)日益受到企業(yè)的重視，單獨(dú)設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目便成為制度改革的必然要求。這是我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的一項(xiàng)質(zhì)的飛躍，使得我國(guó)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際滲透也有了質(zhì)的飛躍。2．適應(yīng)多種經(jīng)濟(jì)形式的需要，放棄資金平衡表的三段式平衡模式改革開放的重要內(nèi)容之一，就是實(shí)行以公有制為主體、多種所有制并存的所有制結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)市場(chǎng)的活力，形成企業(yè)的多種經(jīng)濟(jì)形式。1985年9月11日國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的《關(guān)于增強(qiáng)大中型國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)活力若干問題的暫行規(guī)定》中，允許以大企業(yè)為主體或以名牌產(chǎn)品為龍頭，堅(jiān)持平等互利、自愿結(jié)合的原則，打破所有制界限，進(jìn)行跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨城鄉(xiāng)的聯(lián)合和協(xié)作。《規(guī)定》給部分大型企業(yè)直接對(duì)外經(jīng)營(yíng)權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)的試點(diǎn)企業(yè)，在國(guó)家統(tǒng)一的對(duì)外方針、政策和計(jì)劃指導(dǎo)下，有與外商談判、簽約的權(quán)力，可以直接對(duì)外開展與本企業(yè)出口產(chǎn)品有關(guān)的技術(shù)引進(jìn)、技術(shù)合作、合資經(jīng)營(yíng)、合作生產(chǎn)、合作開發(fā)、補(bǔ)償貿(mào)易、來料加工、來件裝配、工程承包等對(duì)外業(yè)務(wù)，有的企業(yè)，經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)，也可在國(guó)外設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)和在國(guó)外獨(dú)資或合資辦廠。國(guó)務(wù)院在1986年12月5日頒布的《關(guān)于深化企業(yè)改革、增強(qiáng)企業(yè)活力若干規(guī)定》中，允許企業(yè)參加兩個(gè)以上的企業(yè)集團(tuán)，并允許退出，有條件的企業(yè)集團(tuán)可實(shí)行股份制；在同一行業(yè)中，一般不搞獨(dú)家壟斷的企業(yè)集團(tuán)，以利于開展競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步。早在1981年6月，財(cái)政部就頒布了《關(guān)于經(jīng)濟(jì)聯(lián)合中若干財(cái)務(wù)問題的處理意見》，規(guī)范了聯(lián)營(yíng)投資的資金來源。在這樣的打破企業(yè)單一所有者、實(shí)行投資主體多元化情況下，企業(yè)的資金來源更加復(fù)雜，資產(chǎn)的占用形態(tài)不限于有形資產(chǎn)，而是加入了無形資產(chǎn)的內(nèi)容，因此其資金平衡表一改近十年的“三段式”平衡要求，資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、流動(dòng)資產(chǎn)和專項(xiàng)資產(chǎn)五個(gè)部分，來源分為固定及流動(dòng)基金、借入資金、結(jié)算資金和專項(xiàng)資金四個(gè)部分，失去了左右分類對(duì)照平衡的基礎(chǔ)，并在其補(bǔ)充資料中增加了商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的內(nèi)容，這無疑成為我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表改革的一項(xiàng)重大進(jìn)步。3．滿足經(jīng)濟(jì)核算的需要，完善成本開支范圍、規(guī)范成本計(jì)算方法1989年的會(huì)計(jì)制度雖然不涉及成本管理制度，但成本的范圍與計(jì)算一直是會(huì)計(jì)制度中的重要內(nèi)容之一。1984年以前，我國(guó)沒有形成完整的有關(guān)成本管理的法規(guī)，而是通過國(guó)家制定的應(yīng)計(jì)入企業(yè)成本的費(fèi)用項(xiàng)目和若干費(fèi)用劃分的規(guī)定來體現(xiàn)。1984年3月5日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》，結(jié)束了這一歷史，使我國(guó)企業(yè)的成本管理進(jìn)入了一個(gè)有章可循、規(guī)范化的歷史時(shí)期。同年的4月25日起，財(cái)政部發(fā)布了《國(guó)營(yíng)工業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)成本管理實(shí)施細(xì)則》等包括工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)在內(nèi)的行業(yè)性成本管理實(shí)施細(xì)則，1986年12月23日，財(cái)政部發(fā)布了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》，使成本核算具有了更大的操作性。1989年會(huì)計(jì)制度中的成本計(jì)算就是以這些法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)的。與以往比較，其中變化比較大的內(nèi)容主要包括：（1）明確了成本開支范圍根據(jù)《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》的規(guī)定，企業(yè)的成本開支范圍包括以下11項(xiàng)內(nèi)容：eq\o\ac(○,1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品的原價(jià)和運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用；eq\o\ac(○,2)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、按產(chǎn)量提取的更新改造資金、租賃費(fèi)和修理費(fèi)；eq\o\ac(○,3)進(jìn)行科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品試制所發(fā)生的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的費(fèi)用，購置樣品樣機(jī)和一般測(cè)試儀器的費(fèi)用；eq\o\ac(○,4)按國(guó)家規(guī)定列入成本的職工工資、福利費(fèi)、噸煤獎(jiǎng)、特定原材料節(jié)約獎(jiǎng)（1986年1月18日財(cái)政部、勞動(dòng)人事部、國(guó)家經(jīng)委聯(lián)合發(fā)布的《國(guó)營(yíng)工業(yè)、交通企業(yè)原材料、燃料節(jié)約獎(jiǎng)試行辦法》將這一項(xiàng)改為“原材料、燃料節(jié)約獎(jiǎng)”）、技術(shù)改進(jìn)和合理化建議獎(jiǎng)；eq\o\ac(○,5)按規(guī)定比例計(jì)算提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和按規(guī)定列入成本的職工教育經(jīng)費(fèi)；eq\o\ac(○,6)產(chǎn)品包修、包換、包退的費(fèi)用，廢品的修復(fù)費(fèi)用或報(bào)廢損失，停工期間支付的工資、職工福利費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)和管理費(fèi)，削價(jià)損失和經(jīng)同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)核銷的壞帳損失；eq\o\ac(○,7)財(cái)產(chǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)，契約、合同公證費(fèi)和鑒證費(fèi)，咨詢費(fèi)，專有技術(shù)使用費(fèi)以及應(yīng)列入成本的排污費(fèi)；eq\o\ac(○,8)流動(dòng)資金貸款利息；eq\o\ac(○,9)銷售商品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)和銷售機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)；eq\o\ac(○,10)辦公費(fèi)、旅差費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)用品費(fèi)、冬季取暖費(fèi)、消防費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、倉庫經(jīng)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)、展覽費(fèi)等管理費(fèi)；eq\o\ac(○,11)經(jīng)財(cái)政部審查批準(zhǔn)列入成本的其他費(fèi)用。此外，該條例還明確規(guī)定了不得計(jì)入生產(chǎn)銷售成本的六類費(fèi)用，劃清成本開支與非成本開支的界限：eq\o\ac(○,1)應(yīng)在基本建設(shè)資金、各種專項(xiàng)基金和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中開支的費(fèi)用；eq\o\ac(○,2)應(yīng)在企業(yè)留用利潤(rùn)中開支的獎(jiǎng)金；eq\o\ac(○,3)超出國(guó)家規(guī)定開支標(biāo)準(zhǔn)部分的各項(xiàng)費(fèi)用支出；eq\o\ac(○,4)基本建設(shè)借款和專項(xiàng)借款的利息，以及流動(dòng)資金貸款的利息；eq\o\ac(○,5)應(yīng)在企業(yè)留用利潤(rùn)中開支的各項(xiàng)賠償金、違約金、滯納金和罰款；eq\o\ac(○,6)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的其他費(fèi)用。上述內(nèi)容規(guī)定，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)體制改革的客觀要求，增加了高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下沒有也不可能有的內(nèi)容，如契約、合同公證費(fèi)和鑒證費(fèi)，咨詢費(fèi)，專有技術(shù)使用費(fèi)，廣告費(fèi)，商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等。（2）規(guī)定了成本核算的一般原則和方法該條例規(guī)定，第一，企業(yè)的成本計(jì)算必須符合實(shí)際成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得以計(jì)劃成本、估計(jì)成本、定額成本代替實(shí)際成本。第二，企業(yè)必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用，預(yù)提期長(zhǎng)、跨年度使用、需要保留余額的，應(yīng)在年度會(huì)計(jì)決算中說明，由企業(yè)主管部門審查批準(zhǔn)，待攤費(fèi)用應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限確定分?jǐn)倲?shù)額，分?jǐn)偲谙抟话悴坏贸^兩年。第三，規(guī)定了低值易耗品的一次攤銷法和五五攤銷法。第四，規(guī)定了成本計(jì)算期：產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的成本核算，除種植和養(yǎng)殖業(yè)按生產(chǎn)季節(jié)，施工企業(yè)按季進(jìn)行外，一律以月為成本計(jì)算期。第五，確定了配比性和一致性原則：同一個(gè)計(jì)算期內(nèi)核算的產(chǎn)量、收入和消耗，起訖日期必須一致；成本核算的程序和方法確定后，非經(jīng)企業(yè)主管部門批準(zhǔn)，不得變動(dòng)。第六，要求成本核算必須劃清的三個(gè)界限：劃清本期成本與下期成本的界限，劃清在產(chǎn)品成本與產(chǎn)成品成本的界限，劃清可比產(chǎn)品成本與不可比產(chǎn)品成本的界限。這些成本核算的一般原則和方法，也充分反映了向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例滲透、協(xié)調(diào)的努力，同樣被1993年的會(huì)計(jì)制度所采納。（3）規(guī)定了產(chǎn)品成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法財(cái)政部發(fā)布的《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》主要在以下方面做出了重要貢獻(xiàn)，從而系統(tǒng)、詳細(xì)地規(guī)范了企業(yè)的成本計(jì)算：第一，將成本項(xiàng)目分為原材料、燃料及動(dòng)力、工資及福利費(fèi)、車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)五項(xiàng)。第二，要求企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求確定成本計(jì)算對(duì)象，依此歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。第三，規(guī)定了生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配所采用的約當(dāng)產(chǎn)量法、定額成本法、定額比例法。第四，規(guī)定了產(chǎn)品銷售成本可以采用的分批實(shí)際法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法，要求采用計(jì)劃成本進(jìn)行產(chǎn)品明細(xì)核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行產(chǎn)品成本差異率的分配，以保證成本計(jì)算的實(shí)際成本原則。第五，要求產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)必須以銷售收入的實(shí)現(xiàn)為前提，從而保證了配比性原則的實(shí)現(xiàn)。（二）環(huán)境分析1989年的會(huì)計(jì)制度，是一部承上啟下的會(huì)計(jì)制度，其中有關(guān)基于商品經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整和成本核算原則等改革，不僅是對(duì)有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)，也為1993年會(huì)計(jì)制度的改革與實(shí)施奠定了重要基礎(chǔ)。這一會(huì)計(jì)制度的誕生與完善，無疑得益于特定的外部環(huán)境。1．政治環(huán)境：貫徹計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔原則，發(fā)展多種經(jīng)濟(jì)形式1982年黨的十二大明確提出，到20世紀(jì)末，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)總的奮斗目標(biāo)是，在不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，力爭(zhēng)使全國(guó)工農(nóng)業(yè)的年總產(chǎn)值翻兩番，并將這一奮斗目標(biāo)在戰(zhàn)略部署上要分兩步走：前十年主要是打好基礎(chǔ)，積蓄力量，創(chuàng)造條件，后十年進(jìn)入一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)振興時(shí)期。這是黨中央全面分析了我國(guó)經(jīng)濟(jì)情況和發(fā)展趨勢(shì)之后作出的重要決策。會(huì)議明確，要繼續(xù)堅(jiān)定不移地貫徹執(zhí)行調(diào)整、改革、整頓、提高的方針，厲行節(jié)約，反對(duì)浪費(fèi)，把全部經(jīng)濟(jì)工作轉(zhuǎn)到以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的軌道上來，有重點(diǎn)地開展企業(yè)的技術(shù)改造，鞏固和完善經(jīng)濟(jì)管理體制方面已經(jīng)實(shí)行的初步改革，抓緊制訂改革的總體方案和實(shí)施步驟，要求堅(jiān)持國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位和發(fā)展多種經(jīng)濟(jì)形式、正確貫徹計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔原則的要求，按照有利生產(chǎn)和自愿互利的原則，促進(jìn)多種形式的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合，按照平等互利的原則擴(kuò)大對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流，大力擴(kuò)展對(duì)外貿(mào)易，盡可能地多利用外資進(jìn)行建設(shè)，促進(jìn)我國(guó)的生產(chǎn)建設(shè)事業(yè)。1984年12月20日，黨的十二屆三中全會(huì)通過了《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》這一綱領(lǐng)性文件，要求進(jìn)一步貫徹執(zhí)行對(duì)內(nèi)搞活經(jīng)濟(jì)、對(duì)外實(shí)行開放的方針，加快以城市為重點(diǎn)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，明確了改革的中心環(huán)節(jié)是增強(qiáng)企業(yè)活力，要求建立自覺運(yùn)用價(jià)值規(guī)律的計(jì)劃體制、發(fā)展社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)，實(shí)行政企職責(zé)分開，建立多種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，積極發(fā)展多種經(jīng)濟(jì)形式、進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外的和國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流。1988年9月30日，十三屆三中全會(huì)公報(bào)中指出，后兩年改革和建設(shè)的重點(diǎn)突出地放到治理經(jīng)濟(jì)環(huán)境和整頓經(jīng)濟(jì)秩序上來，要求有領(lǐng)導(dǎo)有秩序地推進(jìn)相互配套的全面改革，特別是注重深化企業(yè)改革、尤其是大中型國(guó)有企業(yè)的改革，要進(jìn)一步推動(dòng)政企分開，使有條件的企業(yè)真正放開經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行以公有制為主體的股份制試點(diǎn)和發(fā)展企業(yè)集團(tuán)試點(diǎn)，通過建立在國(guó)家宏觀控制下的企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束的機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益。黨中央的上述大政方針，為政府制定實(shí)施深入的經(jīng)濟(jì)體制改革政策、構(gòu)建更加開放活躍的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，奠定了堅(jiān)實(shí)的政治基礎(chǔ)。2．經(jīng)濟(jì)環(huán)境：構(gòu)建統(tǒng)一的社會(huì)主義市場(chǎng)，加強(qiáng)和完善各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)1983年6月6日，《第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)第一次會(huì)議上的政府工作報(bào)告》指出，要根據(jù)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔的原則，按照企業(yè)、產(chǎn)品和任務(wù)的不同，分別采取指令性計(jì)劃、指導(dǎo)性計(jì)劃和市場(chǎng)調(diào)節(jié)三種管理辦法；按照社會(huì)化大生產(chǎn)的要求組織生產(chǎn)和流通，發(fā)展統(tǒng)一的社會(huì)主義市場(chǎng)。1986年7月4日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)管理若干問題的決定》，要求將提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低物質(zhì)消耗和提高經(jīng)濟(jì)效益，作為考核工業(yè)企業(yè)管理水平的主要指標(biāo)；加強(qiáng)企業(yè)管理基礎(chǔ)工作，要從原始記錄、憑證、臺(tái)賬、統(tǒng)計(jì)報(bào)表和用戶信息反饋?zhàn)テ髽I(yè)的信息工作；加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，搞好經(jīng)濟(jì)核算；認(rèn)真貫徹會(huì)計(jì)法和成本管理?xiàng)l例，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度；要完善會(huì)計(jì)制度，搞好資金籌措、結(jié)算和運(yùn)用，提高資金使用效率；企業(yè)要從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)型，要注意研究市場(chǎng)變化，適應(yīng)市場(chǎng)需要。各級(jí)經(jīng)濟(jì)主管部門和綜合部門，必須堅(jiān)決貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院已經(jīng)發(fā)布的關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)、增強(qiáng)大中型企業(yè)活力、推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、推動(dòng)橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合、制止向企業(yè)亂攤派等項(xiàng)決定，維護(hù)企業(yè)的自主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。1988年2月27日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制暫行條例》，將承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制界定為按照所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的原則，以承包經(jīng)營(yíng)合同形式確定國(guó)家與企業(yè)的責(zé)權(quán)利關(guān)系，使企業(yè)做到自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)管理制度。實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的企業(yè)，要試行資金分帳制度，劃分國(guó)家資金和企業(yè)資金，分別列帳，必須合理核定留利中的生產(chǎn)發(fā)展基金、福利基金和獎(jiǎng)勵(lì)基金分配比例，并提取一定比例的福利基金和獎(jiǎng)勵(lì)基金用于住房制度改革。也是在同一天，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了國(guó)家體改委提出的《一九八八年深化經(jīng)濟(jì)體制改革的總體方案》，逐步建立對(duì)外貿(mào)易、利用外資、引進(jìn)技術(shù)、發(fā)展旅游、對(duì)外承包業(yè)務(wù)和勞務(wù)合作等方面互相促進(jìn)、有機(jī)結(jié)合的對(duì)外經(jīng)濟(jì)聯(lián)系體系，面向世界各國(guó)和地區(qū)，開展多元化的經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作，提高我國(guó)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的靈活性與應(yīng)變能力。一個(gè)月以后的3月27日，姚依林同志在第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第一次會(huì)議上所作的《關(guān)于一九八八年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃草案的報(bào)告》中指出，要逐步建立起“國(guó)家調(diào)節(jié)市場(chǎng)，市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)”的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的目標(biāo)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段調(diào)節(jié)物資供求關(guān)系，依托大中城市逐步建立起有領(lǐng)導(dǎo)、有組織的生產(chǎn)資料市場(chǎng)，進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開放，發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流與合作，使之有利于促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)自負(fù)盈虧、放開經(jīng)營(yíng)、工貿(mào)結(jié)合、推行代理制，打破統(tǒng)負(fù)盈虧的吃大鍋飯的外貿(mào)體制。由上述政策構(gòu)建的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，極大地推動(dòng)了企業(yè)的社會(huì)主義市場(chǎng)化進(jìn)程，企業(yè)的商品生產(chǎn)者地位得到認(rèn)可和加強(qiáng)，國(guó)有、集體、合資、私營(yíng)等多種企業(yè)形式呈現(xiàn)出前所未有的豐富和繁榮，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)得到了較好的維護(hù)，產(chǎn)品成本核算與管理得到空前的重視，國(guó)民經(jīng)濟(jì)也獲得了連年增長(zhǎng)，朝著穩(wěn)定、健康的軌道不斷地發(fā)展。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定、寬松，必然帶來會(huì)計(jì)制度的改善和發(fā)展，這是人們公認(rèn)的一條規(guī)律。而1989年會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的部分國(guó)際借鑒，正是這一時(shí)期對(duì)外開放、經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)化傾斜的必然結(jié)果。3．法律環(huán)境1981年以后，隨著黨中央對(duì)內(nèi)搞活、對(duì)外開放政策的實(shí)施和深入，有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)制度獲得了較快的發(fā)展，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨活躍，引進(jìn)外資的步伐不斷加快，為此國(guó)家新出臺(tái)了一系列穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)秩序、擴(kuò)大對(duì)外開放的法律，主要涉及到有關(guān)無形資產(chǎn)（如商標(biāo)法、專利法）、涉外資金管理（如外國(guó)企業(yè)所得稅法、涉外經(jīng)濟(jì)合同法、外資企業(yè)法、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法、海關(guān)法等）、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序（如經(jīng)濟(jì)合同法、會(huì)計(jì)法、民法通則、破產(chǎn)法、全民所有制工業(yè)企業(yè)法等）。這些法律的頒布實(shí)施連同以前實(shí)施的相關(guān)法律，為1989年的會(huì)計(jì)制度改革創(chuàng)造了良好的法律環(huán)境。從這些法律的頒行時(shí)間及其宗旨上可見一斑：1981年12月13日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過、1982年7月1日起施行了《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》，主要規(guī)定了經(jīng)濟(jì)合同的訂立和履行、經(jīng)濟(jì)合同的變更和解除、經(jīng)濟(jì)合同的責(zé)任、經(jīng)濟(jì)合同糾紛的調(diào)解和仲裁、經(jīng)濟(jì)合同的管理等內(nèi)容。本次會(huì)議還通過了于1982年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》，對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)或者同中國(guó)企業(yè)合作生產(chǎn)、合作經(jīng)營(yíng)的外國(guó)公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織的所得稅繳納作出了比較詳細(xì)規(guī)定，并要求外國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備查。1982年8月23日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十四次會(huì)議通過、1983年3月1日起施行了《中華人民共和國(guó)商標(biāo)法》，以加強(qiáng)商標(biāo)管理、保護(hù)商標(biāo)專用權(quán)、促使生產(chǎn)者保證商品質(zhì)量和維護(hù)商標(biāo)信譽(yù)，促進(jìn)社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。1984年3月12日第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過、1985年4月1日起施行了《中華人民共和國(guó)專利法》，以保護(hù)發(fā)