公共財政制度下國家審計職能的轉變

公共財政制度下國家審計職能的轉變一、公共財政制度下的財政職能

１．公共財政的含義。市場經(jīng)濟是以市場機制為根底配置社會資源的經(jīng)濟形態(tài)。市場對資源配置起根底作用，但不是全部資源都可以通過市場配置的。市場是一種有效率的運行機制，但市場經(jīng)濟具有本身固有的缺陷，稱為“市場失靈”，比方：不能有效供應公共產(chǎn)品、外部效應的存在、不存在完全競爭的條件、信息不完全及不對稱、本錢遞減行業(yè)的存在、安排不公、失業(yè)和通貨膨脹等。正是由于市場機制在很多領域缺乏效率，政府介入或干預才有了必要性和合理性的依據(jù)，政府致力于彌補市場本身的缺陷，滿意社會公共需要。公共財政建立在“公共產(chǎn)品”理論和“市場失靈”理論根底上，是與市場經(jīng)濟相適應的一種財政模式。它是以國家為主體，通過政府的收支活動，集中一局部社會資源，用于履行政府職能和滿意社會公共需要的經(jīng)濟體制。

２．公共財政制度下財政職能的變化。市場化國家的財政職能一般包括資源配置職能、收入安排職能、經(jīng)濟穩(wěn)定職能。隨著我國市場經(jīng)濟的進展，建立適合我國國情的公共財政根本框架、轉變和強化財政職能勢在必行。因此：一要從標準政府職能入手，消退“越位”和“缺位”，處理好政府與市場之間的關系、各級政府之間的關系以及政府與國有企業(yè)之間的關系；二要提高財政收入占國民生產(chǎn)總值的比重，增加財政的宏觀調控力量；三要充分發(fā)揮各種財政手段的綜合調控作用，強化財政宏觀調控力量；四要建立健全社會化、法制化的財政監(jiān)視體系，促進安排制度的標準化。

二、公共財政制度下國家審計監(jiān)視對象的重新定位

國家審計的根本職責是監(jiān)視政府經(jīng)濟和財政活動。隨著市場經(jīng)濟的深入進展和財政職能的漸漸轉變，政府直接從事經(jīng)濟活動和財政收支的范圍發(fā)生了變化，國家審計的監(jiān)視對象也應隨之進展調整。詳細來說，在國有企業(yè)財政、金融、社會保障、環(huán)境愛護等方面的審計側重點將有所轉變。

１．對國有企業(yè)審計的工作量應有所削減。在市場經(jīng)濟下，財政資金不再投向競爭性領域，政府不再直接參加國有企業(yè)的經(jīng)營活動，國有企業(yè)的財務收支也不能直接構成國家的財政收支，國有企業(yè)作為獨立的市場主體，其經(jīng)營活動主要是依靠市場規(guī)章來約束的，而不是依靠國家審計的監(jiān)視，所以國家審計的重點要有所轉移，投入國有企業(yè)審計的力氣應有所削減。但我國國有資產(chǎn)數(shù)量浩大，國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中占重要的地位，因此，近幾年國有企業(yè)審計仍舊是國家審計的一項任務。

２．財政審計將成為國家審計監(jiān)視的主要任務。財政收支及與財政收支相關的經(jīng)濟活動是政府參加和干預經(jīng)濟活動的重要手段，因此財政審計是國家審計永恒的主題。隨著財政職能的變化，財政審計的內(nèi)容和重點也要作相應的調整：一要強化預算執(zhí)行審計的重要地位；二要強化財政資金的績效審計；三要強化財政預算執(zhí)行審計與預算執(zhí)行單位審計的結合；四要強化專項資金審計與財政預算執(zhí)行審計的結合；五要強化經(jīng)濟責任審計與財政預算執(zhí)行審計的結合；六要強化跟蹤審計，建立審計處理打算執(zhí)行狀況反應制度。審計結果要能適應人民代表大會對預算審查的需要，審計報告要在總體上反映被審計單位預算收支的真實性、合法性程度，同時要能適應對外公開的需要，以增加政府部門使用預算資金和國家審計工作的透亮度。

３．金融審計將成為國家審計的重點。我國的金融業(yè)主要掌握在國家手中，國有商業(yè)銀行占有肯定的掌握和支配地位，對國民經(jīng)濟產(chǎn)生著重要的影響，因此金融審計的任務繁重：一要對貨幣政策的直接實施者——各類金融企業(yè)實施常常性的監(jiān)視，以保證國家的貨幣政策能夠正常地發(fā)揮作用；二要維護良好的金融秩序，打擊金融犯罪，訂正金融違規(guī)行為，化解并防范金融風險；三要對我國重大的金融體制改革措施的實施狀況予以監(jiān)視和反應，保障金融體制改革的順當進展。

４．社會保障審計將成為國家審計的一個重要方面。目前我國就業(yè)壓力嚴峻，國有企業(yè)改革仍舊困難重大，因此建立和完善社會保障人民群眾的體系對維護社會安定、保障群眾切身利益有著非常重大的意義。而一個運作有序的社會保障系統(tǒng)，必需有肯定的社會保障基金作保障。社會保障基金中有相當一局部是公共資金，這局部資金的使用狀況涉及國家、企業(yè)、個人的利益，對生產(chǎn)、消費和國民收入安排具有直接的影響。因此，國家審計必需對社會保障基金的收、支、存狀況進展監(jiān)視。

５．環(huán)境審計漸漸受到重視。我國在環(huán)境愛護領域投入了大量的資金，這局部資金的使用狀況需要監(jiān)視。開展環(huán)境審計可以促進被審計單位的環(huán)境愛護工作正常運行，并促進政府環(huán)境治理工作和經(jīng)濟的可持續(xù)進展。

三、公共財政制度下國家審計內(nèi)容和方式的調整

國家審計為了更好地履行自己的職責，在審計監(jiān)視對象調整的同時，審計內(nèi)容和方式也應調整。調整審計內(nèi)容是依據(jù)國家審計的法定職責來進展的，但凡法律要求審計機關審計的就必需列入審計內(nèi)容。由于審計機關的力氣有限，因此在審計內(nèi)容的選擇上要突出重點，這樣才能以有限的審計資源來最大限度地履行審計職責。同時，提高審計工作效率，還要改良審計方式。

１．將績效審計作為國家審計的一項重要內(nèi)容。國家審計目標是真實性、合法性、效益性。經(jīng)過幾十年的努力，國家審計在以真實性和合法性目標為根底，打擊違法違紀行為，懲處犯罪分子，訂正會計信息失真等方面取得引人注目的成績后，社會公眾對國家審計的要求進一步提高，人們的留意力從查處舞弊轉移到監(jiān)視財政資金使用的有效性上。特殊是在公共財政制度下，預算治理體系發(fā)生了一系列變革：預算外資金納入預算治理，實行“收支兩條線”；改革預算編制方法，實行零基預算和部門預算；建立國庫集中收支制度；推行政府選購和招標制度等。其最終目的是加強對財政資金支出的監(jiān)視治理。國家審計在沒有力氣全面開展績效審計的狀況下，應把財政資金的績效審計作為一個重點，在預算支出真實性、合法性審計的根底上，以優(yōu)化公共財政支出構造為目標，重點審計和分析財政投資工程的效益、財政專項資金的去向及效益、預算執(zhí)行單位的財政資金使用效益。

２．專項審計調查將越來越重要。專項審計調查是指國家審計依法運用審計手段，向有關部門、單位進展的特地調查活動。目前，國家審計對專項審計調查的重視程度還不夠，因此今后必需重視這項工作。專項審計調查針對性強，產(chǎn)生的社會影響力及社會效益往往比一般工程審計要大：第一，可為國家宏觀調控效勞；其次，可促進政策法規(guī)的落實；第三，可為經(jīng)濟決策供應信息。比方，國家對農(nóng)業(yè)的專項投入不斷增多，這些專項資金的使用效益如何，是否到達了預期的效果？通過對農(nóng)業(yè)資金的專項審計調查，可以弄清退耕還林（草）政策的實施是否到達了改善生態(tài)環(huán)境的效果。通過審計發(fā)覺問題，進一步查找緣由，形成專項審計調查報告并向有關部門、領導反映，使有關決策人準時得到?jīng)Q策有用信息，促使政策措施進一步完善、落實，有關問題得到準時訂正和解決。

３．國家審計要對財務審計后的財務報揭發(fā)表意見。對財務報揭發(fā)表審計意見是世界范圍內(nèi)財務審計的主要方式，我國國家審計在這方面還比擬欠缺。目前，國家審計只對檢查中發(fā)覺的問題進展了處理，審計結論只在審計機關與被審計單位之間傳遞。在一般狀況下，外界看不到國家審計出具的審計報告、審計意見書和審計打算書，這樣，就可能導致重復審計和審計工作成果鋪張及審計工作的不標準和審計風險的增加。今后，國家審計在完成審計后，對被審計單位財務報告的真實性、