某半導(dǎo)體公司庫存成本分析與控制-畢業(yè)論文

西華大學(xué)畢業(yè)論文西華大學(xué)畢業(yè)論文目錄TOC\o"1-3"\h\u32159摘要 15203Abstract 14496第一章緒論 39146第一節(jié)研究背景和意義 39676一.研究的背景 313141二.研究目的和意義 322319第二節(jié)文獻(xiàn)綜述——作業(yè)成本法的相關(guān)理論 412081一.國外對(duì)作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀 48619二.國內(nèi)對(duì)作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀 519242第三節(jié)論文研究思路和方法及內(nèi)容框架 715001一.研究思路和方法 77288二.內(nèi)容框架 719080第二章A公司庫存成本管理狀況分析 822719第一節(jié)A公司情況簡介 827289一.A公司的基本情況 811900二.A公司的庫存情況 810667第二節(jié)A公司庫存成本核算體系 92570一.庫存作業(yè)流程及成本構(gòu)成 916347二.A公司現(xiàn)行成本核算辦法 102860第三節(jié)A公司現(xiàn)行成本核算體系存在的問題 1221907第三章A公司的庫存優(yōu)化模型 131624第一節(jié)作業(yè)成本法在A公司應(yīng)用的分析 1314606一．A公司應(yīng)用作業(yè)成本法的必要分析 1313065二.A公司已具備了作業(yè)成本法應(yīng)用的條件 1411059第二節(jié)基于ABC的庫存成本控制模型 1531509一.庫存成本構(gòu)成及動(dòng)因分析 1525153二.基于ABC庫存控制模型構(gòu)建 1726742第三節(jié)數(shù)值分析比較 218731一.成本動(dòng)因分配率比較 2121005二.數(shù)值結(jié)果比較 229858第四節(jié)對(duì)比結(jié)果分析 2319316第四章結(jié)論 2518457總結(jié)與體會(huì) 2622635致謝 2731394參考文獻(xiàn) 28某半導(dǎo)體公司庫存成本分析與控制摘要庫存成本管理是生產(chǎn)制造性公司尤其是A公司中成本控制的最大一項(xiàng)。因此如何有效的管理好庫存已經(jīng)成為了A公司關(guān)注的問題?？萍歼M(jìn)步，造成了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接人工費(fèi)用比重大為減少，間接費(fèi)用比例大幅度增加?，F(xiàn)行庫存成本核算法無法提供相關(guān)、可靠的信息，因此，如何彌補(bǔ)現(xiàn)行庫存成本核算法的不足，引入新的成本計(jì)算與管理方法，在滿足財(cái)務(wù)報(bào)告需求的同時(shí)，能夠?yàn)楣緝?nèi)部的成本控制和決策提供成本信息，成為公司成本管理亟待解決的課題。本文通過對(duì)現(xiàn)行庫存模型分析,基于作業(yè)成本原理深入分析了庫存系統(tǒng)中訂貨（補(bǔ)貨）、庫存持有和缺貨作業(yè)的成本動(dòng)因,并根據(jù)這些成本動(dòng)因建立了基于作業(yè)成本法的庫存模型來改進(jìn)現(xiàn)行庫存模型,同時(shí)數(shù)值算例分析與比較也被提供來分析作業(yè)成本法對(duì)現(xiàn)行庫存模型的影響。研究結(jié)果顯示基于作業(yè)成本法的庫存模型比現(xiàn)行庫存模型在成本控制方面更有效,如果采用現(xiàn)行庫存模型可能導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。關(guān)鍵詞庫存成本管理，作業(yè)成本法，成本動(dòng)因，ThecostofinventorycontrolofasemiconductorcompanyAbstractInventorymanagementisgrowingthelargestoneoftotalcostcontrolformanufacturingenterprises,Especialforsemiconductorenterprises.Therefore,howtoeffectivelymanageinventoryhasbecomethecoreconcernsofAcorporation.Thedevelopmentalsocausedgreatdecreaseofdirectlaborcostinproductionbuttheincreaseofindirectlaborcost．Asaresultoffailureoftraditionalcostingtoprovidereliablefinancialinformation，therecomeneedsforanewcostingandcostmanagementsystem，soastoprovidecostinformationforbusinesscostcontrolanddecision—makinginadditiontoroutinefinancialreport．Inthispaper,throughtheanalysisofthetraditionalinventorymodel，Principleofactivity-basedcosting,in-depthanalysisoftheinventorysystembasedon(replenishment),inventoryholdingandshortagecostdriveroperation,thenAccordingtothesecostdriversbuilttoimprovethetraditionalinventorymodelofinventorymodelsbasedonactivity-basedcosting,Atthesametime,thenumericalexampleanalysisandcomparisonarealsoprovidedtoanalyzethecostofoperationlawinfluenceontraditionalinventorymodel,TheresultsshowthanthetraditionalinventorymodelismoreefficientintermsofcostcontrolbasedonABCinventorymodel,iftheuseoftraditionalinventorymodelmayleadtowrongdecisions.KEYWORDS：InventoryCostManagement，Activity—BasedCosting，CostDriver，第一章緒論第一節(jié)研究背景和意義一．研究的背景現(xiàn)代化公司是一個(gè)復(fù)雜的大系統(tǒng)，物流是這個(gè)大系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)子系統(tǒng)間相互聯(lián)系的紐帶，對(duì)于保證生產(chǎn)，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本具有重要作用，被稱為公司的“第三利潤源”。當(dāng)前大部分公司在產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)支持及售后服務(wù)下了大功夫，效果顯著，但僅是“開源”，還沒有做到“節(jié)流”。在庫存控制成本方面，公司受制于規(guī)模大小、業(yè)務(wù)范圍等因素，還沒有做到更加有效。尤其是半導(dǎo)體行業(yè)，近年來，技術(shù)日新月異，信息不斷完善，市場(chǎng)逐漸規(guī)范，產(chǎn)品和服務(wù)間的競爭日益激烈，公司都面臨著保證供貨、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本、改進(jìn)服務(wù)的壓力，這些都需要不斷調(diào)整策略，以現(xiàn)實(shí)可行的方案來滿足用戶，贏得市場(chǎng)。庫存成本控制是公司對(duì)物流進(jìn)行有效管理的手段，搞好庫存成本控制成是提高公司生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的一個(gè)重要內(nèi)容。庫存成本控制通過對(duì)物流成本的預(yù)算、成本動(dòng)態(tài)反映等方面的分析，可以為公司提供降低庫存成本所需的信息。二．研究目的和意義由于公司類型，A公司產(chǎn)品眾多且?guī)齑媪看?，庫存是搶占A公司資金的重要方面。不難看出，這對(duì)于A公司這樣類型的公司來說，對(duì)庫存成本控制的有效性，將直接關(guān)系到公司競爭力。目前的市場(chǎng)環(huán)境，A公司靠現(xiàn)行產(chǎn)品獨(dú)特、信息便捷、技術(shù)壟斷等取得的超額利潤的情況已經(jīng)逐步減少，最終導(dǎo)致A公司必須以降低成本來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。A公司面臨這樣一個(gè)困境，如何在保證客戶需求和總成本也下降的情況下，實(shí)現(xiàn)庫存成本的降低。庫存成本的控制作為公司復(fù)雜工作任務(wù)重要的一部分，已經(jīng)收到采購部及管理層的高度重視，下決心為提高競爭力，減少流動(dòng)資金壓力，要在庫存成本控制方面花大力氣。本文研究主要達(dá)到以下目的：1.降低庫存，提高資金周轉(zhuǎn)率2.明確庫存成本的成因和構(gòu)成，為采購和庫存決策提供精確信息。這對(duì)于A公司來說意義重大，為A公司繼續(xù)保持營業(yè)額的高增長提供了一種解決方案，同時(shí)也能對(duì)其他相類似的公司提供一定的借鑒意義。第二節(jié)文獻(xiàn)綜述——作業(yè)成本法的相關(guān)理論一．國外對(duì)作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀作業(yè)成本法(ActivityBasedCosting，簡稱ABC)的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的美國會(huì)計(jì)大師——埃里克·科勒教授。科勒教授在其1952年編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中，首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。[1]1971年，喬治·斯托布斯教授出版了具有重大影響的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》一書，提出了“作業(yè)"、“成本"、“作業(yè)會(huì)計(jì)一、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念[2]，他在書中指出：成本計(jì)算的對(duì)象應(yīng)該是作業(yè)，而不是產(chǎn)品；作業(yè)是與各類組織決策相關(guān)的一系列活動(dòng)；作業(yè)成本計(jì)算就是要建立一整套作業(yè)帳戶，以此來計(jì)算作業(yè)成本。[3]這是一本從理論上探討“作業(yè)成本計(jì)算"最寶貴的文獻(xiàn)之一。80年代后期，隨著以MRPII為核心的管理信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，以及計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)的興起，使得美國實(shí)業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本信息與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本扭曲十分嚴(yán)重。經(jīng)理們根據(jù)這些扭曲的成本信息做出決策時(shí)感到不安，甚至懷疑公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，這些問題嚴(yán)重影響到公司的盈利能力和戰(zhàn)略決策。美國哈佛大學(xué)的羅賓·庫柏教授(RobinCooper)和羅伯特·卡普蘭教授(RobertS．Kaplan)注意到這種情況，經(jīng)過調(diào)查，確定了ABC。庫柏和卡普蘭論文的發(fā)表標(biāo)志著ABC的產(chǎn)生。在前人研究ABC的基礎(chǔ)上，對(duì)ABC給予了明確解釋。他們認(rèn)為，產(chǎn)品成本就是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需全部作業(yè)成本的總和，成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)。ABC所賴以存在的基礎(chǔ)是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。從1987年到1989年，庫柏和卡普蘭發(fā)表了四篇關(guān)于ABC的文章，簡稱“四論”。[4]這幾篇論文基本上對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫的建立等作了全面的闡述和分析，這些論文使ABC在理論上進(jìn)一步成熟。此后，美國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和公司聯(lián)合起來，共同在這一領(lǐng)域開展研究。這期間比較有代表性的著作有：(1)詹姆斯·A．布林遜(JamesA．Brimson)的《作業(yè)會(huì)計(jì)：以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算法》，該書清晰、詳細(xì)地討論了作業(yè)成本的計(jì)算和如何追溯相關(guān)成本動(dòng)因，提出并解釋了許多新的成本會(huì)計(jì)概念，如：作業(yè)、作業(yè)層次、作業(yè)會(huì)計(jì)、作業(yè)成本、作業(yè)分析、作業(yè)管理、作業(yè)計(jì)量、作業(yè)單位、成本動(dòng)因、成車庫、同質(zhì)成本等。[5](2)彼得·B．B．特尼(PeterB．B．Turney)的《ABC的功效：怎樣成功地推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算》(1991)。[6](3)庫柏和卡普蘭教授、《成本管理》雜志編輯勞倫斯嗨塞爾(LawrenceMaisel)先生、畢馬威會(huì)計(jì)公司(KPMG)的艾林·莫里謠女士(EilldenMotrissry)和羅納德·M．奧姆先生(RonaldM．Oehm)等，多年來專門從事對(duì)ABC的研究。1992年，他們?cè)贗MA和KPMG的資助下，挑選了八大公司進(jìn)行試點(diǎn)，通過對(duì)試點(diǎn)報(bào)告的加工整理，寫成了《推行以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理：從分析到行動(dòng)》。這部頗具實(shí)地研究特色的書，有效地將理論和實(shí)際聯(lián)系到了一起。[7]在日本，物流界對(duì)物流成本管理一直十分重視。其理論發(fā)展大致如下：1975年3月日本中小公司廳關(guān)于零售批發(fā)業(yè)公布了《物流成本算法指南——批發(fā)業(yè)流通成本的算法》(日本中小公司廳1975)，指導(dǎo)零售批發(fā)業(yè)改善物流效率，把握物流成本。1976年3月運(yùn)輸省流通對(duì)策部公布了《物流成本計(jì)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》(日本中小公司廳1976)，以此指導(dǎo)制造業(yè)和批發(fā)零售業(yè)核算物流成本。1992年6月17日日本的通產(chǎn)省公布了《物流成本計(jì)算活用指南》(日本中小公司廳1992)，指導(dǎo)公司清楚地了解公司在物流業(yè)務(wù)方面的費(fèi)用開支。[8]1989年在英國，英國注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CIMA)討論了現(xiàn)行成本方法存在的問題，作業(yè)成本法作為核心內(nèi)容。會(huì)議清楚地傳遞了一個(gè)信息：“ABC是可行的并且能幫助提高公司的競爭力。"從1990年到1995年，美英兩國對(duì)ABC的熱情不斷升溫。在1990年和1994年英國成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CIMA)對(duì)1000家大公司作了兩次調(diào)查。兩次調(diào)查結(jié)果顯示采用ABC法的公司在增多，平均滿意程度較高，說明ABC法還正在成長。二．國內(nèi)對(duì)作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀作業(yè)成本法傳入我國始于上個(gè)世紀(jì)八十年代，在1984年余緒纓教授就將斯托巴斯的《作業(yè)成本計(jì)算與投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》選作碩士研究生教材，并在相關(guān)的文章中對(duì)作業(yè)成本法予以介紹。余緒纓教授率先在1993—1994年間親自主持了以作業(yè)成本計(jì)算和管理為題的國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目。此后，作為研究成果，余緒纓教授的項(xiàng)目組在《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》上連續(xù)發(fā)表8篇論文，全面介紹和探討了作業(yè)成本計(jì)算與管理及其框架、內(nèi)容及內(nèi)在聯(lián)系，探討了作業(yè)成本在我國應(yīng)用的可行性。[8]這8篇論文將當(dāng)時(shí)作業(yè)成本制度發(fā)展的理論、實(shí)踐和方法上的主要成果全部引進(jìn)到我國，為我國學(xué)者的后續(xù)研究奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。我國理論界少有關(guān)于成本動(dòng)因的實(shí)證研究，更傾向于采用調(diào)查研究和案例研究方式考察作業(yè)成本法應(yīng)用方面的問題。胡奕明(2001)對(duì)我國公司運(yùn)用作業(yè)成本法和ABM的情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析和案例研究。結(jié)果表明：作業(yè)成本法幾乎未被公司運(yùn)用。[9]陳小龍、朱文貴、張顯東(2002)論證了我國公司物流成本核算和管理中采用作業(yè)成本法的可行性，研究結(jié)果表明作業(yè)成本法是物流成本核算的有力工具。[10]王平心教授(1997)主持相關(guān)的國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目，并有多篇論文在我國主要學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表，特別是在如何將作業(yè)成本法運(yùn)用于我國公司、科學(xué)合理地分配制造費(fèi)用方面頗有貢獻(xiàn)。[11]后來相繼有一些學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法在我國的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行了有益的探索。在2003年11月，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系主辦的我國首次“管理會(huì)計(jì)國際研討會(huì)"，對(duì)作業(yè)成本法的有關(guān)問題進(jìn)行了專門的研究探討。潘飛教授領(lǐng)導(dǎo)的課題組通過相關(guān)的案例得出的研究的結(jié)論是：①作業(yè)成本法可以與現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度恰當(dāng)?shù)厝诤希虎谧鳂I(yè)成本法的成功實(shí)施需要多方面人員的參與，尤其是技術(shù)人員和管理人員；③公司的流程再造會(huì)引起ABC系統(tǒng)的再設(shè)計(jì)問題，因此在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該綜合考慮公司的組織架構(gòu)重整對(duì)作業(yè)單位劃分的影響；④在利用作業(yè)管理進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)時(shí)需要綜合各種情況，對(duì)成本動(dòng)因指標(biāo)進(jìn)行修正，以消除某些指標(biāo)的誤導(dǎo)作用。寧亞平教授提出了通過產(chǎn)品復(fù)雜性差異、產(chǎn)品產(chǎn)量差異、間接成本的重要性、產(chǎn)品市場(chǎng)的競爭性這四個(gè)因素分析作業(yè)成本法應(yīng)用的必要性。王福勝和趙志剛教授(2005)以模型化方法定量研究了作業(yè)生產(chǎn)能力約束下的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，可實(shí)現(xiàn)對(duì)公司內(nèi)各分部生產(chǎn)采購決策的有效引導(dǎo)。數(shù)值算例分析表明該方法能夠較公正地衡量分部業(yè)績，促使分部制定有利于公司整體利益的決策，同時(shí)能夠提高公司的價(jià)值鏈管理水平。[12]王平心和吳清華教授(2003)提出：成本會(huì)計(jì)的未來走向是ABC完全取代現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本而與目標(biāo)成本規(guī)劃實(shí)現(xiàn)全面的整合。"[13]如何立足于我國國情，引進(jìn)、應(yīng)用和研究作業(yè)成本制度，對(duì)我國理論和實(shí)際工作者來說，仍然任重而道遠(yuǎn)。第三節(jié)論文研究思路和方法及內(nèi)容框架一．研究思路和方法本文研究思路是，在分析國外先進(jìn)的作業(yè)成本發(fā)理論的同時(shí)，結(jié)合A公司的實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)時(shí)作業(yè)成本發(fā)的必要性和可行性分析，對(duì)作業(yè)成本法的實(shí)施方法進(jìn)行重點(diǎn)說明，并結(jié)合A公司的實(shí)際情況設(shè)計(jì)出較為可行的庫存作業(yè)成本核算體系。研究方法：1.案例分析法本文以A公司作為主要研究對(duì)象進(jìn)行分析，深入該公司現(xiàn)場(chǎng)，針對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)流程，通過資料收集，分析計(jì)算，得出相關(guān)結(jié)論。2．比較分析法通過對(duì)A公司現(xiàn)行庫存成本核算方法和作業(yè)成本法核算進(jìn)行對(duì)比分析3.理論和實(shí)踐結(jié)合本文綜合運(yùn)用作業(yè)成本法的理論，結(jié)合A公司的實(shí)際情況，研究出作業(yè)成本法在A公司實(shí)施的的具體方案，為其他類似公司實(shí)施作業(yè)成本法提供了參照。二．內(nèi)容框架論文內(nèi)容主要分為以下幾部分內(nèi)容第一部分為緒論，本章中主要對(duì)論文選題背景，國內(nèi)外理論綜述及研究思路和框架進(jìn)行了概括性的介紹第二部分為A公司成本核算現(xiàn)狀介紹，內(nèi)容主要包括公司簡介，庫存控制和核算現(xiàn)狀，及現(xiàn)行成本核算的問題。第三部分為A公司庫存控制的優(yōu)化模型，主要介紹了作業(yè)成本法在A公司應(yīng)用的分析，內(nèi)容主要包括作業(yè)成本法在A公司應(yīng)用的必要性分析和已經(jīng)具備的條件；基于ABC原理構(gòu)建的庫存控制新模型，并具體引入實(shí)例對(duì)數(shù)據(jù)與現(xiàn)行模型進(jìn)行比較。第四部分為總結(jié)部分，總結(jié)了本文的研究目的和研究結(jié)果，指出了本文的創(chuàng)新之處和不足之處。第二章A公司庫存成本管理狀況分析第一節(jié)A公司情況簡介一．A公司的基本情況A公司于2004年3月正式注冊(cè)成立，位于蘇州工業(yè)園區(qū)。公司占地39，310平方米，廠房面積約為12,000平方米，職工4100余人。公司主要經(jīng)營功率半導(dǎo)體模塊等。本公司秉承“顧客至上，銳意進(jìn)取”的經(jīng)營理念，堅(jiān)持“客戶第一”的原則為廣大客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。公司主要產(chǎn)品：硅整流系列、可控硅系列、MD()/MT()/MF()系列模塊、QL/SQL/KBPC/SKBPC橋式整流器、固態(tài)繼電器、UTUDUF型組合器件等。二．A公司的庫存情況半導(dǎo)體制造行業(yè)是個(gè)資金密集型、技術(shù)密集型、設(shè)備密集型產(chǎn)業(yè)，其材料和設(shè)備種類復(fù)雜眾多。對(duì)A公司來說，庫存在保證生產(chǎn)連續(xù)性，及時(shí)滿足客戶需求方面起到了重要作用，但也占用了公司較大的資金。在A公司，庫存成本，主要是產(chǎn)成品占用資金，其在A公司總資產(chǎn)中比例高達(dá)7%—9%,有些情況甚至更高。所以降低庫存水平，控制庫存成本對(duì)于該公司提高資金周轉(zhuǎn)率和利用率，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平具有重要意義。下表2-1為A公司2012年庫存總體情況：表2-1A公司2012年庫存總體情況月份庫存額（萬元）占總資產(chǎn)百分比（%）1月144.37.742月134.47.153月130.27.064月135.97.185月1387.326月171.69.027月146.48.588月176.19.289月160.88.1310月156.68.1111月1568.0512月154.57.82總額1804.8圖2-12012年1月到12月，庫存物資金額為1804.8萬元，相較于去年底庫存的1596.9萬元高出206.7萬元，增幅達(dá)12.94%。第二節(jié)A公司庫存成本核算體系 一．庫存作業(yè)流程及成本構(gòu)成A公司對(duì)庫存作業(yè)流程有較為合理的安排，其主要流程如下：訂單處理——運(yùn)輸——入庫——分類、整理——裝卸、搬運(yùn)、檢驗(yàn)、檢疫——發(fā)貨作業(yè)等流程，各項(xiàng)作業(yè)都會(huì)產(chǎn)生成。根據(jù)對(duì)形成的成本的分析，庫存成本包含訂貨成本、庫存持有成本和缺貨成本三類。（一）訂貨成本為了得到庫存而需承擔(dān)的費(fèi)用。在A公司的訂貨成本包括與原材料供應(yīng)商之間的通信費(fèi)、貨物的運(yùn)輸費(fèi)用等。由于A公司訂購批量和次數(shù)變化大，訂貨成本變化也大。除此之外，它包括制作訂單的費(fèi)用（涉及檢查、授權(quán)、結(jié)算和分撥等環(huán)節(jié)）、收貨費(fèi)用（涉及卸貨、檢查和測(cè)試等環(huán)節(jié)）、監(jiān)督費(fèi)用、設(shè)備的使用費(fèi)用以及跟進(jìn)所產(chǎn)生的費(fèi)用等。而且，由于A公司以“質(zhì)量是公司的靈魂”為經(jīng)營理念，對(duì)質(zhì)量的重視程度可想而知，在公司庫存流程中有檢查、監(jiān)督、質(zhì)量控制等作業(yè)，也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本。（二）庫存持有成本指在存貨中持有一個(gè)單位的某種產(chǎn)品所產(chǎn)生的成本。A公司庫存持有成本中具體包含以下幾項(xiàng)：①資金占?jí)撼杀?。主要包括自有資金的機(jī)會(huì)成本和貸款產(chǎn)生的利息費(fèi)用，這是持有成本中最重要的一項(xiàng)，具體在A公司中，主要有UTUDUF型組合器件等關(guān)鍵產(chǎn)品。②保持儲(chǔ)存條件的成本。為了保證產(chǎn)品和電子元件的質(zhì)量，A公司采用了立體式貨架，以保證通風(fēng)干燥；一部分電子產(chǎn)品如硅整流系列電子元器件需要長期保持在15-25攝氏度的環(huán)境中，需要配備相應(yīng)的通風(fēng)電器設(shè)備。③存貨損失的成本。電子元器件由于精密切脆弱容易損毀。部分電子元器件需要靜電防護(hù)，只要操作不當(dāng)極易造成存貨損失。④物料搬運(yùn)處理成本。A公司由于業(yè)務(wù)量大，物料搬運(yùn)作業(yè)頻繁。⑤管理成本。A公司的QL/SQL/KBPC/SKBPC橋式整流器等產(chǎn)品價(jià)值高，需要經(jīng)常盤點(diǎn)，同時(shí)A公司管理信息系統(tǒng)需要維護(hù)升級(jí)，這樣就會(huì)產(chǎn)生管理成本。⑥保險(xiǎn)費(fèi)。雖然A公司做了較好的防火防電的防護(hù)措施，但擔(dān)心意外給公司帶來的不必要的損失，故為產(chǎn)品買了保險(xiǎn)。（三）缺貨成本A公司內(nèi)外部中斷供應(yīng)都會(huì)產(chǎn)生的成本。半導(dǎo)體行業(yè)客戶需求近來出來個(gè)性化、批量小的特點(diǎn)，由于庫存決策的失誤，若造成內(nèi)部缺貨缺貨會(huì)造成嚴(yán)重的運(yùn)作中斷，重新部署運(yùn)作計(jì)劃、重新計(jì)劃維護(hù)時(shí)間會(huì)造成額外的成本。而此時(shí)，客戶又提出了針對(duì)這產(chǎn)品的需求時(shí)，這種情況就叫外部缺貨。A公司所在的行業(yè)，產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重，且半導(dǎo)體行業(yè)市場(chǎng)競爭激烈處于買方市場(chǎng)，客戶忠誠度較低。此時(shí)公司的成本就是延期交貨的成本或銷售利潤的損失，有時(shí)伴隨有公司信譽(yù)的損失。缺貨成本的衡量是很困難的，比如客戶采取電話訂購某產(chǎn)品時(shí)，當(dāng)客戶被告知該產(chǎn)品缺貨，就會(huì)結(jié)束對(duì)話，公司無從知道客戶原本計(jì)劃的購買數(shù)量，因此無法預(yù)計(jì)損失的利潤具體是多少。另外，公司信譽(yù)的損失也無形的，準(zhǔn)確量化更為困難。二．A公司現(xiàn)行成本核算辦法A公司按照<公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《工業(yè)公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，將庫存操作過程中的耗費(fèi)劃分為“訂貨成本”、“庫存持有成本”和“缺貨成本”三大部分。其計(jì)算公式為：庫存總成本=采購成本+訂貨成本+存儲(chǔ)成本由于A公司產(chǎn)品種類過多，無法對(duì)所有產(chǎn)品一一進(jìn)行分析，故本節(jié)僅對(duì)SKBPC橋式整流器在2012年12月的庫存成本利用現(xiàn)行成本核算辦法進(jìn)行分析：表2-2SKBPC橋式整流器在2012年12月的庫存成本情況表（單位：萬元）訂貨成本10000庫存持有成本12800缺貨成本2000總成本24800現(xiàn)行庫存成本核算方法只能計(jì)算到訂貨成本、庫存持有成本、缺貨成本一級(jí)，不能庫存成本的動(dòng)因進(jìn)行具體分析，故現(xiàn)有成本核算方法不能精確核算A公司的庫存成本，因此，此方法需要更為細(xì)致的成本動(dòng)因分析，以便加以改進(jìn)。在實(shí)際庫存成本控制過程中，A公司運(yùn)用的現(xiàn)行庫存控制模型如下：(一）現(xiàn)行庫存控制方法符號(hào)意義:d：需求率，A1：單位訂貨成本，A2：單位庫存持有成本，A3：單位缺貨成本B1：單位時(shí)間內(nèi)訂貨次數(shù)，B2：平均庫存量，B3：平均缺貨量Bmax：最大庫存量T訂貨周期;L訂貨提前期。(二）現(xiàn)行庫存控制方法介紹如圖2-1，若T>L,當(dāng)剩余庫存達(dá)到訂貨點(diǎn)R時(shí),即使立即訂貨,以為貨運(yùn)輸?shù)热孕枰獣r(shí)間（L）才能到達(dá),由此便產(chǎn)生缺貨。通常情況下，為使運(yùn)算簡便,假定訂購點(diǎn)R=0,事實(shí)上若訂購點(diǎn)R≠0,只需做線形變換也可類似建模,這樣就形成如圖1的現(xiàn)行庫存模型。如此，在貨物到達(dá)過程中的庫存成本就包括訂貨成本、庫存持有成本、缺貨成本三類。庫存成本表示如下C(T,L)=C1+C2+C3=A1B1+A2B2+A3B3=EQ\F(A1,T)+A2EQ\F(d(T-L)2,2T)+A3EQ\F(dL2,2T)(1)由數(shù)學(xué)運(yùn)算可知，若求以上庫存成本最小，需將上式分別對(duì)T、L求導(dǎo),并令其等于0,可得：T＊=EQ\R(,EQ\F(2A1（A2+A3）,dA2A3))L＊=EQ\R(,EQ\F(2A1A2,dA3(A2+A3)))庫存量B庫存量BMax0L時(shí)間T 圖2-2第三節(jié)A公司現(xiàn)行成本核算體系存在的問題第一.A公司對(duì)庫存成本簡單的分類，掩蓋了庫存成本形成的原因?；谝陨戏治?，A公司庫存成本簡單劃分為訂貨成本、庫存持有成本、缺貨成本三項(xiàng)，但是以上三項(xiàng)成本都由各種不同的成因形成不同的成本。比如，在A公司的訂貨成本中包含了通訊費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、制作訂單的費(fèi)用等。但目前的核算方法將所有的費(fèi)用都總括為訂貨成本，不利于分析訂貨成本的形成原因，不能為庫存控制策略提供科學(xué)的依據(jù)。第二.A公司現(xiàn)有核算方法以控制訂貨提前期和訂貨周期來控制庫存成本，不能反映由于客戶對(duì)硅整流系列、可控硅系列、MD()/MT()/MF()系列模塊、QL/SQL/KBPC/SKBPC橋式整流器、固態(tài)繼電器、UTUDUF型組合器件等不同產(chǎn)品小批量、個(gè)性化需求所產(chǎn)生的訂貨成本與庫存持有成本間的關(guān)系。訂貨成本和庫存持有成本存在二律背反現(xiàn)象，現(xiàn)行核算方法沒能在兩者間找個(gè)平衡點(diǎn)，可能會(huì)照成訂貨成本和庫存持有成本的虛高或虛低，進(jìn)而導(dǎo)致總成本信息不實(shí)。第三章A公司的庫存優(yōu)化模型第一節(jié)作業(yè)成本法在A公司應(yīng)用的分析一．A公司應(yīng)用作業(yè)成本法的必要分析（一）市場(chǎng)需求半導(dǎo)體行業(yè)競爭日益激烈，多樣化、小批量和非經(jīng)常性的客戶需求越來越成為常態(tài)，現(xiàn)行大批量生產(chǎn)的方式劣勢(shì)日趨明顯。同時(shí)，A公司現(xiàn)行的原材料采購、產(chǎn)品庫存與產(chǎn)品制造過程將發(fā)生深刻的變化，原來為采購、制造和公司決策服務(wù)的周期性的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制手段、會(huì)計(jì)決策理論、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方法等也將發(fā)生相應(yīng)變革。因此，A公司需要采用一種新的庫存成本方法來分析成本的成因，以方便合理的將成本準(zhǔn)確分配。而作業(yè)成本法正是基于對(duì)庫存成本的精確計(jì)算，又強(qiáng)調(diào)消除管理中不必要作業(yè)的管理方法，而且ABC是一種靈活多變而又科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算和經(jīng)營管理方法，可以解決現(xiàn)行成本核算體系中存在的問題。（二）成本結(jié)構(gòu)的變化A公司作為一家正在快速發(fā)展的公司來講，經(jīng)常關(guān)注新技術(shù)新設(shè)備并積極引進(jìn)，同時(shí)借助先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，在管理觀念和管理技術(shù)上也產(chǎn)生了巨大的變革。A公司在先進(jìn)的制造環(huán)境下，許多人工已被機(jī)器取代，因此直接人工成本大大下降，機(jī)器、設(shè)備等固定成本比例大大上升。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的重大變化，使得現(xiàn)行的制造成本法不能正確反映產(chǎn)品成本信息，從而不能正確核算公司自動(dòng)化的效益，不能為公司決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息，甚至導(dǎo)致公司總體獲利水平下降。而且半導(dǎo)體是一個(gè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、聯(lián)系緊密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的大系統(tǒng)，各專業(yè)之間普遍存在著資源共享，許多資源是公用的，因此存在著大量的共同費(fèi)用，需要在不同時(shí)期，不同成本對(duì)象之間進(jìn)行分配。而現(xiàn)行成本核算方法很難將成本在部門及業(yè)務(wù)之間進(jìn)行準(zhǔn)確分配。由于不注重成本發(fā)生的前因后果，通常不能準(zhǔn)確把握單位產(chǎn)品和間接費(fèi)用之間的因果關(guān)系，從而產(chǎn)生失真的成本信息，影響公司經(jīng)營決策的科學(xué)性。二.A公司已具備了作業(yè)成本法應(yīng)用的條件近些年來，半導(dǎo)體制造也基礎(chǔ)設(shè)施不斷完善，以及電子技術(shù)加速發(fā)展，促進(jìn)了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，作業(yè)成本法這種成本管理的新理念逐步在A公司得到認(rèn)可，作業(yè)成本法在A公司應(yīng)用的條件也已基本具備。主要表現(xiàn)為：1、在生產(chǎn)組織和管理制度方面，近年來，A公司的生產(chǎn)環(huán)境、技術(shù)工藝等發(fā)生了重大的變化。適時(shí)生產(chǎn)法、精益制造、敏捷制造、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)等先進(jìn)的制造方式的應(yīng)用，7S管理、定置管理、全面質(zhì)量管理、等先進(jìn)管理方式的實(shí)施，生產(chǎn)加工周期不斷縮減，產(chǎn)品質(zhì)量大幅提高，設(shè)備始終高效穩(wěn)定運(yùn)行。為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了科學(xué)的生產(chǎn)組織和管理制度保證。2、在市場(chǎng)方面，半導(dǎo)體原材料價(jià)格波動(dòng)大，資源短缺，競爭激烈、利潤空間小，真實(shí)準(zhǔn)確的庫存成本信息是公司降低成本的重要途徑和依據(jù)。同時(shí)，加快變現(xiàn)是獲得應(yīng)得利潤的基本條件。根據(jù)不同原料品種，快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出產(chǎn)品是公司獲利的基礎(chǔ)要求。A公司面臨的市場(chǎng)環(huán)境提出了應(yīng)用作業(yè)成本法這一靈活而準(zhǔn)確的成本方法的要求。3、在成本構(gòu)成比例方面，由于采用了較高技術(shù)水平的機(jī)器、設(shè)備等，固定成本比例大大上升，A公司目前直接人工成本在成本費(fèi)用總額中的比例大大下降，間接成本的分配直接關(guān)系到成本信息的準(zhǔn)確性，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變化使作業(yè)成本法在A公司應(yīng)用十分必要。4、在內(nèi)部控制方面，A公司建立并不斷完善現(xiàn)代公司制度和法人治理結(jié)構(gòu)使內(nèi)部控制制度不斷健全，為采用先進(jìn)管理技術(shù)，提高公司管理水創(chuàng)造了條件，特別是公司資源管理的使用為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了便利，為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件。5、在人力資源方面，近幾年，A公司的人才戰(zhàn)略和快速發(fā)展吸引了眾多人才，目前，公司本科以上學(xué)歷的財(cái)會(huì)人員達(dá)到92％以上，中級(jí)以上職稱人員占財(cái)會(huì)人員總數(shù)的78％以上，為作業(yè)成本法提供了人才基礎(chǔ)基于以上分析,本章將作業(yè)成本法整合到現(xiàn)行庫存模型中,探討基于作業(yè)成本法的現(xiàn)行庫存模型的改進(jìn),以達(dá)到降低庫存系統(tǒng)成本的目的,該模型不僅考慮了庫存系統(tǒng)中的補(bǔ)貨、庫存持有和缺貨三個(gè)成本,而且將訂貨周期和訂貨提前期視為變量,因此,將ABC應(yīng)用到更一般庫存系統(tǒng),也更符合實(shí)際,同時(shí)數(shù)值算例分析與比較也被提供來分析ABC應(yīng)用效果。第二節(jié)基于ABC的庫存成本控制模型一．庫存成本構(gòu)成及動(dòng)因分析從作業(yè)成本法的的角度來理解現(xiàn)行庫存控制模型的話，其結(jié)構(gòu)表3-1：表3-1 成本項(xiàng)目成本動(dòng)因成本動(dòng)因率 訂貨成本單位時(shí)間內(nèi)的訂貨次數(shù)每次訂貨成本庫存持有成本平均庫存量單位訂貨成本缺貨成本平均缺貨量單位缺貨成本 應(yīng)用作業(yè)成本法要求成本分配需對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行詳細(xì)分析,由上表,現(xiàn)行庫存系統(tǒng)分別僅僅把單位時(shí)間內(nèi)訂貨次數(shù)B1、平均庫存量B2和平均缺貨量B3作為成本動(dòng)因來分別分配訂貨成本、庫存持有成本和缺貨成本是不夠嚴(yán)密的,因?yàn)槠渌T如設(shè)備投資、員工數(shù)量等因素也會(huì)影響庫存系統(tǒng)成本。因此,如果應(yīng)用ABC構(gòu)建改進(jìn)的庫存控制模型會(huì)與現(xiàn)行庫存控制模型在以下兩方面有所不同:(1)成本動(dòng)因變化;(2)動(dòng)因分配率變化。為便于比較分析,本文將沿用現(xiàn)行庫存控制模型的成本結(jié)構(gòu)（訂貨成本、庫存成本及缺貨成本）來分析其成本動(dòng)因。（一）訂貨成本動(dòng)因分析全面準(zhǔn)確的訂貨成本應(yīng)該包含運(yùn)輸成本、訂單處理成本和固定成本分?jǐn)偟?所以本文在研究訂貨成本時(shí)，除了考慮訂貨次數(shù)外，也加入了包括員工數(shù)量、車輛成本等成本動(dòng)因分析。訂貨次數(shù)將用來分配相關(guān)固定成本、運(yùn)輸成本及訂單處理成本。訂貨成本動(dòng)因詳見表3-2。表3-2訂貨成本項(xiàng)目作業(yè)動(dòng)因動(dòng)因分配率訂單處理成本采購員工數(shù)量員工單位時(shí)間成本運(yùn)輸成本車輛數(shù)量單位車輛成本固定成本分?jǐn)偅ㄍ恋?、折舊、信息）訂貨次數(shù)單次訂貨固定成本分?jǐn)偅ǘ齑娉钟谐杀緞?dòng)因分析在倉儲(chǔ)過程中，貨物占據(jù)倉庫形成以租金為主要形式的倉儲(chǔ)成本；在貨物入庫后出庫前會(huì)因裝卸、搬運(yùn)、檢驗(yàn)、檢疫等貨物處理成本；而貨物損失及機(jī)會(huì)成本等將產(chǎn)生不可小覷的直接成本。因此本文在對(duì)庫存成本動(dòng)因進(jìn)行分析時(shí),將綜合考慮平均庫存量、倉庫員工及庫存占用空間作為成本動(dòng)因來分配庫存持有成本。庫存持有成本動(dòng)因分析具體見表3-3。表3-3庫存持有項(xiàng)目作業(yè)動(dòng)因分配率儲(chǔ)存成本庫存占用倉庫空間倉庫租金及相關(guān)配套成本貨物處理成本倉庫員工人數(shù)倉庫員工單位時(shí)間成本與庫存量直接相關(guān)的成本平均庫存量單位庫存相關(guān)成本（三）缺貨成本動(dòng)因分析缺貨將導(dǎo)致客戶可能愿意延期購買、也可能轉(zhuǎn)向其他供應(yīng)商購買，此時(shí)公司的成本就是延期交貨的成本或銷售利潤的損失，有時(shí)伴隨有公司信譽(yù)的損失。缺貨成本的衡量是很困難的，比如客戶采取電話訂購某產(chǎn)品時(shí)，當(dāng)客戶被告知該產(chǎn)品缺貨，就會(huì)結(jié)束對(duì)話，公司無從知道客戶原本計(jì)劃的購買數(shù)量，因此無法預(yù)計(jì)損失的利潤具體是多少。另外，公司信譽(yù)的損失也無形的，準(zhǔn)確量化更為困難。本文考慮缺貨的兩個(gè)主要成本：無關(guān)數(shù)量多少，只要貨物短缺及產(chǎn)的固定成本和隨缺貨數(shù)量多少變化的變動(dòng)成本，由此，對(duì)缺貨成本的考量主要以缺貨次數(shù)及數(shù)量兩個(gè)動(dòng)因來分配。缺貨成本動(dòng)因分析詳見表3-4。表3-4缺貨成本項(xiàng)目作業(yè)動(dòng)因動(dòng)因分配率缺貨固定成本缺貨次數(shù)單次缺貨成本缺貨變動(dòng)成本缺貨數(shù)量單次缺貨成本二．基于ABC庫存控制模型構(gòu)建通過上文對(duì)庫存成本的詳細(xì)構(gòu)成和影響因素的分析，現(xiàn)通過的現(xiàn)行庫存模型（1）的改進(jìn)，演變出基于ABC庫存模型，如下：C=C1+C2+C3=A1B1+f(x)+A2B2+g(y)+A3B3+h(z)(3)其中f(x)、g(y)、h(z)分別表示不是因?yàn)橛嗀洿螖?shù)、平均庫存量、平均缺貨量（或次數(shù)）引起的訂貨成本、庫存持有成本與缺貨成本。（一）訂貨成本分析由表3-2訂貨成本動(dòng)因分析可得,訂貨成本可表示為C1=C11+C12+C13(4)其中C11、C12、C13分別表示訂單處理成本、運(yùn)輸成本及固定成本，而三者分別由員工數(shù)量、車輛數(shù)量、訂貨次數(shù)影響a.對(duì)于訂單處理成本的分配,假定采購部員工單位時(shí)間的平均完成q個(gè)訂單,員工單位時(shí)間成本為b,則訂貨成本的單位時(shí)間訂單處理成本如下表示：C11=bEQ\F(1,qT)(5)其中EQ\F(1,qT)表示采購部所需員工數(shù)量。b.對(duì)于運(yùn)輸成本的分配,假定每車的運(yùn)量為s,每次運(yùn)費(fèi)為r,則單位時(shí)間運(yùn)輸成本可表示為C12=rEQ\F(dT,s)EQ\F(1,T)(6)其中EQ\F(dT,s)表示每次訂貨需運(yùn)輸?shù)拇螖?shù),EQ\F(1,T)表示單位時(shí)間訂貨次數(shù)。c.對(duì)于固定成本的分配,則考慮單位時(shí)間內(nèi)訂貨次數(shù)作為成本動(dòng)因進(jìn)行分配,假設(shè)動(dòng)因分配率為k,則固定成本可表示為C13=kEQ\F(1,T)(7)由以上可知，訂貨成本公式可變?yōu)镃1=bEQ\F(1,qT)+rEQ\F(dT,s)EQ\F(1,T)+kEQ\F(1,T)(8)(二)庫存持有成本分析依據(jù)表3-3的庫存持有成本動(dòng)因分析,庫存持有成本可表示為：C2=C21+C22+C23(9)其中C21、C22、C23分別表示庫存持有成本中包括的儲(chǔ)存成本、貨物處理成本及與庫存量直接相關(guān)成本，它們分別是由庫存所占空間、倉庫員工數(shù)、平均庫存量引起的，后三者為作業(yè)成本動(dòng)因。a.對(duì)于儲(chǔ)存成本分配,選擇庫存占用倉庫空間作為成本動(dòng)因。假定單位時(shí)間內(nèi)對(duì)產(chǎn)品量為V的庫存物資的單位存儲(chǔ)成本及相關(guān)配套成本為h。根據(jù)圖2-2,需要租用倉庫容量為Bmax=d(T-L),庫存儲(chǔ)存成本可表示為C21=hEQEQ\F(d(T-L),v)(10)b.對(duì)于貨物處理成本的分配,以員工數(shù)為成本動(dòng)因。假設(shè)倉庫員工單位時(shí)間內(nèi)能處理g單位貨物,員工單位時(shí)間成本為a,倉庫內(nèi)的平均貨物數(shù)量B2=EQ\F(d(T-L)2,2T)因此,因此需雇傭工作人員EQ\F(d(T-L)2,2gT)由以上可知單位時(shí)間貨物處理成本可表示為C22=aEQ\F(d(T-L)2,2gT)(11)c.對(duì)于平均庫存量的分配，由于平均庫存量直接影響與庫存量直接相關(guān)成本。因而選擇平均庫存量作為成本動(dòng)因,假定動(dòng)因分配率為t,依據(jù)圖2-2,平均庫存量B2=EQ\F(d(T-L)2,2T)單位時(shí)間與庫存量直接相關(guān)這部分成本可表示為C23=tEQ\F(d(T-L)2,2T)(12)由以上可得庫存持有成本可轉(zhuǎn)化為C2=hEQEQ\F(d(T-L),v)+aEQ\F(d(T-L)2,2gT)+tEQ\F(d(T-L)2,2T)(13)(三)缺貨成本分析依據(jù)表4-4缺貨成本動(dòng)因分析,缺貨成本可表示為：C3=C31+C32(14)其中C31、C32分別表示缺貨固定成本和缺貨變動(dòng)成本，其成本動(dòng)因分別為缺貨次數(shù)及缺貨數(shù)量。對(duì)于缺貨固定成本,因?yàn)椴徽撊必洈?shù)量多少，只要發(fā)生缺貨，必然導(dǎo)致成本。1、所以假設(shè)缺貨固定成本為z,因此,以缺貨次數(shù)作為成本動(dòng)因分配的缺貨固定成本可由以下公式來表示：C31=zEQ\F(1,T)(15)2、缺貨成本通常表現(xiàn)為銷售機(jī)會(huì)損失，與缺貨發(fā)生次數(shù)和缺貨數(shù)量有關(guān),假定單位缺貨成本為j,依據(jù)圖1,單位時(shí)間平均缺貨數(shù)量B3=EQ\F(dL2,2T)因此,以平均缺貨數(shù)量作為成本動(dòng)因分配的缺貨變動(dòng)成本可表示為C32=jEQ\F(dL2,2T)(16)由以上可知缺貨成本可轉(zhuǎn)化為C3=zEQ\F(1,T)+jEQ\F(dL2,2T)(17)通過基于ABC原理對(duì)庫存系統(tǒng)中的訂貨成本、庫存持有成本及缺貨成本的深入分析,依據(jù)式(8)、式(13)、式(17),基于ABC庫存控制模型式(3)可轉(zhuǎn)換為C(T,L)=bEQ\F(1,qT)+rEQ\F(dT,s)EQ\F(1,T)+kEQ\F(1,T)+hEQEQ\F(d(T-L),v)+aEQ\F(d(T-L)2,2gT)+tEQ\F(d(T-L)2,2T)+zEQ\F(1,T)+jEQ\F(dL2,2T)(18)由于模型應(yīng)用的最終目標(biāo)是使總的庫存成本最低,于是，可對(duì)式(18)中T、L求導(dǎo)得到ABC模型最優(yōu)T*、L*及相應(yīng)C(T*,L*)。應(yīng)用ABC模型細(xì)化了相關(guān)成本動(dòng)因，改變了成本動(dòng)因率,故由式(18)得到的ABC模型最優(yōu)T*、L*與現(xiàn)行庫存模型也會(huì)有所區(qū)別。由以上式子可知，若基于現(xiàn)行庫存模型決策,采購部門做出的最優(yōu)T*、L*決策見式(2),但我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到如果A公司應(yīng)用了ABC系統(tǒng),將式(2)代入式(1)所得的成本并不是現(xiàn)行庫存模型決策產(chǎn)生的實(shí)際庫存系統(tǒng)成本,而將式(2)代入式(18)才是基于現(xiàn)行庫存模型決策產(chǎn)生的實(shí)際庫存系統(tǒng)成本,假設(shè)為Ct;又假設(shè)C表示ABC模型最優(yōu)成本。由于式(2)并非ABC模型最優(yōu)T*、L*因此可知CtC,總庫存成本損失Ct-C,損失率為EQ\F(Ct-C,C)，此直接表明應(yīng)用ABC效果,即能真切反應(yīng)實(shí)際成本，以下通過具體的數(shù)據(jù)來對(duì)比表現(xiàn)。第三節(jié)數(shù)值分析比較一．成本動(dòng)因分配率比較由表1,現(xiàn)行庫存成本控制模型中,訂貨成本、庫存成本和缺貨成本的成本動(dòng)因分別只有訂貨次數(shù)、平均庫存量及平均缺貨量,成本動(dòng)因分配率分別為A1、A2、A3。為便于對(duì)現(xiàn)行模型與ABC模型進(jìn)行比較,有必要分析上述兩種模型中成本動(dòng)因率之間的關(guān)系。對(duì)于訂貨成本,由表3-2,其成本動(dòng)因分別有采購人員數(shù)量、運(yùn)輸車輛數(shù)及訂貨次數(shù),現(xiàn)行庫存控制模型中每次訂貨成本為A1;而由式(8),基于ABC庫存控制模型中的每次訂貨成本可轉(zhuǎn)化為bEQ\F(1,q)+rEQ\F(dT,s)+k由此可進(jìn)行以下合理假定：A1=bEQ\F(1,q)+rEQ\F(dT,s)+k(19),其中bEQ\F(1,q)、rEQ\F(dT,s)、k分別表示每次訂貨的訂單處理成本、運(yùn)輸成本及固定成本分配。對(duì)于庫存持有成本,由表3-3,其成本動(dòng)因有倉庫數(shù)量、平均庫存量及倉庫工作人員數(shù),而現(xiàn)行庫存控制模型中的成本動(dòng)因分配率A2表示單位庫存成本,也可做出以下合理假定：A2=EQ\F(h,v)+t+EQ\F(a,g)(20)其中EQ\F(h,v)、t、EQ\F(a,g)分別表示每單位庫存的儲(chǔ)存成本、與庫存量直接相關(guān)的成本及貨物處理成本分配。對(duì)于缺貨成本,由表4,其成本動(dòng)因有缺貨次數(shù)及平均缺貨量,現(xiàn)行庫存控制模型中的成本動(dòng)因分配率A3表示單位缺貨成本,同理存在以下假設(shè)合理性A3=EQ\F(zEQ\F(1,T),B3)+j(21)其中EQ\F(zEQ\F(1,T),B3)、j分別表示單位缺貨的固定成本與變動(dòng)成本分配。二．?dāng)?shù)值結(jié)果比較現(xiàn)在，本文將A公司的SKBPC橋式整流器在2012年12月的庫存成本數(shù)據(jù)代入模型進(jìn)行效果分析。相關(guān)參數(shù)如表3-5：表3-5 現(xiàn)行庫存模型基于ABC改進(jìn)庫存模型 需求率d=10000d=10000訂貨成本A1=500b=16000，q=100,相關(guān)參數(shù)r=600,s=1000,k=40庫存成本A2=50h=10000,v=500,t=10相關(guān)參數(shù)a=8000,g=400缺貨成本A3=200z=50,j=100相關(guān)參數(shù) 由表3-5相關(guān)數(shù)據(jù)代入，對(duì)式(18)進(jìn)行分析,具體分析包括以下四步:(1)求出現(xiàn)行庫存模型成本最小的最優(yōu)T、L;(2)求出ABC模型成本最小的最優(yōu)T、L及相關(guān)補(bǔ)貨成本、庫存持有成本、缺貨成本、庫存成本;(3)求解現(xiàn)行庫存模型決策導(dǎo)致的真正成本,即用現(xiàn)行庫存模型最優(yōu)T、L代替ABC模型最優(yōu)T、L求解的ABC模型相關(guān)訂貨成本、庫存持有成本、缺貨成本及庫存系統(tǒng)總成本;(4)相關(guān)成本損失衡量。具體效果分析見表3-6及表3-7.表3-6?現(xiàn)行庫存模型與ABC與庫存模型最優(yōu)T*、L*的對(duì)比 現(xiàn)行模型ABC模型 T*0.050.032L*0.010.012 表3-7現(xiàn)行庫存模型決策導(dǎo)致的實(shí)際成本與ABC模型成本對(duì)比（單位：美元） 現(xiàn)行模型ABC模型成本損失 訂貨成本1000012250-2250庫存持有成本1280058756925缺貨成本20003812.5-1812.5總成本2480021937.52862.5第四節(jié)對(duì)比結(jié)果分析基于式(19)、式(20)與式(21)合理假設(shè)的輸入數(shù)據(jù)使現(xiàn)行庫存模型與基于ABC庫存模型具有可比性。由表3-6和表3-7我們可以得到以下結(jié)論:(1)現(xiàn)行庫存模型與ABC庫存模型導(dǎo)致不同的決策;(2)如果公司已經(jīng)應(yīng)用ABC系統(tǒng),并且選擇與現(xiàn)行庫存模型不同的成本動(dòng)因,而生產(chǎn)運(yùn)作部門仍然基于現(xiàn)行庫存模型進(jìn)行決策,結(jié)果導(dǎo)致決策錯(cuò)誤,產(chǎn)生成本損失,如基于現(xiàn)行庫存模型決策,選擇的T*和L*分別為0.05和0.01,并簡單地將T*和L*代入式(1),認(rèn)為導(dǎo)致的總成本為20000,然而生產(chǎn)運(yùn)作部門未認(rèn)識(shí)到基于現(xiàn)行庫存模型決策導(dǎo)致的實(shí)際總成本是24800,結(jié)果和ABC模型決策導(dǎo)致的總成本21937.5相比,成本損失2862.5;(3)相對(duì)于ABC模型,現(xiàn)行庫存模型決策的訂貨成本和缺貨成本更少,這可解釋為利用現(xiàn)行模型決策導(dǎo)致更長的訂貨周期,結(jié)果相對(duì)于ABC模型,現(xiàn)行模型采取的是大批量、少批次訂貨策略,大批量訂貨導(dǎo)致高庫存,從而減少缺貨成本,少批次策略減少了單位時(shí)間內(nèi)補(bǔ)貨次數(shù),從而減少了訂貨成本;(4)相對(duì)于現(xiàn)行模型,ABC模型庫存持有成本下降,并最終導(dǎo)致庫存系統(tǒng)總成本下降,這同理可解釋為ABC模型決策導(dǎo)致更短的訂貨周期,結(jié)果是相對(duì)于現(xiàn)行模型,ABC模型采取的是小批量、多批次訂貨策略,從而減少庫存水平,降低庫存持有成本,也符合JIT理念。應(yīng)用ABC可以更準(zhǔn)確獲得決策相關(guān)信息,從而幫助公司更有效地制定成本控制策略。本文通過應(yīng)用ABC原理調(diào)整現(xiàn)行庫存模型成本動(dòng)因,構(gòu)建基于ABC庫存模型來改進(jìn)現(xiàn)行庫存模型,從而分析ABC對(duì)現(xiàn)行庫存模型影響,數(shù)值算例及比較也被提供來分析ABC應(yīng)用效果。當(dāng)然,在應(yīng)用ABC分析時(shí),成本動(dòng)因的選擇是關(guān)鍵考慮因素,并且不同的公司設(shè)計(jì)ABC系統(tǒng)時(shí)在成本動(dòng)因選擇上也可能不同,如果實(shí)際公司選擇的成本動(dòng)因與本文分析不同,對(duì)應(yīng)的ABC庫存模型也可以采用本文相似的分析方法來構(gòu)建與分析,同時(shí)論文只探討了ABC在庫存系統(tǒng)成本控制中的應(yīng)用,進(jìn)一步研究可以探討ABC在整個(gè)物流系統(tǒng)成本控制中的應(yīng)用。 第四章結(jié)論本文以A公司庫存成本控制為研究對(duì)象，主要分析了其目前的成本核算狀況，指出了核算中的問題，并運(yùn)用了作業(yè)成本法對(duì)其庫存成本進(jìn)行了動(dòng)因分析，然后通過數(shù)據(jù)對(duì)比得出分析新的庫存核算模型的應(yīng)用效果。本文的最終目的是期望通過對(duì)A公司庫存作業(yè)成本動(dòng)因分析，找出影響成本形成的作業(yè)，找出更準(zhǔn)確的核算方法，為A公司庫存控制策略提供科學(xué)準(zhǔn)確的信息。本文的主要工作及成果如下：（一）對(duì)A公司的庫存成本核算現(xiàn)狀進(jìn)行了剖析，找出其現(xiàn)行核算體系的問題所在。（二）根據(jù)A公司SKBPC橋式整流器在2012年12月的庫存成本狀況，運(yùn)用ABC原理，通過對(duì)庫存動(dòng)因分析，對(duì)比分析得出A公司運(yùn)用新模型對(duì)成本核算的準(zhǔn)確性具有較好效果。本文的創(chuàng)新點(diǎn)主要有：根據(jù)庫存數(shù)據(jù)運(yùn)用ABC原理對(duì)A公司現(xiàn)行成本核算模型進(jìn)行了優(yōu)化，得到了更能準(zhǔn)確反映庫存成本形成原因和作業(yè)的信息。本文主要不足之處：由于A公司產(chǎn)品、物料種類繁多，本文為了研究簡單易懂，只對(duì)一種產(chǎn)品進(jìn)行了舉例分析，沒有考慮到核算所有產(chǎn)品而引起的復(fù)雜性。PAGEPAGE26總結(jié)與體會(huì)本次論文寫作過程中，我不但對(duì)以往學(xué)習(xí)的知識(shí)進(jìn)行了再次閱覽與復(fù)習(xí)，而且也對(duì)在實(shí)習(xí)過程中的工作內(nèi)容進(jìn)行了總結(jié)與歸納，也明白了自己以往學(xué)習(xí)中與論文寫作過程許多的不足之處，同時(shí)增長自己的知識(shí)空間與見聞，再次對(duì)物流這個(gè)行業(yè)有了更深入的了解，對(duì)作業(yè)成本法在物流成本控制方面有了進(jìn)一步的體會(huì)與認(rèn)識(shí)，知道庫存成本控制在企業(yè)整個(gè)物流過程中占有的主導(dǎo)地位和重要性。在完成論文的過程中，根據(jù)自己的實(shí)習(xí)工作情況，結(jié)合書本上所學(xué)的知識(shí)，對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用進(jìn)行了系統(tǒng)的學(xué)習(xí)解，對(duì)自己所學(xué)的知識(shí)也有了更為實(shí)在感受。當(dāng)然，這個(gè)階段，周老師的指導(dǎo)，同學(xué)間的互助，也對(duì)我論文完成起到了關(guān)鍵作用。PAGEPAGE27致謝在此，我要誠摯感謝周凌老師對(duì)我論文的指導(dǎo)工作。是您給了我許多實(shí)用性的建議和意見，實(shí)時(shí)監(jiān)督我論文的進(jìn)度，悉心幫助我修訂完成論文；同時(shí)也要感謝學(xué)校四年來給我有利的環(huán)境和氛圍，讓我有所提高；更要感謝我的任課老師們，四年的學(xué)習(xí)我積累了；不少的專業(yè)知識(shí)和其他；還要感謝我的同學(xué)們尤其是我的室友四年來對(duì)我的照顧和關(guān)心。四年的大學(xué)生活和學(xué)習(xí)，無論是我的專業(yè)水平的掌握能力，還是我的人際交往、為人處世、組織管理等方面的能力，都有了很大提高，再次向你們表示感謝。PAGEPAGE30參考文獻(xiàn)[1]EricKohler．AccountingForTheT.V.A．AccountingForum，1941(6)：48-51，61-62[2]George.J.Stanbus.Activity-basedCostingandInputoutputAccounting.RichardDIrwinINC．1971：57[3]RobinCooper．Theriseofactivity-basedcosting—Partone：Whatisanactivity—basedcostsystem?。JournalofCostManagement(Summer)，1988：45—54[4]RobinCooper．1．heriseofactivity—basedcosting—Parttwo：WhatdoIneedanactivity-basedCOSTSystem?．JournalofCostManagement(Fall)，1988：41—48[5]DavidBrown,PeterBooth，TechnologicalandorganizationalinfluencesontheadoptionofactivitybasedcostinginAustralia,FrancescoGiacobbeAccountingAndFinanceClayton,2004，11：143"-'145[6]RaiKiani&MSangeladjiJournalofAmericanAcademyofBusinessCambridge，AnempiricalstudyabouttheuseoftheABC／ABMmodelsbysomeoftheFortune500largestindustrialcorporationsintheUSA，2003，9[7]RobinCooper，Robert．Kaplan．Measurecostsright：Maketherightdecisions。HarvardBusinessReview,1988(Sep．／Oct．)：96—103[8]余緒纓，簡論當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展，會(huì)計(jì)研究，1995(7)：1-4[9]胡奕明．ABC、ABM在我國公司的自發(fā)形成與發(fā)展．會(huì)計(jì)研究，2001(3)；33—38[10]王平心，韓新民．新制造環(huán)境下成本管理的新思維——推進(jìn)公司采用作姚成本法．機(jī)械工業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與辯技管理，1997(5)：30-33[11]陳小龍，朱文貴，張顯衣．ABC在公司物流成本核算和管理中的應(yīng)用．實(shí)用物流技術(shù)，2002(6)：14-18[12]王福勝，趙志剛?；铇?biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本瓣轉(zhuǎn)移定價(jià)方法研究。管理科學(xué)2005(10>：86-89[13]王平心，吳清華。作業(yè)成本法與豳標(biāo)成本規(guī)劃的整合；一個(gè)分析框架．管理會(huì)計(jì)國際研討會(huì)論文集，上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版技，2003．8驀_93[14]陳良華．公司成本計(jì)擻模式研免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2003(2)；28-31[15]田斌田、李小健．基于作業(yè)成本法的鐵路物流公司成本控制分析．財(cái)會(huì)通訊(綜合)，2010，5(中)：129～132[16]李曉慶、倪衛(wèi)紅．ABC法在現(xiàn)代物流成本控制中的應(yīng)用．商業(yè)時(shí)代，2005，11：29,,30[17]邵瑞慶．關(guān)于物流公司物流成本核算方法的探討．交通財(cái)會(huì)，2006，6：4"-'17[18]孟大偉、裴建偉和陳勃昌等．作業(yè)成本法(ABC)在物流系統(tǒng)中的應(yīng)用．物流技術(shù)，2003，3：88"-'90[19]賀瓊、杜敏．作業(yè)成本法在物流公司成本核算中的應(yīng)用．武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)(信息與管理工程版)，2004，4：157"-"160[20]都忠誠、李龍洙．物流業(yè)ABC成本方法與現(xiàn)行成本方法的比較及其應(yīng)用．經(jīng)濟(jì)師，2004，7：127～128[21]周凌云．談作業(yè)成本法在物流公司的應(yīng)用．財(cái)會(huì)月刊，2007，8：34"-'36基于C8051F單片機(jī)直流電動(dòng)機(jī)反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機(jī)MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對(duì)良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機(jī)的通用控制模塊的研究基于單片機(jī)實(shí)現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機(jī)控制的二級(jí)倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強(qiáng)型51系列單片機(jī)的TCP/IP協(xié)議棧的實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的蓄電池自動(dòng)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機(jī)系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機(jī)的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機(jī)的交流伺服電機(jī)運(yùn)動(dòng)控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機(jī)的泵管內(nèi)壁硬度測(cè)試儀的研制基于單片機(jī)的自動(dòng)找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機(jī)的液壓動(dòng)力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測(cè)儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機(jī)實(shí)現(xiàn)一種基于單片機(jī)的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機(jī)的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機(jī)的噴油泵試驗(yàn)臺(tái)控制器的研制基于單片機(jī)的軟起動(dòng)器的研究和設(shè)計(jì)基于單片機(jī)控制的高速快走絲電火花線切割機(jī)床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機(jī)的機(jī)電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機(jī)的智能手機(jī)充電器基于單片機(jī)的實(shí)時(shí)內(nèi)核設(shè)計(jì)及其應(yīng)用研究基于單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的煙氣二氧化硫濃度檢測(cè)儀的研制基于微型光譜儀的單片機(jī)系統(tǒng)單片機(jī)系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機(jī)的液體點(diǎn)滴速度自動(dòng)檢測(cè)儀的研制基于單片機(jī)系統(tǒng)的多功能溫度測(cè)量儀的研制基于PIC單片機(jī)的電能采集終端的設(shè)計(jì)和應(yīng)用基于單片機(jī)的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機(jī)單片機(jī)控制系統(tǒng)的研制基于單片機(jī)的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機(jī)的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機(jī)的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機(jī)控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機(jī)的多生理信號(hào)檢測(cè)儀基于單片機(jī)的電機(jī)運(yùn)動(dòng)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)Pico專用單片機(jī)核的可測(cè)性設(shè)計(jì)研究基于MCS-51單片機(jī)的熱量計(jì)基于雙單片機(jī)的智能遙測(cè)微型氣象站MCS-51單片機(jī)構(gòu)建機(jī)器人的實(shí)踐研究基于單片機(jī)的輪軌力檢測(cè)基于單片機(jī)的GPS定位儀的研究與實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機(jī)系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機(jī)的時(shí)控和計(jì)數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機(jī)和CPLD的粗光柵位移測(cè)量系統(tǒng)研究單片機(jī)控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機(jī)應(yīng)用能力的探究基于單片機(jī)控制的自動(dòng)低頻減載裝置研究基于單片機(jī)控制的水下焊接電源的研究基于單片機(jī)的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機(jī)的氚表面污染測(cè)量儀的研制基于單片機(jī)的紅外測(cè)油儀的研究96系列單片機(jī)仿真器研究與設(shè)計(jì)基于單片機(jī)的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機(jī)的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)HYPE