建筑業(yè)企業(yè)所得稅課件

企業(yè)所得稅匯算清繳2019年4月建筑行業(yè)企業(yè)所得稅匯算清繳建筑行業(yè)你來問我來答

政策概述政策解讀普惠政策征收管理1234目錄CONTENTS一、2018年企業(yè)所稅新政政策概述1.小型微利企業(yè)可享受兩項(xiàng)紅利2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)雙擴(kuò)圍3.單位價(jià)值500萬元以下設(shè)備、器具可以一次性稅前扣除4.高端集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目可享受定期減免稅5.技術(shù)先進(jìn)、創(chuàng)投等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策推廣至全國6.安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄更新稅收優(yōu)惠一、2018年企業(yè)所得稅新政政策概述1.《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》出臺2.公益性捐贈支出超額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三個(gè)年度扣除3.職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣除8%再結(jié)轉(zhuǎn)政策擴(kuò)大到所有企業(yè)4.責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除稅前扣除一、2018年企業(yè)所得稅新政政策概述1.月（季度）預(yù)繳申報(bào)表（2018年版）2.年度納稅申報(bào)表（2018版）納稅申報(bào)一、2018年企業(yè)所得稅新政政策概述1.企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料由報(bào)送改為留存?zhèn)洳?.企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案改為留存?zhèn)洳?.公益性捐贈稅前扣除資格有關(guān)行政處罰問題明確4.省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營管理征收管理二、建筑業(yè)會計(jì)制度政策概述政策概述1政策解讀2普惠政策3征收管理4目錄CONTENTS一、合同收入——會計(jì)收入政策解讀固定造價(jià)合同成本加成合同建造合同初始收入變更收入獎(jiǎng)勵(lì)收入索賠收入一、合同收入——會計(jì)收入政策解讀結(jié)果能夠可靠估計(jì)不能夠可靠估計(jì)固定造價(jià)（4）成本加成（2）完工百分比法一、合同收入——會計(jì)收入政策解讀成本加成（2）（一）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。固定造價(jià)（4）（一）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；（二）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（三）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；（四）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。一、合同收入——會計(jì)收入政策解讀結(jié)果能夠可靠估計(jì)不能夠可靠估計(jì)固定造價(jià)（4）成本加成（2）完工百分比法合同成本能夠收回的合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。合同成本不可能收回的在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。一、合同收入——稅務(wù)處理政策解讀結(jié)果能夠可靠估計(jì)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。國稅函〔2008〕875號

一、合同收入——稅務(wù)處理政策解讀1.已完工作的測量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。稅務(wù)處理1.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。3.實(shí)際測定的完工進(jìn)度。會計(jì)處理采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本。（二）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。一、合同收入——特殊事項(xiàng)政策解讀預(yù)收賬款增值稅2017年6月30日之前納稅義務(wù)發(fā)生按適用稅率繳納增值稅2017年7月1日后納稅義務(wù)未發(fā)生預(yù)繳增值稅企業(yè)所得稅不作為收入財(cái)稅〔2017〕58號一、合同收入——特殊事項(xiàng)政策解讀工程質(zhì)量保證金增值稅未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間企業(yè)所得稅完工確認(rèn)收入國家稅務(wù)總局公告2016年第69號

一、合同收入——特殊事項(xiàng)政策解讀1.按工程款結(jié)算進(jìn)度確認(rèn)收入2.開票確認(rèn)收入3.收款確認(rèn)收入一、合同收入——案例政策解讀案例1：

建筑企業(yè)1月簽訂一個(gè)合同，工程造價(jià)約1億，施工期間預(yù)計(jì)為2018年6月至2019年7月，付款約定：按月末確認(rèn)進(jìn)度的60%付款，2018年12月底形象收入（完工進(jìn)度50%）為5000萬元。（不含稅）增值稅收入會計(jì)收入企業(yè)所得稅收入3000

5000

5000

一、合同收入——案例政策解讀案例2：

建筑企業(yè)1月簽訂一個(gè)合同，工程造價(jià)約1億，施工期間預(yù)計(jì)為2018年6月至2019年7月，付款約定：待建筑物結(jié)構(gòu)封頂后支付總造價(jià)的80%款項(xiàng)，2018年12月底形象收入（完工進(jìn)度50%）為5000萬元。（不含稅）增值稅收入會計(jì)收入企業(yè)所得稅收入0

5000

5000

一、合同收入——案例政策解讀案例3：建筑企業(yè)1月簽訂一個(gè)合同，工程造價(jià)約1億，施工期間預(yù)計(jì)為2018年6月至2019年7月，付款約定：按月末確認(rèn)進(jìn)度的60%付款。但到12月底由于建議方原因未實(shí)際施工，經(jīng)雙方協(xié)定支付預(yù)付款1000萬元。（不含稅）增值稅收入會計(jì)收入企業(yè)所得稅收入0

(按1000萬元預(yù)繳)00

一、合同收入——案例政策解讀案例4：建筑企業(yè)1月簽訂一個(gè)合同，工程造價(jià)約1億，施工期間預(yù)計(jì)為2018年6月至2019年7月，付款約定：按月末確認(rèn)進(jìn)度的60%付款，2018年12月底形象收入（完工進(jìn)度50%）為5000萬元。但由于建設(shè)方企業(yè)的原因，預(yù)計(jì)不能收回成本。（不含稅）增值稅收入會計(jì)收入企業(yè)所得稅收入300005000

一、合同收入——案例政策解讀案例5：建筑企業(yè)1月簽訂一個(gè)合同，工程造價(jià)約1億，施工期間預(yù)計(jì)為2018年6月至2019年7月，付款約定：按月末確認(rèn)進(jìn)度的60%付款，2018年12月底形象收入（完工進(jìn)度50%）為5000萬元，但對方要求開票金額為6000萬。（不含稅）增值稅收入會計(jì)收入企業(yè)所得稅收入600050005000（存在風(fēng)險(xiǎn)）二、合同成本——會計(jì)處理政策解讀成本對象單項(xiàng)合同一項(xiàng)資產(chǎn)單項(xiàng)合同多項(xiàng)資產(chǎn)多項(xiàng)合同一項(xiàng)資產(chǎn)二、合同成本——會計(jì)處理政策解讀成本項(xiàng)目直接人工、直接材料其他直接費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)、分包間接費(fèi)用、共同成本直接計(jì)入成本對象分配計(jì)入成本對象二、合同成本——會計(jì)處理政策解讀成本結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)果能夠可靠估計(jì)結(jié)果不能可靠估計(jì)完工百分比法直接結(jié)轉(zhuǎn)成本二、合同成本——稅務(wù)處理政策解讀成本結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)果能夠可靠估計(jì)完工百分比法二、合同成本——特殊事項(xiàng)政策解讀機(jī)械租賃費(fèi)租用外單位未配備操作人員

（有形動產(chǎn)租賃17%、16%、13%）配備操作人員

（建筑服務(wù)11%、10%、9%）租用內(nèi)部其他部門不得扣除財(cái)稅〔2016〕140號二、合同成本——特殊事項(xiàng)政策解讀1.成本未發(fā)生

完工百分比下，主營業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)是按照合同總成本與完工進(jìn)度計(jì)算得出的，可能存在未取得發(fā)票、實(shí)際支付款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。2.合同預(yù)計(jì)損失會計(jì)準(zhǔn)則：合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)費(fèi)用。合同完工時(shí)轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除稅務(wù)處理會計(jì)處理三、稅前扣除憑證管理政策解讀國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告國家稅務(wù)總局公告2018年第28號為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。

特此公告。

國家稅務(wù)總局2018年6月6日

三、稅前扣除憑證管理政策解讀第二條本辦法所稱稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證?！窘庾x】本條是關(guān)于稅前扣除憑證概念的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、稅前扣除憑證管理政策解讀第四條稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力?！窘庾x】本條是關(guān)于稅前扣除憑證管理基本原則的規(guī)定。基本原則核心合法性關(guān)聯(lián)性基礎(chǔ)真實(shí)性三、稅前扣除憑證管理政策解讀【解讀】本條是關(guān)于稅前扣除憑證管理基本原則的規(guī)定?；驹瓌t核心合法性關(guān)聯(lián)性基礎(chǔ)真實(shí)性稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力三、稅前扣除憑證管理政策解讀第六條企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證?！窘庾x】本條是關(guān)于企業(yè)取得稅前扣除憑證時(shí)間的一般性規(guī)定。三、稅前扣除憑證管理政策解讀第七條企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。【解讀】本條是關(guān)于稅前扣除憑證與其他相關(guān)資料關(guān)系的規(guī)定。三、稅前扣除憑證管理政策解讀第八條稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等【解讀】本條是關(guān)于稅前扣除憑證種類的規(guī)定。三、稅前扣除憑證管理政策解讀第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。稅務(wù)總局對應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。三、稅前扣除憑證管理政策解讀增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目已辦理登記無需辦理稅務(wù)登記的單位發(fā)票或者代開發(fā)票小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人代開發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等不超過起征點(diǎn)三、稅前扣除憑證管理政策解讀小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人個(gè)人小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)個(gè)體工商戶（小規(guī)模納稅人）其他個(gè)人按期納稅的，為月銷售額20000元以下按次納稅的，為每次（日）銷售額500元以下三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。【解讀】本條是對企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出稅務(wù)處理的規(guī)定。三、稅前扣除憑證管理政策解讀繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，征收部門開具的財(cái)政票據(jù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的稅收繳款書或完稅證明；撥繳工會經(jīng)費(fèi)取得的工會經(jīng)費(fèi)收入專用票據(jù)；支付土地出讓金取得的財(cái)政票據(jù)；繳納社保費(fèi)取得的社會保險(xiǎn)費(fèi)專用收據(jù)或票據(jù)；繳存住房公積金的住房公積金匯繳書；公益性捐贈取得的財(cái)政部門監(jiān)制的捐贈票據(jù)；稅務(wù)部門開具的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)；符合規(guī)定的廣告費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議；技術(shù)成果投資入股遞延納稅，接受投資方可以技術(shù)成果證書、入股協(xié)議、評估報(bào)告等資料非應(yīng)稅項(xiàng)目的支出（包括但不限于）：三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十一條企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證?！窘庾x】本條是對企業(yè)在境外發(fā)生支出稅務(wù)處理的規(guī)定。三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十二條企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證?！窘庾x】本條是對企業(yè)取得不合規(guī)外部憑證稅務(wù)處理原則的規(guī)定。三、稅前扣除憑證管理政策解讀（三）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。（四）銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，

應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。（五）出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，

應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。國家稅務(wù)總局公告2016年第23號：三、稅前扣除憑證管理政策解讀在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱，否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。

——國家稅務(wù)總局公告2016年第70號稅種鏈接：土地增值稅相關(guān)規(guī)定三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。【解讀】本條是對企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得或者取得不合規(guī)外部憑證可采取的一般性補(bǔ)救措施的規(guī)定。對方正常三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十四條企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會計(jì)核算記錄以及其他資料。前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料?！窘庾x】本條是對企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得或者取得不合規(guī)外部憑證可采取的特殊性補(bǔ)救措施的規(guī)定。對方非正常。俗稱“無票扣除”三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十五條匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料?！窘庾x】本條是對稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得或者取得不合規(guī)外部憑證稅務(wù)處理的規(guī)定。一而再，再而三的補(bǔ)救措施。5月31日告知日起60日內(nèi)三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十六條企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除?！窘庾x】本條是對企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的外部憑證稅務(wù)處理的規(guī)定。三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十七條除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年?！窘庾x】本條是對企業(yè)當(dāng)年度未能及時(shí)取得但在以后年度取得符合規(guī)定的外部憑證稅務(wù)處理的規(guī)定。三、稅前扣除憑證管理政策解讀匯算清繳期結(jié)束前的補(bǔ)救措施三、稅前扣除憑證管理政策解讀匯算清繳期結(jié)束后的補(bǔ)救措施（且已經(jīng)稅前扣除）三、稅前扣除憑證管理政策解讀匯算清繳期結(jié)束后的補(bǔ)救措施（且未稅前扣除）三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十八條企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。【解讀】本條是對企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生支出稅務(wù)處理的規(guī)定。

增值稅應(yīng)稅勞務(wù)：中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)等。三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十九條企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證?！窘庾x】本條是對企業(yè)租用辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生附屬支出稅務(wù)處理的規(guī)定。三、稅前扣除憑證管理政策解讀第二十條本辦法自2018年7月1日起施行。四、期間費(fèi)用政策解讀成本費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用工程施工成本稅金及附加四、期間費(fèi)用——工資薪金扣除政策解讀合理的工資薪金支出基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；四、期間費(fèi)用——工資薪金扣除政策解讀勞務(wù)派遣用工直接支付給勞務(wù)派遣公司勞務(wù)費(fèi)直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用工資薪金四、期間費(fèi)用——工資薪金扣除政策解讀勞務(wù)派遣一般納稅人一般計(jì)稅（全額）6%差額簡易5%小規(guī)模納稅人簡易（全額）3%選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

四、期間費(fèi)用——工資薪金扣除政策解讀人力資源外包（經(jīng)紀(jì)代理服務(wù))一般納稅人一般計(jì)稅（全額）6%簡易計(jì)稅（全額)5%向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。財(cái)稅〔2016〕47號四、期間費(fèi)用——工資薪金扣除政策解讀建筑勞務(wù)分包（清包工）一般納稅人可選擇簡易計(jì)稅3%預(yù)繳時(shí)可按分包款扣除四、期間費(fèi)用——工資薪金扣除政策解讀1.農(nóng)民工工資2.工資扣除時(shí)限企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。(稅總函〔2015〕299號)3.企業(yè)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。（一）傭金的扣除：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。支付給個(gè)人要代扣代繳個(gè)人所得稅。

（取得發(fā)票，需要查驗(yàn)個(gè)人所得稅申報(bào)情況）四、期間費(fèi)用——費(fèi)用扣除政策解讀（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：（1）基本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。四、期間費(fèi)用——費(fèi)用扣除政策解讀（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：（2）計(jì)算扣除限額基數(shù)：一般規(guī)定：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售（營業(yè)）收入額特殊規(guī)定：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。四、期間費(fèi)用——費(fèi)用扣除政策解讀重復(fù)計(jì)算：銷售收入重復(fù)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。即未完工產(chǎn)品預(yù)售房款在結(jié)轉(zhuǎn)收入前已作為兩費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)、完工結(jié)轉(zhuǎn)收入后又再次作為兩費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。（三）職工教育費(fèi)用：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。本通知自2018年1月1日起執(zhí)行?！?cái)稅〔2018〕51號四、期間費(fèi)用——費(fèi)用扣除政策解讀（四）責(zé)任險(xiǎn)扣：

企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

——國家稅務(wù)總局公告2018年第52號四、期間費(fèi)用——費(fèi)用扣除政策解讀【政策解讀】雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)是參加責(zé)任保險(xiǎn)的企業(yè)出現(xiàn)保單中所列明的事故，需對第三者如損害賠償責(zé)任時(shí)，由承保人代其履行賠償責(zé)任的一種保險(xiǎn)。（五）利息支出：1.扣除標(biāo)準(zhǔn)：金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）2.區(qū)分資本性支出和收益性支出國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）3.自然人借款利息支出國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函〔2009〕777號）四、期間費(fèi)用——費(fèi)用扣除政策解讀（五）利息支出：4.投資未到位利息支出國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)

（國稅函〔2009〕312號）5.投資未到位利息支出國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函〔2009〕312號）四、期間費(fèi)用——費(fèi)用扣除政策解讀6.關(guān)聯(lián)方借款利息支出財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅〔2008〕121號）7.集團(tuán)內(nèi)部分?jǐn)倗叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕31號）無償占用資金增值稅問題貸款服務(wù)：各種占用、拆借資金取得的收入視同銷售服務(wù)的例外情形：用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。（財(cái)稅〔2019〕20號）無償占用資金的所得稅問題與取得收入無關(guān)的支出。自身扣除利息支出，同時(shí)無償將資金交由他人占用。計(jì)提未實(shí)際支付的利息支出與取得收入無關(guān)的支出。自身扣除利息支出，同時(shí)無償將資金交由他人占用。四、期間費(fèi)用——費(fèi)用扣除政策解讀《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）四、期間費(fèi)用——設(shè)備、器具扣除政策解讀企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。享受范圍所有企業(yè)所得稅納稅人設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，電子設(shè)備等符合條件的固定資產(chǎn)，都可享受一次性稅前扣除的優(yōu)惠。四、期間費(fèi)用——設(shè)備、器具扣除政策解讀新購進(jìn)概念所稱購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)。四、期間費(fèi)用——設(shè)備、器具扣除政策解讀【政策解讀】融資租入、接受捐贈、接受投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等形式取得的固定資產(chǎn)不享受一次性扣除。購進(jìn)貨幣形式購進(jìn)全新固定資產(chǎn)使用過的固定自建“單位價(jià)值”的計(jì)算方法以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值?！皢挝粌r(jià)值”的計(jì)算方法自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。四、期間費(fèi)用——設(shè)備、器具扣除政策解讀【政策解讀】是否含稅問題：單位價(jià)值是單價(jià)不超過500萬元，如果該資產(chǎn)入賬時(shí)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，則為不含稅價(jià)；若入賬時(shí)沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則為含稅價(jià)。單位問題：一個(gè)、一臺、一輛、一套等的價(jià)值，小于或等于500萬元。實(shí)務(wù)中可根據(jù)一項(xiàng)固定資產(chǎn)卡片判斷。單位價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)四、期間費(fèi)用——設(shè)備、器具扣除政策解讀情況一以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)；情況二以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；情況三自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。一次性稅前扣除時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。四、期間費(fèi)用——設(shè)備、器具扣除政策解讀【政策解讀】一次性稅前扣除包括殘值。稅會差異企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計(jì)處理不一致。四、期間費(fèi)用——設(shè)備、器具扣除政策解讀四、期間費(fèi)用——設(shè)備、器具扣除政策解讀查賬征收企業(yè)匯算清繳：A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表（局部）行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額資產(chǎn)原值本年折舊、攤銷額累計(jì)折舊、攤銷額資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)稅收折舊、攤銷額享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額加速折舊、攤銷統(tǒng)計(jì)額累計(jì)折舊、攤銷額1234567＝5-689(2-5)1一、固定資產(chǎn)（2+3+4+5+6+7）

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2所有固定資產(chǎn)（一）房屋、建筑物

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3（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備

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4（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等

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5（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具

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6（五）電子設(shè)備

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7（六）其他

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8其中：享受固定資產(chǎn)加速折舊及一次性扣除政策的資產(chǎn)加速折舊額大于一般折舊額的部分（一）重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊（不含一次性扣除）

*9（二）其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊

*10（三）固定資產(chǎn)一次性扣除

*四、期間費(fèi)用——設(shè)備、器具扣除政策解讀查賬征收企業(yè)預(yù)繳申報(bào)：A201020 固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表行次項(xiàng)

目資產(chǎn)原值本年累計(jì)折舊（扣除）金額

賬載折舊金額按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊金額享受加速折舊優(yōu)惠計(jì)算的折舊金額納稅調(diào)減金額享受加速折舊優(yōu)惠金額123456（4-3）1一、固定資產(chǎn)加速折舊（不含一次性扣除，2+3）

2（一）重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊

3（二）其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊

4二、固定資產(chǎn)一次性扣除

5合計(jì)（1+4）

自行選擇企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。四、期間費(fèi)用——設(shè)備、器具扣除政策解讀【政策解讀】

因人而異：實(shí)行一次性稅前扣除政策后，納稅人可能會由于稅前扣除的固定資產(chǎn)與財(cái)務(wù)核算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不同，而產(chǎn)生復(fù)雜的納稅調(diào)整問題，加之一些固定資產(chǎn)核算期限較長，也會增加會計(jì)核算負(fù)擔(dān)和遵從風(fēng)險(xiǎn)。對于短期無法實(shí)現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)而言，選擇實(shí)行一次性稅前扣除政策會進(jìn)一步加大虧損，且由于稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的限制，該虧損可能無法得到彌補(bǔ)，實(shí)際上減少了稅前扣除額。此外，企業(yè)在定期減免稅期間往往不會選擇一次性稅前扣除政策。

單個(gè)適用：以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個(gè)固定資產(chǎn)而言，單個(gè)固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。留存?zhèn)洳橘Y料（一）有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；（二）固定資產(chǎn)記賬憑證；

（三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計(jì)處理差異的臺賬。四、期間費(fèi)用——設(shè)備、器具扣除政策解讀超過500萬元的處理單位價(jià)值超過500萬元的固定資產(chǎn)，仍按照以下等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅〔2014〕75號）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅〔2015〕106號）國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）四、期間費(fèi)用——設(shè)備、器具扣除政策解讀企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。本通知自2017年1月1日起執(zhí)行。2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行?！?cái)稅〔2018〕15號五、捐贈扣除政策解讀捐贈扣除應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)1.資格合法：公益性社會組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。企業(yè)或個(gè)人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除?？h級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。接受捐贈的公益性社會團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。五、捐贈扣除政策解讀捐贈扣除應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)1.資格合法：公益性社會組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。

財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門結(jié)合社會組織登記注冊、公益活動情況聯(lián)合確認(rèn)公益性捐贈稅前扣除資格，并以公告形式發(fā)布名單。以下為2018年扣除資格的部分公告：五、捐贈扣除政策解讀《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于2017年度、2018年度中國紅十字會總會等公益性群眾團(tuán)體捐贈稅前扣除資格名單的公告》財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第37號《四川省財(cái)政廳國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局關(guān)于公布2018年度獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團(tuán)體名單（第一批）的通知》川財(cái)稅〔2018〕22號捐贈扣除應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)

2.票據(jù)合法：對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級以上（含省級）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。五、捐贈扣除政策解讀捐贈扣除應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)3.符合范圍：用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

(一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個(gè)人的活動；

(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

(三)環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；

(四)促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)五、捐贈扣除政策解讀捐贈扣除應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)4.限額以內(nèi)：企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額的12%。結(jié)轉(zhuǎn)扣除應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。五、捐贈扣除政策解讀1.投資者個(gè)人向企業(yè)借款視同分配問題。納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(財(cái)稅〔2003〕158號)對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。（該條款針對個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者）(國稅發(fā)[2005]120號)六、投資分配政策解讀六、投資分配政策解讀2.實(shí)物視同分配問題。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(財(cái)稅〔2003〕158號)六、投資分配政策解讀2.實(shí)物視同分配問題。符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的(財(cái)稅〔2003〕158號)六、投資分配政策解讀2.實(shí)物視同分配問題。加強(qiáng)個(gè)人從法人企業(yè)列支消費(fèi)性支出和從投資企業(yè)借款的管理。對投資者本人、家庭成員及相關(guān)人員的相應(yīng)所得，要根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）規(guī)定，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(國稅發(fā)〔2010〕54號)六、投資分配政策解讀3.公積金轉(zhuǎn)增股本問題在城市信用社改制為城市合作銀行過程中，個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。(國稅函〔1998〕289號)對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。(國稅發(fā)〔2010〕54號)六、投資分配政策解讀1名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個(gè)人投資者（新股東，下同）轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個(gè)人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：（一）新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。4.個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題六、投資分配政策解讀4.個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題

（二）新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅；對于股權(quán)收購價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行，即：先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。政策概述1政策解讀2普惠政策3征收管理4目錄CONTENTS增值稅——相關(guān)文件普惠政策《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》財(cái)稅〔2019〕13號國家稅務(wù)總局公告2019年第4號財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號《財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》增值稅——小規(guī)模納稅人政策內(nèi)容普惠政策1.免征范圍：

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。2.差額征稅納稅人適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。增值稅——小規(guī)模納稅人政策內(nèi)容普惠政策3.納稅期限按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)不得變更。4.租金收入的特殊規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。增值稅——小規(guī)模納稅人政策內(nèi)容普惠政策5.一般納稅人轉(zhuǎn)登轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。6.預(yù)繳規(guī)定按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。增值稅——小規(guī)模納稅人政策內(nèi)容7.執(zhí)行期限本通知執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

（以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為準(zhǔn)）普惠政策增值稅——一般納稅人政策內(nèi)容普惠政策1.稅率調(diào)整原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。2.不動產(chǎn)抵扣自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅——一般納稅人政策內(nèi)容普惠政策3.客運(yùn)抵扣（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%增值稅——一般納稅人政策內(nèi)容普惠政策4.加計(jì)抵扣自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。5.留抵退稅自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。企業(yè)所得稅——相關(guān)文件普惠政策《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》財(cái)稅〔2019〕13號國家稅務(wù)總局公告2019年第2號國家稅務(wù)總局公告2019年第3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類2018年版）>>等部分表單樣式及填報(bào)說明的公告》企業(yè)所得稅——優(yōu)惠事項(xiàng)普惠政策1.優(yōu)惠事項(xiàng)：

對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額300萬元應(yīng)繳稅25萬元應(yīng)納稅所得額300萬元+0.01元應(yīng)繳稅75萬元力度更大企業(yè)所得稅——優(yōu)惠事項(xiàng)普惠政策2.享受條件：

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。條件更寬從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。企業(yè)所得稅——優(yōu)惠事項(xiàng)普惠政策3.執(zhí)行期限：

本通知執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日地方稅種——相關(guān)文件普惠政策《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》財(cái)稅〔2019〕13號川財(cái)規(guī)〔2019〕1號《四川省財(cái)政廳、稅務(wù)局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減