復(fù)試審計(jì)課件第二十一章

第二十一章審計(jì)報(bào)告審計(jì)教研室2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1主要內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的含義與類型審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式比較數(shù)據(jù)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2審計(jì)報(bào)告的含義與類型審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終產(chǎn)品2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3審計(jì)報(bào)告的含義與類型2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4審計(jì)報(bào)告的含義與類型審計(jì)報(bào)告的類型當(dāng)注冊會計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（standard

unqualified

audit

report）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告（modified

audit

report）2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5審計(jì)報(bào)告的含義與類型非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（an

emphasis

of

matter

para.）的無保留意見的審計(jì)報(bào)告保留意見（qualified

opinion）的審計(jì)報(bào)告否定意見（adverse

opinion

）的審計(jì)報(bào)告無法表示意見（disclaimer

ofopinion）的審計(jì)報(bào)告拒絕表示意見？2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告出具條件財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量注冊會計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》8標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的組成部分標(biāo)題（title）收件人（addressee）引言段（introductory

para.）

管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段（management’s

responsibilityfor

the

financial

statements）注冊會計(jì)師的責(zé)任段（auditor’s

responsibility）審計(jì)意見段（auditor’s

opinion）注冊會計(jì)師的簽名和蓋章（auditor’s

signature）會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章（

auditor’s

signature

）報(bào)告日期（date

of

auditor’s

report）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》9審計(jì)報(bào)告（標(biāo)題）ABC股份有限公司全體股東（收件人）：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（引言段）。一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段）編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》10二、注冊會計(jì)師的責(zé)任（注冊會計(jì)師的責(zé)任段）我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊

會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和

執(zhí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》11我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見（審計(jì)意見段）我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及

20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。××?xí)?jì)師事務(wù)所（蓋章）中國××市中國注冊會計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國注冊會計(jì)師：×××（簽名并蓋章）二○×七年×月×日（報(bào)告日期）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露不影響注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》12審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告的兩種情況對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況（應(yīng)出具）對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（考慮出具）其他情況不應(yīng)出具應(yīng)列于意見段之后2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》14審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：（以下與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告相同）四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬元，在20×1年12月31日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。（以下省略）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式說明段審計(jì)報(bào)告的說明段是指審計(jì)報(bào)告中位于審計(jì)意見段之前用于描述注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》15審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式保留意見的審計(jì)報(bào)告當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊會計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響可能重大，但不具有廣泛性2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》16審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》17審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：（以下與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告相同）三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（以下省略）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式否定意見的審計(jì)報(bào)告在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》18審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》19審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：（以下與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告相同）三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價(jià)值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬元變?yōu)樘潛p×萬元。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面公允按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和的規(guī)定編制，未能反映ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（以下省略）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式無法表示意見的審計(jì)報(bào)告如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》20審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》21審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：（以下與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告相同）三、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)ABC公司未對20×1年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為×萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、審計(jì)意見由于“三、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。（以下省略）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式審計(jì)報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》22審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》23審計(jì)意見類型確定的總結(jié)關(guān)鍵判斷要素重要程度審計(jì)意見類型財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)不重要無保留意見重要保留意見嚴(yán)重否定意見審計(jì)范圍受到限制不重要無保留意見重要保留意見嚴(yán)重?zé)o法表示意見比較數(shù)據(jù)比較數(shù)據(jù)的含義比較數(shù)據(jù)，是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》24比較數(shù)據(jù)2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》25比較數(shù)據(jù)2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》26比較數(shù)據(jù)2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》27比較數(shù)據(jù)注冊會計(jì)師的責(zé)任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定注冊會計(jì)師針對比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》28比較數(shù)據(jù)報(bào)告由于審計(jì)意見是針對包括比較數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的，注冊會計(jì)師通常無需在審計(jì)報(bào)告中特別提及比較數(shù)據(jù)2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》29比較數(shù)據(jù)報(bào)告如果以前針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，且導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理如果未解決的事項(xiàng)導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見如果未解決的事項(xiàng)不導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中對比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》30含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中其他信息其他信息的含義其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計(jì)單位年度報(bào)告、招股說明書等文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息2021/7/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》31含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中其他信息其他信息的內(nèi)容被審計(jì)單位管理層或治理層的經(jīng)營報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要就業(yè)數(shù)據(jù)（

?employment

data）計(jì)劃的