會計的含義資料

第一章總論第一節(jié)會計的含義一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）會計的產(chǎn)生會計的產(chǎn)生和發(fā)展已經(jīng)歷了很長的歷史時期。它是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和加強(qiáng)管理的要求而產(chǎn)生，并隨著社會經(jīng)濟(jì)、特別是市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而不斷完善、提高的。物質(zhì)資料的生產(chǎn)，是人類社會存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，人們在進(jìn)行生產(chǎn)活動時，一方面要創(chuàng)造物質(zhì)財富，取得一定的勞動成果；另一方面要發(fā)生勞動耗費(fèi)，包括人力、物力的耗費(fèi)。在一切社會形態(tài)中，人們進(jìn)行生產(chǎn)活動時，總是力求以盡可能少的勞動耗費(fèi)，取得盡可能多的勞動成果，做到所得大于所費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。為達(dá)到這一目的，人們在社會生產(chǎn)中除了不斷采用新技術(shù)、新工藝，還必須對勞動過程進(jìn)行組織和規(guī)劃，同時對勞動耗費(fèi)和勞動成果進(jìn)行記錄和計算、并以計算的結(jié)果與以往的結(jié)果或他人的結(jié)果進(jìn)行比較和分析。這種所得與所費(fèi)進(jìn)行記錄和比較的要求，正是會計產(chǎn)生的前提。會計的產(chǎn)生始于人類社會的早期生產(chǎn)，它最初只是生產(chǎn)職能的附帶部分，即由生產(chǎn)者在生產(chǎn)時間之外附帶地將收入、支出等事項記載下來；當(dāng)社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平，出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品，為從事會計活動的社會分工提供了物質(zhì)條件，它才逐漸地從生產(chǎn)職能中分離出來，形成特殊的、專門的獨(dú)立職能，并逐漸形成了專門從事這一工作的專職人員?？梢姇嫊r生產(chǎn)活動發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。它是伴隨著生產(chǎn)活動的產(chǎn)生、發(fā)展而產(chǎn)生，是為管理好生產(chǎn)而起作用的。（二）會計的發(fā)展會計經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程。在奴隸社會和封建社會，會計主要是用來核算和監(jiān)督政府的財政開支，為官方服務(wù)。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是資本主義生產(chǎn)的發(fā)展，生產(chǎn)社會化程度日益提高，使會計有了一個從簡單到復(fù)雜、從低級到高級的不斷發(fā)展過程。由于商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貨幣成為衡量和計算商品的價值尺度，會計可以利用貨幣作為價值尺度的職能進(jìn)行價值核算，綜合地記錄、計算、分析和考核財產(chǎn)物資的利用和生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費(fèi)及其結(jié)果。在商品生產(chǎn)及商品交換日益復(fù)雜化的過程中，會計所記錄的內(nèi)容在不斷豐富，記錄的方法也在不斷更新。一般認(rèn)為，從單式記賬法過渡到復(fù)式記賬法，是近代會計的形成標(biāo)志，即15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利的著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》問世，標(biāo)志著近代會計的開端。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理要求不斷提高，會計的地位和作用，它所計算和考核的內(nèi)容、范圍以及所要達(dá)到的目的和要求，都在不斷發(fā)展和變化，并日趨完善。另一方面，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大的促進(jìn)作用。現(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會計的結(jié)合、特別是電子計算機(jī)技術(shù)引進(jìn)會計領(lǐng)域，使會計在操作方法上了根本性的變化。這種變化不僅體現(xiàn)在會計有了更多、更快地取得信息、披露信息的手段；也表現(xiàn)為會計可進(jìn)一步利用取得的信息，更好地為管理服務(wù)。這樣，比較完善的現(xiàn)代會計就逐步形成了。一般認(rèn)為，成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，在此基礎(chǔ)上管理會計的形成并與財務(wù)會計相分離單獨(dú)成科，是現(xiàn)代會計的開端。再就是，隨著社會分工的進(jìn)一步細(xì)化，各不同生產(chǎn)行業(yè)和與之相關(guān)的社會事業(yè)也有了常駐發(fā)展，這也使得居于經(jīng)濟(jì)管理地位的會計在不同行業(yè)、社會事業(yè)間有了自己的立足點(diǎn)，并逐步形成了相應(yīng)得會計分支。諸如，物價變動會計、國際會計、責(zé)任會計、人力資源會計、標(biāo)準(zhǔn)成本會計等等。會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明：，會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的客觀要求而產(chǎn)生和發(fā)展的，生經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，作為經(jīng)濟(jì)管理重要組成部分的會計就越重要。二、會計的含義盡管會計從產(chǎn)生到現(xiàn)在已有幾千年的歷史，但是由于人們對會計本質(zhì)的認(rèn)識存在著不同的看法，致使會計至今尚無一個明確、統(tǒng)一的定義。所以會計定義的研究也就成為會計理論研究爭論中最集中分歧最大的一個方面。目前信息系統(tǒng)論"和"管理活動論"成為會計的兩大主要流派。信息系統(tǒng)論認(rèn)為：會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。具體地講，會計信息系統(tǒng)是指在企業(yè)或其他組織范圍內(nèi)，旨在反映和控制企業(yè)或組織的各種經(jīng)濟(jì)活動，由若干具有內(nèi)在聯(lián)系的程序、方法和技術(shù)組成，由會計人員加以管理，用以處理經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、提供財務(wù)信息和其他有關(guān)信息的有機(jī)整體。這種觀點(diǎn)，將會計看成是為經(jīng)濟(jì)管理提供價值信息服務(wù)，但本身并不是經(jīng)濟(jì)管理活動。管理活動論認(rèn)為會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動。將會計作為一種管理活動并使用"會計管理"這一概念在西方管理理論學(xué)派中早已存在。""古典管理理論"學(xué)派的代表人物法約爾把會計活動列為經(jīng)營的六種職能活動之一；美國人盧瑟古理克則把會計管理列為管理化功能之一；20世紀(jì)60年代出現(xiàn)的"管理經(jīng)濟(jì)會計學(xué)派"則認(rèn)為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和建立管理會計制度就是管理。在我國會計理論界，管理活動論最早是由楊紀(jì)琬、閻達(dá)伍教授在20世紀(jì)80年代初提出的。他們認(rèn)為，"無論從理論上還是從實(shí)踐上看，會計不僅僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身就有管理的職能，是人們從事管理的一種活動"。（載自1980年，在中國會計學(xué)會成立大會上所作的《開展我國會計理論研究的幾點(diǎn)意見--兼論會計學(xué)的學(xué)科屬性》的報告）。并在之后對會計的本質(zhì)的研究中，逐漸形成了較為系統(tǒng)的"會計管理活動論"。楊紀(jì)琬教授指出，"會計管理"的概念是建立在"會計是一種管理活動，是一項經(jīng)濟(jì)管理工作"這一認(rèn)識基礎(chǔ)上的，通常講的會計就是"會計工作"。他還指出，"會計"和"會計管理"是同一概念，"會計管理"是"會計"這一概念的深化，反映了會計工作的本質(zhì)屬性。閻達(dá)伍教授認(rèn)為，會計作為經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，它的核算和監(jiān)督內(nèi)容以及要達(dá)到的目的手不同社會制度的制約，"會計管理這個概念決不是少數(shù)人杜撰出來的，它有充分的理論和實(shí)踐依據(jù)，是會計工作發(fā)展的必然產(chǎn)物。我們認(rèn)為，在將"會計"界定為"會計工作"這一前提下，將會計視為一種經(jīng)濟(jì)管理活動，比較反映了會計的本質(zhì)，有助于推動會計工作的發(fā)展。因此，我們傾向于選擇"會計管理活動論"。在"會計管理活動論"前提下，我們認(rèn)為，會計是以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用一系列專門的方法和程序，對企事業(yè)、機(jī)關(guān)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益的一項經(jīng)濟(jì)管理活動，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。第二節(jié)會計的職能與作用一、會計的職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。具體來講，就是會計是用來做什么的，對于這個問題，馬克思曾有過精辟的論述。他指出："過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程進(jìn)行控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要；因此，簿記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)，比對資本主義生產(chǎn)更為必收入，因為費(fèi)用開支主要是靠國家財政預(yù)算撥款。因此，行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，一方面按預(yù)算向國家財政取得撥入資金；另一方面又按預(yù)算以貨幣資金支付各項費(fèi)用，其資金運(yùn)動的形式就是：資金撥入--資金付出。因此，行政、事業(yè)單位會計對象的內(nèi)容就是預(yù)算資金及其收支。綜上所述，不論是制造業(yè)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)，還是行政、事業(yè)單位都是社會再生產(chǎn)過程中的基層單位，會計反映和監(jiān)督的對象都是資金運(yùn)動過程，正因為如此，我們可以把會計對象概括為社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動。二、會計方法（一）會計方法的涵義與內(nèi)容會計的方法是用來反映和監(jiān)督會計對象，實(shí)現(xiàn)會計職能的手段。研究和運(yùn)用會計方法是為了實(shí)現(xiàn)會計的目標(biāo)，更好地發(fā)揮會計的作用。會計的方法是從會計實(shí)踐中總結(jié)出來的，并隨著社會實(shí)踐發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步以及管理要求的提高而不斷地發(fā)展和完善。會計方法是用來反映和監(jiān)督會計對象的，由于會計對象多種多樣，錯綜復(fù)雜，從而決定了預(yù)測、反映、監(jiān)督、檢查和分析會計對象的手段不是單一的方法，而是由一個方法體系所構(gòu)成。隨著會計職能的擴(kuò)展和管理要求的提高，這個方法體系也將不斷地發(fā)展和完善。會計對經(jīng)濟(jì)活動的管理是通過會計核算方法、會計分析方法以及會計檢查等方法來進(jìn)行的。會計核算方法是對各單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法。會計分析方法主要是利用會計核算的資料，考核并說明各單位經(jīng)濟(jì)活動的效果，在分析過去的基礎(chǔ)上，提出指導(dǎo)未來經(jīng)濟(jì)活動的計劃、預(yù)算和備選方案，并對它們的報告結(jié)果進(jìn)行分析和評價。會計檢查方法（亦屬于審計范疇），主要是根據(jù)會計核算資料檢查各單位的經(jīng)濟(jì)活動是否合理合法，會計核算資料是否真實(shí)正確，根據(jù)會計核算資料編制的未來時期的計劃、預(yù)算是否可行、有效等等。上述各種會計方法緊密聯(lián)系，相互依存，相輔相成，形成了一個完整的會計方法體系。其中，會計核算方法是基礎(chǔ)，會計分析方法是會計核算方法的繼續(xù)和發(fā)展，會計檢查方法是會計核算方法和會計分析方法的保證。（二）會計核算方法會計核算方法，是指會計對企、事業(yè)、行政單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和全面地反映和監(jiān)督所采用的方法。會計核算方法是用來反映和監(jiān)督會計對象的，由于會計對象的多樣性和復(fù)雜性，就決定了用來對其進(jìn)行反映和監(jiān)督的會計核算方法不能采用單一的方法形式，而應(yīng)該采用方法體系的模式來進(jìn)行，因此，會計核算方法具體由七種方法所構(gòu)成，它們是；設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表。它們構(gòu)成了一個完整的、科學(xué)的方法體系。1．設(shè)置賬戶賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容，按其不同的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的需要，分門別類地進(jìn)行反映的項目。設(shè)置賬戶就是根據(jù)會計對象的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的要求，科學(xué)地確定這些項目的過程。進(jìn)行會計核算之前，首先應(yīng)將多種多樣、錯綜復(fù)雜的會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分類，通過分類地反映和監(jiān)督，才能提供管理所需要的各種指標(biāo)。每個會計賬戶只能反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，將會計對象的具體內(nèi)容劃分為若干項目，即設(shè)置若干個會計賬戶，就可以使所設(shè)置的賬戶既有分工，又有聯(lián)系地反映整個會計對象的內(nèi)容，提供管理所需要的各種信息。2．復(fù)式記賬復(fù)式記賬就是對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行登記的一種專門方法。復(fù)式記賬有著明顯的特點(diǎn)。它對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行登記，使每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的兩個或兩個以上的賬戶之間產(chǎn)生對應(yīng)關(guān)系；同時，在對應(yīng)賬戶中所記錄的金額又相等；通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；通過賬戶的相等關(guān)系，可以檢查有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是否正確。復(fù)式記賬可以相互聯(lián)系地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也便于檢查賬簿記錄是否正確。例如，用銀行存款5000元購買原材料。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要在"銀行存款"賬戶中記減少5000元；另一方面又要在"原材料"賬戶中記增加5000元。使"銀行存款"賬戶和"原材料"賬戶相互聯(lián)系地分別記下5000元。這樣既可以了解這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容，又可以反映該項經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈，完整、系統(tǒng)地記錄資金運(yùn)動的過程和結(jié)果。3．填制和審核憑證填制和審核憑證是指為了審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，保證賬簿記錄正確、完整而采用的一種專門方法。會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否發(fā)生、執(zhí)行和完成，關(guān)鍵看是否取得或填制了會計憑證，取得或填制了會計憑證，就證明該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成。對已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還要經(jīng)過會計部門、會計人員的嚴(yán)格審核，在保證符合有關(guān)法律、制度、規(guī)定而又正確無誤的情況下，才能據(jù)以登記賬簿。填制和審核憑證可以為經(jīng)濟(jì)管理提供真實(shí)可靠的會計信息。4．登記賬簿登記賬簿亦稱記賬，就是把所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生的順序，分門別類地記入有關(guān)賬簿。賬簿是用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，也是保存會計信息的重要工具。它具有一定的結(jié)構(gòu)、格式，應(yīng)該根據(jù)審核無誤的會計憑證序時、分類地進(jìn)行登記。在賬簿中應(yīng)該開設(shè)相應(yīng)的賬戶，把所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬簿中的賬戶里后，還應(yīng)定期計算和累計各項核算指標(biāo)，并定期結(jié)賬和對賬，使賬證之間、賬賬之間、賬實(shí)之間保持一致。賬簿所提供的各種信息，是編制會計報表的主要依據(jù)。5．成本計算成本計算是指歸集一定計算對象上的全部費(fèi)用，借以確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。通常是指對制造業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行的成本計算。例如，按制造業(yè)企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個過程分別歸集生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用，并分別與其采購、生產(chǎn)和銷售材料、產(chǎn)品的品種、數(shù)量聯(lián)系起來，計算它們的總成本和單位成本。通過成本計算，可以考核和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費(fèi)用是否節(jié)約，以便采取措施，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過成本計算，還可以為確定生產(chǎn)補(bǔ)償尺度，正確計算和分配國民收入，確定價格政策等都具有重要作用。6．財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查就是通過盤點(diǎn)實(shí)物，核對賬目來查明各項財產(chǎn)物資和資金的實(shí)有數(shù)，并查明實(shí)有數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。在日常會計核算過程中，為了保證會計信息真實(shí)正確，必須定期或不定期地對各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項進(jìn)行清查、盤點(diǎn)和核對。在清查中，如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，調(diào)整賬簿記錄，使賬存數(shù)額同實(shí)存數(shù)額保持一致，做到賬實(shí)相符。通過財產(chǎn)清查，還可以查明各項財產(chǎn)物資的保管和使用情況，以便采取措施挖掘物資潛力和加速資金周轉(zhuǎn)?？傊?，財產(chǎn)清查對于保證會計核算資料的正確性和監(jiān)督財產(chǎn)的安全與合理使用等都具有重要的作用。它是會計核算必不可少的方法之一。7．編制會計報表會計報表是根據(jù)賬簿記錄，以一定的表格形式，定期總括地反映企業(yè)、事業(yè)單位一定時期的經(jīng)濟(jì)活動情況和期末財務(wù)狀況的書面報告。編制會計報表是對日常會計核算資料的總結(jié)，就是將賬簿記錄的內(nèi)容定期地加以分類、整理和匯總，形成經(jīng)營管理所需要的各種指標(biāo)，再報送給會計信息使用者，以便據(jù)此進(jìn)行決策。會計報表所提供的一系列核算指標(biāo)，是考核和分析財務(wù)計劃和預(yù)算執(zhí)行情況以及編制下期財務(wù)計劃和預(yù)算的重要依據(jù)，也是進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)綜合平衡所必不可少的資料。編制完成會計報表，就意味著這一期間會計核算工作的結(jié)束。上述會計核算的各種方法是相互聯(lián)系，密切配合的，在會計對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和反映的過程中，不論是采用手工處理方式，還是使用計算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)方法，