淺談經(jīng)濟責任的審計工作的重點及難點

PAGEPAGE4淺談經(jīng)濟責任審計工作的重點及難點經(jīng)濟責任審計是伴隨我國政治、經(jīng)濟體制改革的不斷深入而發(fā)展起來的一項審計制度。經(jīng)過十多年的積極探索與穩(wěn)步推進，這項制度對加強干部監(jiān)督管理，維護財經(jīng)法紀，促進黨風廉政建設、推動依法行政等方面發(fā)揮了重要的作用，取得了社會公認的效果。據(jù)統(tǒng)計，1998年到2003年，全國經(jīng)濟責任審計共查出各種違規(guī)行為金額3301億元，損失浪費金額255億元，其中由于領導干部直接經(jīng)濟責任造成的違規(guī)行為金額219億元，損失浪費金額43億元。另外，審計還發(fā)現(xiàn)個人經(jīng)濟問題12．4億元。今年9月召開的黨的十六屆四中全會明確將經(jīng)濟責任審計作為一項“加強對權力運行的制約和監(jiān)督”的制度，寫入了《關于加強黨的執(zhí)政能力建設的決定》，由此可見這項制度具有十分重要的意義。中國廣播電影電視集團(以下簡稱集團)審計處自成立以來，結合自身的工作特點，積極開展經(jīng)濟責任審計工作，其中僅2004年就開展7個經(jīng)濟責任審計項目。這些項目，具有財務收支金額較大、被審計人任職時間較長、審計工作量較大的特點。在審計中，我們嚴格按照有關法規(guī)的規(guī)定和委托方(人事部門)的要求開展工作。從反饋的信息看，有關被審計單位和被審計人對我們的審計結果是非常滿意的。我們的工作取得了一些審計成果，也積累了一些審計經(jīng)驗，在此向各位領導和同行作簡單的匯報和交流，取長補短、集思廣益，共同把經(jīng)濟責任審計工作做好。一、經(jīng)濟責任審計的基本原則由于集團審計處人員少，任務重，不僅要完成西新工程等審計任務，還要隨時接受人教司或人事部(以下簡稱人事部門)委托的經(jīng)濟責任審計任務。而經(jīng)濟責任審計任務可能由于種種原因而導致時間比較集中，比如我們今年開展的7項審計任務中，就有6項集中在上半年的3--6月份，這樣對我們順利開展這項工作從時間方面就捉出了挑戰(zhàn)。面對較為繁重的審計任務，我們根據(jù)實際情況，結合自身的特點，確定了“以我為主，借助外力，確定重點、客觀評價”的審計思路來開展經(jīng)濟責任審計工作?！耙晕覟橹鳌本褪菍τ诮?jīng)濟責任審計任務，要以我為主，首先考慮由審計處自身完成；“借助外力”就是如果由于時間或人員等客觀原因無法由本處人員完成，便將該項任務委托給會計師事務所，但在方案制定、審計實施、報告撰寫以及結果利用等方面，審計處必須親自參與把關；“確定重點”就是在審計方案的制定時確定重點環(huán)節(jié)，在審計實施過程中關注重點內(nèi)容，在審計報告的撰寫時披露重點問題；“客觀評價”就是在整個審計過程中要以客觀公正的態(tài)度與實事求是的精神，對被審計人作出一個與其任職期間經(jīng)濟責任的實際情況相吻合的審計評價。因此，在開展經(jīng)濟責任審計工作過程中，我們一直堅持以下原則：(一)堅持按照人事部門的委托開展經(jīng)濟責任審計，人事部門沒有委托的，我們就不做，這是最基本的，否則實施審計就缺乏制度依據(jù)，容易產(chǎn)生種種矛盾。使審計工作陷于被動；大額借款的手續(xù)合法性的確認)、所有者權益變動(資本公積、盈余公積、注冊資本變化的合法性)的真實性和合理性，任期內(nèi)損益(收入確認、成本費用的核算與控制)的真實性等等。2、其他重點內(nèi)容包括任期其他經(jīng)濟指標完成情況(利潤、主要財務比率、職工收入增長情況等)；內(nèi)部控制制度建設(財務管理和管理制度建設情況和執(zhí)行情況、重大事項的決策程序)；單位遵守財經(jīng)紀律情況和個人廉潔自律情況；對上屆任期審計意見和建議的落實情況的審計；其他需要審計的內(nèi)容(重大遺留問題、或有事項等)。(二)事業(yè)單位國有資產(chǎn)的真實、完整是審計評價事業(yè)單位領導人任期經(jīng)濟責任審計的最重要內(nèi)容。確認任期內(nèi)國有資產(chǎn)真實、完整，需要審核任期內(nèi)資產(chǎn)(包括貨幣資金盤點、存貨和固定資產(chǎn)盤點、應收款項的清理、對外投資的核實，賬外資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的確認等)、負債(應付款項的清理、大額借款的手續(xù)是否合法)、凈資產(chǎn)變動(事業(yè)基金、固定基金、職工福利基金、其他基金、專項資金結余變化的合法性)的真實性和合理性，以判斷是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象或潛在的可能性；任期內(nèi)財務收支情況的真實性(是否存在在其他應付款科目核算收支、是否存在賬外收支等)。其他重點內(nèi)容包括：任期經(jīng)濟責任履行情況(完成主要工作任務、獲獎情況、工作效果)；內(nèi)部控制制度建設(財務管理和管理制度建設情況和執(zhí)行情況、重大事項的決策程序)；單位遵守財經(jīng)紀律情況(財政性資金是否按照規(guī)定用途、范圍、標準使用，專項資金有無擠占挪用現(xiàn)象，經(jīng)費支出是否有超標準、超范圍支出現(xiàn)象)、原始憑證的審核管理(填制不全、發(fā)票連號、憑證不全、非正規(guī)發(fā)票)；個人廉潔自律情況；其他需要審計的內(nèi)容(重大遺留問題、或有事項)。三、經(jīng)濟責任審計存在的問題(一)相關法律法規(guī)的缺失。無論是《審計法》還是其他相關法規(guī)，對開展任期經(jīng)濟責任審計方面尚無相關規(guī)定，使經(jīng)濟責任審計工作缺乏法律依據(jù)。1、有關法律法規(guī)以及被審計人的主管部門等沒有明確被審計人的經(jīng)濟責任范圍、被審計人沒有履行經(jīng)濟責任應承擔的法律責任和領導責任等，無法判斷被審計人是否履行了經(jīng)濟責任、履行了哪些經(jīng)濟責任，使追究被審計人的直接責任尤其是主管責任無法落到實處，從而限制了經(jīng)濟責任審計作用的發(fā)揮。2、多方關系人的經(jīng)濟責任在實際工作中往往不易劃分，而有關的法律法規(guī)又沒有明確的規(guī)定，如前任責任和繼任責任人的責任劃分，主要負責人直接責任和主管責任的劃分，法人代表和其他副手責任的劃分等等。(二)評價指標體系尚未建立，行業(yè)標準指標缺失。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會曾發(fā)布國有大型企業(yè)經(jīng)濟責任審計“國有資本保值增值”評價指標，但是除此而外，針對企業(yè)單位或事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計評價指標體系沒有形成。指標的對比分析缺乏參照物，比如與先進單位的對比分析、與同行業(yè)水平的對比分析都無從談起，只能根據(jù)本單位歷史數(shù)據(jù)對比分析，而這種對比分析的局限性太大且缺乏實際意義。(三)財務狀況和經(jīng)營成果的真實性確認。1、離任時點資產(chǎn)的真實性的確認存在的較為突出的問題是，不良資產(chǎn)(三年以上應收賬款、積壓商品物資、不良投資等)的凈值計量是一個難點，涉及被審計人的經(jīng)營業(yè)績，也涉及離任時點的資產(chǎn)數(shù)額，并可能影響繼任者的經(jīng)營業(yè)績。2、對外投資的可收回性和投資收益無法準確計量。例如，某公司截至到被審計人離任時點對外投資2，368萬元。被審計人任職期內(nèi)，實現(xiàn)投資凈收益合計76萬元，投資收益率僅為3％。據(jù)了解被投資公司多數(shù)沒有效益甚至虧損，由于該公司采用成本法核算對外投資，對外投資的控股公司虧損形成的損失未在賬上反映，這勢必形成潛在的投資損失，進而影響離任時點的資產(chǎn)數(shù)額和資產(chǎn)質量。3、資產(chǎn)存貨計價方式對存貨數(shù)額和盈虧的影響無法準確計量。經(jīng)審計，某被審計單位的一個經(jīng)營項目截止到審計日虧損520萬元，由于這個項目還有一些賬外存貨，這些存貨如果能夠變現(xiàn)，就能彌補一部分虧損額，關鍵是無法準確計量變現(xiàn)額；同時，該項目售后服務還要形成暫時無法確定的支出，在這種情況下確認該項目的盈虧額就顯得十分困難；其次，如果這些賬外存貨按照市場價評估，離任人肯定不會同意，因為價值太低影響業(yè)績，同時繼任者或許也會有異議，因為市場環(huán)境瞬息萬變，售出價是否和評估價一致無法確定，況且還要支付一定數(shù)額的銷售費用；如果按照賬面價值計算，繼任者肯定不同意。4、應收賬款的實際數(shù)額和可能的損失無法準確計量。根據(jù)某被審計單位提供資料顯示，截止到被審計人離任時點，該單位三年以上應收款項合計1，513萬元，占應收款項總額3，740萬元的40％；三年以上應付款項合計5，030萬元，占應付款項總額23，7207i元的21％。截止到審計日，該公司尚未對上述往來款項進行清理，也沒有計提壞賬準備金。三年以上的大額應收、應付款項，可能形成或有損失或收益，從而對資產(chǎn)、負債和損益的真實性產(chǎn)生重大影響。(四)審計的綜合性和復雜性。經(jīng)濟責任審計的實施和評價涉及人事(或組織)、紀檢監(jiān)察、審計、財務等多個部門，每個部門都有自己的責任和權限范圍，只有各部門各司其職、通力合作，才能完成任務。為了協(xié)調(diào)各部門的關系，經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度必須以法定形式固