淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作的重點(diǎn)及難點(diǎn)

PAGEPAGE4淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)及難點(diǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨我國政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入而發(fā)展起來的一項(xiàng)審計(jì)制度。經(jīng)過十多年的積極探索與穩(wěn)步推進(jìn)，這項(xiàng)制度對(duì)加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、推動(dòng)依法行政等方面發(fā)揮了重要的作用，取得了社會(huì)公認(rèn)的效果。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1998年到2003年，全國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)共查出各種違規(guī)行為金額3301億元，損失浪費(fèi)金額255億元，其中由于領(lǐng)導(dǎo)干部直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任造成的違規(guī)行為金額219億元，損失浪費(fèi)金額43億元。另外，審計(jì)還發(fā)現(xiàn)個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題12．4億元。今年9月召開的黨的十六屆四中全會(huì)明確將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)“加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督”的制度，寫入了《關(guān)于加強(qiáng)黨的執(zhí)政能力建設(shè)的決定》，由此可見這項(xiàng)制度具有十分重要的意義。中國廣播電影電視集團(tuán)(以下簡稱集團(tuán))審計(jì)處自成立以來，結(jié)合自身的工作特點(diǎn)，積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，其中僅2004年就開展7個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。這些項(xiàng)目，具有財(cái)務(wù)收支金額較大、被審計(jì)人任職時(shí)間較長、審計(jì)工作量較大的特點(diǎn)。在審計(jì)中，我們嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定和委托方(人事部門)的要求開展工作。從反饋的信息看，有關(guān)被審計(jì)單位和被審計(jì)人對(duì)我們的審計(jì)結(jié)果是非常滿意的。我們的工作取得了一些審計(jì)成果，也積累了一些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在此向各位領(lǐng)導(dǎo)和同行作簡單的匯報(bào)和交流，取長補(bǔ)短、集思廣益，共同把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作做好。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本原則由于集團(tuán)審計(jì)處人員少，任務(wù)重，不僅要完成西新工程等審計(jì)任務(wù)，還要隨時(shí)接受人教司或人事部(以下簡稱人事部門)委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)可能由于種種原因而導(dǎo)致時(shí)間比較集中，比如我們今年開展的7項(xiàng)審計(jì)任務(wù)中，就有6項(xiàng)集中在上半年的3--6月份，這樣對(duì)我們順利開展這項(xiàng)工作從時(shí)間方面就捉出了挑戰(zhàn)。面對(duì)較為繁重的審計(jì)任務(wù)，我們根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合自身的特點(diǎn)，確定了“以我為主，借助外力，確定重點(diǎn)、客觀評(píng)價(jià)”的審計(jì)思路來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。“以我為主”就是對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，要以我為主，首先考慮由審計(jì)處自身完成；“借助外力”就是如果由于時(shí)間或人員等客觀原因無法由本處人員完成，便將該項(xiàng)任務(wù)委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但在方案制定、審計(jì)實(shí)施、報(bào)告撰寫以及結(jié)果利用等方面，審計(jì)處必須親自參與把關(guān)；“確定重點(diǎn)”就是在審計(jì)方案的制定時(shí)確定重點(diǎn)環(huán)節(jié)，在審計(jì)實(shí)施過程中關(guān)注重點(diǎn)內(nèi)容，在審計(jì)報(bào)告的撰寫時(shí)披露重點(diǎn)問題；“客觀評(píng)價(jià)”就是在整個(gè)審計(jì)過程中要以客觀公正的態(tài)度與實(shí)事求是的精神，對(duì)被審計(jì)人作出一個(gè)與其任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)際情況相吻合的審計(jì)評(píng)價(jià)。因此，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過程中，我們一直堅(jiān)持以下原則：(一)堅(jiān)持按照人事部門的委托開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，人事部門沒有委托的，我們就不做，這是最基本的，否則實(shí)施審計(jì)就缺乏制度依據(jù)，容易產(chǎn)生種種矛盾。使審計(jì)工作陷于被動(dòng)；大額借款的手續(xù)合法性的確認(rèn))、所有者權(quán)益變動(dòng)(資本公積、盈余公積、注冊(cè)資本變化的合法性)的真實(shí)性和合理性，任期內(nèi)損益(收入確認(rèn)、成本費(fèi)用的核算與控制)的真實(shí)性等等。2、其他重點(diǎn)內(nèi)容包括任期其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況(利潤、主要財(cái)務(wù)比率、職工收入增長情況等)；內(nèi)部控制制度建設(shè)(財(cái)務(wù)管理和管理制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況、重大事項(xiàng)的決策程序)；單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況和個(gè)人廉潔自律情況；對(duì)上屆任期審計(jì)意見和建議的落實(shí)情況的審計(jì)；其他需要審計(jì)的內(nèi)容(重大遺留問題、或有事項(xiàng)等)。(二)事業(yè)單位國有資產(chǎn)的真實(shí)、完整是審計(jì)評(píng)價(jià)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最重要內(nèi)容。確認(rèn)任期內(nèi)國有資產(chǎn)真實(shí)、完整，需要審核任期內(nèi)資產(chǎn)(包括貨幣資金盤點(diǎn)、存貨和固定資產(chǎn)盤點(diǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)的清理、對(duì)外投資的核實(shí)，賬外資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的確認(rèn)等)、負(fù)債(應(yīng)付款項(xiàng)的清理、大額借款的手續(xù)是否合法)、凈資產(chǎn)變動(dòng)(事業(yè)基金、固定基金、職工福利基金、其他基金、專項(xiàng)資金結(jié)余變化的合法性)的真實(shí)性和合理性，以判斷是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象或潛在的可能性；任期內(nèi)財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)性(是否存在在其他應(yīng)付款科目核算收支、是否存在賬外收支等)。其他重點(diǎn)內(nèi)容包括：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況(完成主要工作任務(wù)、獲獎(jiǎng)情況、工作效果)；內(nèi)部控制制度建設(shè)(財(cái)務(wù)管理和管理制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況、重大事項(xiàng)的決策程序)；單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況(財(cái)政性資金是否按照規(guī)定用途、范圍、標(biāo)準(zhǔn)使用，專項(xiàng)資金有無擠占挪用現(xiàn)象，經(jīng)費(fèi)支出是否有超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支出現(xiàn)象)、原始憑證的審核管理(填制不全、發(fā)票連號(hào)、憑證不全、非正規(guī)發(fā)票)；個(gè)人廉潔自律情況；其他需要審計(jì)的內(nèi)容(重大遺留問題、或有事項(xiàng))。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題(一)相關(guān)法律法規(guī)的缺失。無論是《審計(jì)法》還是其他相關(guān)法規(guī)，對(duì)開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面尚無相關(guān)規(guī)定，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作缺乏法律依據(jù)。1、有關(guān)法律法規(guī)以及被審計(jì)人的主管部門等沒有明確被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍、被審計(jì)人沒有履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等，無法判斷被審計(jì)人是否履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任、履行了哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使追究被審計(jì)人的直接責(zé)任尤其是主管責(zé)任無法落到實(shí)處，從而限制了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的發(fā)揮。2、多方關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任在實(shí)際工作中往往不易劃分，而有關(guān)的法律法規(guī)又沒有明確的規(guī)定，如前任責(zé)任和繼任責(zé)任人的責(zé)任劃分，主要負(fù)責(zé)人直接責(zé)任和主管責(zé)任的劃分，法人代表和其他副手責(zé)任的劃分等等。(二)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚未建立，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)缺失。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)曾發(fā)布國有大型企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“國有資本保值增值”評(píng)價(jià)指標(biāo)，但是除此而外，針對(duì)企業(yè)單位或事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系沒有形成。指標(biāo)的對(duì)比分析缺乏參照物，比如與先進(jìn)單位的對(duì)比分析、與同行業(yè)水平的對(duì)比分析都無從談起，只能根據(jù)本單位歷史數(shù)據(jù)對(duì)比分析，而這種對(duì)比分析的局限性太大且缺乏實(shí)際意義。(三)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性確認(rèn)。1、離任時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)的真實(shí)性的確認(rèn)存在的較為突出的問題是，不良資產(chǎn)(三年以上應(yīng)收賬款、積壓商品物資、不良投資等)的凈值計(jì)量是一個(gè)難點(diǎn)，涉及被審計(jì)人的經(jīng)營業(yè)績，也涉及離任時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)數(shù)額，并可能影響繼任者的經(jīng)營業(yè)績。2、對(duì)外投資的可收回性和投資收益無法準(zhǔn)確計(jì)量。例如，某公司截至到被審計(jì)人離任時(shí)點(diǎn)對(duì)外投資2，368萬元。被審計(jì)人任職期內(nèi)，實(shí)現(xiàn)投資凈收益合計(jì)76萬元，投資收益率僅為3％。據(jù)了解被投資公司多數(shù)沒有效益甚至虧損，由于該公司采用成本法核算對(duì)外投資，對(duì)外投資的控股公司虧損形成的損失未在賬上反映，這勢(shì)必形成潛在的投資損失，進(jìn)而影響離任時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)數(shù)額和資產(chǎn)質(zhì)量。3、資產(chǎn)存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)存貨數(shù)額和盈虧的影響無法準(zhǔn)確計(jì)量。經(jīng)審計(jì)，某被審計(jì)單位的一個(gè)經(jīng)營項(xiàng)目截止到審計(jì)日虧損520萬元，由于這個(gè)項(xiàng)目還有一些賬外存貨，這些存貨如果能夠變現(xiàn)，就能彌補(bǔ)一部分虧損額，關(guān)鍵是無法準(zhǔn)確計(jì)量變現(xiàn)額；同時(shí)，該項(xiàng)目售后服務(wù)還要形成暫時(shí)無法確定的支出，在這種情況下確認(rèn)該項(xiàng)目的盈虧額就顯得十分困難；其次，如果這些賬外存貨按照市場(chǎng)價(jià)評(píng)估，離任人肯定不會(huì)同意，因?yàn)閮r(jià)值太低影響業(yè)績，同時(shí)繼任者或許也會(huì)有異議，因?yàn)槭袌?chǎng)環(huán)境瞬息萬變，售出價(jià)是否和評(píng)估價(jià)一致無法確定，況且還要支付一定數(shù)額的銷售費(fèi)用；如果按照賬面價(jià)值計(jì)算，繼任者肯定不同意。4、應(yīng)收賬款的實(shí)際數(shù)額和可能的損失無法準(zhǔn)確計(jì)量。根據(jù)某被審計(jì)單位提供資料顯示，截止到被審計(jì)人離任時(shí)點(diǎn)，該單位三年以上應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)1，513萬元，占應(yīng)收款項(xiàng)總額3，740萬元的40％；三年以上應(yīng)付款項(xiàng)合計(jì)5，030萬元，占應(yīng)付款項(xiàng)總額23，7207i元的21％。截止到審計(jì)日，該公司尚未對(duì)上述往來款項(xiàng)進(jìn)行清理，也沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。三年以上的大額應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，可能形成或有損失或收益，從而對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性產(chǎn)生重大影響。(四)審計(jì)的綜合性和復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施和評(píng)價(jià)涉及人事(或組織)、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)等多個(gè)部門，每個(gè)部門都有自己的責(zé)任和權(quán)限范圍，只有各部門各司其職、通力合作，才能完成任務(wù)。為了協(xié)調(diào)各部門的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度必須以法定形式固