補充原材料計價

第四章存貨●存貨的計價方法●工業(yè)制造業(yè)原材料按實際成本計價的收入、發(fā)出、結(jié)存等賬務處理●工業(yè)制造業(yè)原材料按計劃成本計價的收入、發(fā)出、結(jié)存等賬務處理●商品流通企業(yè)存貨售價金額核算法的賬務處理●期末存貨跌價準備的計提方法主要內(nèi)容1第一節(jié)存貨概述一、存貨的確認

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨是什么？

第四章存貨2二、存貨的分類按存貨來源和在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用分類按存放地點分類按經(jīng)濟用途分類加工中的存貨在途存貨庫存存貨委托代銷存貨其它存貨制造業(yè)存貨商品存貨在產(chǎn)品庫存商品周轉(zhuǎn)材料自制半成品原材料第四章存貨3三、存貨初始成本的計量存貨應當按照成本進行初始計量存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第四章存貨4

四、存貨發(fā)出的計價

企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。按照計劃成本（或售價金額）核算的，應當按期結(jié)轉(zhuǎn)其應當負擔的成本差異（或商品進銷差價），將計劃成本（或售價）調(diào)整為實際成本。企業(yè)應當根據(jù)其經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和存貨收發(fā)的頻繁程度以及每次收發(fā)存貨的數(shù)量等，選擇確定相應的存貨計價方法。第四章存貨5

（一）先進先出法定義計算方法

（二）加權(quán)平均法

定義計算方法例題例題第四章存貨6個別計價法。計算公式：每次（批）發(fā)出存貨成本＝該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨實際收入的單位成本第四章存貨7第二節(jié)原材料核算一、原材料按實際成本計價的核算原材料在途物資應付賬款應付票據(jù)（一）賬戶的設(shè)置第四章存貨8（二）原材料收入的總分類核算1.原材料采購成本的組成（1）買價。（2）運雜費。（3）運輸途中的合理損耗。（4）入庫前的挑選整理費用。（5）購入材料負擔的稅費和其他費用第四章存貨9

2．外購材料的核算企業(yè)采購材料時，采購地點、結(jié)算方式等因素的不同，常會導致材料入庫和付款時間不一致。因此賬務處理方法也不一樣。（1）發(fā)票賬單與材料同時到達的情況（2）己付款或已開出商業(yè)匯票但月末材料尚未到達（或未入庫）的情況（3）材料已到、結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達的情況例題第四章存貨103．委托外單位加工收回的原材料的核算計價屬性。實際成本的組成。應設(shè)置的賬戶。

例題第四章存貨114．以非貨幣性交易換入原材料的核算非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。例題第四章存貨12（四）發(fā)出材料的總分類核算

1.材料耗用的核算

生產(chǎn)過程中領(lǐng)用材料時，一方面減少材料的庫存，貸記“原材料”賬戶，另一方面按材料的不同用途分別計入有關(guān)的成本費用之中，借記相關(guān)成本費用賬戶。

第四章存貨132.材料對外銷售發(fā)出的核算材料對外銷售時，一方面要反映材料銷售實現(xiàn)的收入，應借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”等賬戶；另一方面要反映已售材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)，借記“其他業(yè)務成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。3.其他材料發(fā)出的核算企業(yè)材料的發(fā)出，如果是專項工程領(lǐng)用、對外投資發(fā)出、捐贈或用于集體福利等，應將材料的成本從“原材料”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”、“應付職工薪酬”等賬戶。同時還應結(jié)轉(zhuǎn)該項材料購進時的進項稅額。例題第四章存貨14（五）原材料收發(fā)的明細分類核算1.原材料明細核算材料明細分類核算包括數(shù)量核算和價值核算兩個部分。材料收發(fā)、庫存的數(shù)量核算，由倉庫人員負責，價值核算由財會人員負責。為避免記賬工作重復，簡化工作量，一般情況下企業(yè)通常設(shè)置一套數(shù)量金額式的“材料明細賬”。這套賬平時放在倉庫，由倉庫管理員根據(jù)收發(fā)憑證序時逐筆登記收、發(fā)數(shù)量并逐日結(jié)出結(jié)存數(shù)；財會部門的材料會計定期到倉庫稽核、收單，并在材料收發(fā)憑證上標價以及在材料明細上登記金額。2.在途物資明細核算一般按材料品種和供貨單位設(shè)置，采用橫線登記式。第四章存貨15二、原材料按計劃成本計價的核算材料按計劃成本計價的方法“材料成本差異”賬戶的核算方法第四章存貨16（一）原材料收發(fā)的總分類核算

用于核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本。該賬戶的借方反映驗收入庫原材料的計劃成本；貸方反映發(fā)出原材料的計劃成本；期末借方余額，反映期末庫存原材料的計劃成本。

1.賬戶的設(shè)置

原材料第四章存貨17材料采購用于核算企業(yè)購入材料的采購成本。該賬戶的借方反映外購材料物資的貨款、運雜費和結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異；貸方反映貨款已付或者發(fā)票賬單已到暫未付款的并已驗收入庫材料物資的計劃成本以及實際成本大于計劃成本的超支差異；期末借方余額，反映在途物資的實際成本。第四章存貨18材料成本差異用于核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。借方——反映實際成本大于計劃成本的超支差異；貸方——反映實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異以及發(fā)出材料應負擔的成本差異（發(fā)出材料應負擔的成本差異，超支差用藍字，節(jié)約差用紅字）；期末余額若為借方余額，反映月末庫存材料的超支差異；若為貸方余額，反映月末庫存材料的節(jié)約差異。本賬戶可以分“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按類別或品種進行明細核算。

第四章存貨192.原材料收入的核算（1）款付料到

（2）款付料未到

（3）料到款未付

（4）材料的短缺和損耗

（5）自制材料例題第四章存貨203.原材料發(fā)出的核算原材料按計劃成本算，原材料發(fā)出的總分類核算與按實際成本核算相同，于月末匯總編制“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)以填制發(fā)料業(yè)務的記賬證，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。發(fā)出材料匯總表例題第四章存貨21（三）材料收發(fā)的明細核算材料按計劃成本計價的明細核算應設(shè)置“原材料”明細賬、“材料采購”明細賬、“材料成本差異”明細賬“材料成本差異”明細賬于每月月末根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記入賬，月末在結(jié)存材料和發(fā)出材料之間分攤的材料成本差異額時，按材料成本差異率為標準計算。例題第四章存貨22（四）材料按計劃成本計價的優(yōu)缺點1.材料按計劃成本計價的優(yōu)點（1）簡化了手續(xù)‥‥‥（2）考核采購成本‥‥‥（3）材料消耗差異具有可比性‥‥‥第四章存貨23材料按計劃成本計價的總賬核算麻煩，計算的成本沒有實際成本準確。因為，材料按計劃成本計價，材料成本差異率不可能按照每種材料設(shè)置，只可能按照倉庫設(shè)置，因而有誤差。在市場經(jīng)濟條件下，制定每種材料的計劃成本難度越來越大，并且，要求經(jīng)常變化，增加了會計核算的工作量。2.材料按計劃成本計價的缺點第四章存貨24第四章存貨25第三節(jié)低值易耗品及包裝物核算

一、低值易耗品（一）低值易耗品特點低值易耗品是指單位價值較低或使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用品物品第四章存貨26

（二）低值易耗品的會計處理

1.采購、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品、企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”賬戶的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。2.低值易耗品發(fā)出到報廢的核算，應根據(jù)低值易耗品的實際情況采用一次攤銷法和五五攤銷法對領(lǐng)用的低值易耗品和包裝物進行攤銷。第四章存貨27一次攤銷法低值易耗品攤銷方法不用介紹了吧？五五攤銷法第四章存貨283.采用計劃成本核算的企業(yè)，月度終了，應結(jié)轉(zhuǎn)當月領(lǐng)用低值易耗品應分攤的成本差異，通過“材料成本差異”賬戶，記入有關(guān)成本、費用賬戶。為了核算低值易耗品的收、發(fā)、存情況，企業(yè)應設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。本賬戶按“在庫”、“在用”、“攤銷”進行明細核算。例題第四章存貨291．在生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。2．在銷售過程中隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物。3．在銷售過程中隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物。4．在銷售過程中出借或出租給購買單位使用的包裝物。二、包裝物（一）包裝物的核算范圍第四章存貨30企業(yè)可設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶核算包裝物的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，而將包裝物并入“原材料”科目核算。企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物、以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。企業(yè)發(fā)出包裝物的核算，應按發(fā)出包裝物的不同用途分別進行處理。在計劃成本下，月末均應結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用包裝物應負擔的成本差異。（二）包裝物的核算第四章存貨311、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物2、隨同產(chǎn)品出售包裝物不單獨計價的包裝物單獨計價的包裝物3、出租、出借包裝物例題第四章存貨32不能做假賬，除非是被迫的第四章存貨33第四節(jié)存貨清查的核算一、存貨數(shù)量的盤存方法（一）定期盤存制定期盤存制，指通過定期實地盤點確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并計算存貨耗用數(shù)量的一種方法。其特點是：1．平時賬面上只記錄存貨收入的數(shù)量與金額，而不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額；2．定期對存貨數(shù)量進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)額；3．各個期間存貨發(fā)出的數(shù)額通過以下公式倒軋出來：

本期發(fā)出存貨＝期初存貨+本期購入存貨—期末存貨

第四章存貨34（二）永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制，指對每一筆存貨收入與發(fā)出業(yè)務，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細賬，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。其特征是：1．平時賬面上既記錄存貨收入的數(shù)量與金額，又記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額2．嚴格的永續(xù)盤存制期末不進行盤點，期末存貨結(jié)存數(shù)額通過以下公式算出：

期末存貨＝期初存貨十本期購入存貨—本期發(fā)出存貨

第四章存貨35二、存貨盤盈盤虧的核算盤盈的各種存貨，應當沖減當期管理費用清查盤點發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的存貨，按照實際成本（或估計價值）或計劃成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，同時報稅務部門核批后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的各種存貨，應當沖減當期管理費用；盤虧或毀損的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用；由于自然災害所造成的存貨盤虧或毀損，計入當期的營業(yè)外支出。第四章存貨36材料盤盈的核算很簡單喲材料盤虧的核算例題第四章存貨37第五節(jié)存貨期末計價的核算一、存貨期末計價的原則以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量（中國、國際會計準則采用此計量原則）以成本與市價孰低計量（美國、加拿大、中國臺灣采用此計量原則。其他計量第四章存貨38二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計價的方法?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本；可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額，它表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是指存貨的現(xiàn)行售價或合同價?？勺儸F(xiàn)凈值=存貨的估計售價—至完工時估計將要發(fā)生的成本—估計的銷售費用—估計的相關(guān)稅費第四章存貨39（二）表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形1．該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

2．企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

4．因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；

5．其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。第四章存貨40可變現(xiàn)凈值的確定方法：1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用