驗(yàn)資報(bào)告與審計(jì)報(bào)告（二）

書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。第第頁驗(yàn)資報(bào)告與審計(jì)報(bào)告一、驗(yàn)資報(bào)告

驗(yàn)資報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)-驗(yàn)資》的規(guī)定，在實(shí)施審驗(yàn)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審驗(yàn)單位的股東（投資者、合伙人、主管部門等）出資情況發(fā)表審驗(yàn)意見的書面文件。驗(yàn)資報(bào)告主要包括下列要素：

（一）標(biāo)題;

（二）收件人;

（三）范圍段;

（四）意見段;

（五）說明段;

（六）附件;

（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章;

（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;

（九）報(bào)告日期。

驗(yàn)資報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”。

驗(yàn)資報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送驗(yàn)資報(bào)告的對(duì)象，一般是指驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

驗(yàn)資報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審驗(yàn)范圍、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、審驗(yàn)依據(jù)和已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序等。

驗(yàn)資報(bào)告的意見段應(yīng)當(dāng)說明已審驗(yàn)的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況。

對(duì)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本次注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見。驗(yàn)資報(bào)告的說明段應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)。

對(duì)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明對(duì)以前注冊(cè)資本實(shí)收情況審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱及其審驗(yàn)情況，并說明變更后的累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收金額。如果在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被審驗(yàn)單位存在異議，且無法協(xié)商一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由。

驗(yàn)資報(bào)告的附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗(yàn)的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表和驗(yàn)資事項(xiàng)說明等。

驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審驗(yàn)工作的日期。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過程中，遇有下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：

（一）被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的;

（二）被審驗(yàn)單位或出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)的;

（三）被審驗(yàn)單位或出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明的。驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力，供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。

驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)被視為對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。委托人、被審驗(yàn)單位及其他第三方因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

二、審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告一般包括標(biāo)題、收件人、范圍段、意見段，簽章、會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址和報(bào)告日期等基本內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見，出具四種基本類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。

（1）無保留意見的審計(jì)報(bào)告。無保留意見是指注冊(cè)會(huì)討師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，依照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審查后確認(rèn)：被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定;會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況;會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整，表述清楚，元重要遺漏;報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表元保留地表示滿意。元保留意見意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的反映是合法、公允和一貫的，能滿足非特定多數(shù)利害關(guān)系人的共同需要。

（2）保留意見的審計(jì)報(bào)告。保留意見是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是恰當(dāng)?shù)?，但還存在著下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，而且被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整;因?qū)徲懛秶艿骄植肯拗?，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)：個(gè)別會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。

（3）否定意見的審計(jì)報(bào)告。否定意見是指與無保留意見相反。認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不能合法、公允、一貫地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況）。時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告：會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整;會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況，而且被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。

（4）無法（拒絕）表示意見的審計(jì)報(bào)告。無法表示意見是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師說明其對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)