人力資源會計研究必須解決的幾個問題

Word第第頁人力資源會計研究必須解決的幾個問題什么是人力資源會計，目前尚無統(tǒng)一的定義。根據(jù)美國會計學會的理解，“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法，其目標是將企業(yè)人力資源改變的信息，供應給企業(yè)和外界有關人士使用。”[注(1)]人力資源會計有廣義和狹義之分。廣義的人力資源會計包括社會人力資源會計和企業(yè)人力資源會計。社會人力資源會計是從社會的角度對人力資源所進行確實認、計量、記錄、報告和管理，它屬于社會會計的范疇，可以將其稱作為人才資本會計。企業(yè)人力資源會計是從企業(yè)的角度對人力資源所進行確實認、計量、記錄、報告和管理。通常所說的人力資源會計，是指企業(yè)人力資源會計，即狹義的人力資源會計。

企業(yè)人力資源會計又有人力資源本錢會計和人力資源價值會計之分。前者主要對企業(yè)為取得、開發(fā)、保全人力資產(chǎn)使用價值所耗費的投資本錢進行確認、計量、記錄、分攤和報告，后者主要是對人力資源的經(jīng)濟價值進行確認、預報、計量、記錄和報告。由于計量手段和方法上的緣由，會計上對人力資源的經(jīng)濟價值進行確認、預報與計量，“目前依舊困難重重”[注(2)]。因此，結(jié)合我國的會計討論現(xiàn)狀和會計所處的環(huán)境，筆者認為，應當以人力資源本錢會計作為我們的討論重點。

二、人力資源本錢會計能否納入傳統(tǒng)財務會計

回答這個問題的關鍵是人力資源本錢會計與傳統(tǒng)財務會計相比究竟有沒有什么突破。

從會計的目標來看，財務會計的目標是供應在經(jīng)濟決策中有助于一系列報表使用者把握關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動的資料[注(3)]。而人力資源會計的“目標是將企業(yè)人力資源改變的信息，供應給企業(yè)和外界有關人士使用?！倍邲]有什么本質(zhì)的區(qū)分。其實，早在1966年，美國會計學會就在其出版的《基本會計理論說明書》中明確指出，會計的基本目標之一是供應“有效地指導和掌握一個組織的人力和物質(zhì)資源”方面的信息[注(4)]。也就是說供應人力資源方面的信息原來就應是財務會計的一個目標。

從會計的假設來看，根據(jù)首都經(jīng)貿(mào)高校劉仲文教授的觀點，人力資源會計除了仍采納傳統(tǒng)財務會計的四個基本假設外，還有以下四個人力資源會計所特有的基本假設：人是人力資本的載體；人是一個組織的有價資源；人力資源價值是可變的；人力資源會計供應經(jīng)營管理所需信息[注(5)]。假如說這些可以成為人力資源會計基本假設的話，我們也完全可以說：“物質(zhì)資產(chǎn)是貨幣性資本的載體；物質(zhì)資產(chǎn)是一個組織的有價資源；物質(zhì)資源價值是可變的'；財務會計供應經(jīng)營管理所需信息?！边@么說來二者也沒有什么質(zhì)的區(qū)分。

從會計確認與計量方法來看，劉仲文教授認為，“將人力資產(chǎn)確認、計量、登記入賬和報告，與將物質(zhì)資產(chǎn)確認、計量、登記入賬和報告有著明顯的區(qū)分?！薄拔镔|(zhì)資產(chǎn)一般是由企業(yè)先支付價款購入企業(yè)之后用于生產(chǎn)過程的資產(chǎn)。而人力資產(chǎn)與物質(zhì)資產(chǎn)不同，企業(yè)人力資源是企業(yè)全部者先無償占有的，使用后支付其損耗價值的資產(chǎn)。這種區(qū)分使人力資源會計在計量人力資產(chǎn)的方法上有兩種選擇：其一是以人力資產(chǎn)為企業(yè)帶來的預期總價值〔即人力資產(chǎn)的產(chǎn)出價值〕為基礎計量人力資產(chǎn)的經(jīng)濟價值?！@種方法不易被傳統(tǒng)會計所接受。其次種選擇是以企業(yè)對人力資產(chǎn)的投資〔即人力資產(chǎn)的投入價值〕為基礎逐期累計計量人力資產(chǎn)的本錢價值。這種方法可以將人力資源納入傳統(tǒng)會計核算范圍而且不影響傳統(tǒng)會計的計算結(jié)果。”[注(6)]對此論述，雖然對前半部分的某些提法筆者有不同的看法，但對關于人力資產(chǎn)計量方法的選擇上，筆者是持贊同看法的。上述第一種方法所指的事實上是人力資源價值會計，其次種方法所指的是人力資源本錢會計。可見，人力資源本錢會計與傳統(tǒng)財務會計在確認與計量方面也沒有什么本質(zhì)的區(qū)分。

綜