企業(yè)內(nèi)部審計文化建設(shè)探析

重慶理工大學(xué)畢業(yè)論文（企業(yè)內(nèi)部審計文化建設(shè)探析）摘要社會主義經(jīng)濟在飛速發(fā)展，企業(yè)要想不被淘汰就要構(gòu)建合理的企業(yè)內(nèi)部審計文化，企業(yè)內(nèi)部審計文化的建設(shè)與審計事業(yè)的發(fā)展是密不可分的，企業(yè)內(nèi)部審計文化的建設(shè)對培育先進的審計理念，培養(yǎng)優(yōu)良的企業(yè)作風(fēng)，增強審計部門的凝聚力，提高審計制度的約束力，提高審計隊伍的執(zhí)行力，增強審計工作的輻射力，提高審計人員工作的效率，推進審計工作的發(fā)展都有著積極的促進作用。審計事業(yè)的發(fā)展又不斷完善內(nèi)部審計文化的內(nèi)容，豐富內(nèi)部審計文化的內(nèi)涵，企業(yè)內(nèi)部審計文化作為企業(yè)的一種文化，它的各個層級都有各自要遵循的規(guī)律且相互作用，從而構(gòu)建了一個有機整體。企業(yè)內(nèi)部審計文化是企業(yè)內(nèi)部審計的重要組成部分，它是從內(nèi)部審計實踐中提取的，企業(yè)內(nèi)部審計文化要適應(yīng)企業(yè)文化的發(fā)展才能保持企業(yè)內(nèi)部審計文化的生機。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計文化精神文化制度文化行為文化物質(zhì)文化AbstractWiththerapiddevelopmentofsocialisteconomy,enterprisesinordertonotbeeliminatedtoconstructreasonableinternalauditculture,developmentandauditinternalauditcultureisinseparable.Internalauditcultureconstructiontocultivateadvancedauditidea,cultivatingexcellententerprisestyle,enhancetheauditdepartment'scohesion,improvetheauditsystemofbinding,improveauditexecutionteam,enhancetheradiationforceofauditwork,improvetheefficiencyofauditwork,promotethedevelopmentofauditworkhasapositiveroleinpromoting.Thedevelopmentofauditandimproveauditculture,enrichtheconnotationofauditculture.Internalauditofenterprisecultureasakindofculturalenterprises,whichhavetheirownatalllevelsshouldfollowthelawandinteraction,soastoconstructanorganicwhole.Internalauditcultureisanimportantpartofenterpriseinternalaudit,itisextractedfromthepracticeofinternalauditing,internalauditingshouldadapttothedevelopmentoflifeculturetoenterpriseculturemaintaininternalauditculture.Keywords：InternalauditcultureSpiritualculturesystemculturebehaviorculturematerialculture重慶理工大學(xué)畢業(yè)論文（企業(yè)內(nèi)部審計文化建設(shè)探析）1、緒論哲學(xué)上講，物質(zhì)決定意識，意識對物質(zhì)具有能動作用，而內(nèi)部審計就相當(dāng)于物質(zhì)，內(nèi)部審計文化就是意識。內(nèi)部審計的實踐就決定著內(nèi)部審計文化的發(fā)展方向，企業(yè)樹立了正確的內(nèi)部審計文化能夠正確反映內(nèi)部審計的客觀真實性，從而有利于企業(yè)做出決策，使企業(yè)運作順暢，促進其發(fā)展，相反則阻礙。內(nèi)部審計文化作為意識形態(tài)反映了內(nèi)部審計實踐的積累，與內(nèi)部審計所在時代的社會經(jīng)濟、政治及文化的發(fā)展?fàn)顩r緊密相連，任何一項事業(yè)的成長都離不開其特有文化的滋養(yǎng)。內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展也離不開內(nèi)部審計文化的支撐，構(gòu)筑新型內(nèi)部審計文化體系是事關(guān)內(nèi)部審計事業(yè)長遠發(fā)展的一項戰(zhàn)略性舉措。內(nèi)部審計文化的形成既能在內(nèi)部審計自身機制內(nèi)創(chuàng)造良好的氣氛，從精神、行為等方面調(diào)動審計人員的工作積極性和正直心，使內(nèi)部審計具有一種不斷創(chuàng)新的能力和凝聚力，又能樹立良好的外部形象，為審計部門的生存和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。內(nèi)部審計之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計的定義是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計是對經(jīng)營過程是否有效，各項制度是否得到遵守與執(zhí)行進行監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。一個好的內(nèi)部審計文化會促進內(nèi)部審計的發(fā)展，從而使其發(fā)揮效力使企業(yè)能發(fā)展壯大，使企業(yè)的運行機制得到改善。內(nèi)部審計文化和內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用，二者相互作用、相輔相成。審計文化是審計機關(guān)及其審計人員在工作中培育形成的，被共同認可、遵循的價值觀念、道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則、群體意識的總和。它為審計機關(guān)和審計人員提供精神支柱和前進動力，能夠把審計人員的思想和行為引導(dǎo)到國家審計所確定的職責(zé)要求和既定目標(biāo)中來，使審計事業(yè)得到不斷的發(fā)展。所以企業(yè)要重視內(nèi)部審計文化的建設(shè)，保障其以良好的態(tài)勢發(fā)展。十幾年來，在國家政策指引下，社會各方面的支持下以及內(nèi)部審計人員艱苦的努力下，內(nèi)部審計工作取得了很大成就，給各個行業(yè)帶來了可觀的經(jīng)濟效益，企業(yè)內(nèi)部審計文化也呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢。但我國的內(nèi)部審計與西方經(jīng)濟發(fā)達國家相比發(fā)展相對緩慢，進而致使內(nèi)部審計文化的發(fā)展也相對落后，差距較大，與目前的經(jīng)濟體制制度改革和市場經(jīng)濟發(fā)展的速度相比明顯滯后，本文針對現(xiàn)狀研究以下內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計文化概述2.1企業(yè)內(nèi)部審計文化的概念內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)部，服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計師協(xié)會在最新的《內(nèi)部審計定義》中將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價值并改進經(jīng)營。它通過一系列系統(tǒng)。規(guī)范的方法評價和改進風(fēng)險管理，控制和治理過程的效果以幫助組織達到目標(biāo)。2.2企業(yè)內(nèi)部審計文化的作用企業(yè)內(nèi)部審計文化在內(nèi)部審計發(fā)展和轉(zhuǎn)型的過程中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計文化包含物質(zhì)文化、制度文化、精神文化、行為文化等方面，經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，沒有堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)做保障，沒有正確的制度領(lǐng)導(dǎo)為方向，就不會有良好的精神面貌，也就不會體現(xiàn)出內(nèi)部審計文化對企業(yè)的重要性。2.2.1推動審計的發(fā)展隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，審計作為市場經(jīng)濟控制機制活動的重要組成部分，已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟體系中不可缺少的有機組成部分。審計對企業(yè)對社會公眾的影響是非常重大的。它能提高財務(wù)信息的價值，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全完善和有效運行，促進股東利益和管理者利益的最大化，此外還能分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計文化做為企業(yè)內(nèi)部審計整體素質(zhì)的一種外在反映，它既能夠在內(nèi)部審計自身機體內(nèi)創(chuàng)造良好的氣氛，從觀念、精神和無意識層次調(diào)動審計人員正確的工作方向和敬業(yè)精神；又能夠在自身機體外樹立良好的形象，為審計的生存和發(fā)展創(chuàng)造適宜的環(huán)境，使審計表現(xiàn)出蓬勃的生命力。因此，塑造何種企業(yè)內(nèi)部審計文化，倡導(dǎo)何種企業(yè)內(nèi)部審計理念，形成何種思維模式和工作方式，審計人員所具有何種的精神境界和表現(xiàn)出何種工作作風(fēng)，將決定審計能否獲得更好的生存和發(fā)展空間。企業(yè)內(nèi)部審計文化是審計事業(yè)的重要組成部分，通過構(gòu)建審計文化，可進一步促進審計制度創(chuàng)新、深化審計理論和技能研究，為審計事業(yè)的發(fā)展提供更有利的條件。為此，我們必須在認真總結(jié)審計工作實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建內(nèi)部審計文化完善審計法規(guī)、審計準(zhǔn)則和審計人員職業(yè)道德體系，進一步樹立良好的審計執(zhí)行形象和審計行業(yè)作風(fēng)，更加扎實有效地做好審計工作。2.2.2促進企業(yè)價值的提升企業(yè)內(nèi)部審計文化是企業(yè)發(fā)展的軟實力，對企業(yè)價值的提升有著不可替代的作用，一個良好的企業(yè)內(nèi)部審計文化不光對審計的發(fā)展有著促進的作用，還對企業(yè)自身的發(fā)展以及價值的體現(xiàn)有著不可或缺的作用。當(dāng)今社會是信息化的社會，是競爭激烈的社會，如果企業(yè)沒有了特色的企業(yè)內(nèi)部審計文化，那它就會逐漸被社會所淘汰。企業(yè)內(nèi)部審計文化會增加企業(yè)價值的提升，而價值的提升則會促進企業(yè)的發(fā)展和文化的完善，從而推動整個社會的發(fā)展，提高社會經(jīng)濟的發(fā)展。我國市場經(jīng)濟體系的完善也需要一個能與社會主義市場經(jīng)濟體制的運行相適應(yīng)的審計文化體系。2.2.3維護市場經(jīng)濟的秩序隨著改革開放政策的實施，中國與世界各國的經(jīng)濟文化交流日益密切，全球經(jīng)濟一體化趨勢日益明顯，各種領(lǐng)域的合作組織空前活躍，信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化成為經(jīng)濟活動的主要特征。在新形勢下，我國的審計規(guī)則和制度面臨著諸多挑戰(zhàn)，都需要與國際接軌，從而建立一個與時俱進的企業(yè)內(nèi)部審計文化體系。企業(yè)內(nèi)部審計文化是企業(yè)發(fā)展的動力和方向，是支撐企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的靈魂，是為整個企業(yè)的經(jīng)營運行決策而服務(wù)。在企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展過程中，我們應(yīng)充分認識到建立企業(yè)內(nèi)部審計文化的必要性及其重要意義。企業(yè)內(nèi)部審計文化的內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部審計文化作為企業(yè)的一種特定文化，它的各個層級都有各自要遵循的規(guī)律且相互作用，從而構(gòu)建了一個有機整體。企業(yè)內(nèi)部審計文化的內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)部審計精神文化、企業(yè)內(nèi)部審計制度文化、企業(yè)內(nèi)部審計行為文化、企業(yè)內(nèi)部審計物質(zhì)文化。3.1企業(yè)內(nèi)部審計精神文化企業(yè)發(fā)展的好壞和精神文化分不開。精神文化是企業(yè)內(nèi)部審計的支柱，是企業(yè)內(nèi)部審計文化的源泉和動力，在企業(yè)內(nèi)部審計文化中起著核心的作用。企業(yè)內(nèi)部審計精神文化集中體現(xiàn)于審計人員的思想觀念，思維活動和精神風(fēng)貌。加強企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，構(gòu)建以人為本的內(nèi)部審計精神文化觀念，提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，使得審計人員能夠在信任的基礎(chǔ)上以職業(yè)的態(tài)度配合開展審計工作。只有樹立了正確的精神文化才能引導(dǎo)企業(yè)和工作人員向更好的階段發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計精神文化是企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的又一前進動力，指引著審計人員以嚴謹?shù)膽B(tài)度作出對企業(yè)有利的審計決定，從而使企業(yè)蓬勃發(fā)展。3.2企業(yè)內(nèi)部審計制度文化俗話說，無規(guī)矩不成方圓。一個企業(yè)擁有好的審計方式依賴于好的審計文化和制定的相應(yīng)規(guī)章制度以約束和規(guī)范審計人員的工作。應(yīng)該以制度文化為紐帶構(gòu)建內(nèi)部審計制度體系。制度文化是企業(yè)內(nèi)部審計文化的橋梁，制度文化是假設(shè)在物質(zhì)文化和精神文化的媒介，為內(nèi)部審計工作的開展提供規(guī)章制度的依據(jù)，約束和監(jiān)督審計人員的工作，有利于提高審計透明度和準(zhǔn)確性，規(guī)范了內(nèi)部審計人員的行為。企業(yè)應(yīng)從自身發(fā)展的狀況制定屬于自己的特定企業(yè)文化制度和規(guī)章，從而推進企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，保障內(nèi)部審計工作高效進行。3.3企業(yè)內(nèi)部審計行為文化企業(yè)內(nèi)部審計行為文化是在審計活動中指導(dǎo)審計人員思考、分析、解決問題的思維理念，是要求每一位審計人員在處理審計業(yè)務(wù)活動中首先反映在頭腦中的思想理念。當(dāng)前正處于傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代化審計過度的轉(zhuǎn)型期，在審計文化建設(shè)中，應(yīng)大力弘揚開拓創(chuàng)新、勇于進取的內(nèi)部審計行為文化。審計人員和領(lǐng)導(dǎo)人員都應(yīng)該把自己置于市場經(jīng)濟的運作中去，用現(xiàn)代審計的理念去審視、規(guī)劃每一項審計工作。審計人員如何在審計中發(fā)揚開拓進取、勇于創(chuàng)新的精神，只有與時俱進，密切配合，大力發(fā)展現(xiàn)代審計技術(shù)，深入開展效益審計才能適應(yīng)現(xiàn)代審計發(fā)展的需要。3.3企業(yè)內(nèi)部審計物質(zhì)文化以物質(zhì)文化為載體建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)部審計文化環(huán)境。物質(zhì)文化是企業(yè)內(nèi)部審計文化最基礎(chǔ)的部分，應(yīng)該注重審計質(zhì)量的物質(zhì)基礎(chǔ)，對促進內(nèi)部審計形象有提升作用。企業(yè)應(yīng)該改善內(nèi)部審計人員的工作環(huán)境，建立獨立的審計人員辦公區(qū)域，促使管理人員重視組織的內(nèi)部審計工作，使審計人員的執(zhí)行能力加強。打造內(nèi)部審計物質(zhì)文化既能增強審計人員的榮譽感和自尊心、自信心，也能增強審計部門的競爭力。通過審計可以挽回經(jīng)濟損失，堵塞管理漏洞，可以在審計部門與上下級、平級之間構(gòu)造信任合作的氛圍，提升審計部門的聲譽和形象。隨著科技的進步，企業(yè)應(yīng)加快信息化的建設(shè)，引進先進的設(shè)備，提供支撐的技術(shù)，為內(nèi)部審計工作提供技術(shù)保障，實現(xiàn)企業(yè)監(jiān)控化模式。4、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部審計文化的途徑在樹立正確健康的企業(yè)內(nèi)部審計文化過程中要做到以下幾方面才能在社會主義市場經(jīng)濟中赫然直立。4.1企業(yè)內(nèi)部審計精神文化建設(shè)4.1.1企業(yè)內(nèi)部審計審計文化精神的客觀性只有培養(yǎng)踏實認真的審計人員切實做到嚴謹?shù)膶徲嫻ぷ鳌⑴囵B(yǎng)開拓進取的精神，極大的發(fā)揮團隊的力量才能創(chuàng)造出更多的價值，也會做出更切合企業(yè)實際的報告，從而使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定出符合實踐的決定來獲取更大的價值意義，時刻保持清醒的頭腦使得企業(yè)立于不敗之地。4.1.2培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部審計的獨立意識獨立性包含兩方面內(nèi)容，一方面是內(nèi)部審計人員履行職責(zé)時免受威脅；另一方面是審計組織結(jié)構(gòu)的獨立。內(nèi)部審計是以準(zhǔn)則為依據(jù)；內(nèi)部審計無自己的利益；內(nèi)部審計既具有保護價值的功能也具有創(chuàng)造價值的功能。獨立性是內(nèi)部審計文化的重要元素，是審計工作發(fā)展的前提和保障。4.2企業(yè)內(nèi)部審計制度文化建設(shè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則是指各類企業(yè)、各級政府機關(guān)以及其他單位的內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計工作時所應(yīng)遵循的原則，是衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量的尺度和準(zhǔn)繩，對于提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和工作效率、促進內(nèi)部審計理論與實務(wù)的發(fā)展具有重要的意義。從內(nèi)審工作的實際來看，一般情況是審計組實施審計后，均向派出者一一內(nèi)部審計機構(gòu)提交審計報告，審計報告一般是經(jīng)過審計組集體討論并由審計組長簽字定稿的。加強制度建設(shè)，加大監(jiān)督力度，提高互相約束的能力。規(guī)范審計業(yè)務(wù)管理、財經(jīng)法紀(jì)的制定等方面，激發(fā)部門員工的工作積極性，促使部門管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，結(jié)合企業(yè)具體情況制定適用于企業(yè)本部的審計工作規(guī)定，使得內(nèi)部審計工作做到有法可依，有章可循，樹立良好的企業(yè)形象。4.3企業(yè)內(nèi)部審計行為文化建設(shè)培養(yǎng)應(yīng)有的職業(yè)謹慎與專業(yè)勝任能力。對被審單位可能存在的問題保持必要的警覺。21世紀(jì)的內(nèi)部審計人員必須準(zhǔn)備審查幾乎所有的事項——經(jīng)營活動、控制系統(tǒng)、經(jīng)營業(yè)績、信息與信息系統(tǒng)、法律法規(guī)的遵循、財務(wù)報表、環(huán)境報告與業(yè)績、質(zhì)量。4.4企業(yè)內(nèi)部審計物質(zhì)文化建設(shè)4.4.1設(shè)施建設(shè)方面增強企業(yè)審計信息化的建設(shè)。當(dāng)今社會是科技化的社會，各國都努力培養(yǎng)人才為國效力，科技帶給了人們更便捷更準(zhǔn)確的信息，企業(yè)如果引進設(shè)備投入到生產(chǎn)經(jīng)營中會提高工作效率。傳統(tǒng)的做賬和老套的審計方式會逐步被新式便捷的信息化網(wǎng)絡(luò)所代替，而企業(yè)想要獲得更大的價值利潤就要做到與時俱進，努力培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)人才。4.4.2內(nèi)部審計文化建設(shè)的宣傳方面加強審計文化的宣傳力度。在以審計文化塑造審計隊伍和樹立良好審計形象的同時要注重以審計文化來影響審計客體。加大對審計廉政的宣傳，做到以內(nèi)部審計人員的行為逐漸影響身邊人，做到知法守法，為企業(yè)樹立良好的形象。結(jié)束語企業(yè)內(nèi)部審計文化是推進企業(yè)內(nèi)部審計工作前進的強大精神動力，準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計文化的內(nèi)含及重要意義，同時在傳承的基礎(chǔ)上勇于創(chuàng)新，建設(shè)與時俱進的企業(yè)內(nèi)部審計文化是內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的需要，也是審計部門賴以生存的保障。企業(yè)內(nèi)部審計文化是內(nèi)部審計組織的靈魂，企業(yè)內(nèi)部審計文化為內(nèi)部審計機構(gòu)不斷發(fā)展與創(chuàng)新的力量源泉和不竭的動力，對提高組織的凝聚力和競爭力有重要的作用。內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新離不開每個審計人員的共同努力，只有充分發(fā)揮每個審計人員的積極性和創(chuàng)造力，共同創(chuàng)造先進的內(nèi)部審計文化才能推進審計事業(yè)的不斷發(fā)展。我們要重視對內(nèi)部審計文化的建設(shè)工作，切實把文化與企業(yè)的命運聯(lián)系在一起，共同為了企業(yè)更好的發(fā)展做出貢獻。參考文獻[1]黃太宏.試論構(gòu)建和諧內(nèi)部審計文化.中國內(nèi)部審計.2007/04/13[2]韓振宇.淺析內(nèi)部審計對企業(yè)文化建設(shè)的促進作用.東方企業(yè)文化.2013/10/08[3]徐越海、左紅.對企業(yè)內(nèi)部審計文化的探討.求實.2009/06/10[4]陶梅.淺析內(nèi)部審計文化.人文論壇.2010/09/25[5]趙娜.淺談內(nèi)部審計文化建設(shè).中國內(nèi)部審計.2011/06/15[6]尤廣輝.淺析內(nèi)部審計文化的構(gòu)建.中國內(nèi)部審計.2011/06/15[7]于洪波.企業(yè)內(nèi)部審計文化的構(gòu)建和發(fā)展.中國內(nèi)部審計.2012/08/15[8]張建勛.內(nèi)部審計文化的理論探討和建設(shè)實踐.會計之友（上旬刊）.2010/04/05[9]謝麗媛.淺談企業(yè)內(nèi)部審計文化的構(gòu)建.商業(yè)文化（下半月）.2012/01/25[10]李德勝.簡論企業(yè)內(nèi)部審計文化建設(shè).中國內(nèi)部審計.2013/10/15[11]劉會平.試論構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計文化.經(jīng)營管理者.2011/07/05[12]王琨.內(nèi)部審計文化建設(shè)的作用及途徑.中國內(nèi)部審計.2009/06/15[13]劉靜.科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部審計文化.科技致富向?qū)?2009/05/25[14]呂家祥.提升企業(yè)內(nèi)部審計文化的探討.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2009/10/15[15]郭少明.構(gòu)建現(xiàn)代內(nèi)部審計文化體系.中國審計報.2011/09/07[16]努力做實內(nèi)部審計文化建設(shè).中國內(nèi)部審計.2011/11/15[17]王海強.淺談內(nèi)部審計文化建設(shè).行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù).2013/11/28[18]岳明凱.內(nèi)部審計文化建設(shè)的途徑與效果探索.中國內(nèi)部審計.2013/05/15[19]李珊珊.淺議企業(yè)內(nèi)部審計文化建設(shè).管理觀察.2014/01/25[20]孫福梅.內(nèi)部審計文化建設(shè)五對策.經(jīng)濟師.2013/03/05文獻綜述（企業(yè)內(nèi)部審計文化建設(shè)探析）（邢煜琪）（重慶理工大學(xué)會計學(xué)院110060104班）企業(yè)內(nèi)部審計文化在企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展和轉(zhuǎn)型的過程中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部審計文化包含物質(zhì)文化、制度文化、精神文化、行為文化等方面，企業(yè)內(nèi)部審計文化是企業(yè)內(nèi)部審計的重要組成部分，它是從內(nèi)部審計實踐中提取的，企業(yè)內(nèi)部審計文化要適應(yīng)企業(yè)文化的發(fā)展才能保持內(nèi)部審計文化的生機。企業(yè)內(nèi)部審計文化是推進內(nèi)部審計工作前進的強大精神動力，準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計文化的內(nèi)含及重要意義，同時在傳承的基礎(chǔ)上勇于創(chuàng)新，建設(shè)與時俱進的內(nèi)部審計文化是內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的需要，也是審計部門賴以生存的保障。企業(yè)內(nèi)部審計文化是內(nèi)部審計組織的靈魂，內(nèi)部審計文化為內(nèi)部審計機構(gòu)不斷發(fā)展與創(chuàng)新的力量源泉和不竭的動力，對提高組織的凝聚力和競爭力有重要的作用。本課題提出了企業(yè)內(nèi)部審計文化的內(nèi)含、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部審計文化的必要性和建設(shè)企業(yè)內(nèi)部審計文化的內(nèi)容及途徑，本文試圖從企業(yè)內(nèi)部審計文化的內(nèi)涵、企業(yè)內(nèi)部審計文化的結(jié)構(gòu)及如何建設(shè)企業(yè)內(nèi)部審計文化的途徑進行文獻綜述。1、企業(yè)內(nèi)部審計文化的內(nèi)涵陶梅(2010)在《淺析內(nèi)部審計文化》中將內(nèi)部審計文化定義為：是指在長期內(nèi)部審計實踐活動中逐步形成并為大家認可、遵循，帶有內(nèi)部審計特色的價值取向、行為方式、審計作風(fēng)、審計精神、道德規(guī)范、發(fā)展目標(biāo)和思想意識因素等的總和，其核心內(nèi)容是內(nèi)部審計人員的價值觀。趙娜(2011)在《淺談內(nèi)部審計文化建設(shè)》中將內(nèi)部審計文化定義為：是指內(nèi)部審計發(fā)展過程中形成的與組織文化息息相關(guān)的一種核心價值觀和行為方式。尤廣輝(2011)在《淺析內(nèi)部審計文化的構(gòu)建》中將內(nèi)部審計定義為：是一個多層次的復(fù)合體，內(nèi)涵豐富。廣義的文化概念包括物質(zhì)文化、制度文化和精神文化，狹義的文化概念則主要指精神文化。綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價值并改進經(jīng)營。它通過一系列系統(tǒng)。規(guī)范的方法評價和改進風(fēng)險管理，控制和治理過程的效果以幫助組織達到目標(biāo)。2、企業(yè)內(nèi)部審計文化的內(nèi)容陶梅認為內(nèi)部審計文化的架構(gòu)由外到內(nèi)大體分為四個層面，即：物質(zhì)文化層面、行為文化層面、制度文化層面和精神文化層面。物質(zhì)文化層面指的是表層文化，行為文化層面指的是潛層次文化，制度文化層面指的是中層文化，精神文化包括審計管理學(xué)、審計目標(biāo)、共同的原則是“通過實踐證明你的辦法是對的”。趙娜(2011)認為內(nèi)部審計文化包含組織、制度、精神等多個層面，并且所有層面都以人為主體，其核心是人的價值觀，具體體現(xiàn)在以下三方面：內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)；內(nèi)部審計人員的道德修養(yǎng)；內(nèi)部審計人員的精神風(fēng)貌。尤廣輝(2011)認為從廣義上說，內(nèi)部審計文化包括內(nèi)部審計的物質(zhì)文化、制度文化以及精神文化三個層面。內(nèi)部審計物質(zhì)文化主要包括內(nèi)部審計人員的工作生活環(huán)境和內(nèi)部審計基本技術(shù)、設(shè)施以及其他物質(zhì)資料等，構(gòu)成內(nèi)部審計的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部審計制度文化主要包括內(nèi)部審計法規(guī)、規(guī)章制度、準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等，是內(nèi)部審計物質(zhì)文化和內(nèi)部審計精神文化的中介。內(nèi)部審計精神文化主要包括內(nèi)部審計的價值觀、精神和內(nèi)部審計人員的心理素質(zhì)、精神狀態(tài)、理想信念等，是內(nèi)部審計文化的核心。從三個層面的關(guān)系結(jié)構(gòu)看，精神文化、制度文化和物質(zhì)文化從里到外有序排列，構(gòu)成內(nèi)部審計文化層級之間相互依存、不可分割，同時互相作用、影響，共同構(gòu)成內(nèi)部審計文化體系。從狹義上說，內(nèi)部審計文化指內(nèi)部審計人員在長期審計實踐過程中，通過不斷的積累、不斷提煉形成的為內(nèi)部審計人員所認同的共有行為方式、共同信仰及價值觀，主要指內(nèi)部審計精神文化。企業(yè)內(nèi)部審計文化作為企業(yè)的一種特定文化，它的各個層級都有各自要遵循的規(guī)律且相互作用，從而構(gòu)建了一個有機整體。企業(yè)內(nèi)部審計文化的內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)部審計物質(zhì)文化、企業(yè)內(nèi)部審計制度文化、企業(yè)內(nèi)部審計精神文化、企業(yè)內(nèi)部審計行為文化。物質(zhì)文化是內(nèi)部審計文化最基礎(chǔ)的部分，應(yīng)該注重審計質(zhì)量的物質(zhì)基礎(chǔ)，對促進內(nèi)部審計形象有提升作用。企業(yè)應(yīng)該改善內(nèi)部審計人員的工作環(huán)境，建立獨立的審計人員辦公區(qū)域，促使管理人員重視組織的內(nèi)部審計工作，使審計人員的執(zhí)行能力加強。隨著科技的進步，企業(yè)應(yīng)加快信息化的建設(shè)，引進先進的設(shè)備，提供支撐的技術(shù)，為內(nèi)部審計工作提供技術(shù)保障，實現(xiàn)企業(yè)監(jiān)控化模式。制度文化是內(nèi)部審計文化的橋梁，制度文化是假設(shè)在物質(zhì)文化和精神文化的媒介，為內(nèi)部審計工作的開展提供規(guī)章制度的依據(jù)，約束和監(jiān)督審計人員的工作，有利于提高審計透明度和準(zhǔn)確性，規(guī)范了內(nèi)部審計人員的行為。企業(yè)應(yīng)從自身發(fā)展的狀況制定屬于自己的特定企業(yè)文化制度和規(guī)章，從而推進企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，保障內(nèi)部審計工作高效進行。精神文化是內(nèi)部審計的支柱，是企業(yè)內(nèi)部審計文化的源泉和動力，在企業(yè)內(nèi)部審計文化中起著核心的作用。內(nèi)部審計精神文化集中體現(xiàn)于審計人員的思想觀念，思維活動和精神風(fēng)貌。加強內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，構(gòu)建以人為本的內(nèi)部審計精神文化觀念，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，使得審計人員能夠在信任的基礎(chǔ)上以職業(yè)的態(tài)度配合開展審計工作，從而使企業(yè)蓬勃發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計行為文化是在審計活動中指導(dǎo)審計人員思考、分析、解決問題的思維理念，是要求每一位審計人員在處理審計業(yè)務(wù)活動中首先反映在頭腦中的思想理念。當(dāng)前正處于傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代化審計過度的轉(zhuǎn)型期，在審計文化建設(shè)中，應(yīng)大力弘揚開拓創(chuàng)新、勇于進取的內(nèi)部審計行為文化，大力發(fā)展現(xiàn)代審計技術(shù)，深入開展效益審計才能適應(yīng)現(xiàn)代審計發(fā)展的需要。3、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部審計文化的途徑謝麗媛（2012）在《淺談內(nèi)部審計文化的構(gòu)建》中認為建設(shè)的途徑包括以下幾方面：政府應(yīng)從政策和法律規(guī)章上積極引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計文化的建設(shè)；企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部審計物質(zhì)文化、制度文化、精神文化三個層面入手構(gòu)建內(nèi)部審計文化。劉會平(2011)在《試論構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計文化》中認為：建設(shè)途徑應(yīng)該從以下幾方面：確立科學(xué)的愿景目標(biāo)，為構(gòu)建和諧內(nèi)部審計文化提供方向指引；樹立先進的審計文化理念，為構(gòu)建和諧內(nèi)部審計文化提供理論依據(jù)；完善內(nèi)部審計制度與規(guī)范，為構(gòu)建和諧內(nèi)部審計文化提供制度保障；加強審計干部隊伍建設(shè)，為構(gòu)建和諧內(nèi)部審計文化提供智力支持；加快審計信息化建設(shè)，為構(gòu)建和諧內(nèi)部審計文化提供技術(shù)支撐綜合分析，增強企業(yè)內(nèi)部審計信息化的建設(shè)尤為重要。當(dāng)今社會是科技化的社會，各國都努力培養(yǎng)人才為國效力，科技帶給了人們更便捷更準(zhǔn)確的信息，企業(yè)如果引進設(shè)備投入到生產(chǎn)經(jīng)營中會提高工作效率。傳統(tǒng)的做賬和老套的審計方式會逐步被新式便捷的信息化網(wǎng)絡(luò)所代替，而企業(yè)想要獲得更大的價值利潤就要做到與時俱進，努力培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)人才。只有培養(yǎng)踏實認真的審計人員切實做到嚴謹?shù)膶徲嫻ぷ?，極大的發(fā)揮團隊的力量才能創(chuàng)造出更多的價值，也會做出更切合企業(yè)實際的報告，從而使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定出符合實踐的決定來獲取更大的價值意義，時刻保持清醒的頭腦使得企業(yè)立于不敗之地。加強制度建設(shè)，加大監(jiān)督力度，提高互相約束的能力。規(guī)范審計業(yè)務(wù)管理、財經(jīng)法紀(jì)的制定等方面，激發(fā)部門員工的工作積極性，促使部門管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，結(jié)合企業(yè)具體情況制定適用于企業(yè)本部的審計工作規(guī)定，使得內(nèi)部審計工作做到有法可依，有章可循，樹立良好的企業(yè)形象。加強審計文化的宣傳力度。在以審計文化塑造審計隊伍和樹立良好審計形象的同時要注重以審計文化來影響審計客體。加大對審計廉政的宣傳，做到以內(nèi)部審計人員的行為逐漸影響身邊人，做到知法守法，為企業(yè)樹立良好的形象。培養(yǎng)內(nèi)部審計的獨立意識。獨立性包含兩方面內(nèi)容，一方面是內(nèi)部審計人員履行職責(zé)時免受威脅；另一方面是審計組織結(jié)構(gòu)的獨立。內(nèi)部審計是以準(zhǔn)則為依據(jù)；內(nèi)部審計無自己的利益；內(nèi)部審計既具有保護價值的功能也具有創(chuàng)造價值的功能。獨立性是內(nèi)部審計文化的重要元素，是審計工作發(fā)展的前提和保障。參考文獻[1]黃太宏.試論構(gòu)建和諧內(nèi)部審計文化.中國內(nèi)部審計.2007/04/13[2]韓振宇.淺析內(nèi)部審計對企業(yè)文化建設(shè)的促進作用.東方企業(yè)文化.2013/10/08[3]徐越海、左紅.對企業(yè)內(nèi)部審計文化的探討.求實.2009/06/10[4]陶梅.淺析內(nèi)部審計文化.人文論壇.2010/09/25[5]趙娜.淺談內(nèi)部審計文化建設(shè).中國內(nèi)部審計.2011/06/15[6]尤廣輝.淺析內(nèi)部審計文化的構(gòu)建.中國內(nèi)部審計.2011/06/15[7]于洪波.企業(yè)內(nèi)部審計文化的構(gòu)建和發(fā)展.中國內(nèi)部審計.2012/08/15[8]張建勛.內(nèi)部審計文化的理論探討和建設(shè)實踐.會計之友（上旬刊）.2010/04/05[9]謝麗媛.淺談企業(yè)內(nèi)部審計文化的構(gòu)建.商業(yè)文化（下半月）.2012/01/25[10]李德勝.簡論企業(yè)內(nèi)部審計文化建設(shè).中國內(nèi)部審計.2013/10/15[11]劉會平.試論構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計文化.經(jīng)營管理者.2011/07/05[12]王琨.內(nèi)部審計文化建設(shè)的作用及途徑.中國內(nèi)部審計.2009/06/15[13]劉靜.科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部審計文化.科技致富向?qū)?2009/05/25[14]呂家祥.提升企業(yè)內(nèi)部審計文化的探討.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2009/10/15[15]郭少明.構(gòu)建現(xiàn)代內(nèi)部審計文化體系.中國審計報.2011/09/07[16]努力做實內(nèi)部審計文化建設(shè).中國內(nèi)部審計.2011/11/15[17]王海強.淺談內(nèi)部審計文化建設(shè).行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù).2013/11/28[18]岳明凱.內(nèi)部審計文化建設(shè)的途徑與效果探索.中國內(nèi)部審計.2013/05/15[19]李珊珊.淺議企業(yè)內(nèi)部審計文化建設(shè).管理觀察.2014/01/25[20]孫福梅.內(nèi)部審計文化建設(shè)五對策.經(jīng)濟師.2013/03/05外文翻譯內(nèi)部和外部審計監(jiān)督的實證比較

理查德

?

L.拉特利夫、

理查德

?

L.詹森、詹姆斯

C.弗拉格

管理審計雜志，第

8

卷，第

2章，2006

年，第

9-16頁

?

MCB

大學(xué)出版社，0268-6902

引

言

審計監(jiān)督項目的對象包括所有可以確保審核有效地進行的必要活動。監(jiān)督一個審計項目與向管理方提出的審計報告息息相關(guān)。新西蘭社會會計師公會在其審計準(zhǔn)則中明確提出正確的審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)包含約定計劃和監(jiān)督。內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）以及其在美國的總部與新西蘭的區(qū)域分會在其《內(nèi)部審計專業(yè)實踐標(biāo)準(zhǔn)》中也提到：“審計工作應(yīng)妥善計劃和監(jiān)督”。

總體審計項目監(jiān)督中很重要的一方面就是對那些計劃已得到批準(zhǔn)的審計工作的監(jiān)督。

內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）重點要求審計項目應(yīng)得到“妥善監(jiān)管”，其中包括：

指導(dǎo)審計人員的工作分配

監(jiān)督審計方案的批準(zhǔn)

確保有足夠數(shù)量的審計底稿

保證足夠的審計報告

確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)

監(jiān)督審計過程中記錄并保留證據(jù)

新西蘭社會會計師公會在審計準(zhǔn)則4中明確指出：“審計工作者應(yīng)當(dāng)小心地直接監(jiān)督和審查那些委托助理們完成的工作。”為達到本文研究目的，這里引用準(zhǔn)則4中提到的審計監(jiān)督方面的術(shù)語包括“方向”“監(jiān)督”“審查”。

“方向”包括“告知助理他們的職責(zé)和審計程序的目標(biāo)”，督促他們并且“讓他們知道那些可能會影響整個審計程序的性質(zhì)、時間及進度的事項??”。準(zhǔn)則針對正確的審計工作列出了時間計劃表、計劃備忘和審計書面方案。

“監(jiān)督”包括監(jiān)察審計工作的進展、對審計工作計劃中要求修改的部分提出警告以及用自己的專業(yè)判斷來解決問題。準(zhǔn)則中同時還指出：對每一項由助理完成的工作必須進行檢查。

盡管內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）和新西蘭社會會計師公會提供了一些關(guān)于審計監(jiān)督的指導(dǎo)性意見，但除了公會簡要的未明確定義出規(guī)劃的時間表、計劃備忘以及審計方案外，并未就審計目標(biāo)如何達成作出說明。如何管理審計并監(jiān)督審計團隊？哪些常見的手段是內(nèi)外部審計項目中都會用到的？這些問題在內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）和新西蘭社會會計師公會的準(zhǔn)則中都只是一帶而過。

專業(yè)學(xué)術(shù)理論

同樣的，一些專業(yè)性學(xué)術(shù)理論文獻資料也未就以上問題給出詳細的解答，同時并未提及審計監(jiān)督中的實證證據(jù)。據(jù)現(xiàn)有文獻了解到，已經(jīng)有幾項關(guān)于審計規(guī)劃與調(diào)度方面研究。

Kearns

和

Myott也討論到關(guān)于在整體行政管理的審計環(huán)節(jié)中作業(yè)控制號、作業(yè)控制日志的使用。就目前而言，還未出現(xiàn)定位在具體的審計項目監(jiān)督技術(shù)方面的課題研究。

Defji在一片關(guān)于審計業(yè)務(wù)約定的有效性管理的簡短的專題論文中，借鑒了國際審計準(zhǔn)則3號文件，明確指出了一些應(yīng)適用于所有有效且高效審計工作的質(zhì)量控制程序。這些程序包括：規(guī)定工作文件的形式與內(nèi)容、審計方案的建設(shè)與使用、關(guān)于內(nèi)部控制的調(diào)查問卷和流程圖的使用以及一些法定要求披露的會計準(zhǔn)則中指出的清單。

Willson和Root在他們的文獻中推薦使用一定數(shù)量的審計管理工具和技術(shù)。這些技術(shù)包括：審計手冊，問卷和清單，任務(wù)授權(quán)形式，項目預(yù)算，項目報告，審計方案和項目控制質(zhì)量綜述。Ratliff等人討論出十二個審計管理輔助項目，包括：工作授權(quán)形式、審計清單、審計員分配形式和分配板、工作時間控制表、工作論文指標(biāo)、審計方案、會議議程、工作文件、工作文件審查表、總結(jié)發(fā)現(xiàn)、報告審查簽收表、并報告釋放控制片。

Bacsik和Rizzo鼓勵及時審查審計工作底稿，提出了“審查控制表”來確定每個審查員的責(zé)任區(qū)并監(jiān)測公開審查的范圍。作者進一步提出了“公開項目清單”，以監(jiān)測那些尚未解決的審計問題。

然而，這些資料中并沒有提供一個可以囊括所有應(yīng)予以審計監(jiān)督項目的連貫的結(jié)構(gòu)。他們不僅沒有就具體使用什么技術(shù)可以得出一些實證證據(jù)作出解釋，而且實際上沒有提供一些用于內(nèi)外部審計的技術(shù)方面的相關(guān)建議。另外，也沒有任何關(guān)于如何制定出完整的審計工作表的建議。因此，本文將研究探討在內(nèi)外部審計中的審計監(jiān)督技術(shù)。

課題研究假設(shè)

似乎多方因素都表明，審計監(jiān)督與外部審計的關(guān)系比與內(nèi)部審計更加密切。例如，在外部審計過程中遇到的審計風(fēng)險比內(nèi)部審計更高，尤其是一些暴露在個人和公司的審計人員面前的風(fēng)險。某位內(nèi)部審計師可能會因為審計工作中的重大錯誤而僅僅失去工作，但外部公共審計人員卻可能因為面向更為廣泛的公眾，而同時受到法律的制裁。

同樣的，錯誤的內(nèi)部審計報告可能誤導(dǎo)管理決策，在有限的范圍內(nèi)給個別組織的利益造成直接損害。因此，內(nèi)部審計報告所帶來的風(fēng)險，也相對的僅限于個別公司。但與此不同的是，外部公共審計報告的公開發(fā)表，將審計公司暴露于更加廣泛的審查和可能面對的相應(yīng)法律懲罰之下。

此外，在日益激烈的競爭環(huán)境中，提供公共審計的外部審計公司可能將利潤動機大量的施加給個別公司內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中，以獲得更高的效率；同時，更多人已經(jīng)開始意識到“期望差距”也在給逐漸增多的的審計保證施加著很大的壓力。而內(nèi)部審計組織，因為他們的雇主也在面臨著與之類似的壓力，誠然，這些來自經(jīng)濟、效率、有效性的一系列壓力是不可避免的，至少這些內(nèi)部審計組織間接或直接面對的威脅并沒有那么大。

越來越大的風(fēng)險和經(jīng)濟壓力最終可能導(dǎo)致對一些外部審計師的審計項目控制得更加嚴格。

最后，內(nèi)部審計的活動范圍重點幾乎覆蓋了整個財務(wù)報告，這要比對外部審計的范圍更為廣泛。另外，內(nèi)部審計的工作目標(biāo)包括：遵守測試、檢測性能，甚至還涉及簡單地探索潛在審計風(fēng)險，這也和外部審計不盡相同?；诓煌墓ぷ餍再|(zhì)和技能而分配的審計工作，往往會導(dǎo)致不同類型的審計工作之間，在各自所需的審計監(jiān)督上存在很大的區(qū)別。這一差別由內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）指定。

外部審計是對完整的財務(wù)報表表達審計意見，其審計范圍和工作重點在不同的外部審計中都不如內(nèi)部審計來的廣泛，因此，需要更多的審計監(jiān)督。

除了應(yīng)用于外部和內(nèi)部審計的審計監(jiān)督技術(shù)，本文還研究比較了審計監(jiān)督控制對外部審計與內(nèi)部審計的相對重要程度。這項研究還比較了內(nèi)部和外部審計兩種審計類型下的的監(jiān)督控制。這項研究僅限于新西蘭。

I

An

Empirical

Comparison

of

Internal

and

External

Audit

Supervision

Richard

L.

Ratliff,

Richard

L.

Jenson

and

James

C.

Flagg

Source:

Managerial

Auditing

Journal,

Vol.

8

No.

2,

2006,

pp.

9-16.

?

MCB

University

Press,

0268-6902

Introduction

Audit

project

supervision

includes

all

activities

necessary

to

assure

that

audits

are

conducted

efficiently

and

effectively.

Supervising

an

audit

project

starts

with

the

initial

plan

and

ends

only

upon

completion

of

any

follow

up

requirements

related

to

the

audit

report

presented

to

management.

The

New

Zealand

Society

of

Accountants

prescribes

in

its

Auditing

Standards

that

audit

engagements

be

properly

planned

and

supervised.

The

Institute

of

Internal

Auditors

(IIA),

with

headquarters

in

the

United

States

and

regional

chapters

in

New

Zealand,

also

provides

in

its

Standards

for

Professional

Practice

of

Internal

Auditing

that

audit

work

should

be

properly

planned

and

supervised.

An

important

part

of

overall

audit

project

supervision

is

the

supervision

of

audit

work

once

the

plan

has

been

approved.

The

IIA

standards

specifically

provide

that

audit

projects

should

be

"properly

supervised",

which

includes[2]:

●

instructing

auditors

on

their

assignments;

●

seeing

that

the

approved

audit

programme

is

carried

out;

●

determining

the

adequacy

of

audit

working

papers;

●

determining

the

adequacy

of

audit

report;

●

determining

that

the

audit

objectives

are

met;

●

documenting

and

retaining

evidence

of

audit

supervision.

The

New

Zealand

Society

of

Accountants,

in

Auditing

Standard

4,

prescribes

that

"The

auditor

should

carefully

direct,

supervise

and

review

work

which

is

delegated

to

assistants.

For

the

purposes

of

this

study,

the

term

supervision

includes

"direction",

"supervision",

and

"review"

as

prescribed

in

AS

4.

Direction,

according

to

AS

4,

includes

"informing

assistants

of

their

responsibilitiesand

the

objectives

of

the

procedures"

assigned

to

them,

and

"informing

them

of

matters

.

.

.

that

may

affect

the

nature,

timing

and

extent

of

audit

procedures".

The

standardlists

time

budgets,

planning

memoranda,

and

written

audit

programmes

as

appropriate

means

to

direct

audit

work.

Supervision,

according

to

AS

4,

should

include

monitoring

the

progress

of

audit

work

being

alert

to

conditions

requiring

modifications

in

planned

audit

work,

and

resolvingquestions

of

professional

judgement

among

personnel.

The

standard

also

specifies

that

the

work

of

each

assistant

should

be

reviewed.

While

these

provisions

by

the

IIA

and

the

New

Zealand

Society

of

Accountants

offer

some

guidance

regarding

objectives

of

audit

supervision,

they

do

not

give

much

guidance

on

how

those

objectives

are

to

be

achieved,

beyond

the

Society's

very

brief

and

undefined

list

of

time

budgets,

planning

memoranda

and

audit

programmes.

How

should

audits

be

managed

and

audit

teams

supervised?

What

common

devices

are

actually

used

to

supervise

audit

projects

for

both

external

and

internal

audits?

Both

the

Society's

and

the

IIA's

standards

are

very

quiet

in

answer

to

these

questions.

Academic

and

Professional

Literature

Likewise,

the

academic

and

professional

literature

is

remarkably

quiet

in

answer

to

these

questions,

and

is

essentially

silent

of

empirical

evidence

regarding

audit

supervision.

Several

studies

have

been

reported

related

to

audit

planning

and

scheduling.

Kearns

and

Myott

also

discuss

the

use

of

job

control

numbers

and

job

control

logs

in

the

overall

executive

management

of

audit

functions.

Yet

none

of

these

studies

addresses

specific

supervision

techniques

for

individual

audit

projects.

Defji[9],

in

a

short

treatise

on

the

effective

management

of

audit

engagements,

using

as

a

reference

the

International

Audit

Guideline

No.

3,

specifies

certain

procedures

which

should

be

applied

on

all

audits

for

effective

and

efficient

quality

control.

These

procedures

include

instructions

concerning

the

form

and

content

of

working

papers,

the

construction

and

use

of

audit

programmes,

the

use

of

standardized

internal

control

questionnaires

and

flowcharts,

and

checklists

covering

statutory

disclosure

requirements

and

accounting

standards.

Willson

and

Root[11]

recommend

a

variety

of

audit

management

tools

and

techniques

in

their

manual.

These

techniques

include:

audit

manuals,

questionnaires

and

checklists,

assignment

authorization

forms,

project

time

budgets,

project

reports,

audit

programmes,

and

project

quality

control

reviews.

Ratliff

et

al.

discuss

12

audit

project

management

aids,

including:

job

authorization

forms,

audit

checklists,

auditor

assignment

forms

and

assignment

boards,

job

time

control

sheets,

working

paper

indexes,

audit

programmes,

meeting

agendas,

working

papers,

working

paper

review

sheets,

summary

finding

sheets,

report

review

sign-off

sheets,

and

report

release

control

sheets.

Bacsik

and

Rizzo[13]

encourage

timely

review

of

audit

working

papers,

recommending

"review

control

sheets"

to

identify

each

reviewer's

area

of

responsibility

as

well

as

for

monitoring

open

review

areas.

The

authors

further

suggest

an

"open

items

list"

to

monitor

unresolved

audit

issues.

None

of

these

references,

however,

offers

a

cohesive

structure

in

which

to

consider

the

supervision

of

audit

projects.

Nor

do

they

offer

empirical

evidence

regarding

what

techniques,

either

those

recommended

or

others,

are

actually

used

on

internal

or

external

audits.

Nor

is

there

any

suggestion

as

to

how

complete

the

lists

are.

Therefore,

this

study

empirically

examines

which

audit

supervisory

techniques

are

practised

on

external

and

internal

audits.

Considerations

for

Hypotheses

A

variety

of

factors

would

seem

to

suggest

that

external

audits

probably

are

more

closely

supervised

than

are

internal

audits.

For

example,

the

risks

facing

external

audits

seem

greater

than

those

of

internal

audits,

especially

in

terms

of

risk

exposure

to

the

individual

auditor

and

the

firm.

An

individual

internal

auditor

may

lose

his

or

her

job

due

to

serious

error

in

audit

work,

but

an

external

auditor,

because

of

a

much

broader

public

constituency,

may

be

subject

to

legal

penalties

as

well.

Similarly,

erroneous

internal

audit

reports

may

misinform

management,

restricting

direct

harm

to

the

individual

organization.

Consequently,

the

risk

posed

by

internal

audit

reports

to

the

individual

firm

is

relatively

restricted.

On

the

other

hand,

external

audit

reports

are

issued

publicly,

exposing

the

auditing

firm

to

extensive

general

scrutiny

and

possible

legal

action

and

penalties.

Further,

the

profit

motivation

of

external

auditing

firms

in

an

increasingly

competitive

environment

would

seem

to

put

extensive

pressure

on

individual

audits

for

economy

and

efficiency

at

the

same

time

as

what

has

come

to

be

known

as

an

"expectation

gap"

is

exerting

extensive

pressure

for

greater

audit

assurances.

While

internal

auditing

groups,

because

of

similar

economic

pressures

against

their

employers,

certainly

also

must

be

experiencing

such

pressures

for

economy,

efficiency,

and

effectiveness,

at

least

indirectly,

the

direct

threat

to

those

internal

auditing

groups

would

not

seem

to

be

as

great.

The

greater

risk

and

economic

pressures

could

reasonably

lead

to

tighter

control

of

the

audit

project

on

the

part

of

external

auditors.

Finally,

internal

auditing

is

practised

over

a

much

broader

range

of

activities

than

is

external

auditing,

which

focuses

almost

exclusively

on

matters

related

to

financial

reporting.

Also

the

purposes

of

internal

audits

vary

considerably,

including

testing

compliance,

examining

performance,

or

even

simply

exploring

potential

risks.

Depending

on

the

nature

of

the

audit

work

and

the

skills

of

the

assigned

auditors,

the

degree

of

audit

supervision

is

likely

to

vary

considerably

from

audit

to

audit.

Such

variation

is

even

prescribed

by

IIA

standards

(IIA,

280.04)[1].

External

audits

are

conducted

to

express

opinions

on

the

integrity

of

financial

statements.

The

range

and

focus

of

audit

activity

among

different

external

audits

is

likely

to

be

narrower

than

on

internal

audits,

leading

to

more

consistent

audit

supervisory

requirements.

In

addition

to

examining

empirically

which

audit

supervisory

techniques

are

actually

practised

on

external

and

internal

audits,

this

study

compares

the

relative

degree

of

supervisory

control

exercised

over

external

audits

with

that

of

internal

audits.

The

study

also

compares

the

variability

of

supervisory

control

within

each

classification

—

internal

and

external.

The

study

is

restricted

to

New

Zealand.目錄目錄TOC\o"1-2"\h\z\u66441.概述 2310191.1項目名稱 28181.2項目建設(shè)單位 3177371.3項目性質(zhì) 363851.4項目產(chǎn)生背景 3248041.5建設(shè)地點 4200261.6工期 5196711.7項目內(nèi)容與規(guī)模 5313751.8項目主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo) 5154692.編制原則及依據(jù) 6324332.1編制原則 695902.2編制范圍 763712.3編制依據(jù) 8138493.項目現(xiàn)狀與必要性分析 9112513.1項目所在地社會經(jīng)濟發(fā)展概況 915713.2項目現(xiàn)狀 1460903.3項目建設(shè)必要性分析 15184024.項目選址及合理性分析 17305574.1項目選址 1773804.2選址合理性分析 18305075.項目建設(shè)方案 1952835.1建設(shè)依據(jù) 19206575.2設(shè)計規(guī)范要求 20208195.3建設(shè)內(nèi)容 2467805.4建筑結(jié)構(gòu)設(shè)計