審計綜合分析題匯編

審計綜合分析題1.ABC會計師事務所長期以來要緊開展對銀行、保險公司等金融機構年度財務報表審計業(yè)務。2007年5月初，五一黃金周結束后，正在考慮與下列單位簽署審計業(yè)務約定書。請依照具體情況，推斷ABC會計師事務所同意相關的審計業(yè)務是否損害獨立性；如有降低阻礙獨立性的措施，請予指出。(1)ABC會計師已連續(xù)八年承辦R保險公司的年報審計業(yè)務，2007年初，雙方簽署協(xié)議：R公司2007年度財務報表審計業(yè)務接著由ABC事務所執(zhí)行。自2007年起，為了保證審計的獨立性，ABC事務所停止執(zhí)行R公司年度報表審計業(yè)務，但參與R公司的業(yè)務策劃。(2)K注冊會計師2007年6月同意事務所指派，成為c銀行2007年度財務報表審計的項目組成員。K注冊會計師的大學同班同學Z在該銀行擔任財務經(jīng)理。K注冊會計師認為其與Z在大學期間關系一般，沒有向事務所申明。(3)ABC會計師事務所與W銀行共同投資興建了職工住宅樓，雙方共同聘請物業(yè)公司進行日常治理。(4)J注冊會計師2006年從D銀行貸款20萬元購買了一輛中檔轎車。按貸款協(xié)議約定，J每月需要向D銀行償還貸款5000元。由于J2006年底購買了房屋，2007年以來，已累計三個月沒有償還貸款。(5)注冊會計師小N三年來一直是M銀行2007年度財務報表審計業(yè)務的項目組成員。得知小N于2007年五一黃金周期間舉辦婚禮后，M銀行行長將該行的高級轎車借給小N作為婚禮用車。[答案](1)執(zhí)行2007年度報表審計業(yè)務前，雙方簽署的協(xié)議表明會計師事務所將于2007年起受雇于R公司。這種可能的受雇關系阻礙審計的獨立性。事務所應解除與R公司所簽訂的協(xié)議。(2)不違反職業(yè)道德規(guī)定。一般的同學關系不阻礙獨立性。(3)雙方之間存在著緊密的經(jīng)營關系，阻礙獨立性。(4)阻礙獨立性。雙方之間存在著審計以外的其他經(jīng)濟糾紛。(5)阻礙獨立性。行長給予的照顧明顯超出了通常的社會禮儀范圍。2．注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，依照審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了部分實質性程序。（1）審計目標A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關。FLKB．所有應當記錄的采購交易均已記錄。HIC．與采購交易有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。FD．采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶。GE．采購交易已記錄于正確的會計期間。J（2）實質性程序F．將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。G．依照購貨發(fā)票反映的內容，比較會計科目表上的分類。H．從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。I．從驗收單追查至采購明細賬。J．將驗收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細賬中的日期進行比較。K．檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。L．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。要求：請依照題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序（一項實質性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質性程序）。請將財務報表相關認定及選擇的實質性程序字母序號填入給定的表格中。3.ABC會計師事務所承接了戊公司20×7年度財務報表審計業(yè)務。項目負責人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務負責人。在制定審計打算時，C注冊會計師認為對戊公司特不熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應將審計資源放在對認定層次實施實質性程序上。審計行程中，項目組成員D發(fā)覺有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險。項目組成員E提出應當針對該舞弊風險實施追加程序，并建議實施項目質量操縱復核。C注冊會計師認為戊公司治理層特不誠信，可不能出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質量操縱復核。C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司20×7年財務報表出具了審計報告。要求：依照中國注冊師執(zhí)業(yè)準則的要求，請指出ABC會計師事務所在該項業(yè)務的業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質量操縱中存在的問題，并簡要講明理由。參考答案：（1）項目組缺乏獨立性。在業(yè)務承接中，注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財務負責人是審計組項目負責人C注冊會計師的妻子，因此存在關聯(lián)關系阻礙獨立性，使注冊會計師C受到獨立性的威脅。（2）沒有執(zhí)行風險評估程序。在業(yè)務執(zhí)行中，不進行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，依照審計準則的規(guī)定，對被審計單位及其環(huán)境的了解屬因此必須的，即風險評估程序是必須的審計程序。（3）沒有對治理層舞弊保持慎重態(tài)度。在業(yè)務執(zhí)行中，不對舞弊進行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發(fā)覺有跡象表明存在重大錯報風險，審計組應該對舞弊進行追加的審計程序。（4）項目組內部意見不統(tǒng)一就出具審計報告是不恰當?shù)?。在業(yè)務執(zhí)行過程中，項目組內部之間還存在不同的意見時，就出具審計報告，如此的做法是不恰當?shù)?。?）不進行項目質量操縱復核是錯誤的。在項目質量操縱復核中，關于非上市公司財務報表審計以外的，在某項業(yè)務或某類業(yè)務中已識不的異常情況或風險，也是應當進行質量操縱復核的，由于項目組成員D差不多發(fā)覺有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險，因此應該是必須進行項目質量操縱復核。4．ABC會計師事務所同意托付，承辦Y公司內部操縱評審業(yè)務。假定存在以下情況：（1）為加強貨幣支付治理，貨幣資金支付審批實行分組治理方法；單筆付款金額在10萬元以下的，由財務部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務總監(jiān)審核；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。答：“單筆付款金額在50萬無以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當。財政部《內部會計操縱規(guī)范一貨幣資金（試行）》明確規(guī)定，單位關于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權限的，應由公司經(jīng)營班子集體決策和審批，甚至由公司董事會集體決策和審批。（2）為統(tǒng)—財務治理、提高會計核算水平，設置內部審計部，與財務部一并由財務總監(jiān)分管。內部審計的要緊職責是對公司內部操縱的健全、有效，會計及相關信息的真實、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。答：內部審計部與財務部一并由財務總監(jiān)分管不恰當。財務總監(jiān)分管內部審計部將削弱內部審計部工作的獨立性。（3）為保證公司投資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務分由不同部門或不同職員負責。其中：投資部的甲職員負責對外投資預算的編制；投資部門的乙職員負責對外投資項目的分析論證及評估；財務部負責對外投資業(yè)務的相關會計記錄。答：“投資部的乙職員負責對外投資項目的分析論證及其評估”不恰當。對外投資項目的分析論證及其評估屬兩個不相容崗位，不應由同一職員負責。（4）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門依照生產(chǎn)部門開出的領料單發(fā)出原材料。領料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領料部門的名稱。領料單能夠一料一單，也能夠多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記原材料明細賬。答：財務部無領料單不恰當。財務部在原材料收支核算時應獲得、審核領料單。（5）為加強在建工程項目的治理，要求審批人依照工程項目相關業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超過審批權限。經(jīng)辦人在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理工程項目業(yè)務。關于審批人超越授權范圍審批的工程項目業(yè)務，經(jīng)辦人雖無權拒絕辦理，但在辦理后，應及時向審批人的上級授權部門報告。答：同意經(jīng)辦人在明知越權審批的情況下仍然先辦理再報告，不恰當。（6）丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：依照已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，依照商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。答：丁職員一人登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。不恰當。與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬的登記屬于不相容職務，應當予以分離要求：假定Y公司的其他內部操縱不存在缺陷，請指出Y公司上述內部操縱在設計與運行方面的缺陷，并簡要講明理由。5．1.請依照下表中描述出的內容即相關認定的含義，填列完整下表。

要求：第一空白列填寫認定的名稱，第二空白列指出該認定歸屬于三大類認定（三大類認定：與各類交易和事項相關的認定、與期末賬戶余額相關的認定以及與列報相關的認定）的哪類認定。認定的含義

認定名稱

所屬類不

記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關

所有應當包括在財務報表中的披露均已包括

與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄

披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位相關

交易和事項已記錄于正確的會計期間

資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄

財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當

所有應當記錄的交易和事項均已記錄

記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或操縱，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務

交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶

所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄

記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的

財務信息已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露內容表達清晰

正確答案】

認定的含義

認定名稱

所屬類不

記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關發(fā)生（0.5分）與各類交易和事項相關的認定（0.5分）所有應當包括在財務報表中的披露均已包括完整性（0.5分）與列報相關的認定（0.5分）與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄準確性（0.5分）與各類交易和事項相關的認定（0.5分）披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位相關發(fā)生以及權利和義務（0.5分）與列報相關的認定（0.5分）交易和事項已記錄于正確的會計期間截止（0.5分）與各類交易和事項相關的認定（0.5分）資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄計價和分攤（0.5分）與期末賬戶余額相關的認定（0.5分）財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當準確性和計價（0.5分）與列報相關的認定（0.5分）所有應當記錄的交易和事項均已記錄完整性（0.5分）與各類交易和事項相關的認定（0.5分）記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或操縱，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務權利和義務（0.5分）與期末賬戶余額相關的認定（0.5分）交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶分類（0.5分）與各類交易和事項相關的認定（0.5分）所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄完整性（0.5分）與期末賬戶余額相關的認定（0.5分）記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的存在（0.5分）與期末賬戶余額相關的認定（0.5分）財務信息已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露內容表達清晰分類和可理解性（0.5分）與列報相關的認定（0.5分）6.B注冊會計師同意托付，對常年審計客戶丙公司20×7年度財務報表進行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨要緊有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤打算的部分內容：存貨監(jiān)盤打算一、存貨監(jiān)盤的目標

檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。

二、存貨監(jiān)盤范圍

20×7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。

三、監(jiān)盤時刻

存貨的觀看與檢查時刻均為20×7年12月31日。

四、存貨監(jiān)盤的要緊程序

1.與治理層討論存貨監(jiān)盤打算。

2.觀看丙公司盤點人員是否按照盤點打算盤點。

3.檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。

4.關于存放在外地公用倉庫的玻璃，要緊實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。

......要求：

（1）請指出存貨監(jiān)盤打算中目標、范圍和時刻存在的錯誤，并簡要講明理由。

（2）請推斷存貨監(jiān)盤打算中列示的要緊程序是否恰當，若不恰當，請予以修改?！緟⒖即鸢浮?/p>

（1）存貨監(jiān)盤的目標不正確，應該是獵取丙公司20×7年12月31日有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。

存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應該是20×7年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，并不應該包括其他公司存放在本公司的水泥。

存貨監(jiān)盤的時刻不正確，存貨監(jiān)盤的時刻應該包括實地察看盤點現(xiàn)場的時刻、觀看存貨盤點的時刻和對已盤點存貨實施檢查的時刻等，應當與被審計單位實施存貨盤點的時刻相協(xié)調，因此應為20×7年12月29日至12月31日。（2）程序1：“與治理層討論存貨監(jiān)盤打算”不恰當，應該是與被審計單位治理層復核或討論其存貨盤點打算。

程序2：“觀看丙公司盤點人員是否按照盤點打算盤點”是恰當?shù)摹?/p>

程序3：“檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍”是不恰當?shù)?，應該是檢查所有在截止日前已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。

程序4：“關于存放在外地公用倉庫的玻璃，要緊實施檢查裝運文件、出庫記錄等替代程序”是不恰當?shù)模瑧撘o通過函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序來進行查驗。7．ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責審計甲公司2006年度會計報表。2006年11月，A和B注冊會計師對甲公司的內部操縱進行了初步了解和測試。通過對甲公司內部操縱的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況：

（1）甲公司要緊生產(chǎn)和銷售電視機；

（2）甲公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務部門和銷售部門，財務部門作相應會計處理；甲公司生產(chǎn)的電視機約有30％出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計，2006年度也打算不安排審計；

（3）鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。

通過對甲公司內部操縱的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關內部操縱可能存在缺陷外，其他內部操縱均健全、有效：

（1）甲公司在往常年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；

（2）甲公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄；

（3）甲公司生產(chǎn)電視機所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對C材料的變動進行會計記錄；

（4）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映；

（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象；

（6）甲公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。

2006年12月27日，甲公司編制了存貨盤點打算，并與A和B注冊會計師討論。存貨盤點打算的部分內容如下：

（l）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務等部門相關人員組成的盤點小組，在2006年12月對日進行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分不由各辦事處和境外銷售分公司負責，在12月31日前后進行，盤點結束后分不將盤點資料報送財務部門和倉庫部門；

（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機以各辦事處的賬面記錄為準，不進行盤點；

（3）由于年底前后是銷售旺季，在2006年12月31日依照甲公司存貨的內部操盡情況和盤點打算，A和B注冊會計師決定實施的監(jiān)盤打算部分內容如下：

（l）隨機選擇1／3的辦事處進行存貨監(jiān)盤，其余直接批閱其盤點記錄及賬面記錄；

（2）對在各商場寄銷的電視機以經(jīng)批閱的辦事處的賬面記錄為準；

（3）對境外銷售分公司的存貨不進行監(jiān)盤，直接批閱其盤點記錄及賬面記錄；

（4）對XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認；

（5）在甲公司盤點后，審計人員按存貨期末余額的5％復盤。若復盤結果表明誤差低于2％的，則不要求甲公司重新盤點；

（6）審計人員在復盤結束后，與公司盤點人員分不在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單（或入庫單）和最后一張貨運單（或出庫單）。

在對甲公司內部操縱了解和測試的基礎上，A和B注冊會計師于2002年初編制了總體審計打算，確定會計報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1％，并將其分配至各資產(chǎn)項目，如下表所示（貨幣單位為人民幣萬元）：項目年末數(shù)（未審計）分配比例重要性水平貨幣資金70001%70存貨620001%620其中：原材料1000——

在產(chǎn)品12000——

產(chǎn)成品49000——

固定資產(chǎn)400001%400在建工程310001%310合計1400001%1400要求：（1）甲公司編制的上述盤點打算的相關內容有無不妥當之處？若有，請予以更正？

（2）A和B編制的上述監(jiān)盤打算的相關內容有無不妥當之處？若有，請予以更正.

（3）請評價A和B注冊會計師對會計報表項目層次重要性水平的分配是否恰當。（4）假如因為甲公司的緣故，甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實地監(jiān)盤，也無法實施替代程序，請代A和B注冊會計師對此出具一份審計報告。[參考答案]（1）答案：存貨盤點打算有下列不妥當之處：

①無不妥當之處。

②甲公司生產(chǎn)的電視機70%發(fā)往各地辦事處和30%境外銷售分公司銷售，辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場，如此大量的存貨在存貨盤點打算中卻不要求進行盤點，將無法保證存貨盤點結果的正確性。因此，注冊會計師還應當考慮實施存貨監(jiān)盤，將所有存貨均應納入盤點范圍或利用其他注冊會計師的工作。

③盤點時必須停止一切存貨流淌，不應存在例外現(xiàn)象。

④無不妥當之處。

⑤企業(yè)自身存貨必須與他人寄存存貨區(qū)分，單獨擺放，不能對其庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除寄存材料的賬面數(shù)確定。企業(yè)托付XYZ公司代管C材料一般也應納入盤點范圍，能夠托付當?shù)刈詴嫀熀团杀舅詴嫀熯M行盤點，假如C材料數(shù)量不大，也能夠向XYZ公司函證。

⑥存貨監(jiān)盤打算中不盤點廢品與毀損品不妥當，企業(yè)盤點打算中，必須安排對廢品與毀損品的盤點，同時注冊會計師應當特不關注存貨的狀況，

觀看被審計單位是否差不多恰當?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。

（2）答案：在A和B注冊會計師編制的監(jiān)盤打算的相關內容有下列不妥當之處并予以更正:A注冊會計師對被審單位存貨盤點應進行100%的監(jiān)督，辦事處的及各商場寄銷存貨也不應例外；B對境外銷售分公司的存貨應托付當?shù)氐淖詴嫀熯M行監(jiān)盤；C代管存貨假如數(shù)量較少，能夠采取向XYZ公司函證的公司確認，但數(shù)量較多的情況下也必須監(jiān)盤。D注冊會計師在監(jiān)督盤點的基礎上，至少抽點全部存貨的10％以上。（3）答案：本題目重要性水平的分配只是簡單的按資產(chǎn)的1%進行分配，一般來講這并不可行，注冊會計師必須對其修正。由于存貨錯報的可能性較大，故分配較高的重要性水平以節(jié)約審計成本。

（4）答：應出具無法表示意見審計報告審計報告甲股份有限公司全體股東：我們同意托付，審計后附的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）財務報表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負債表，2006年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。一、治理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務報表是甲公司治理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部操縱，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計可能。二、導致無法表示意見的事項甲公司生產(chǎn)的電視機約有30%出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計，2001年度也打算不安排審計，我們無法確定發(fā)往境外銷售分公司的存貨是否存在。另外，由于存貨62000萬元的30%為18600萬元，已大大超過重要性水平1400萬元。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。三、審計意見由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的阻礙特不重大和廣泛，我們無法對甲公司財務報表發(fā)表意見。ABC會計師事務所 中國注冊會計師：A（簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：B（簽名并蓋章）中國杭州市二○○七年二月十五日8、W公司要緊從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采納自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工操縱相結合的方式進行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品要緊銷售給國內各要緊都市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司20×7年度財務報表。

資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘錄如下：

（1）在20×6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標為20%。W公司治理層實行年薪制

，總體薪酬水平依照上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12%。

（2）W公司財務總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流淌頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。

（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將要緊產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，打算在20×8年全面擴大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉，W公司于20×8年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。

（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸由W公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲阻礙，20×7年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結算周期從原來的30天延長至60天。

（5）20×7年度W公司要緊原料的價格與上年差不多持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。

（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。（假設不考慮利息收入）要求：針對資料一（1）至（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。假如認為存在，請簡要講明理由，并分不講明該風險是屬于財務報表層次依舊認定層次。假如認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由重大錯報風險屬于財務報表層次依舊認定層次（財務報表層次/認定層次）交易或賬戶名稱和認定（1）（2）（3）（4）（5）（6）[參考答案]（1）在20×6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標為20%。W公司治理層實行年薪制，總體薪酬水平依照上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12%。事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由重大錯報風險屬于財務報表層次依舊認定層次（財務報表層次/認定層次）交易或賬戶名稱和認定（1）是Ｗ公司治理層為了達到治理層確定的高于行業(yè)平均增長率8%的銷售增長率，且治理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，因此有可能會虛增收入認定層次①營業(yè)收入/發(fā)生②應收賬款/存在（2）W公司財務總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流淌頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由重大錯報風險屬于財務報表層次依舊認定層次（財務報表層次/認定層次）交易或賬戶名稱和認定（2）是Ｗ公司關鍵人員的變動，以及由于會計人員頻繁變動，缺乏具有勝任能力的會計人員，均可能存在重大錯報風險財務報表層次（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將要緊產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，打算在20×8年全面擴大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉，W公司于20×8年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由重大錯報風險屬于財務報表層次依舊認定層次（財務報表層次/認定層次）交易或賬戶名稱和認定（3）是C產(chǎn)品在20×7年的毛利率為8.1%[（18500-17000）/18500×100%]，然而在20×8年1月將價格下調了10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值將小于其成本，專門有可能存在高估存貨成本的風險認定層次①存貨/計價②資產(chǎn)減值損失/發(fā)生（與完整性更相關）（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸費由W公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲阻礙，20×7年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運輸費用結算周期從原來的30天延長至60天。事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由重大錯報風險屬于財務報表層次依舊認定層次（財務報表層次/認定層次）交易或賬戶名稱和認定（4）是①20×7年的產(chǎn)品總銷量大于20×6年，同時運輸單價平均上升了15%，然而運輸費只上升了4.3%[（1200-1150）/1150×100%]，可能存在低估20×7年運輸費用的風險。②20×7年運輸費用沒有較大的變化，可能表明銷售量變化不大，高估銷售收入認定層次①銷售費用/完整性②應付賬款/完整性③營業(yè)收入/發(fā)生④應收賬款/存在（5）20×7年度W公司要緊原料的價格與上年差不多持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由重大錯報風險屬于財務報表層次依舊認定層次（財務報表層次/認定層次）交易或賬戶名稱和認定（5）否（6）W公司除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。（假設不考慮利息收入）事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由重大錯報風險屬于財務報表層次依舊認定層次（財務報表層次/認定層次）交易或賬戶名稱和認定（6）是工程在7月份差不多完工，然而資本化了10個月[250/（300/12）]的利息，專門有可能高估了固定資產(chǎn)的成本、低估了20×7年的財務費用認定層次①固定資產(chǎn)/存在（與計價更相關）②財務費用/完整性9.王強作為ABC會計師事務所外勤工作小組中負責貨幣資金審計的外勤工作人員，在對恒潤公司2007年度財務報表進行審計時，王強對恒潤公司的庫存現(xiàn)金執(zhí)行了監(jiān)盤程序，恒潤公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，王強在監(jiān)盤前一天與恒潤公司會計主管進行了溝通，要求其通知恒潤公司出納人員做好監(jiān)盤預備?？紤]到出納日常工作安排，注冊會計師對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時刻要求必須分不定在上午下班時和下午上班前。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜并貼上之前預備好的封條，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結出現(xiàn)金日記賬余額；然后，王強及恒潤公司會計主管與相關出納當場盤點現(xiàn)金，由王強盤點一部分營業(yè)部門的現(xiàn)金其余的由恒潤公司出納盤點，對盤點中出現(xiàn)的白條當場由出納及會計主管解釋后作為現(xiàn)金數(shù)額計入現(xiàn)金余額，王強將盤點結果與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”并結出余額，并在盤點表中簽字后形成審計工作底稿。

要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議?！緟⒖即鸢浮?/p>

（1）提早通知恒潤公司會計主管人員做好監(jiān)盤預備的做法不當。M注冊會計師應當實施突擊性的檢查。

（2）盤點的時刻不當。一般最好選擇在上午上班前或下午下班時進行庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤。

（3）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當。王強注冊會計師應組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應對各營業(yè)部門庫存現(xiàn)金貼上封條。（4）王強盤點營業(yè)部庫存現(xiàn)金不當，應由恒潤公司出納親自盤點庫存現(xiàn)金。

（5）對盤點中的白條不應由出納及會計主管解釋后作為現(xiàn)金處理，應要求做出必要的調整或者在“庫存現(xiàn)金余額盤點表”中注明。

（6）“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當，“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”應由公司相關人員和注冊會計師共同簽字。10.李濤注冊會計師是華昌公司2008年度財務報表審計的外勤負責人，在審計過程中，需對負責負債項目審計的助理人員提出的相關問題予以解答。請代李濤注冊會計師為審計的助理人員解釋。

（1）現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤有哪些不同?

（2）存貨截止的要緊方法是什么?注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應當關注的內容有哪些？【參考答案】

（1）監(jiān)盤是現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當抽查，能夠獵取實物證據(jù)。然而現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤依舊存在下列不同之處：

①盤點的范圍不同。注冊會計師對全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤，而關于存貨，注冊會計師只是在監(jiān)督的基礎上進行適當?shù)臋z查；

②盤點的內容不同。注冊會計師對現(xiàn)金監(jiān)盤，監(jiān)盤的對象是現(xiàn)金，而進行存貨監(jiān)盤，監(jiān)盤的對象是存貨；

③盤點的程序有所不同。注冊會計師進行存貨監(jiān)盤，要進行盤點問卷調查，而進行現(xiàn)金監(jiān)盤則不需要；

④盤點的時刻不同?，F(xiàn)金監(jiān)盤一般是在外勤審計過程中進行，而存貨監(jiān)盤一般是在資產(chǎn)負債表日或在接近資產(chǎn)負債表日進行）；

⑤盤點的要求不同。現(xiàn)金監(jiān)盤要求實施突擊性檢查，而存貨監(jiān)盤則要求事先通知，并召開盤點預備會議。

（2）注冊會計師應當獵取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應當關注：

①所有在截止日往常入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內，并已反映在截止日往常的會計記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內，也未反映在截止日往常的會計記錄中。

②所有在截止日往常裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內，并以包括在截止日的存貨賬面余額中。

③所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。

④所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內，并已反映在記錄中。⑤在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當?shù)臅嬏幚怼?1．中華會計師事務所于2008年2月10日完成對ABC股份有限公司2007（1）公司擁有一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2007年12月31日，公司與K公司簽署投資轉讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)，公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計提減值預備。答：保留意見的審計報告。由于對該項長期股權投資轉讓交易尚未完成，公司應計提而未計提減值預備，不符合企業(yè)會計準則和相關制度的規(guī)定。（2）公司于2006年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2007年11月向法院提起訴訟，要求公司承擔連帶清償責任。2007年12月31日，公司在咨詢律師后，依照L公司的財務狀況，計提了500萬元的可能負債。對上述可能負債，公司已在會計報表附注中進行了適當披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。答：帶強調事項段的無保留意見的審計報告。因擔保而產(chǎn)生的訴訟可能給公司帶來損失，屬于重大不確定事項，應當考慮在意見段之后增加強調事項段。（3）公司對2007年度應調整的應收賬款800萬元作了調整，但對CPA提出的應予調整的其他應收款5萬元拒絕調整（重要性水平為資產(chǎn)總額的1%）。答：應依照重要性水平發(fā)表無保留意見。針對第二種情況，應出具帶強調事項段的無保留意見審計報告。格式參照教材。要求：（1）分析上述情況對審計報告的阻礙。（2）依照第二種情況，編寫一份審計報告。（標題、收件人、引言段、治理層對財務報表的責任、注冊會計師的責任均可省略）。12．公正會計師事務所2008年3月15日完成對XYZ股份有限公司2007（1）丙公司在2007年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分不占丙公司當年銷售、購貨的比例為30％和40％，丙公司巳在會計報表附注中進行了適當披露。答：標準無保留意見的審計報告。公司與關聯(lián)方的交易價格公允，關聯(lián)方關系及交易披露適當，符合企業(yè)會計準則和相關制度的規(guī)定。（2）丁公司于2007年11月20日發(fā)覺，2006年漏記固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。丁公司在編制2007年度會計報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調整了相關會計報表項目，并在會計報表附注中進行了適當披露。答：標準無保留意見的審計報告。公司對重大會計差錯進行了追溯調整，井進行了適當披露，符合企業(yè)會計準則和相關制度的規(guī)定。（3）該公司作為一樁商標侵權案的被告，2007年末公司法律顧問及相關人員均確認該案敗訴的可能性超過50%，且賠償金額能夠合理可能，公司已在報表附注中作了講明，但公司沒有確認相應的負債。答：應計提可能負債和治理費用。針對第三種情況，應出具保留意見的審計報告。格式參照教材。要求：（1）分析上述情況對審計報告的阻礙。（2）依照第三種情況，編寫一份審計報告。（標題、收件人、引言段、治理層對財務報表的責任、注冊會計師的責任均可省略）。13．公信會計事務所2008年2月20日完成對ABK股份有限公司2007（1）公司于2007年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解往常年度情況為由，拒絕簽署2007年度已審會計報表和提供治理當局聲明書。原法定代表人以不再接著履行職責為由，也拒絕簽署2007年度已審計會計報表和提供的治理當局聲明書。答：無法表示意見的審計報告。由于治理當局對已審計會計報表未予認定，也未能提供治理當局聲明書，注冊會計師的審計范圍受到極大限制。（2）Z公司系ABK公司于2007年1月1日在境處投資設立的聯(lián)營公司，其2007年度以人民幣為金額單位的會計報表反映的資產(chǎn)總額為452000000元，負債總額為37700000元，所有者權益總額為7500000元，主營業(yè)務收入為31200000元，ABK公司出資1336000元占Z公司40%的股權比例，對其財務和經(jīng)營決策具有重大阻礙，故在2007年度會計報表中采納權益法確認了該項投資收益1664000元。Z公司2007年度會計報表未經(jīng)其他會計師事務所審計，ABK公司也未同意C注冊會計師進行審計的要求。答：關于這種情況，應當發(fā)表保留意見的審計報告。（3）公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一幢，資產(chǎn)負債表中將該房屋以現(xiàn)行市價表示，并已充分披露；答：房屋等固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上仍應以歷史成本表示，而不應以現(xiàn)行市價表示。針對第一種情況，應出具無法表示意見的審計報告。格式參照教材。要求：（1）分析上述情況對審計報告的阻礙。（2）依照第一種情況，編寫一份審計報告。（標題、收件人、引言段、治理層對財務報表的責任、注冊會計師的責任均可省略）。14.杭州市中青會計師事務所的注冊會計師劉嘉、王晨已于2008年3月10日完成對ABC股份有限公司2007年度會計報表的實地審計工作。資料一、在復核審訂工作底稿時，假定存在以下幾種情況：70萬應收賬款項目無法進行函證，也無法實施其他替代審計程序。ABC股份有限公司董事會決定，自2007年1注冊會計師認為應收賬款中的17萬元已成壞賬，ABC股份有限公司未予同意調整。資料二：假如只考慮第1種情況，劉嘉、王晨于3月15日編制了以下審計報告。審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括2007年度的資產(chǎn)負債表，2007年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。一、治理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表是ABC公司治理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部操縱，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸唬?）作出合理的會計可能。二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見0000我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，打算和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獵取擔保。審計工作涉及實施審計程序，以獵取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的推斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部操縱，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部操縱的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價治理層選用會計政策的恰當性和作出會計可能的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獵取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。三、導致保留意見的事項ABC公司2007年12月31日的應收賬款余額70萬元，占資產(chǎn)總額四、審計意見我們認為，000000ABC公司財務報表差不多按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的財務狀況以及20中青會計師事務所劉嘉（蓋章）王晨中國杭州市2008要求：（1）請分不針對上述情況，指出劉嘉、王晨應發(fā)表何種類型的意見，并講明理由。(2)請指出審計報告中的錯誤之處。[參考答案]（1）70萬應收賬款項目無法進行函證，也無法實施其他替代審計程序。審計范圍受到限制，保留意見。（2）ABC股份有限公司董事會決定，自2007年1標準無保留意見（3）注冊會計師認為應收賬款中的17萬元已成壞賬，ABC股份有限公司未予同意調整。無保留意見審計報告中的錯誤（1）引言段中的資產(chǎn)負債表日期應為2007（2）“二、注冊會計師的責任”中，首先，由因此范圍受到限制，應該加上“除本報告“三、導致保留意見的事項”所述事項外，”其次，打算和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獵取擔保。審計師的目標不是取得擔保，而是合理保證。（3）“四、審計意見”中，在我們認為之后，應加上“除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的阻礙外”（4）審計報告應該是2008年15.ABC會計師事務所同意托付對Y公司2009年度財務報表進行審計。A注冊會計師了解和測試了與應收賬款相關的內部操縱，并將操縱風險評估為高水平。A注冊會計師取得2009年12月31日的應收賬款明細賬，并于2010年1月15日采取積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計師將與函證結果相關的重要異常情況匯總于下表：異常情況函證編號客戶名稱詢證金額（元）回函日期回函內容122甲3000002010.1.22購買Y公司300000元物資屬實，但款項已于2009.12.25用支票支付256乙5000002010.1.19因產(chǎn)品質量不符合要求，依照購貨合同，于2009.12.28將物資退回364丙6400002010.1.192009.12.10收到Y公司托付本公司代銷的物資640000元，尚未銷售475丁9000002010.1.18.采納分期付款方式購貨900000元，依照購貨合同，已于2009.12.25首付300000元586戊4000002010.1.19因物資運輸途中損壞，已提出訴訟要求半價支付款項，貨款為200000元，而非400000元。697己200000當天發(fā)來傳真7110庚600000因地址錯誤，被郵局退回——8124辛380000該公司被吊銷，未收到回函——要求：針對上述各種異常情況，A注冊會計師應分不實施哪些重要審計程序？[參考答案]1．注冊會計師于2010.1.15函證，并于2010.1.22收到函證結果，有可能公司在2010.1.15至2010.1.22之間已收到款項，注冊會計師應對此項收款進行檢查，假如仍未收到，應向客戶再次發(fā)函，要求其將有關憑單郵寄過來，以便檢查。2.注冊會計師于2010.1.15函證，并于2010.1.19收到函證結果，注冊會計師應當對近期退貨情況進行檢查，有可能公司在2009.12.25至2010.1.15之間已收到退回的物資，但未及時沖賬，注冊會計師應提醒其按照會計制度的規(guī)定及時處理；也有可能在2010.1.15至2010.1.19之間收到退回的物資，注冊會計師應對此間退貨及會計處理情況進行檢查，假如仍未收到，應向客戶再次發(fā)函，要求其將有關憑證復印件郵寄過來，以便查找。3.在采納托付代銷方式下，受托代銷方在尚未銷售的情況下，托付方不應確認銷售收入及應收賬款。注冊會計師應檢查代銷合同，確認是否屬于受托代銷方式，假如確實屬于受托代銷，應要求被審計單位沖銷銷售收入及應收賬款。4.在采納分期付款方式下，在合同約定收款期已到但仍未收到確認應收賬款時，注冊會計師應檢查購貨合同，并檢查2009年底和2010年1月是否收到首付300000元，假如未收到，應按300000元確認應收賬款，而非900000元。5.注冊會計師應檢查涉及訴訟的相關文件，并征求律師的意見，以確認應收賬款的金額。6.注冊會計師應直接接收回函傳真件，并要求己公司寄回詢證函回函原件。7.注冊會計師應檢查地址是否錯誤，假如是，應按正確地址重新發(fā)函。假如地址沒錯，注冊會計師應考慮是否可能為一筆虛構的應收賬款。8.注冊會計師應追加審計程序獵取并閱讀辛公司被吊銷的文件以及清算報告，建議被審計單位及時對此進行壞賬注銷。16.星皓會計師事務所同意托付對陽光股份有限公司2008年度財務報表進行審計。注冊會計師于2009年3月18日完成審計工作，按照審計業(yè)務約定書的要求，應于2009年3月28日提交審計報告。陽光公司2008年度審計前的而利潤總額為120萬元。注冊會計師確定的財務報表層次的重要性水平為10萬元。現(xiàn)假定存在以下幾種情況：（1）陽光公司在2008年度變更了存貨的計價方法，并在財務報表附注中作了充分的披露。注冊會計師認為該變更合理。（2）在某訴訟案中，陽光公司被起訴侵權，原告要求賠償75萬元。在2008年12月31日勝負仍然難以預料。訴訟案和可能的阻礙均已列示在財務報表附注中。（3）注冊會計師得知陽光公司2008年涉及的訴訟案于2009年3月20日判決，陽光公司敗訴，應向原告賠償45萬元，陽光公司對判決結果沒有提出異議，并在財務報表附注5中進行了披露。注冊會計師在3月26日完成了對該事項的審計工作，提請陽光公司調整2008年度財務報表，被陽光公司拒絕。（4）陽光公司2008年7月購買某公司發(fā)行的債券，確認為持有至到期投資，成本為112萬元，2008年12月31日的市價為80萬元。陽光公司僅在財務報表附注中揭示了該市價。（5）陽光公司在2008年11月購入一臺設備，當月投入使用，2008年未提取折舊。該設備原始價值為50萬元，月折舊率為2%。（6）對應收賬款進行函證時，其中對余額為16萬元的客戶A公司的函證未收到回函，注冊會計師運用其他審計程序搜集了充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（7）陽光公司利潤總額中的70%是由其境外子公司提供的，注冊會計師無法赴國外對子公司的財務報表進行審查，也無法通過其他審計程序進行驗證。要求：（1）假定陽光公司不同意注冊會計師的調整意見，分不針對上述情況講明注冊會計師應當出具何種意見的審計報告，并簡要講明理由。（2）假定只存在（3）（4）兩種情況，且陽光公司不同意注冊會計師的調整意見，講明注冊會計師應當出具何種意見的審計報告，簡要講明理由，并代寫審計報告。[參考答案]1．（1）應出具無保留意見的審計報告。公司的做法不阻礙財務報表的合法性和公允性。（2）應出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告。（3）應出具保留意見的審計報告。陽光公司拒絕調整2008年度財務報表，阻礙了財務報表的合法性和公允性，但從應調整的金額（45萬元）看，還不至于導致注冊會計師發(fā)表否定意見。（4）應出具保留意見的審計報告。陽光公司應當對該持有至到期投資計提減值預備32萬元，陽光公司的做法使財務報表不能公允地反映財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但從應調整的金額看，還不至于導致注冊會計師發(fā)表否定意見。（5）應出具無保留意見的審計報告。陽光公司當年應計提設備折舊1萬元（50*2%），遠遠低于重要性水平，這一錯報不阻礙財務報表使用者的決策，因此不阻礙注冊會計師的審計意見。（6）應出具無保留意見的審計報告。當應收賬款的函證沒有結果時，能夠采納替代審計程序證實應收賬款的真實性。（7）應出具無法表示意見的審計報告。因為陽光公司利潤總額中的70%無法驗證，因此無法推斷財務報表整體的公允性。17．假如只存在（3）（4）兩種情況，且陽光公司不同意注冊會計師的調整意見，應當出具否定意見的審計報告。因為公司的錯誤做法虛增利潤77萬元，而審計前的利潤總額為120萬元，虛增金額重大，使財務報表不能在所有重大方面公允反映陽光公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計報告陽光股份有限公司全體股東：我們審計了后附的陽光股份有限公司（以下簡稱陽光公司）財務報表，包括2008年12月31一、治理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制財務報表是ABC公司治理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部操縱，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計可能。二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，打算和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獵取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獵取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的推斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部操縱，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部操縱的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價治理層選用會計政策的恰當性和作出會計可能的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獵取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。三、導致否定意見的事項經(jīng)審計，我們發(fā)覺以下問題：1.陽光公司2008年涉及的訴訟案于2009年3月20日判決，陽光公司應向原告賠償45萬元，陽光公司僅在財務報表附注5中進行了披露。2.陽光公司2008年7月購買某公司發(fā)行的債券，確認為持有至到期投資，成本為112萬元，2008年12月31日的市價為80萬元。陽光公司僅在財務報表附注中揭示了該市價。上述兩個問題使陽光公司的利潤總額虛增77萬元。四、審計意見我們認為，由于受到前段所述事項的重大阻礙，陽光公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映陽光公司2008年12月31星皓會計師事務所中國注冊會計師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）中國××市2009年3月26日18.注冊會計師在對以下被審計單位的2008年度財務報表進行審計時，遇到以下若干情況。

（1）Y公司在被審計期間的一筆500萬元的重大銷售在審計報告日以后財務報表公布日之前被退回，注冊會計師提請被審計單位修訂財務報表，被審計單位予以拒絕。

（2）N公司因涉嫌侵權于2008年2月1日被起訴，且原告要求賠償3億元，至2008年12月31日法院尚未宣判，N公司2008年12月31日審計后的凈資產(chǎn)為2億元。注冊會計師向N公司的律師進行了函證，但其律師回函表示基于對托付人負責不能對該案的結果做出任何評價。

（3）M公司在2008年度向其子公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，成本為3800萬元，M公司當年向其關聯(lián)方的銷售占到全部收入的35%，M公司已在財務報表附注中進行了適當披露。

（4）注冊會計師在對Z公司2008年度財務報表進行審計時，發(fā)覺Z公司2007年發(fā)生的一項應確認可能負債的未訣訴訟，既未確認可能負債，也未在財務報表附注中披露。注冊會計師建議Z公司對2007年度財務報表進行更正，并重新出具審計報告，Z公司未予采納，但Z公司在2008年度財務報表的比較數(shù)據(jù)中已對此進行了恰當重述。

要求：請依照上述情況，假定所有事項均為重大，不考慮其他因素，請講明注冊會計師應出具何種審計意見，并簡要講明理由。【答案】

（1）注冊會計師應出具保留意見或否定意見。被審計單位的銷售在審計報告日以后至財務報表公布日之前被退回，屬于能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的重大期后事項，注冊會計師應提請被審計單位調整財務報表，被審計單位拒絕調整，則視為審計差異，發(fā)表保留意見或否定意見。（1分）

（2）注冊會計師應出具無法表示意見。被審計單位的律師拒絕提供關于訴訟的有關問題，注冊會計師應認為審計范圍受到了嚴峻限制，且一旦敗訴對被審計單位阻礙巨大，因此注冊會計師應出具無法表示意見的審計報告。

（3）標準無保留意見的審計報告。M公司與關聯(lián)方的交易價格公允，關聯(lián)方關系及交易披露適當，符合企業(yè)會計準則和相關制度的規(guī)定。

（4）帶強調事項段的無保留意見。盡管上期財務報表存在重大錯報，但Z公司在2008年度財務報表的比較數(shù)據(jù)中已對2007年的錯報進行了恰當重述，故本期財務報表不存在重大錯報，因此出具無保留意見，同時增加強調事項段，講明對上期財務報表的重述問題。

19.甲注冊會計師作為望京會計師事務所審計項目負責人，在審計以下單位2008年度財務報表時分不遇到以下情況：

（1）A公司擁有一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例30％。2008年12月31日，A公司與K公司簽署投資轉讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)，A公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計減值預備。注冊會計師確定的重要性水平為30萬元，被審計單位未審計的利潤總額為120萬元。

（2）B公司于2007年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2008年11月向法院提起訴訟，要求B公司承擔連帶清償責任。2008年12月31日，B公司在咨詢律師后，依照L公司的財務狀況，計提了500萬元的可能負債。對上述可能負債，B公司已在財務報表附注中進行了適當披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。

（3）C公司在2008年度