企業(yè)相關(guān)政策稅務(wù)處理與財務(wù)會計差異分析

稅務(wù)處理與會計核算差異分析

及相關(guān)政策解讀7/9/20231解讀內(nèi)容一、企業(yè)所得稅法立法的指導(dǎo)思想二、企業(yè)所得稅法立法的根本原那么三、企業(yè)所得稅法的五個統(tǒng)一及理解四、企業(yè)所得稅法與相關(guān)法律、法規(guī)、制度的關(guān)系7/9/20232解讀內(nèi)容五、企業(yè)所得稅法的整體架構(gòu)六、企業(yè)所得稅法的具體內(nèi)容七、課稅對象—應(yīng)納稅所得稅額確實定(稅務(wù)處理與會計核算差異分析)八、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策7/9/20233解讀內(nèi)容九、征收管理十、過渡性優(yōu)惠政策十一、新舊法比較十二、企業(yè)所得稅年度納稅申報表7/9/20234

企業(yè)所得稅法立法的指導(dǎo)思想第一局部7/9/20235按照科學(xué)開展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求遵照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管〞的稅制改革原那么借鑒國際經(jīng)驗，建立統(tǒng)一適用的科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)所得稅制度，為企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境

7/9/20236以道御術(shù)內(nèi)圣外王志于道據(jù)于德依于仁游于藝7/9/20237企業(yè)所得稅法的根本原那么第二局部7/9/20238六大根本原那么一、公平稅負(fù)原那么二、科學(xué)開展原那么三、調(diào)控經(jīng)濟(jì)原那么四、國際貫例原那么五、理順分配原那么六、便于征管原那么7/9/20239稅收立法的五大原那么一、從實際出發(fā)的原那么二、公平原那么三、民主決策的原那么四、原那么性與靈活性相結(jié)合的原那么五、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原那么7/9/202310稅收執(zhí)法權(quán)一、稅款征收權(quán)二、稅務(wù)檢查權(quán)三、稅務(wù)稽查權(quán)四、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)五、其他稅收執(zhí)法權(quán)—稅務(wù)行政處分權(quán)7/9/202311企業(yè)所得稅法的五個統(tǒng)一及理解第三局部7/9/202312五個統(tǒng)一統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并降低稅率統(tǒng)一稅前扣除工程統(tǒng)一企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策統(tǒng)一征收管理7/9/202313第四局部企業(yè)所得稅法與相關(guān)法律、法規(guī)、制度的關(guān)系7/9/202314一、企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)那么的關(guān)系

三個基于：收入：基于會計的資產(chǎn)負(fù)債觀扣除：基于會計的本錢、費用補(bǔ)償理論應(yīng)納稅所得額：基于會計利潤年度納稅申報表:會計利潤+(-)納稅調(diào)整7/9/202315二、企業(yè)所得稅法與財務(wù)制度的關(guān)系企業(yè)財務(wù)制度健全是所得稅管理的根底財務(wù)管理會大降低所得稅本錢〔征納本錢〕財務(wù)制度也是本著維護(hù)國家及其它各方〔包括投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、職工、上下游客戶等〕合法權(quán)益7/9/202316三、企業(yè)所得稅法與市場主體法律的關(guān)系

稅法的調(diào)整對象是特殊的稅收關(guān)系稅收關(guān)系不僅由單行稅法所調(diào)整同時被其他法律所調(diào)整特殊法優(yōu)于一般法一般法補(bǔ)救特殊法以上三個關(guān)系的遵循與反遵循7/9/202317第五局部企業(yè)所得稅法的整體架構(gòu)7/9/202318整體架構(gòu)稅法8章60條條例8章133條以應(yīng)納稅所得稅額確實定為中心對納稅人、課稅對象、稅率、納稅地點、納稅期限、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅等稅收要素以及納稅方式做了明確的規(guī)定7/9/202319稅收要素的法律特點稅法是實體性標(biāo)準(zhǔn)與程序性標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一實體性權(quán)利和義務(wù)是核心內(nèi)容但征納雙方不能隨意實現(xiàn)實體性權(quán)利和義務(wù)必須按照稅法規(guī)定的程序進(jìn)行7/9/202320第六局部企業(yè)所得稅法的具體內(nèi)容7/9/202321一、納稅人

新稅法規(guī)定了以法人為企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人即：除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其它取得收入的組織均為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人注：合伙企業(yè)以每個合伙人為納稅人，合伙企業(yè)中合伙人為法人和其他組織的繳企業(yè)所得稅〔財稅[2021]159號〕7/9/202322二個概念居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國〔地區(qū)〕法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)：是指依照外國〔地區(qū)〕法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)7/9/202323實際管理機(jī)構(gòu)：是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、財產(chǎn)實施實質(zhì)性等全面管理和控制的機(jī)構(gòu)7/9/202324機(jī)構(gòu)、場所：指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所包括：管理、營業(yè)、辦事等機(jī)構(gòu)；農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其它從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所7/9/202325二、課稅對象即：應(yīng)納稅所得額居民企業(yè)――負(fù)有全面〔全球〕無限納稅義務(wù)即：取得的來源于中國境內(nèi)、外的所得非居民企業(yè)――負(fù)有限的納稅義務(wù)-僅就境內(nèi)所得7/9/202326

非居民企業(yè)有限納稅義務(wù)1、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，取得的來源于中國境內(nèi)的所得及在境外發(fā)生的但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得〔境內(nèi)、境外〕2、境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的境內(nèi)所得〔僅就境內(nèi)所得征稅且稅率為20%并減按10%〕7/9/202327居民企業(yè)劃分的重要意義區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)的目的就是解決稅收管轄權(quán)問題稅收管轄權(quán)是一國政府在稅收管理方面的主權(quán)，是國家主權(quán)的重要組成局部7/9/202328稅收管轄的兩個雙重標(biāo)準(zhǔn)新稅法為了有效行使我國稅收管轄權(quán)，最大限度維護(hù)稅收利益，按照國際通行做法選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的

雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)7/9/202329稅收管轄的兩個雙重標(biāo)準(zhǔn)劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的

雙重標(biāo)準(zhǔn)7/9/202330

一個概念：實際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)〔即：2權(quán)1產(chǎn)取得所得〕7/9/202331三、稅率比例稅率法定稅率：25%優(yōu)惠稅率：20%〔10%〕15%10%7/9/202332稅率的適用25%適用于一般企業(yè)20%適用于符合條件的小型微利企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的境內(nèi)所得適用20%〔減按10%或小于10%〕15%適用于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)和符合條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)〔財稅［2021］1號文件〕10%適用于符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)〔財稅［2021］1號文件7/9/202333二個概念：1、小型微利企業(yè)：〔條例第92條〕〔1〕工業(yè)：年度應(yīng)稅所得額30萬以下從業(yè)人數(shù)100人以下資產(chǎn)3000萬元以下

〔同時具備〕7/9/202334二個概念〔2〕其它企業(yè)：年度應(yīng)稅所得額30萬以下從業(yè)人數(shù)80人以下資產(chǎn)1000萬元以下〔同時具備〕7/9/202335二個概念2、高新技術(shù)企業(yè)：〔條例第93條、國科發(fā)［2021］172號、705號、國稅函［2021］203號〕--核心自主知識產(chǎn)權(quán)7/9/202336第七局部:稅務(wù)處理與會計差異課稅對象——應(yīng)納稅所得稅額確實定7/9/202337應(yīng)納稅所得額確實定這是法的中心，也是企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的重點和難點〔法第5－21條共17條、條例第9－75條共67條〕7/9/202338所得稅的特點：

個性化VS原那么化復(fù)雜化VS系統(tǒng)化與會計別離化VS與會計聯(lián)系比照化7/9/202339所得范圍及所得地確實定所得范圍：〔條例第6條〕所得地確實定：〔條例第7條〕所得地確實定原那么：A營業(yè)〔勞務(wù)〕所得－－營業(yè)〔勞務(wù)〕活動發(fā)生地B其它所得－－所得來源地原那么C不動產(chǎn)所得－－不動產(chǎn)所在地原那么7/9/202340〔一〕應(yīng)納稅所得額確定的原那么A總的原那么〔稅收優(yōu)先原那么或稱納稅調(diào)整原那么法第21條〕在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。7/9/202341應(yīng)納稅所得額確定的原那么B權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么C例外原那么長期工程、長期勞務(wù)合同等7/9/202342〔二〕確定的方法應(yīng)納稅所得額的計算公式即：應(yīng)納稅所得額＝收入－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損7/9/202343〔三〕影響應(yīng)納稅所得額確定的5大因素收入扣除資產(chǎn)的稅務(wù)處理虧損彌補(bǔ)特別納稅調(diào)整7/9/202344第一因素：收入處理與會計核算的差異分析基于會計的資產(chǎn)負(fù)債觀理論年末凈資產(chǎn)－年初凈資產(chǎn)7/9/202345收入總額的概念企業(yè)以貨幣形式〔現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等〕和非貨幣形式(固定資產(chǎn)、生物物資、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等－－公允價值－－市場價格)從各種來源取得的收入7/9/202346其他收入〔主要是企業(yè)計入資本公積、營業(yè)外收入、遞延收益科目的收入〕其他收入7/9/202347不征稅收入和免稅收入不征稅收入的概念及工程〔法第7條〕免稅收入的概念及工程〔法第26條〕不征稅收入和免稅收入必須是法律明確規(guī)定，表達(dá)了稅法的稅收要素法定原那么和明確原那么7/9/202348應(yīng)稅收入確實定收入確定的原那么7/9/202349收入確定的三大原那么A一般性〔或稱根本原那么〕原那么――權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么B法律性原那么C二個例外原那么――

7/9/202350收入確定的三大原那么一是所得實現(xiàn)原那么〔如：捐贈收入、收回已做稅務(wù)處理的債權(quán)等〕7/9/202351收入確定的三大原那么二是納稅必要資金原那么〔如：以公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會計上按照公允價值變動確認(rèn)收入，計入當(dāng)期損益。稅收上暫不確認(rèn)，變現(xiàn)時一次性計入應(yīng)稅所得。財稅〔2007〕80號以及企業(yè)重組中資產(chǎn)的處理等〕7/9/202352收入確實定時點確定：房地產(chǎn)國稅函[2021]201號(交付手續(xù)-入住或?qū)嶋H投入使用)一般情況按照法律文件規(guī)定實際收到先于法定日按實際金額確定：一般情況按照法律文件規(guī)定實際高于法定按實際(包括實際取得的利益)收入確定的條件：同時滿足4個條件〔國稅函［2021］875號〕7/9/202353收入確實定1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、對已售商品沒有保存與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；3、收入的金額能夠可靠計量；4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的本錢能夠可靠地核算?！矔嬌希?、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)〕7/9/202354收入確實定幾種特殊銷售方式確實定〔前提是符合收入確認(rèn)條件〕：1、托收承付－－辦妥托收手續(xù)時2、預(yù)收款方式－－發(fā)出商品時3、銷售商品需安裝和檢驗－－安裝和檢驗完畢時〔安裝簡單－商品發(fā)出時〕4、委托代銷－－收到代銷清單時7/9/202355收入確實定5.房地產(chǎn)企業(yè)的5種銷售方式(1)一次性全額收款—實際收到或取得索取價款憑據(jù)(2)分期收款—合同或?qū)嶋H(3)按揭—首付實際余額轉(zhuǎn)賬日(4)委托方式(5)未完工租賃—交付承租人之日取得預(yù)租價款7/9/202356計稅收入與會計收入

的根本區(qū)別企業(yè)所得稅計稅收入與會計收入的根本區(qū)別一、分類不同二、定義范圍不同三、目的不同四、局部確認(rèn)原那么不同7/9/202357具體收入工程的差異一、不征稅收入(補(bǔ)貼收入—地方商品儲藏、軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)、核電增值稅先征后退)財政撥款－納入預(yù)算政府性基金－代政府收取，專項用途行政事業(yè)性收費—特定對象收取并納入預(yù)算收支兩條線7/9/202358具體收入工程的差異社?；稹藏敹悾?021］136號〕－－管理以外的收入保險保障基金財稅［2021］151號、[2021]87號－－具體解釋不征稅收入—縣財政以上、5年未用征稅—政府補(bǔ)助〔暫時性差異〕二、免稅收入-A國債利息收入B符合條件的投資收益7/9/202359具體收入工程的差異三、視同銷售收入—自產(chǎn)貨物、勞務(wù)和財產(chǎn)用于非貨幣資產(chǎn)交換等等〔條例25條、國稅[2021]828號等規(guī)定內(nèi)容〕7/9/202360具體收入工程的差異企業(yè)處置資產(chǎn)(國稅函［2021］828號)分兩種情況：〔一〕資產(chǎn)權(quán)屬改變，視同銷售。包括但不限于以下情形：1、用于市場推廣或銷售；2、用于交際應(yīng)酬；3、用于職工獎勵或福利；4、用于股息分配；5、用于對外捐贈。

7/9/202361具體收入工程的差異A、金額確實定：1、企業(yè)自制的資產(chǎn)按企業(yè)同類同期對外銷售價格；2、外購的，按購入時價格。(國稅函[2021]148號-處置不是以銷售為目的,而是替代福利等費用支出且購置后在一個納稅年度處置)B、時點確實定：資產(chǎn)權(quán)屬變更日。7/9/202362具體收入工程的差異〔二〕資產(chǎn)權(quán)屬不改變，不視同銷售。包括但不限于以下情形：1、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、加工、制造另一產(chǎn)品；2、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；3、改變資產(chǎn)用途〔自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營〕；4、將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；5、上述兩種或兩種以上情形的混合。7/9/202363具體收入工程的差異四、捐贈收入〔捐贈資產(chǎn)不公允會計名義金額-稅收一定方法確定〕五、勞務(wù)收入〔國稅函［2021］875號〕7/9/202364具體收入工程的差異第一，確認(rèn)方法：在各個納稅期末〔會計上在資產(chǎn)負(fù)債表日〕，提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工進(jìn)度〔完工百分比〕法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第二，確認(rèn)步驟：〔一〕提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計的條件〔同時滿足〕：1、收入的金額能夠可靠計量；2、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；7/9/202365具體收入工程的差異3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地核算?！捕炒_定完工進(jìn)度的方法：1、已完工作的測量；2、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3、發(fā)生本錢占總本錢的比例。7/9/202366具體收入工程的差異〔三〕勞務(wù)收入確實定：勞務(wù)收入總額〔合同或協(xié)議金額〕×完工進(jìn)度－以前納稅年度累計已確認(rèn)勞務(wù)收入同樣方法結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)本錢幾種特殊勞務(wù)收入確實定〔前提是滿足收入確認(rèn)條件〕：7/9/202367具體收入工程的差異1、安裝費－－安裝完工進(jìn)度。安裝是商品銷售附帶條件的，隨商品銷售收入確認(rèn)。2、宣傳媒介收費－－相關(guān)廣告和商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時，確認(rèn)收入。廣告制作費，按照廣告完工進(jìn)度。7/9/202368具體收入工程的差異3、軟件費－－開發(fā)的完工進(jìn)度。4、效勞費－－商品售價內(nèi)可區(qū)分的效勞費，在效勞期間分期確認(rèn)。5、藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費－－相關(guān)活動發(fā)生時7/9/202369具體收入工程的差異6、會員費－－〔1〕只取得會籍，其他另行收費的，取得會員費時，確認(rèn)收入?！?〕會員在會員期內(nèi)不再付費或低于非會員價格銷售商品或提供效勞的，該會員費在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7/9/202370具體收入工程的差異7、特許權(quán)費－－〔1〕提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入?！?〕提供初使及后續(xù)效勞的特許權(quán)費，在提供效勞時確認(rèn)收入。7/9/202371具體收入工程的差異7/9/202372具體收入工程的差異7/9/202373具體收入工程的差異7/9/202374具體收入工程的差異六、國債利息收入〔總局2021第36號公告—確認(rèn)時間、未到期收入計算、轉(zhuǎn)讓收入、本錢確定及本錢計算方法等/國稅函[2021]79號—免稅收入對應(yīng)的本錢、費用可扣〕七、價外費用(誰開發(fā)票)八、非營利組織收入—省暫定3戶7/9/202375具體收入工程的差異九、政策性搬遷和處置收入—國稅函[2021]118號十、資源綜合利用收入〔減按90%〕十一、租金收入—租賃期跨年度，承租人一次性付租金，出租人收入可在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度。十二、債務(wù)重組收入—合同、協(xié)議生效時確認(rèn)7/9/202376具體收入工程的差異十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入—協(xié)議生效且完成變更手續(xù)時確認(rèn)?？鄢〉脮r發(fā)生的本錢〔計稅根底〕，但不得扣除被投企業(yè)股東留存收益中按股權(quán)分配額。十四、在建工程試運行收入十五、金融企業(yè)貸款利息收入〔總局2021年第23號公告〕--表外息7/9/202377具體收入工程的差異十六企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)股權(quán)債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入債務(wù)重組收入捐贈收入無法歸還的應(yīng)付款等,不管貨幣性或非貨幣性均一次性計入確認(rèn)收入年度級納企業(yè)所得稅.以前分5年結(jié)余的一次性計入2021年—總局公告2021第19號7/9/202378具體收入工程的差異幾種特殊銷售情況的差異：1、售后回購－－〔1〕符合收入確認(rèn)條件：銷售和購進(jìn)分別處理〔2〕不符合收入確認(rèn)條件：如融資，收到款項確認(rèn)為負(fù)債，回購價大于原售價的，差額在回購期確認(rèn)為利息費用7/9/202379具體收入工程的差異2、以舊換新－－回收作購進(jìn)3、商業(yè)折扣－－折扣后確認(rèn)收入4、現(xiàn)金折扣－－折扣前確認(rèn)收入，實際發(fā)生折扣時作財務(wù)費用7/9/202380具體收入工程的差異5、銷售折讓－－發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入6、銷售退回－－發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入7、買一贈一－－不屬于捐贈，按各項商品的公允價值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各自銷售收入7/9/202381具體收入工程的差異8、融資性售后回租—承租人出售資產(chǎn)行為不確認(rèn)為銷售收入；計稅根底-按承租人出售前原賬面價值；租賃期承租人支付屬于融資利息局部可扣除〔總局公告2021第13號〕-2021.10.1.執(zhí)行,以前已征退稅.7/9/202382第二因素：扣除工程與會計核算的差異分析〔1〕扣除含義：〔法第8條〕實際發(fā)生(金融—呆賬\保險—未決準(zhǔn)備、房地產(chǎn)幾項預(yù)提除外—出包工程未取全額發(fā)票每個合同而不總合同金額\公共配套未完工\未上交政府的費用、提取的環(huán)保專項資金)、與收入有關(guān)、合理的本錢、費用、稅金損失和其它支出，準(zhǔn)扣。7/9/202383第二因素：扣除確實定扣除內(nèi)容：本錢(房地產(chǎn)企業(yè)本錢對象確實定及直接間接和共同本錢的劃分)、費用、稅金、損失和其它支出扣除理論：基于會計的本錢、費用補(bǔ)償理論7/9/202384第二因素：扣除確實定〔2〕扣除條件―真實性〔首要條件〕合法性—有效憑證可匯算時補(bǔ)充提供/預(yù)繳時可暫按賬面金額合理性可控性7/9/202385第二因素：扣除確實定〔3〕扣除原那么――5大原那么權(quán)責(zé)發(fā)生制配比性確定性相關(guān)性劃分資本性支出和收益性支出7/9/202386二個不等式實際發(fā)生不等于實際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)不等于取得發(fā)票7/9/202387〔4〕扣除框架〔三大規(guī)那么、四種分類〕：四類扣除工程：1、無限制扣除〔可稱一般扣除規(guī)那么〕工程〔從稅法角度講〕、2、限制性扣除〔也可稱禁止扣除規(guī)那么〕工程〔額度、比例、期限、性質(zhì)和內(nèi)容〕、3、加計扣除〔也可稱特殊扣除規(guī)那么〕工程4、不允許扣除工程。7/9/202388扣除框架〔5〕分類扣除工程的具體內(nèi)容：A無限制扣除工程：按照會計準(zhǔn)那么及相關(guān)法律、制度等計算的本錢、費用、稅金和損失B限制性扣除工程：7/9/202389扣除框架C加計扣除工程：a研發(fā)費用b盲、聾、啞、肢、智、神等人員工資〔殘疾人保障法規(guī)定范圍〕

7/9/202390扣除框架D不允許扣除工程：法第10條、第12條及投資期間投資本錢、重復(fù)費用、不征稅收入形成的費用或折舊或攤銷、居民企業(yè)間管理費用〔國稅發(fā)［2021］86號〕、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)租金、特許權(quán)使用費及非銀行間支付的利息、商業(yè)人身保險費等7/9/202391具體的限制性工程：1、工資薪金〔國稅函［2021］3號〕內(nèi)容與會計準(zhǔn)那么不一致、股份支付〔權(quán)益型不準(zhǔn)扣、現(xiàn)金型準(zhǔn)扣〕、股息推定2、職工福利費：實發(fā)/工資的14%3、工會經(jīng)費：撥繳〔憑據(jù)-2021公告24號〕工資的2%4、職工教育經(jīng)費：實發(fā)/工資的2.5%/無限期結(jié)轉(zhuǎn)7/9/202392具體的限制性工程：5、“五險一金〞：勞動和社會保障部或省政府標(biāo)準(zhǔn)6、補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險：國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門標(biāo)準(zhǔn)〔分別在職工工資總額5%以內(nèi)。財稅[2021]27號〕7/9/202393具體的限制性工程：7、業(yè)務(wù)招待費：〔國稅函［2021］202號－－計算基數(shù)－－含視同銷售〕、(國稅函[2021]79號-從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)〔包括集團(tuán)總部、創(chuàng)投企業(yè)等〕，其從被投企業(yè)分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可作基數(shù)。不高于當(dāng)年發(fā)生額的60%和當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰/雙標(biāo)準(zhǔn)并取低7/9/202394具體的限制性工程：8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的15%〔化裝品、醫(yī)藥、飲料制造[不含酒]30%、煙草企業(yè)不得扣除。財稅[2021]72號〕/無限期結(jié)轉(zhuǎn)7/9/202395具體的限制性工程：9、公益性捐贈：財稅［2021］160號當(dāng)年會計利潤的12%；財稅[2021]24號—捐贈住房廉租-符合條件的公租(財稅[2021]88號)；財稅[2021]45號—資格、縣及以上政府及其直屬機(jī)構(gòu)和組織部門不需資格認(rèn)定7/9/202396具體的限制性工程：10、保險費：財產(chǎn)險和特殊人身險按照保險法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)可扣/商業(yè)人身險不可扣7/9/202397具體的限制性工程：11、借款費用：條例37、38條關(guān)聯(lián)方利息支出〔財稅［2021］121號〕投資者投資未到位，發(fā)生的利息不得扣除。國稅函[2021]312號、國稅函[2021]777號—向自然人借款“金融企業(yè)同期同類貸款利率說明〞—總局2021第34號公告7/9/202398具體的限制性工程：12、租賃費：經(jīng)營租賃、融資租賃〔租賃開始日、租賃期開始日、或有租金、擔(dān)保余值〕--承租方資產(chǎn)計稅根底；折舊年限等13、勞動保護(hù)支出：合理7/9/202399具體的限制性工程：14、匯兌損失：資本化和投資分配15、提取專項資金：按照相關(guān)法律提取的環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項資金，可扣。改變用途，不可扣。7/9/2023100具體的限制性工程：16、傭金〔手續(xù)費〕：〔財稅［2021］29號〕注意〔1〕支付給企業(yè)不得以現(xiàn)金形式?！?〕收取方的合法性并簽訂合同或協(xié)議;〔3〕按國家有關(guān)規(guī)定支付;〔4〕不得計入回扣提成返利和進(jìn)場費〔5〕資本化;7/9/2023101具體的限制性工程：〔6〕不得直接沖減效勞協(xié)議金額;〔7〕合法真實憑證計算分配表及相關(guān)資料〔8〕比例:財險15%人身險及房地產(chǎn)支付境外10%其它5%;〔9〕發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費及傭金不得扣7/9/2023102具體的限制性工程：17、保險企業(yè)準(zhǔn)備金:(財稅［2021］48號)補(bǔ)貼險種〔如種植業(yè)險〕巨災(zāi)準(zhǔn)備金。財稅[2021]110號18、中小企業(yè)貸款擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金〔財稅[2021]62號〕19、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備－－1%差額提取〔財稅［2021］64號〕20、證券企業(yè)準(zhǔn)備金〔財稅[2021]33號〕7/9/2023103具體的限制性工程：21、開辦費：〔國稅函［2021］98號/國稅函[2021]79號-不得計算為當(dāng)期的虧損〕22.企業(yè)員工服飾費用—合理—定性的“兩個統(tǒng)一〞目前無定量標(biāo)準(zhǔn)(總局公告2021第34號)7/9/2023104第四因素：彌補(bǔ)虧損〔1〕稅法的虧損概念〔條例第10條〕即：收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除小于零的數(shù)額(國稅函[2021]148號-免稅、減計收入以及減征、免征所得額的工程不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前應(yīng)稅工程虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額的工程也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅工程所得抵補(bǔ))7/9/2023105第四因素：彌補(bǔ)虧損2〕彌補(bǔ)虧損的政策規(guī)定：A連續(xù)計算，先虧先補(bǔ)B境內(nèi)外不可抵，境外間可抵C企業(yè)集團(tuán)取消合并納稅后尚未彌補(bǔ)的虧損—分配給單獨是虧損的成員企業(yè)(總局2021第7號公告)7/9/2023106第三因素：資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會計差異計稅根底公允價值7/9/2023107第三因素：資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會計差異一、資產(chǎn)的特征：1、企業(yè)過去事項或交易形成；2、企業(yè)擁有或控制；3、預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。7/9/2023108資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會計差異二、資產(chǎn)的稅務(wù)〔會計〕處理內(nèi)容：1、資產(chǎn)確實認(rèn)〔標(biāo)準(zhǔn)〕2、初始計量〔計價--計稅根底—評估增值〕工程款尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，可暫按合同額計入計稅根底，發(fā)票取得后，在投入使用后12個月內(nèi)調(diào)整。7/9/2023109資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會計差異3、后續(xù)計量〔折舊/攤銷〕4、后續(xù)支出〔修理、改進(jìn)〕5、處置－－資產(chǎn)損失〔財稅［2021］57號、2021年第25號公告)/(國稅發(fā)[2021]88號、遼國稅發(fā)[2021]64號、國稅函[2021]772號國稅函[2021]196號—電信就收話費單筆小欠1年以上作壞賬,同時廢止〕7/9/2023110資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會計差異一、1.損失定性分類—實際損失和法定損失2.損失資產(chǎn)分類A貨幣資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項〔包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項〕B非貨幣資產(chǎn)〔存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〕7/9/2023111資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會計差異C投資資產(chǎn)〔債權(quán)性、權(quán)益性〕二、損失資產(chǎn)扣除年度—不得人為提前或遲延A實際損失--實際發(fā)生且會計上已作損失處理年度B法定損失—企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)且會計上已作損失處理年度7/9/2023112資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會計差異C以前年度損失—1.實際損失-追補(bǔ)至發(fā)生當(dāng)年-期限不超5年-特殊原因經(jīng)總局批可延長2.法定損失-應(yīng)在申報年度扣除〔未扣除損失而多繳稅抵下年/先補(bǔ)虧損〕7/9/2023113資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會計差異三、稅收管理方式A正常損失--企業(yè)自行計算〔公允價格〕-采取清單申報扣除B正常損失以外非常損失--采取專項申報扣除C無法判別的—可采取專項申報7/9/2023114資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會計差異四、確認(rèn)證據(jù)—“證據(jù)鏈〞-業(yè)務(wù)流程A特定事項內(nèi)部證明〔會計核算資料、原始憑據(jù)、資產(chǎn)盤點表、業(yè)務(wù)合同、內(nèi)部鑒定文件或資料、內(nèi)部核批文件證明、有權(quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的聲明等等〕7/9/2023115資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會計差異B外部—依法出具的具有法律效力的書面文件1、1、公、檢、法、司、工商等行政部門2、專業(yè)鑒定部門3、中介機(jī)構(gòu)4、相關(guān)部門〔如：仲裁機(jī)構(gòu)、保險等〕5、其它符合法律條件7/9/2023116資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會計差異五、其他規(guī)定A未經(jīng)申報的損失不得在稅前扣除B申報不符合要求的要求改正，不改正的不予受理C企業(yè)應(yīng)建立核銷管理制度，保存證據(jù)材料D稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立管理臺帳和納稅檔案并及時評估和檢查7/9/2023117資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會計差異E匯總納稅企業(yè)1.各自向當(dāng)?shù)厣陥?分支還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu)2.總機(jī)構(gòu)對分支上報的,以清單申報(稅務(wù)機(jī)關(guān)另規(guī)定外)3.總機(jī)構(gòu)將分支所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓發(fā)生損失的,由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)貙ｍ椛陥?/9/2023118企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)重組--財稅［2021］59號、國家稅務(wù)總局2021第4號公告?企業(yè)重組業(yè)務(wù)管理方法?〔重組日確實定、企業(yè)報送資料、相關(guān)優(yōu)惠政策等〕國稅函[2021]375號(股權(quán)分置改革)7/9/2023119企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的幾個概念1．企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。2．股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購置、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。7/9/2023120企業(yè)重組業(yè)務(wù)3．非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。4．實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項、投資資產(chǎn)等。7/9/2023121企業(yè)重組業(yè)務(wù)5．控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。6．評估機(jī)構(gòu)，是指具有合法資質(zhì)的中國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)。企業(yè)重組形式1、企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合其他重組的類型除外。2、債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。具體包括：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅根底7/9/2023122企業(yè)重組業(yè)務(wù)3、股權(quán)收購，是指一家企業(yè)〔以下稱為收購企業(yè)〕購置另一家企業(yè)〔以下稱為被收購企業(yè)〕的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。4、資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)〔以下稱為受讓企業(yè)〕購置另一家企業(yè)〔以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)〕實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

7/9/2023123企業(yè)重組業(yè)務(wù)5、合并，是指一家或多家企業(yè)〔以下稱為被合并企業(yè)〕將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)〔以下稱為合并企業(yè)〕，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。

6、分立，是指一家企業(yè)〔以下稱為被分立企業(yè)〕將局部或全部資產(chǎn)別離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)〔以下稱為分立企業(yè)〕，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。7/9/2023124企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)重組日及重組年度確實定1．債務(wù)重組，以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。2．股權(quán)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。3．資產(chǎn)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割日為重組日。

7/9/2023125企業(yè)重組業(yè)務(wù)4．企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。5．企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。6．重組業(yè)務(wù)完成年度確實定，可以按各當(dāng)事方適用的會計準(zhǔn)那么確定，具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計的年度財務(wù)報告。由于當(dāng)事方適用的會計準(zhǔn)那么不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時，各當(dāng)事方應(yīng)協(xié)商一致，確定同一個納稅年度作為重組業(yè)務(wù)完成年度。7/9/2023126企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)重組當(dāng)事各方確實定1．債務(wù)重組中當(dāng)事各方，指債務(wù)人及債權(quán)人。2．股權(quán)收購中當(dāng)事各方，指收購方、轉(zhuǎn)讓方及被收購企業(yè)。3．資產(chǎn)收購中當(dāng)事各方，指轉(zhuǎn)讓方、受讓方。4．合并中當(dāng)事各方，指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東。5．分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東。7/9/2023127企業(yè)重組業(yè)務(wù)特殊重組〔同一控制下合并、分立〕－－1、股權(quán)支付暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失〔非股權(quán)支付確認(rèn)—非貨幣資產(chǎn)交換—視同銷售〕；2、計稅根底－－一般情況下按照歷史本錢一般重組〔非同一控制下合并、分立〕－－1、股權(quán)支付確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失〔非股權(quán)支付確認(rèn)—非貨幣資產(chǎn)交換—視同銷售〕；2、計稅根底－－按照公允價值7/9/2023128企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)清算--〔財稅[2021]60號、國稅[2021]684號、國稅函[2021]388號—清算報表〕1、重組清算--破產(chǎn)保護(hù)[重整]2、破產(chǎn)清算—按照?企業(yè)破產(chǎn)法??公司法?7/9/2023129企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)清算的所得稅處理概念企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、歸還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。企業(yè)清算的所得稅處理范圍1.按?公司法?、?企業(yè)破產(chǎn)法?等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；2.企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

7/9/2023130企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)清算的所得稅處理內(nèi)容

1.全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

2.確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

3.改變持續(xù)經(jīng)營核算原那么，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進(jìn)行處理；

7/9/2023131企業(yè)清算業(yè)務(wù)4.依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；5.計算并繳納清算所得稅；6.確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

。

7/9/2023132企業(yè)清算業(yè)務(wù)清算所得的計算企業(yè)的全部資產(chǎn)〔分項計算〕可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅根底、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。其他規(guī)定1.企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。7/9/2023133企業(yè)清算業(yè)務(wù)2.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的局部，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資本錢的局部，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失3.被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅根底。7/9/2023134企業(yè)清算業(yè)務(wù)4.企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度，依法計算清算所得及應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)按照相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送清算所得稅納稅申報表號〕，結(jié)清稅款。企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者未按照規(guī)定的期限繳納稅款的，應(yīng)有按照?征管法?的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。5.企業(yè)進(jìn)入清算期應(yīng)對清算事項，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。7/9/2023135三、各類資產(chǎn)的稅務(wù)處理：固定資產(chǎn)—盤盈會計調(diào)以前-稅收計當(dāng)期〔投資性房地產(chǎn)〕無形資產(chǎn)生產(chǎn)性生物物資存貨長期待攤費用投資金融資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換7/9/2023136固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)確實認(rèn)和初始計量〔取得環(huán)節(jié)與會計差異不大〕--會計計量5大屬性：歷史本錢、重置本錢、公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值稅法上一般為歷史本錢，認(rèn)可重置本錢和公允價值。目前暫不認(rèn)可可變現(xiàn)凈價值和現(xiàn)價值7/9/2023137固定資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)差異較大：固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：〔國稅函［2021］98號〕折舊范圍(煤礦維簡費和高危行業(yè)平安費—2021年第26號公告)折舊年限折舊方法〔加速折舊－－國稅發(fā)［2021］81號〕殘值〔一定不得變更〕減值等存在差異7/9/2023138固定資產(chǎn)后續(xù)支出：改擴(kuò)建、大修理－－修理金額超計稅根底50%；使用壽命延長2年以上同時具備—長期待攤

7/9/2023139固定資產(chǎn)期限：預(yù)計尚可使用年限〔改擴(kuò)建—總局公告2021第34號/對房屋、建筑物未足額提取折舊前1.推倒重置的，凈值并入重置資產(chǎn)計稅本錢2.提高功能、增加面積的，改擴(kuò)建支出并入該資產(chǎn)計稅根底，重新按稅法規(guī)定年限提折舊，假設(shè)尚可使用年限低于稅法最低年限，可按尚可年限〕尚可使用年限〔大修理〕租賃按照租賃期其他不短于3年7/9/2023140固定資產(chǎn)處置：?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知?〔國稅函［2021］828號〕兩種情況〔權(quán)屬是否改變〕：1、不視同銷售－－相關(guān)資產(chǎn)計稅根底延續(xù)計算。2、視同銷售7/9/2023141無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)—確認(rèn)〔商譽〕、攤銷期限7/9/2023142金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

四類金融資產(chǎn)：〔以公允價值變動且計入當(dāng)期損益〕7/9/2023143四類金融資產(chǎn)A交易性金融資產(chǎn)FVTPL〔短期投資〕B持有至到期投資(HTM)－－長期債券投資特征：到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活潑市場7/9/2023144四類金融資產(chǎn)C貸款和應(yīng)收款D可供出售金融資產(chǎn)(AFS)：權(quán)證遠(yuǎn)期合同〔期權(quán)、期貨等〕等金融衍生工具

7/9/2023145長期股權(quán)投資〔一〕長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資是指企業(yè)長期持有，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資?！捕抽L期股權(quán)投資計稅根底確實定稅法中所稱長期股權(quán)投資的計稅根底即為會計準(zhǔn)那么的長期股權(quán)投資的初始投資本錢，主要有以下三個方面的規(guī)定：7/9/2023146長期股權(quán)投資1、長期股權(quán)投資計稅根底的一般規(guī)定〔條例56〕企業(yè)的投資資產(chǎn)以歷史本錢為計稅根底，即取得投資資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。2、企業(yè)持有投資資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅根底。被投資企業(yè)將股權(quán)〔票〕溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方也不得增加該項長期投資的計稅根底。7/9/2023147長期股權(quán)投資3、長期股權(quán)投資計稅根底的具體規(guī)定〔條例71〕〔1〕通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購置價款為計稅根底；〔2〕通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅根底。7/9/2023148長期股權(quán)投資嚴(yán)格劃分權(quán)益性投資和債權(quán)性投資/持有收益和轉(zhuǎn)讓收益/持有損失和轉(zhuǎn)讓損失〔一次性扣除—總局2021第6號公告〕/收益時間確定—(1)被投資方作出利潤分配(2)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。7/9/2023149長期股權(quán)投資/本收回〔企業(yè)從被投資方〔包括合伙企業(yè)159號、清算企業(yè)60號等〕的累計凈利潤〔包括累計未分配利潤和盈余公積〕中取得的被投資方分配支付額超過累計未分配利潤和盈余公積的局部，是企業(yè)的投資收回，沖減投資計稅根底；超過計稅根底的分配額為轉(zhuǎn)讓所得?！?/9/2023150長期股權(quán)投資撤回或減少投資—總局公告2021第34號1.投資收回—取得資產(chǎn)相當(dāng)于初始出資局部2.股息所得—相當(dāng)于被投留存收益按減少實收資本比例計算局部3.轉(zhuǎn)讓所得—其余局部7/9/2023151金融資產(chǎn)的稅務(wù)處理初始計量：稅收上均為歷史本錢〔不含到期尚未領(lǐng)取的利息，單獨確認(rèn)收入，計入投資收益。會計上含〕7/9/2023152金融資產(chǎn)的稅務(wù)處理后續(xù)計量：持有期間按照攤余本錢和實際利率〔折現(xiàn)率－－相對于票面利率〕計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益〔稅收上計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額〕；實際利率與票面利率差異較小的，也可按票面利率計算；處置時價款與賬面差計入投資收益。7/9/2023153所得稅費用暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價值與其計稅根底之間的差額。包含所有時間性差異按照對未來期間應(yīng)稅金額的影響分為：應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異7/9/2023154第五因素：特別納稅調(diào)整即：關(guān)聯(lián)交易規(guī)定－法第11－13條和?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知?〔財稅［2021］121號、國稅發(fā)[2021]2號-?特別納稅調(diào)整管理方法?〕7/9/2023155引入七個規(guī)那么一個核定一個區(qū)分即：獨立交易規(guī)那么本錢分?jǐn)傄?guī)那么預(yù)約定價〔APA〕規(guī)那么核定所得額〔以上是針對轉(zhuǎn)讓定價〕受控外國公司〔CFC〕規(guī)那么〔針對避稅地〕劃分權(quán)益性投資和債權(quán)性投資〔針對資本弱化〕關(guān)聯(lián)報告規(guī)那么罰息規(guī)那么和一般規(guī)那么7/9/2023156第八局部企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策7/9/2023157〔一〕優(yōu)惠政策的變化1、區(qū)域性優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、工程優(yōu)惠轉(zhuǎn)變；2、稅額式直接單一減免向稅基式間接多形式減免轉(zhuǎn)變。7/9/2023158〔一〕優(yōu)惠政策文件索引相關(guān)文件：A實體局部：?法?及其條例、財稅［2021］1號、21號、46號〔根底設(shè)施〕、48號〔環(huán)保、平安、節(jié)能節(jié)水目錄〕、62號〔救災(zāi)〕、69號〔1號文具體解釋、疊加〕110號〔地方商品：糧、油、棉、肉補(bǔ)貼免稅〕、115號、116號、117號、118號、136號〔社保基金〕、149號〔農(nóng)產(chǎn)品初加工〕[2021]138號〔停止文件〕、166號〔環(huán)保目錄)7/9/2023159〔一〕優(yōu)惠政策文件索引7/9/2023160〔一〕優(yōu)惠政策文件索引國稅函[2021]185號(綜合利用)、[2021]10號〔再就業(yè)〕、84號〔再就業(yè)〕[2021]157號〔過渡政策〕7/9/2023161〔一〕優(yōu)惠政策文件索引國稅函[2021]157號(過渡執(zhí)行口徑〕財稅[2021]4號和35號(農(nóng)村金融--涉農(nóng)小額貸、保險收入減按90%計收入。執(zhí)行到2021年底)國稅函[2021]185號(小型微利)國稅函[2021]256號〔增值稅擴(kuò)抵—已抵扣的進(jìn)項稅額不包括在設(shè)備額中。未抵扣發(fā)票價稅合計；普通發(fā)票金額〕7/9/2023162〔一〕優(yōu)惠政策文件索引程序局部：國稅發(fā)［2021］111號、850號〔農(nóng)、林、牧、漁〕、國稅發(fā)［2005］129號、國稅函[2021]255號〔備案〕遼國稅發(fā)[2021]59號---稅收優(yōu)惠管理方法/國稅函[2021]69號—政府關(guān)停外商企業(yè)(1.補(bǔ)繳購置設(shè)備抵免的稅款2.繳回再投資不滿5年的退稅)7/9/2023163〔一〕優(yōu)惠政策文件索引國科[2021]172號362號705號〔高新〕；文市發(fā)[2021]51號〔動漫〕；發(fā)改高科技[2021]513號3700號〔重點軟件企業(yè)名單〕遼財稅[2021]636號(民族自治市政府定、報省級財稅備案。注意國家禁止和限制行業(yè))7/9/2023164〔二〕優(yōu)惠方式：1、稅額式〔直接減免、抵免〕2、稅基式〔加計、減計、加速折舊、抵扣所得額、提取專項資金〕3、稅率式〔降低稅率〕7/9/20231651、稅額式：A直接減免--法第27條1-4項及后續(xù)政策1.農(nóng)林牧漁工程(財稅[2021]149號/總局2021公告4號--公司+農(nóng)戶-委托)7/9/20231661、稅額式：2.國家重點扶持的根底設(shè)施-注意：1、第一筆主營收入〔包括試運行〕；2、分開核算、分?jǐn)傎M用；3、承包經(jīng)營、建設(shè)和內(nèi)部自建等不享受(財稅[2021]46號/國稅發(fā)[2021]80號/具體解釋承包經(jīng)營承包建設(shè)和自建)3.符合條件的環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水工程4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓7/9/20231671、稅額式：〔技術(shù)轉(zhuǎn)讓管理方法：國稅函［2021］212號—涉稅風(fēng)險：1、非技術(shù)性收入：銷售材料、設(shè)備、儀器、零部件等；2、與技術(shù)轉(zhuǎn)讓無關(guān)的咨詢、效勞、培訓(xùn)收入；3、單獨核算并分?jǐn)偲陂g費用；4、備案〕7/9/20231681、稅額式：5.民族自治--遼財稅[2021]636號(民族自治市政府定、報省級財稅備案。注意：國家禁止和限制行業(yè))7/9/20231691、稅額式：6.海峽兩岸直航所得免稅(財稅[2021]4號)7.延長再就業(yè)政策(財稅[2021]23號[2021]10號84號)7/9/20231701、稅額式：8.清潔基金—轉(zhuǎn)讓收入上繳國家局部/國際金融組織贈款/基金存款利息和購置國債利息/國內(nèi)外機(jī)構(gòu)組織和個人捐贈和清潔開展機(jī)制工程CDM自第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起三免三減半;轉(zhuǎn)讓收入按規(guī)定比例上繳國家的準(zhǔn)予稅前扣除(財稅[2021]30號)7/9/20231711、稅額式：9.文化開展企業(yè)(財稅[2021]31號-執(zhí)行期2021.1.1.—2021.12.31.)播送電影電視行政主管部門(包括中央省地市及縣級)從事電影制片發(fā)行放映的電影集團(tuán)公司(含成員企業(yè))電影制片廠及其它電影企業(yè)取得的拷貝收入轉(zhuǎn)讓版權(quán)收入電影發(fā)行收入及在農(nóng)村放映收入免增值稅和營業(yè)稅/文化企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝)可加計扣除7/9/20231721、稅額式：呆滯出版物紙質(zhì)圖書超5年(包括當(dāng)年)2年的1年的可作資產(chǎn)損失扣除.注意:文化企業(yè)范圍10.文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)(財稅[2021]34號-執(zhí)行期2021.1.1.—2021.12.31.)自轉(zhuǎn)制之日起免征企業(yè)所得稅(轉(zhuǎn)制名單及認(rèn)定--財稅[2021]105號)11.動漫企業(yè)(財稅[2021]65號)自主開發(fā)生產(chǎn)動漫產(chǎn)品享受軟件產(chǎn)業(yè)所得稅優(yōu)惠政策/認(rèn)定管理方法—文產(chǎn)發(fā)[2021]18號7/9/20231731、稅額式：12.新辦文化企業(yè)免稅延長至2021年底(國稅函[2021]86號)13.新辦軟件企業(yè)(財稅[2021]1號)—自獲利年度免二減三14.符合條件(投資額80億元以上/線寬小于0.25微米;經(jīng)營期限15年以上)集成電路生產(chǎn)企業(yè)--自獲利年度五免五減半15.符合條件(線寬小于0.8微米)集成電路生產(chǎn)企業(yè)--自獲利年度二免三減半7/9/20231741、稅額式：B稅額抵免--法第34條即：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水平安生產(chǎn)等專用設(shè)備按照設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年稅額。缺乏抵，5年結(jié)轉(zhuǎn)抵?！藏敹悾?021］115、116、117、118號、國稅函[2021]256號〕7/9/20231751、稅額式：〕〔增值稅擴(kuò)抵—已抵扣的進(jìn)項稅額不包括在設(shè)備額中。未抵扣發(fā)票價稅合計；普通發(fā)票金額—國稅函[2021]256號〕7/9/20231762、稅基式：A加計扣除－－〔1〕研發(fā)費用－－管理方法：國稅發(fā)［2021］116號—匯算時加計〔2〕國家需鼓勵人員工資〔目前是盲、聾、啞、肢、智、神等?殘疾人保障法?規(guī)定范圍〕7/9/20231772、稅基式：財稅［2021］70號－－1年以上合同并交保險、實際上崗、實際支付不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資、工作根本設(shè)施等5個條件—匯算時加計〕7/9/2023178稅基式B減計收入—〔1〕國債利息收入〔2〕符合條件的投資收益〔3〕符合條件的非營利組織收入(財稅[2021]123號非營利組織特征：組織性非政府性非營利性自治性和志愿性7/9/2023179稅基式財稅[2021]122號非營利組織免稅收入范圍:接受捐贈收入/財政撥款以外的政府補(bǔ)助收入,但不包括因政府購置效勞取得的收入/按照省級以上民政財政部門規(guī)定收取的會費/不征稅收入和免稅收入7/9/2023180稅基式〔4〕資源綜合利用產(chǎn)品收入減按90%〔國稅函［2021］185號〕〔注意：1.國家非限制和禁止行業(yè)企業(yè);2.生產(chǎn)的產(chǎn)品符合相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn);3.綜合利用產(chǎn)品而非技術(shù)和工藝;4.內(nèi)局部公司自用—國稅函[2021]567號〕(5)財稅[2021]4號和35號(農(nóng)村金融--涉農(nóng)小額貸、保險收入減按90%計收入。執(zhí)行到2021年底)7/9/2023181稅基式非營利組織特征：組織性非政府性非營利性自治性和志愿性

7/9/2023182稅基式同時符合7個具體描述條件－－核心條件是不營利〔社會公益〕、投資人不享有財產(chǎn)權(quán)及解散不分配財產(chǎn)等財稅[2021]123號7/9/2023183稅基式C抵扣所得額—1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)〔國稅發(fā)[2021]87號〕2.小型微利—指年應(yīng)納稅所得額小于3萬元(含)其所得減按50%(財稅[2021]133號國稅函[2021]185號)7/9/2023184稅基式D加速折舊—范圍：－－國稅發(fā)［2021］81號技術(shù)進(jìn)步快設(shè)備〔軟件：2年、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備：3年〕常年強(qiáng)振動和高腐蝕

7/9/2023185稅基式加速折舊—方法：縮短年限60%或雙倍余額或年數(shù)總和E提取專項資金7/9/2023186

3、稅率式：

A小微企業(yè)〔條例第92條〕--稅率20%三個條件同時具備B高新企業(yè)〔條例第93條〕—稅率15%－－管理方法：國稅函［2021］203號C非居民企業(yè)—10%〔或小于〕D重點軟件企業(yè)－10%E符合條件的集成電路生產(chǎn)－15%7/9/20231874、其他優(yōu)惠政策〔財