【稅會(huì)實(shí)務(wù)】付息期內(nèi)發(fā)生的債券投資的會(huì)計(jì)處理

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企業(yè)以長期投資購入的債券，不論是溢價(jià)購買還是折價(jià)購買，不論是在付息日購買還是在兩個(gè)付息日之間購買，也不論是用直線攤銷法還是用實(shí)際利息攤銷法，債券到期時(shí)其賬面價(jià)值與票面金額總是相等的。這是因?yàn)閭顿Y的溢價(jià)或折價(jià)部分經(jīng)過了歷次攤銷的緣故。因此，在債券到期收回本金時(shí)，平價(jià)、溢價(jià)或折價(jià)購入的債券都應(yīng)按票面金額記人“長期債權(quán)投資”科目的貸方。在反映收回利息前，應(yīng)先將最后一期利息登記入賬，然后再作收回利息的憑證：

借：銀行存款(實(shí)際收到利息)

貸：長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息，債券上應(yīng)計(jì)利息的已計(jì)部分)

投資收益(債券上應(yīng)計(jì)利息的未計(jì)部分)

例1：甲企業(yè)折價(jià)購買的5年期的債券到期，債券票面金額60000元，票面利率7%，年應(yīng)攤銷折價(jià)1200元，到期收取本息合計(jì)79000元。

首先計(jì)算最后一年的應(yīng)計(jì)利息：60000×7%=4200(元)

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)4200

長期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))1200

貸：投資收益5400

再編制反映收回本息的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款79000

貸：長期債權(quán)投資——債券投資(面值)60000

長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)19000

長期債權(quán)投資本息的收回分為兩種情況，一種是到期收回本息，一種是提前收回本息。我國長期投資中的債券投資通常是購買到期一次還本付息的債券，但如果債券發(fā)行公司在發(fā)行債券時(shí)已明確規(guī)定，舉債公司有提前償還權(quán)，或?qū)崆稗D(zhuǎn)讓則會(huì)出現(xiàn)提前收回本息的情況。

(1)到期收回本息的核算

由于債券的溢價(jià)和折價(jià)都必須在債券的存續(xù)期內(nèi)攤銷，因此，無論是按面值購入債券，還是溢價(jià)或折價(jià)購入債券，債券到期時(shí)“長期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))或(折價(jià))”科目的余額均為零。到期收回本息時(shí)，按實(shí)際收到的債券本息合計(jì)金額借記“銀行存款”科目，將收回債券的本金和利息分別貸記“長期債權(quán)投資——債券投資(面值)”和“長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)”科目。

例2：甲企業(yè)于2002年1月1日如期收回B公司支付的債券本金1800000元及利息100000元，甲公司收到款項(xiàng)時(shí)作如下會(huì)計(jì)憑證：

借：銀行存款1900000

貸：長期債權(quán)投資——債券投資(面值)1800000

長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)100000

(2)提前收回本息的核算

在長期債權(quán)投資提前收回本息的情況下，因?yàn)閭囊?、折價(jià)尚未攤銷完，所以，應(yīng)按債券的賬面價(jià)值和未攤銷的溢、折價(jià)分別注銷“長期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))、(折價(jià))”科目，并將所收款項(xiàng)與債券投資的賬面價(jià)值(包括債券面值、未攤銷的溢、折價(jià)和應(yīng)計(jì)利息)的差額作為投資收益入賬。

例3：甲企業(yè)于2002年1月1日提前收回債券投資本金及利息共計(jì)262800元，存入銀行。此“長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)”科目的賬面價(jià)值在14000元，“長期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))”科目余額2200元，則甲企業(yè)收回債券投資本息時(shí)編制如下會(huì)計(jì)憑證：

借：銀行存款262800

長期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))2200

貸：長期債權(quán)投資——債券投資(面值)200000

長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)64000

投資收益——債券投資收益1000

會(huì)計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵是思路，因?yàn)檎n堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會(huì)了實(shí)操呢，就是你有了一個(gè)基本的賬務(wù)處理流程，知道一些典型的業(yè)務(wù)金額是怎么由憑證最后轉(zhuǎn)