選好獲利年度進(jìn)行稅收籌劃

【tips】本文由王教授精心編輯整理，學(xué)知識，要抓緊！選好獲利年度進(jìn)行稅收籌劃《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財稅[2006]88號對技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要有四點(diǎn)：一是關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除；二是關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除；三是企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊四是國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

許多技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)希望充分利用國家的稅收政策扶持達(dá)到企業(yè)的快速發(fā)展的目的。但因為許多企業(yè)對政策運(yùn)用不夠靈活，導(dǎo)致了有稅收優(yōu)惠而無法享受的情況發(fā)生。下面筆者就具體案例分析講述如何充分享受稅收優(yōu)惠的辦法。

案例：吉祥有限公司為2000年8月1日新辦的企業(yè)，主營范圍為計算機(jī)軟硬件的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售，其自主研發(fā)的野多彩圖像采集控制軟件冶，同時獲得當(dāng)?shù)匦畔a(chǎn)業(yè)廳軟件產(chǎn)品登記證。并于2000年進(jìn)入獲利年度，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為20萬元，當(dāng)年按正常的33%稅率繳納了企業(yè)所得稅。

公司2001年到2005年應(yīng)納稅所得額為-300萬元、-200萬元、-100萬元、0萬元和600萬元。2003年1月（2002年上報資料認(rèn)定），企業(yè)被批準(zhǔn)成為軟件企業(yè)（同年被評為高新技術(shù)行業(yè)適用15%的稅率）。公司預(yù)計2006年到2010年的應(yīng)納稅所得額為3000萬元/年。折現(xiàn)率為10%.

政策分析：2000年，吉祥公司是新辦企業(yè)，但無稅收優(yōu)惠，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為6.6萬元。2001年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為原300萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2002年度企業(yè)被同時認(rèn)定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。

據(jù)《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅咱2000暫25號）第一條野關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策冶中的第二款野對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。冶吉祥公司的獲利年度為2000年，2000年進(jìn)入了兩免三減半的時期。2000年與2001年為兩免時期。2002~2005年為減半年度。

據(jù)財稅[1994]1號的規(guī)定：享受新辦高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起兩年免征企業(yè)所得稅。吉祥公司投產(chǎn)年度為2000年度，2000年與2001年為兩免時期。2002~2005年適用稅率為15%.2002年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為原200萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。

2003年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為原100萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2004年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2005年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2006年至2010年度每年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3000萬元，企業(yè)所得稅為450萬元。

吉祥公司2000年至2010年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2000年1月1日）為969萬元。綜上，吉祥公司自2000年到2004年應(yīng)該享受兩免三減半期間未享受一分錢的稅收優(yōu)惠。軟件企業(yè)應(yīng)如何規(guī)避這一問題，盡可能充分享受稅收優(yōu)惠呢？

其實(shí)在充分理解了財稅[2006]88號文件的基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)行稅收法規(guī)，一是做到推遲獲利年度，二是合理利用固定資產(chǎn)的加速折舊政策，可以達(dá)到化腐朽為神奇的目的！

筆者對吉祥公司納稅籌劃前的經(jīng)營活動作出一些假設(shè)：2001年度2月發(fā)生的房屋裝修款25萬元，未達(dá)到房產(chǎn)原值的20%；2005年的12月一筆賒銷銷售收入30萬元。2006年1月1日企業(yè)購入一臺研究開發(fā)設(shè)備，單位價值在3000萬元，允許其采取雙倍余額遞減法（5年）實(shí)行加速折舊，2006年至2010年的折舊額依次為1200萬元、720萬元、432萬元、324萬元、324萬元。

籌劃方案一：對費(fèi)用與收入進(jìn)行調(diào)整方法1、房屋裝修提前到2000年進(jìn)行，經(jīng)過調(diào)整后的2000年虧損金額為-5萬元；2、2001年到2004年的應(yīng)納稅所得額為-275萬元、-200萬元、-100萬元、0萬元；3、2005年的12月一筆賒銷銷售收入30萬元可以合同中約定為收款時間為次年1月，相應(yīng)地2005年的企業(yè)所得稅稅前所得為570萬元，彌補(bǔ)以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為-10萬元。4、2006年的應(yīng)納稅所得額為3020萬元。5、2007年至2010年的應(yīng)納稅所得額為3000萬元/年。

如此進(jìn)行費(fèi)用與收入的納稅籌劃后，吉祥公司的開始獲利年度應(yīng)該為2006年度。吉祥公司2006年至2007年免企業(yè)所得稅；2008年至2010年年應(yīng)納企業(yè)所得稅為225萬元/年。吉祥公司2000年至2010年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2000年1月1日）為261萬元。

籌劃方案二：在方案一的基礎(chǔ)上，吉祥公司對設(shè)備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年均折舊600萬元（為簡化分析，不考慮殘值，按年均攤）。如此調(diào)整后，吉祥公司2006年的應(yīng)納稅所得額為3620萬元（3020+1200-600），2007年至2010年的應(yīng)納稅所得額依次為3120萬元、2832萬元、2724萬元和2724萬元。吉祥公司2006年至2007年免企業(yè)所得稅；2008年至2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅依次為212萬元，204萬元和204萬元。吉祥公司2000年至2010年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2000年1月1日）為240萬元。

說明：在固定資產(chǎn)折舊政策運(yùn)用中，常見的規(guī)律是，在免減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊；在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時間價值。企業(yè)的納稅籌劃人員理解這一點(diǎn)后，就不會在免減稅期間運(yùn)用財稅[2006]88號的加速折舊政策而要用年限平均法來有效減輕稅負(fù)了。

納稅籌劃效果分析：

方案一較未進(jìn)行納稅籌劃時節(jié)稅708萬元（969-261）

方案二較方案一節(jié)稅21萬元（261-240）

綜上所述，可得出軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃的一般規(guī)律為：

一是盡量推遲獲利年