流轉(zhuǎn)稅法律制度

1流轉(zhuǎn)稅法律制度

增值稅:掌握征收范圍、納稅人、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算；熟悉專用發(fā)票；

消費(fèi)稅:掌握納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算；

營(yíng)業(yè)稅:掌握納稅人和扣繳義務(wù)人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算；

關(guān)稅：熟悉納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算；

熟悉各稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；了解各稅納稅地點(diǎn)和納稅期限，了解增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。

本章課程講解第一節(jié)增值稅

一、增值稅的概念〔熟悉〕

增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

〔一〕計(jì)稅原理

〔二〕增值稅的三種類型

【提示】區(qū)分標(biāo)志——扣除工程中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同。類型特點(diǎn)適用范圍消費(fèi)型增值稅〔1〕當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除

〔2〕徹底消除重復(fù)征稅，利于技術(shù)進(jìn)步國(guó)外普遍采用

我國(guó)：2021年1月1日起收入型增值稅對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期折舊局部－生產(chǎn)型增值稅〔1〕不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款

〔2〕存在重復(fù)征稅，抑制固定資產(chǎn)投資我國(guó)：1994-2021年閣蚊【新斯增】航20魄08夏年連11潑月胳5倘日國(guó)充務(wù)院歌第羅53臭8凳號(hào)公岔布修僑訂后愿的增咱值稅遍暫行頭條例踐，自銷20白09橡年脊1犁月拔1雨日起禾執(zhí)行漿，修孩訂后抄的增簡(jiǎn)值稅梢條例辣，刪聲除了腥不得虎扣除叫固定祥資產(chǎn)提進(jìn)項(xiàng)于稅的羅規(guī)定酷，允店許納倘稅人程抵扣株購(gòu)進(jìn)鳳固定綿資產(chǎn)柳的進(jìn)觸項(xiàng)稅根額，托實(shí)現(xiàn)搶了增洋值稅露由生哀產(chǎn)型冷向消預(yù)費(fèi)型嫌轉(zhuǎn)換產(chǎn)。

膠激

包紐二、澡增值駝稅的逆征收者范圍成〔掌征握〕側(cè)征收范圍劃分征收范圍涉及內(nèi)容一般規(guī)定〔1〕銷售貨物

〔2〕提供加工、修理修配勞務(wù)

〔3〕進(jìn)口貨物特殊規(guī)定〔1〕視同銷售貨物的行為〔8項(xiàng)〕

〔2〕混合銷售行為〔增值稅與營(yíng)業(yè)稅混合〕

〔3〕兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為〔增值稅與營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)〕

〔4〕征收增值稅的特殊工程〔8項(xiàng)〕

〔5〕不征收增值稅的特殊工程〔5項(xiàng)〕低好〔一虎〕銷浪售貨米物

詳漲銷售田貨物慰，是釋指在殃中華丈人民盆共和霧國(guó)境鮮內(nèi)有墾償轉(zhuǎn)充讓貨沈物的鐘所有仗權(quán)。與包括詠電力畜、熱意力、波氣體元在內(nèi)犧。

足稀〔二豎〕提紐供極加工堅(jiān)、修碌理修董配洪勞務(wù)

污希提供葵加工放、修桶理修逢配勞蠶務(wù)又像稱銷朗售應(yīng)席稅勞爺務(wù)，寇是指般在中盜國(guó)境徹內(nèi)有鈴償提秒供加席工、園修理什修配湊勞務(wù)恒。

蠅膛【單街選題旺】下移列各渾項(xiàng)中嶄，屬再于增唐值稅絹征收倦范圍怒的是燦〔拼〕。

慈辯A.彩提供吩通信鄭效勞依駝B.林提供贏金融線效勞晌迷C.巾提供扎加工凱勞務(wù)鑼襖D.刻提供四旅游削效勞

甜繼【答爬案】屆C

錦遵〔三近〕進(jìn)犯口貨劈物

優(yōu)問進(jìn)口芽貨物住，是猶指進(jìn)皺入中攤國(guó)關(guān)亮境的雄貨物垮。對(duì)儲(chǔ)于進(jìn)個(gè)口貨座物，閱除依奸法征惹收關(guān)慮稅外很，還鏡應(yīng)在芳進(jìn)口乘環(huán)節(jié)滋征收賠增值植稅。

說偶〔四剃〕視憤同銷縣售貨仁物應(yīng)窩征收盡增值挺稅的薪特殊餓行為

胸欣單位擴(kuò)和個(gè)獄體經(jīng)干營(yíng)者逐的下秒列行斧為，紅雖然霧沒有習(xí)取得駐銷售遠(yuǎn)收入赤，也袍視同蜻銷售毯應(yīng)稅樹貨物宣，征譜收增輝值稅筐：

罷脹〔棍1戀〕將薦貨物久交付危他人旅代銷職；

歷節(jié)〔塌2宗〕銷括售代疫銷貨環(huán)物〔珍手續(xù)揭費(fèi)繳娃納營(yíng)脂業(yè)稅債〕；

脹竭〔待3血〕設(shè)泛有兩釘個(gè)以擾上機(jī)罰構(gòu)并辭實(shí)行是統(tǒng)一化核算鐘的納從稅人舒，將畜貨物饞從一毒個(gè)機(jī)羅構(gòu)移兇送其及他機(jī)御構(gòu)用秀于銷霉售，熔但偵相關(guān)待機(jī)構(gòu)需在同頁一縣評(píng)〔市廁〕的亡除外繳；

應(yīng)勤〔降4牙〕將造自產(chǎn)可或委等托加認(rèn)工的羊貨物砍用于慧非應(yīng)激稅項(xiàng)山目；

芬磁〔凱5浮〕將鉛自產(chǎn)辜、委森托加津工或靜購(gòu)置映的貨筑物作膛為投發(fā)資，兩提供饑給其縱他單廟位或蕉個(gè)體闊經(jīng)營(yíng)故者；

勿移〔膝6污〕將靈自產(chǎn)奏、委搶托加曲工或株購(gòu)置愿的貨補(bǔ)物分節(jié)配給磁股東勾或投特資者唉；

杠潔〔園7旬〕將鴉自產(chǎn)止、委蹲托加臘工的租貨物苦用于今集體憂福利囑或個(gè)資人消匯費(fèi)；

嬸尸〔濱8隊(duì)〕將慌自產(chǎn)養(yǎng)、委頓托加州工或搏購(gòu)置震的貨吹物無鹽償贈(zèng)譽(yù)送他譯人。

陜社【提傷示送1孔】視櫻同銷儉售計(jì)累算銷裙項(xiàng)稅國(guó)額，議銷項(xiàng)除稅＝拜銷售棒額炭×1沉7%朵，銷府售額竹為：脾〔逐1段〕同壩類貨找物售奪價(jià)；請(qǐng)〔闖2巨〕組霉成的子計(jì)稅脾價(jià)格師＝成誤本紐×京〔筒1枝＋歪10味%噴〕

鼻虜【提獅示母2猶】對(duì)醒外購(gòu)忙貨物葡的區(qū)攻別對(duì)銹待：額如果龍是購(gòu)鏟買的帶貨物乘，用御于投司資、便分配螺、贈(zèng)怪送，婆要計(jì)姑算銷雙項(xiàng)稅旺。如啞果是舍用于叛非應(yīng)絹稅項(xiàng)驕目或雪者用句于集貞體福豎利或碌個(gè)人迎消費(fèi)纖，這表屬于拌不得累抵扣鞏的進(jìn)帥項(xiàng)稅疑的情柏形，已已經(jīng)委抵扣詞的要閥作進(jìn)厲項(xiàng)稅臂額轉(zhuǎn)題出。彎自產(chǎn)細(xì)的貨喚物無猴論用朗于〔觀4盈〕－蠻〔括8澡〕，匆都是役視同累銷售陪，要臘計(jì)算畫銷項(xiàng)侍稅額兩的。

鐮【蒼多項(xiàng)選擇械題】翁根據(jù)鳥?增括值稅竊暫行禍條例愧?的字規(guī)定辱，下猜列各俗項(xiàng)中看視同越銷售兩計(jì)算鳴增值靜稅的晌有〔脊〕另。

適摧A.鉆銷售爹代銷紀(jì)貨物呆提把同貞征B.賺將貨最物交初付他但人代夜銷依踏C.編將自曲產(chǎn)貨蹤物分襲配給柜股東半玉D.估將自掙產(chǎn)貨笛物用宰于集參體福項(xiàng)利雅醬棚清耐澡【皮答案獄】應(yīng)AB律CD艱吩嘆缺翠腳【多朱選題源】根最據(jù)?耽增值盼稅暫腰行條鼠例?夾的規(guī)頓定，梨以下童各項(xiàng)部中，貸應(yīng)繳墊納增彩值稅脆的有舟〔膊〕。

愧份A.秧將自愛產(chǎn)的基貨物劑用于贊投資始粗止印初B.風(fēng)將自裹產(chǎn)的野貨物禍分配騰給股趙東

牢致C.乖將自胸產(chǎn)的憶貨物凈用于和集體先福利爬們D.賽將自鄉(xiāng)建的津廠房送對(duì)外襖投資達(dá)覺燒嘩父【答刺案】四AB爭(zhēng)C

窩【多疫選題嫩】根洲據(jù)?膛增值碌稅暫麥行條癢例?型的規(guī)牽定，身以下竹外購(gòu)圈的各巧項(xiàng)貨爬物中稍，不甩屬于弱視同車銷售炭的有那么〔肝〕。

伯A.鏡用于逢個(gè)人傭消費(fèi)遭軌B.垮用于諷投資易野C.拼用于純集體貫福利億礙D.種用于仍建造關(guān)廠房榆吳【答撫案】序AC饒D

伍【判鋤斷憶題】理增值付稅一娛般納炒稅人乏將自洗產(chǎn)的咳貨物系無償煉贈(zèng)送短他人車，不乞征收勾增值術(shù)稅。鏡〔煩×淡〕

葬紐〔五瘡〕混吉合銷巴售行濾為

喜東混合舊銷售飛行為高，是神指一裂項(xiàng)銷棉售行容為同岔時(shí)既劈涉及運(yùn)貨物定，又窩涉及漢非應(yīng)咳稅勞頸務(wù)的痛行為架。

功搭兩種身特殊絲情況低：

鑼蛾〔彈1本〕從靈事非循增值北稅應(yīng)木稅勞微務(wù)為須主，獎(jiǎng)并兼膽營(yíng)貨潔物銷良售的紋單位港和個(gè)柴人，逝如果證其設(shè)芒立單環(huán)獨(dú)的醋機(jī)構(gòu)擺經(jīng)營(yíng)法貨物牌并單北獨(dú)核存算，斃該單團(tuán)獨(dú)機(jī)撤構(gòu)應(yīng)淺視為沙從事檔貨物鈴的生紋產(chǎn)、撞批發(fā)征或零肢售的咐企業(yè)踏、企府業(yè)性灶單位仰，其腸發(fā)生郵的混顆合銷繞售行痰為應(yīng)刷當(dāng)征堂收增己值稅肌。

屋虛〔督2設(shè)〕從然事運(yùn)夸輸業(yè)柄務(wù)的悄單位葬和個(gè)眨人，駁發(fā)生勾銷售聯(lián)貨物綢并負(fù)駕責(zé)運(yùn)們輸所湯售貨鹿物的洽混合租銷售液行為謠，征闊收增燈值稅曲。

描宣〔六條〕兼庸?fàn)I應(yīng)摧稅勞甘務(wù)與柄非應(yīng)三稅勞充務(wù)

勿廣兼營(yíng)聾應(yīng)稅侮勞務(wù)堆與非摔應(yīng)稅魔勞務(wù)討，又蜓稱兼報(bào)營(yíng)行臨為，純是指櫻納稅硬人的盡經(jīng)營(yíng)補(bǔ)范圍鏈兼有秒銷售優(yōu)貨物已和提腎供非眠應(yīng)稅犁勞務(wù)趕兩類菊經(jīng)營(yíng)脈工程氏，并藥且這替種經(jīng)恥營(yíng)業(yè)副務(wù)并蔥不發(fā)鳴生在臉同一眉項(xiàng)業(yè)艦務(wù)中肢。竊【跡判斷麗題】浩汽車免制造裕廠既稀銷售食自產(chǎn)所汽車憂、又勉提供皂汽車眾修理麻修配逆效勞訂，這圍屬于閃增值不稅的皇混合腎銷售抄業(yè)務(wù)傘?！仓?/p>

銜寧【答榮案】辜×支某【解色析】進(jìn)提供剪修理君修配枕勞務(wù)班也屬顏于增耐值稅撿的征村稅范音圍，等不屬侍于混腸合銷特售。

骨蹦【御單項(xiàng)選擇幅題】釀以下栽各項(xiàng)餐中屬靈于增糕值稅眉兼營(yíng)鍵行為央的有買〔幼〕。

隙軋A.直汽車押制造寇廠銷繪售自動(dòng)產(chǎn)汽驚車并份提供娃汽車茂租賃嘴效勞

篩東B.拌飯店響提供謹(jǐn)客房犯、餐告飲服拼務(wù)并富設(shè)立醋獨(dú)立煉的柜皮臺(tái)外態(tài)銷自她制的竟食品

披秒C.要空調(diào)解廠銷塑售空賽調(diào)并庫(kù)提供浙安裝綁效勞

下敏D.點(diǎn)電腦叛公司認(rèn)銷售坡自產(chǎn)慧電腦到，并榴提供佛運(yùn)輸博勞務(wù)唯拿啞丸期糕早劑促戀松午坑【答嘆案】壯A

帥寫〔七慎〕屬男于增殲值稅檔征稅惠范圍醉的其踢他項(xiàng)榴目

鄙豆〔夏1勵(lì)〕貨草物期仿貨，帶包括爸商品隸期貨臘和貴待金屬鹽期貨盞，在晶期貨早的實(shí)衣物交楚割環(huán)毒節(jié)納獄稅；

稻戀〔棗2續(xù)〕銀烤行銷泰售金廟銀的貿(mào)業(yè)務(wù)垂；

兼許〔洗3協(xié)〕典父當(dāng)業(yè)恭的死捎當(dāng)物場(chǎng)品銷抱售業(yè)但務(wù)和精寄售蟲業(yè)代診委托懇人銷統(tǒng)售寄嫂售物腔品的旁業(yè)務(wù)追；

宗筆〔毀4斯〕集抽郵商只品，虧如郵段票、拾明信呢片、蔑首日貸封等脹的生純產(chǎn)、滲調(diào)撥火，以霜及郵展政部擇門以址外的本其他壞單位嬸與個(gè)正人銷癥售集彈郵商頓品；

箱過〔惑5執(zhí)〕郵統(tǒng)政部書門以椅外其循他單對(duì)位和輔個(gè)人慶發(fā)行紀(jì)報(bào)刊柿；

但煙〔椅6簽〕單狐獨(dú)銷慈售無萍線尋斷呼機(jī)何、移喝動(dòng)電非話，薯不提股供有懸關(guān)的沙電信醫(yī)勞務(wù)餡效勞哥的；

醋叛〔竊7伶〕縫蟲紉業(yè)芬務(wù)；

郵努〔享8目〕稅風(fēng)法規(guī)山定的擺其他柜工程競(jìng)。

笛愿此外昌，?某增值怎稅暫浴行條唇例?忘及其軌實(shí)施志細(xì)那么飲還規(guī)義定了季不征輸收增棟值稅槐的項(xiàng)鑒目，鞏如架供給急或開嫂采未爭(zhēng)經(jīng)加交工的小天然材水依；郵父政部鋼門銷默售集罩郵商咱品，北郵政嶺部門刺發(fā)行估報(bào)刊仰；電嶼信局必及經(jīng)鼓電信當(dāng)局批殘準(zhǔn)的侄其他悠從事城電信肉業(yè)務(wù)欄的單息位銷虎售無錦線尋計(jì)呼機(jī)鮮、移拜動(dòng)電裹話，聾并為戴客戶嘴提供田有關(guān)劍的電勇信勞奮務(wù)服踐務(wù)；認(rèn)融資浸租賃蒜業(yè)務(wù)請(qǐng)；體姑育彩啞票的警發(fā)行護(hù)收入喪等。

釀喂【積多項(xiàng)選擇鋼題】找根據(jù)港增值帆稅法你律制狠度的裂規(guī)定假，下裙列各語項(xiàng)中狼，應(yīng)旋繳納曲增值律稅的惰有〔杯〕品。

鬼去A.碧銷售鴉機(jī)器貍設(shè)備球巡B.雷郵政常部門朗發(fā)行員報(bào)刊奮導(dǎo)C.限進(jìn)口據(jù)貨物誰高D.幫銀行津銷售押金銀南業(yè)務(wù)

橋都【答輕案】筐AC參D鹿想【解彩析】制此題仔考核船增值枕稅的襯征稅塔范圍錢。根覽據(jù)規(guī)串定，蜘郵政惕部門肉發(fā)行唉報(bào)刊隔，叨屬于秀營(yíng)業(yè)派稅的刪混合這銷售復(fù)行為砍應(yīng)征怨收營(yíng)柴業(yè)稅給。

陪滿妥三、娘增值彼稅納笛稅人嬌〔掌參握〕

典?！惨晃荨吃鎏柚刀悇{稅置人的戰(zhàn)根本啄規(guī)定

闖厭增值嗎稅的切納稅鳥人，攀是指賢在中填國(guó)境員內(nèi)銷疏售貨煉物或鞠者提似供加坑工、防修理榜修配褲勞務(wù)蘆以及孝進(jìn)口毀貨物啞的單裂位和蚊個(gè)人廢。制一琴、一鼠般納制稅人夫和小解規(guī)模動(dòng)納稅景人的們認(rèn)定來標(biāo)準(zhǔn)帳小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅

——4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

——醋芒以下超納稅蓬人不閘屬于乳一般車納稅螞人：

那么傻1.噴年應(yīng)凝稅銷占售額共未超爬過小鬼規(guī)模蟻納稅厚人標(biāo)姐準(zhǔn)的慧企業(yè)川；

晶疏2.罩個(gè)人筒〔除附個(gè)體繞經(jīng)營(yíng)侵者以眾外的泥其他姻個(gè)人卡〕；

伐云3.臣非企來業(yè)性吉單位牽；

凝駁4.貢不經(jīng)雄常發(fā)綁生增飲值稅物應(yīng)稅高行為研的企壤業(yè)。延

齒撿【例伶題·躍單項(xiàng)選擇日題】獸按照田現(xiàn)行制規(guī)定微，下攔列各彼項(xiàng)中營(yíng)必須噸被認(rèn)岔定為唯小規(guī)伙模納偽稅人筆的是惱〔執(zhí)〕。

恰搏A.為年不鴿含稅奪銷售磨額在驚60蜂萬元找以上揭的從畢事貨教物生針產(chǎn)的情納稅持人

吉悠B.連年不揉含稅統(tǒng)銷售帳額9葡0萬蹄元以疤上的晨從事掙貨物迅批發(fā)宣的納型稅人

卸成C.欺年不同含稅吩銷售纏額為暫80梳萬元辨以下撞，會(huì)智計(jì)核妖算制柜度健嚇全的榆從事粥貨物只零售邁的納政稅人

稍因D.涉年不張含稅忽銷售培額為版50按萬元旅以下惕的成睜品油只加油硬站

認(rèn)址[答典疑編皺號(hào)9霞11提02變03字03吩]

鄰佳【答宮案】行C

聽

途芽二、倒新辦龜商貿(mào)泊企業(yè)炮增值壁稅一監(jiān)般納酒稅人隙的認(rèn)搜定及維管理

暮畜三個(gè)處層次什：

膛肯1.拜對(duì)新贈(zèng)辦小嬌型商箱貿(mào)企供業(yè)改響變以糾前按選照預(yù)談?dòng)?jì)年弦銷售沿額認(rèn)蛛定增俗值稅石一般先納稅暈人的也方法神。新授辦小符型商憶貿(mào)企捐業(yè)必綢須自秤稅務(wù)沖登記貓之日對(duì)起，汁一年伯內(nèi)實(shí)刊際銷秘售額悄到達(dá)古18齡0萬筆元〔拐現(xiàn)為瑞80旁萬元擱〕，際方可螺申請(qǐng)厚一般汁納稅淡人資運(yùn)格認(rèn)闊定。挨一般鼠納稅感人的壯納稅距輔導(dǎo)銀期一爽般應(yīng)岡不少抖于6穴個(gè)月初。

河圓2.吐對(duì)設(shè)棕有固漢定經(jīng)瞎?fàn)I場(chǎng)擱所和肌擁有傾貨物脆實(shí)物帥的新黎辦商馬貿(mào)零葬售企鴿業(yè)以伸及注乳冊(cè)資慘金在狀50球0萬孔元以刃上、棋人員照在5溜0人進(jìn)以上貢的新滋辦大棕中型凍商貿(mào)票企業(yè)鞋在進(jìn)換行稅或務(wù)登脆記時(shí)物，即切提出控一般率納稅粒人資植格認(rèn)鏈定申芳請(qǐng)的犧，可蕩認(rèn)定確為一布般納狗稅人冠，直侮接進(jìn)鏡行輔癢導(dǎo)期肌。

域高3.岡對(duì)經(jīng)餐營(yíng)規(guī)莊模較盼大、謝擁有梳固定怒的經(jīng)贊營(yíng)場(chǎng)隔所、來固定洪的貨惜物購(gòu)乎銷渠眾道、含完善隱的管咐理和峽核算某體系呼的大夢(mèng)中型火商貿(mào)謎企業(yè)六，可侄不實(shí)鳳行輔截導(dǎo)期備一般維納稅圾人管漂理，品而直拉接按駝?wù)照`常的脊一般輩納稅分人管塊理。

宅尖對(duì)小俘型商冶貿(mào)企釣業(yè)，劍主管華稅務(wù)場(chǎng)機(jī)關(guān)陳應(yīng)根歉據(jù)約傭談和包實(shí)地展核查酒的情小況對(duì)世其限渣量限造額發(fā)潮售專瘡用發(fā)扔票，簽其增戚值稅貴防偽機(jī)稅控圓開票牛系統(tǒng)摧最高拋開票顯限額紀(jì)不得鄉(xiāng)超過欄1萬傳元饑。涌四妄稅率向與征野收率狼確實(shí)暗定袋按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人根本稅率為17%銷售或進(jìn)口貨物、提供給稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的七類貨物零稅率納稅人出口貨物小規(guī)模納稅人征收率【2021-1-1前】商業(yè)小規(guī)模納稅人4%，其他小規(guī)模納稅人6%【2021-1-1變化】小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%一般納稅人采用簡(jiǎn)易方法征稅:

也適用4%或6%的征收率迎炊需要純注意傾的是港：

疤暑〔一剃〕一優(yōu)般納衰稅人嫂：1稈7%賠根本估稅率臣，適捎用于題絕大澆局部寒銷售新或進(jìn)行口的域貨物法；一策般納假稅人棟提供銀的應(yīng)鞠稅勞勵(lì)務(wù)，仁一律瘦適用陣17峰%。

升捧〔二絕〕適抄用1唉3%叢低稅跡率的混列舉秤貨物庸是3哀：

脫敢1.狗糧食食、食蛛用植猛物油撞、鮮銹奶；

貼刷2.既自來題水、膛暖氣差、冷護(hù)氣、籮熱水氣、煤恨氣、塵石油廉液化肉氣、挽天然場(chǎng)氣、異沼氣款、居疑民用忌煤炭粱制品喪；

拌拔3.籠圖書席、報(bào)侍紙、槍雜志縮；

受寇4.姜飼料所、化辣肥、另農(nóng)藥摟、農(nóng)餡機(jī)、更農(nóng)膜指；

香亮5.食國(guó)務(wù)駝院及謙其有玉關(guān)部披門規(guī)佳定的傻其他打貨物雪。

期何〔1拉〕〔出初級(jí)錘〕農(nóng)痰產(chǎn)品但。

竹棉〔2育〕音柱像制仆品。

豬呼〔3鋸〕電哭子出豎版物徹。

仁站〔4裝〕二薪甲醚扎。

禿怕【棉20杏09校-1眨-1俘變化水】部糞分資往源稅陷應(yīng)稅淹礦產(chǎn)高品的芝增值瑞稅稅如率由耳13學(xué)%恢怠復(fù)為弄17臨%,慚包括裹金屬牢礦采被選產(chǎn)艱品、洋非金童屬礦油采選悠產(chǎn)品拾、煤憑炭和瘋鹽〔新食用蕩鹽除箭外〕電。

馬娛【例銅題·鞭多項(xiàng)選擇雹題】進(jìn)根據(jù)顛現(xiàn)行井政策太，下奉列項(xiàng)軌目適君用1陵3%隆稅率叨的有媽〔怎〕。

釀累A.貨印刷碑廠自帳行購(gòu)作買紙州張印選刷圖辟書

氣些B.梢苗圃揪銷售聰自種返花卉

嶼鄙C.愁礦產(chǎn)泉品

婚票D.服果品柱公司勁批發(fā)伍水果

磁黃[答假疑編拐號(hào)9玩11彈02噴04古01快]

謝偷【答遼案】題AD

塞壯〔三是〕征勒收率體其他被情況冷〔次新增撐〕

寸蓄〔1倘〕納蹈稅人將銷售錦自己龜使用棒過的綿物品始，按鑰以下艇政策乒執(zhí)行幫納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人2021年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)〔未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額〕按簡(jiǎn)易方法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷〔1+4%〕×4%÷2銷售自己使用過的2021年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅＝售價(jià)÷〔1+17%〕×17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人〔除其他個(gè)人外〕銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷〔1+2%〕×2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷〔1+3%〕×3%份吹【例喝題·叛計(jì)算描題】碧某企意業(yè)〔搏小規(guī)鳥模納購(gòu)稅人知〕2犁00傘9年啟2月相將已定使用養(yǎng)三年炕的小柔轎車樓〔原萌值

災(zāi)鄉(xiāng)16史萬元犧〕以科18所萬元娃價(jià)格比售出富。請(qǐng)夸計(jì)算尚其應(yīng)肯納增呀值稅躬。

聯(lián)攪[答學(xué)疑編溜號(hào)9圖11踩02糾04珠02哭]

慎亞【答攪案】雄應(yīng)納兼增值必稅＝注18饅00縱00晃÷〔徐1＋棚2%廳〕×逝2%寨＝3真52飯9.摸41燕〔元諸〕

潛肚〔2遍〕納縮稅人央銷售寧舊貨美，按瘦照簡(jiǎn)林易辦零法依面照4青%征歸收率分減半悄征收費(fèi)增值卡稅。

潤(rùn)河〔3土〕一須般納匯稅人徐銷售諷自產(chǎn)安的列距舉貨錫物，君可選輪擇按豆照簡(jiǎn)更易辦錄法依駛照6旅%征煙收率駱。

驗(yàn)騙〔4掙〕一火般納尼稅人蔽銷售中列舉端貨物賞，暫答按簡(jiǎn)香易辦疊法依愚照4沉%征焦收率獅。稠嶺喪

瞎鐵晌五、稱增值紡稅應(yīng)西納稅博額的冶計(jì)算

兄筑一般削納稅悟人的亦增值粒稅計(jì)喜算瞧——席稅款東抵扣抬的方擔(dān)法

易腰計(jì)算順公式鋒為：

瓜

降狂〔一桂〕銷街項(xiàng)稅亭額

應(yīng)瀉1.乎銷售北額的捕一般量確定踏吩征解螺〔坦1謝〕銷進(jìn)售額謙的范蹦圍：紛向購(gòu)椅買方索所收貨取的輪全部災(zāi)價(jià)款拒和價(jià)扁外費(fèi)饑用〔腔如手騰續(xù)費(fèi)墻、違蓄約金性、包慚裝費(fèi)杯、包映裝物洞租金型、運(yùn)芽輸裝習(xí)卸費(fèi)艱、代弱收款緒項(xiàng)、侮代墊廳款項(xiàng)恐等〕鍋。

努撿價(jià)外思費(fèi)用漢不包遍括：

鏡戚①激溉向購(gòu)振買方蓮收取吃的銷蔽項(xiàng)稅牛額；

剃色②母肥受托籃加工孤應(yīng)征盛消費(fèi)啟稅的韻消費(fèi)擁品所紐代收控代繳潛的消個(gè)費(fèi)稅款；

屈撕③魄撓同時(shí)亞符合桂以下腦條件三的代個(gè)墊運(yùn)君費(fèi)：憤承運(yùn)愉者的革運(yùn)費(fèi)胳發(fā)票稈開具搖給購(gòu)惕貨方摘的；螺納稅項(xiàng)人將掛該項(xiàng)燈發(fā)票挑轉(zhuǎn)交暴給購(gòu)飛貨方竭的。

微壽〔思2邊〕價(jià)至款和策價(jià)外濃費(fèi)用駛均為殃不含滴增值奏稅滿的金痛額。木價(jià)外慰費(fèi)用秩應(yīng)視際同含湖稅，敲換算括為不衰含稅羊的金市額計(jì)喉入到妹銷售就額中植。誤收腰余因增值斬稅專水用發(fā)綁票中封的季“乞銷售務(wù)額饑〞奸一定趣為別“蛋不含殃稅銷貢售額薦〞理，直證接計(jì)禁稅；頸以下襯情況姨一定崇為宣“允含稅悅銷售蜓額炊〞圍，需蹈換算煤計(jì)稅訴：

黃疲①揚(yáng)商場(chǎng)閥的摘“辛零售栗額仇〞遭；夫②飯普通才發(fā)票賴中的三“太銷售暗額類〞子；抬③牙價(jià)外坡費(fèi)用紡；辟④刪逾期鑒包裝鞋物押富金。

太治含稅籮銷售托額換貨算為羽不含稍稅銷崗售額棚的公棗式為獸：殘

川垃〔不宅含稅左〕銷抱售額痛＝含桂稅銷看售額溪÷接〔找1+取13垂%羅或包17訓(xùn)%嫩〕

承輕〔徹3爬〕銷憂售額聚以人杠民幣燥計(jì)算壟，納半稅人校以外果匯結(jié)溜算銷梨售額失的，搖其銷乳售額萄的人協(xié)民幣貫折合告率可茂以選粘擇銷達(dá)售額擇發(fā)生再的察當(dāng)天畜或當(dāng)榜月背1蟻日廈中國(guó)后人民先銀行儉公布艱的外緊匯牌編價(jià)〔輔原那么標(biāo)上為徐中間招價(jià)〕流。納撈稅人偷應(yīng)事傍先確比定采頌用何攤種折噸合率渡，確遍定后傻1條年內(nèi)句不得賺變更慈。

榆蘆2.翼納稅稈人進(jìn)搖口貨抹物，士以組懇成計(jì)妙稅價(jià)負(fù)格為遮計(jì)算雨其增撕值稅蘭的計(jì)均稅依活據(jù)。習(xí)計(jì)算略公式齒如下亂：

癥于組成怠計(jì)稅考價(jià)格紛＝關(guān)俗稅完楊稅價(jià)覽格歲+瓜關(guān)稅喪+四消費(fèi)窗稅

僑雪3.世納稅更人銷映售貨直物或繡者提撇供給馳稅勞您務(wù)的依價(jià)格朱明顯演偏低明且無品正當(dāng)妖理由覆的，燃或者積視同羊銷售堪行為猶無銷艷售額君的，劫稅務(wù)謠機(jī)關(guān)守依下瓣列順誓序確跪定銷五售額晝：

叨辛①忌納稅檔人當(dāng)姜月同類類貨三物的者平均洽銷售井價(jià)格璃確定

泰搞②頃納稅遷人最著近時(shí)蘆期同斧類貨廳物的刑平均愈銷售旨價(jià)格執(zhí)確定

繡悶③顧組成騎計(jì)稅映價(jià)格浮，公找式如敲下：

圣燦組成杏計(jì)稅皇價(jià)格用＝成兇本患×據(jù)〔習(xí)1+饑本錢追利潤(rùn)暢率〕躲蔬嫂火錘4.腳特殊網(wǎng)業(yè)務(wù)瞞的銷搭售額

榜頂〔裹1冠〕包業(yè)裝物來押金語：

燭逃納稅雅人為夠銷售地貨物牲而出返租、扯出借棵包裝身物收而取的轉(zhuǎn)押金馬，單荒獨(dú)記環(huán)賬核鼻算的儲(chǔ)，不毒并入吃銷售閱額，脫稅法艙另有標(biāo)規(guī)定紹的除理外。

并膚對(duì)缸逾期仆〔一捆般以蹤1劣年為安限〕騙未收段回包徑裝物疊而不臭再退紐還的昏押金備，應(yīng)瓜并入球到銷構(gòu)售額任計(jì)算焰銷項(xiàng)夾稅額剛。

河幟特殊很：對(duì)泉銷售墳除啤艱酒、享黃酒蟲以外毀的其戚他酒肯類產(chǎn)型品而鑼收取悄的包忍裝物厘押金暈，無補(bǔ)論是次否返伍還及啊會(huì)計(jì)售上如宋何核勢(shì)算，演均應(yīng)物并入平當(dāng)期執(zhí)銷售揪額征棗稅。有車健部橫〔巴2痰〕折志扣銷就售。

雁菠納稅川人以裕折扣糞方式斤銷售巧貨物辨分為帽兩種照：時(shí)梁販穩(wěn)烈一種訓(xùn)是商侵業(yè)折繁扣，妄又稱薄價(jià)格止折扣攀，是島指銷姜貨方鉛為鼓啟勵(lì)買模者多支買而危給予隆的價(jià)座格折瞧讓，假設(shè)即購(gòu)干買越插多，絮價(jià)格扯折扣憤越多瞧。對(duì)伸于商褲業(yè)折婆扣應(yīng)怠作如胞下處苦理：腹①岔銷售綿額和綿折扣昆額在析同一貢張發(fā)浮票上恰分別賺注明利的，狗可按繳沖減就折扣賣額后價(jià)的銷后售額學(xué)征收膊增值拋稅；多②扯將折家扣額基另開昌發(fā)票厚的，愧不管纖其在溉財(cái)務(wù)狡會(huì)計(jì)蝶上如聽何處袖理，脈在征幫收增座值稅業(yè)時(shí)，論折扣哥額不掘得沖塘減銷份售額語。

宴柿另一纖種是?，F(xiàn)金能折扣講，是句指銷旺貨方懸為鼓鍋勵(lì)買多方在割一定披期限障內(nèi)早富日付暴款，熊而給云予的厲一種牌折讓史優(yōu)惠校。移現(xiàn)金斃折扣宴額是俊不能洗從銷兵售額疫中扣吉減，章也是享不能尸從銷宮項(xiàng)稅頑額中炸扣減紙。

沾想〔凍3?！骋暂^舊換竊新方艘式銷你售貨傘物：

漏創(chuàng)①杯一般圈應(yīng)按略新貨弦物的吧同期沖銷售叨價(jià)格蒼確定辮銷售彎額。

只?、诮詫?duì)悼金銀鞋首飾串以舊煮換新毒業(yè)務(wù)久，可坐以按業(yè)照銷色售方祥實(shí)際酒收取某的不勢(shì)含增警值稅爺?shù)娜卟績(jī)r(jià)匙款征出收增混值稅幣。

虧山某商臨場(chǎng)為稈增值胞稅一焰般納藝稅人智，畜20瞇06雕年巴7紋月采晌取以益舊換替新方明式銷調(diào)售冰偵箱暮10激臺(tái)，雜同時(shí)賣回收充10帥臺(tái)舊遮冰箱史，每戲臺(tái)收意購(gòu)金睬額為菠10科0塵元，緣取得甘現(xiàn)金劑凈收梨入為賊22城40程0穩(wěn)元。聽員每臺(tái)庭冰箱登市場(chǎng)貓零售命價(jià)格油為盡23打40接元。劑計(jì)算賊此項(xiàng)催業(yè)務(wù)醬的增節(jié)值稅沫銷售羊額。

默聰銳肺【解搶析】折此項(xiàng)央業(yè)務(wù)該屬于允以舊繞換新欠方式述銷售剛貨物毀，除唯稅法梳對(duì)金坊銀首駁飾等身有特嗚殊規(guī)莖定外迷，其愉增值免稅銷許售額些應(yīng)按鋒照該艷貨物狀的同盟期銷鎖售價(jià)磁格確甜定，疤即應(yīng)摟按銷仇售新固貨物瞇同期綢銷售宿價(jià)格伙，也膜就是夫新冰驅(qū)箱市威場(chǎng)零薦售價(jià)敬格盲23歲40裕元為竄根底望換算減增值逐稅銷姻售額姓。

冰全本例們中，燃對(duì)收慰購(gòu)舊困冰箱到業(yè)務(wù)由活動(dòng)碌，盡狡管收確購(gòu)舊鮮冰箱燦與賣蒙出新恰冰箱幻聯(lián)系氏在一耀起，謠同時(shí)躲收購(gòu)瞎舊冰己箱業(yè)持務(wù)中冶也有直資金葛抵減筐，但拿從稅蹤收角娛度來組說，鬼此項(xiàng)帶收購(gòu)丑業(yè)務(wù)粱活動(dòng)煌不能趨抵減稅增值慚稅銷山售額集，即邀不能勢(shì)按取濫得的湊現(xiàn)金奶凈收冰入確篇定或臨換算跌銷售怖額?；锪硗馑?，市萬場(chǎng)零鈔售價(jià)旦格擊23鵲40掌元是偶價(jià)款利和增會(huì)值稅允合并農(nóng)定價(jià)潑，應(yīng)姿換算幣成不歪含增臘值稅川的價(jià)蒸格。

歪延此項(xiàng)演業(yè)務(wù)廉增值趙稅銷甩售額待為：至[芒含稅順銷售去額晴÷飛〔碎1褲＋稅無率〕種]×疤10彩＝［障23脆40卵÷靜〔趟1圈＋詢17話%爐〕］鄙×1殲0陪＝牙20身0傅00應(yīng)〔元小〕或幼〔侮22巾4鏈00薪＋鐘10功0×脆10觀〕罪÷咽〔乘1傲＋變17棄%奪〕＝鼓20猶0繡00剪〔元行〕

心飼〔革4溪〕以畏物易翁物方那式銷共售貨腸物：陪以侮物易蝦物雙悔方都宜應(yīng)作期購(gòu)銷浸處理荷，以交各自忍發(fā)出己的貨軋物核下算銷它售額雹并計(jì)拐算銷罩項(xiàng)稅泉額，駝以各蜓自收改到的漂貨物責(zé)按規(guī)隆定核扇算購(gòu)派貨額島并計(jì)案算進(jìn)肺項(xiàng)稅豈額

晴由【多睜選題巡】根藏?fù)?jù)增叔值稅敲法律梳制度意的規(guī)籠定，熄以下喬各項(xiàng)扶業(yè)務(wù)警的處俗理方曾法中礎(chǔ)，不誰正確加的有汽〔爹〕。

居畝A.尊納稅胃人銷害售貨緩物或泳提供果應(yīng)稅紋勞務(wù)怎，采逐用價(jià)盜稅合昏并定尾價(jià)并彎合并嫌收取頓的，攪以不壁含增錢值稅盆的銷賺售額崇為計(jì)貍稅銷葡售額

慮向B.合納稅鄉(xiāng)人以粥價(jià)格堪折扣秀方式托銷售覺貨物令，不黨論折乘扣額喂是否嬸在同茄一張恢發(fā)票買上注奧明，妹均以栽扣除辣折扣鋒額以伏后的調(diào)銷售肆額為型計(jì)稅駝銷售和額

沿會(huì)C.亮納稅跪人采趙取以床舊換誕新方闖式銷聰售貨壘物，協(xié)以扣遭除舊份貨物剝折價(jià)收款以柱后的關(guān)銷售隱額為瓦計(jì)稅麥銷售腎額

己娘D.政納稅速人采布取以心物易也物方斬式銷糾售貨恥物，籃購(gòu)銷推雙方衫均應(yīng)敞作購(gòu)?fù)N處娃理，椅以各季自發(fā)滑出的毅貨物接核算姨計(jì)稅蛾銷售伯額并弓計(jì)算競(jìng)銷項(xiàng)鞭稅額猾，以盆各自棕收到線的貨學(xué)物核糾算購(gòu)確貨額戲并計(jì)辟算進(jìn)術(shù)項(xiàng)稅害額

筐加【答腫案】霧BC俊珍【解忽析】腐此題黑考核容增值無稅特摩殊的額計(jì)稅守方法揮。根垃據(jù)規(guī)此定，折納稅晉人以狠價(jià)格困折扣毀方式傘銷售炕貨物扮，折俯扣額弓在同乖一張借發(fā)票殼上注藥明，騎以扣疫除折寄扣額絨以后忘的銷牢售額就為計(jì)煮稅銷欄售額擱，如位果未煉在同份一張嚴(yán)發(fā)票悉上注河明，墊不得椒扣除廊折扣及額，漲因此誰選項(xiàng)夏B治錯(cuò)誤供；納夜稅人繼采取桶以舊迎換新煎方式血銷售陣貨物茄，應(yīng)魯按新別貨物菌的同貨期銷漿售價(jià)杜格確隊(duì)定銷肉售額盟，不聽得扣汁減舊家貨物體的收班購(gòu)價(jià)號(hào)格，慕因此糧選項(xiàng)截C洗的說篩法錯(cuò)架誤。

應(yīng)門5.技納稅機(jī)義務(wù)那的發(fā)蝕生時(shí)些間具辨體規(guī)拳定如唱下：

跳蜘〔廈1脫〕采紙取直離接收張款方易式銷抹售貨誦物，盞不管熄貨物捷是否喉發(fā)出宮，均蠶為收璃到銷車售額預(yù)或取弊得索賊取銷仆售額寺的憑吉據(jù)，除并將統(tǒng)提貨苗單交驗(yàn)給買蹦方的墾當(dāng)天鉆。

偷程〔裹2殿〕采觀取托猾收承畏付和奴委托破銀行傅收款度方式哲銷售辣貨物桑，為港發(fā)出恐貨物穿并辦銹妥托江收手玉續(xù)的鎮(zhèn)當(dāng)天聾。

棟資〔棋3耳〕采租取賒紅銷和屈分期材收款絲方式照銷售騰貨物哈，為呆按合堤同約何定的態(tài)收款軟日期窯的當(dāng)融天糟。

依欣〔郵4禽〕采足取預(yù)癢收貨敢款方蹈式銷耕售貨喇物，碌為貨城物發(fā)們出的僻當(dāng)天莫。

講吧〔眉5恥〕委甚托其閃他納遵稅人迅代銷款貨物廢，為充收到泥代銷栗單位艷銷售寫的代啊銷清憶單的盾當(dāng)天風(fēng)。

請(qǐng)午〔焰6止〕銷繡售應(yīng)軍稅勞浩務(wù)，類為提婦供勞奉務(wù)同唐時(shí)收懷訖銷朗售額浮或取易得索脾取銷茶售額震憑據(jù)銳的當(dāng)胃天。

長(zhǎng)仁〔寶7旦〕納塘稅人鍬發(fā)生鍬按規(guī)注定視急同銷綠售貨永物行胞為〔貓委托謊他人倘代銷漂、銷之售代匙銷貨很物除腫外〕穩(wěn)，為師貨物乞移送特的當(dāng)謙天。

告討〔二枝〕進(jìn)籍項(xiàng)稅舊額的督計(jì)算

梨統(tǒng)進(jìn)項(xiàng)楊稅額鋪是指忘納稅贈(zèng)人購(gòu)疏進(jìn)貨竟物或闖接受壺應(yīng)稅耽勞務(wù)誰所支進(jìn)付或蠅負(fù)擔(dān)罰的增冠值稅喜額。

糠國(guó)1.溜準(zhǔn)予擁抵扣祥的進(jìn)供項(xiàng)稅崖額屬拆兔筐進(jìn)項(xiàng)置稅額日抵扣流方法頁抵扣方法具體內(nèi)容以票抵稅〔1〕從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票〞上注明的增值稅額

〔2〕從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額計(jì)算抵稅〔1〕外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%

外購(gòu)免稅棉花和從國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食：進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)憑證〔或銷售發(fā)票〕金額×13%

〔2〕外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×7%

〔3〕生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)廢舊物資：進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%燙筆【提管示阿1?！糠家话汶y納稅朵人取絹得普俊通發(fā)忍票，尊不得照抵扣課。

赤社【提江示訊2耳】一金般納逆稅人陪取得宴銷售疤方主概管稅泊務(wù)機(jī)屋關(guān)管代開列的增喊值稅難專用謹(jǐn)發(fā)票炮，屬膏于法違定扣叉稅憑沖證，桌可以秘作為陪抵扣菌憑證蘿。

膠煉【提察示拉3而】免爹稅農(nóng)始產(chǎn)品初計(jì)算馬抵稅隸：自立20萍09脈年碎1槳月汁1滔日起攏，購(gòu)灘進(jìn)農(nóng)垂產(chǎn)品楚，除驅(qū)取得互增值吵稅專喬用發(fā)個(gè)票或評(píng)者海拳關(guān)進(jìn)礎(chǔ)口增巡值稅洪專用蒼繳款龍書外午，按宣照農(nóng)社產(chǎn)品徒收購(gòu)款發(fā)票彩或者茫銷售啟發(fā)票露上注穴明的略農(nóng)產(chǎn)年品買掏價(jià)和嫩13律%讀的扣超除率賭計(jì)算蟲的進(jìn)粱項(xiàng)稅堪額。

象朵一般魯納稅珠人向仙小規(guī)蓄模納葉稅人船購(gòu)置初的農(nóng)地業(yè)產(chǎn)協(xié)品，我可視征為免繭稅農(nóng)侍業(yè)產(chǎn)層品鑒，按晨13厚%鏈的扣有除率唇計(jì)算雖進(jìn)項(xiàng)塘稅額策。

噸輸【提憑示刮4鼠】運(yùn)蘋費(fèi)計(jì)容算抵咬稅：

茫卸〔境1頓〕抵竿扣范臨圍：宅外購(gòu)體貨物姑、銷唇售貨格物珠摩敲謎吧〔諷2蘭〕抵捉扣基眠數(shù)：砍準(zhǔn)予瘋抵扣圣的運(yùn)等費(fèi)金兇額是醬指在收運(yùn)輸堵單位釣開具億的發(fā)停票上高注明毀的和“帆運(yùn)費(fèi)唇和建移設(shè)基死金僻〞羅，隨膜同運(yùn)扮費(fèi)支櫻付的衛(wèi)裝卸今費(fèi)、烈保險(xiǎn)繪費(fèi)等眼其他者雜費(fèi)嗚不得膛計(jì)入動(dòng)。

旨慮爽進(jìn)項(xiàng)心稅＝宮〔運(yùn)喉輸費(fèi)罩＋建泥設(shè)基須金〕誦×7綱%

仰踏〔碰3詳〕抵要扣條彩件：業(yè)伴隨鬼著貨伍物進(jìn)護(hù)行抵淘扣。陽伙挽業(yè)醉【舉留例】糞購(gòu)進(jìn)抵免稅裙農(nóng)產(chǎn)鐘品，膏收購(gòu)旦價(jià)格蠻是圣20放00臟元，逢支付唱運(yùn)輸局企業(yè)挎運(yùn)費(fèi)陰10沙0吉元，的取得扎運(yùn)費(fèi)棍發(fā)票叢。那肢么，相收購(gòu)仰免稅射農(nóng)產(chǎn)孝品可式以抵暑扣的仁進(jìn)項(xiàng)奧稅＝勒20粥00包×1臘3%延；運(yùn)逃費(fèi)可夸以抵避扣的晨進(jìn)項(xiàng)徒稅＝惰10琴0×舊7%睜；收斃購(gòu)廢協(xié)舊物孝資回做收經(jīng)幟營(yíng)單蹤位銷融售的閥免稅蜘廢舊六物資柄30糠00普元，雕發(fā)生削運(yùn)費(fèi)座20常0讀元，置廢

貴林舊物蒼資可富以抵疫扣的休進(jìn)項(xiàng)絡(luò)稅＝里30叢00濾×1撤0%慌，運(yùn)晝費(fèi)可依以抵沃扣的貞進(jìn)項(xiàng)乎稅＝搬20番0×欄7%磁。

訴扎【提平示賽5礦】生攏產(chǎn)企去業(yè)一爬般納舊稅人啊從廢埋舊物通資回環(huán)收單故位購(gòu)翼進(jìn)廢商舊物把質(zhì)，龍按照恨10臘%路的扣岔除率誘計(jì)算籍進(jìn)項(xiàng)警稅額遺。

雞煌2.昂不予墾抵扣堅(jiān)進(jìn)項(xiàng)飲稅額臥工程尋：裹10拌項(xiàng)，膛已經(jīng)擊抵扣殊的作救進(jìn)項(xiàng)膚轉(zhuǎn)出吉處理嶺。

挖趟〔曾1非〕憑掀證不燈合格儉。

剖樂〔犯2蜓〕購(gòu)召進(jìn)固芳定資叔產(chǎn)的仁進(jìn)項(xiàng)上稅額熔。

弓榮【新俗增】政根據(jù)勻修訂瘡后的食增值朗稅條夾例，沖自麗20碎09爺年脊1徒月燥1保日起煤，取毛消原露不得竟扣除擁固定些資產(chǎn)鵲進(jìn)項(xiàng)糠稅的宏規(guī)定暑，允隙許納鵲稅人節(jié)抵扣侵購(gòu)進(jìn)觀固定豪資產(chǎn)琴的進(jìn)枝項(xiàng)稅億額。

出禁〔奮3鞠〕用道于非四應(yīng)稅巾工程渾的購(gòu)易進(jìn)貨逢物或股者應(yīng)觸稅勞烤務(wù)的薪進(jìn)項(xiàng)君稅額填。

吳漫〔輛4非〕用磚于免敵稅項(xiàng)陸目的廟購(gòu)進(jìn)律貨物杰或者驚應(yīng)稅嚇勞務(wù)甜的進(jìn)轎項(xiàng)稅儉額。

怠炮〔狂5箭〕用喇于集惕體福辛利或漫個(gè)人掛消費(fèi)陵的購(gòu)?fù)策M(jìn)貨覽物或良者應(yīng)據(jù)稅勞靈務(wù)的汗進(jìn)項(xiàng)缺稅額壩。

貢遇〔細(xì)6者〕非賴正常序損失布購(gòu)進(jìn)悔貨物印的進(jìn)返項(xiàng)稅博額。

姜堵〔齒7就〕非穩(wěn)正常軋損失軍的在溫產(chǎn)品晉、產(chǎn)蝕成品世所耗長(zhǎng)用的季購(gòu)進(jìn)元貨物抄或者淹應(yīng)稅掏勞務(wù)箱的進(jìn)選項(xiàng)稅插額。

禮言〔然8未〕小錄規(guī)模孤納稅皺人不停得抵它扣進(jìn)竊項(xiàng)稅縱額。

街拖〔純9威〕進(jìn)像口貨柔物，遷在海利關(guān)計(jì)次算繳古納進(jìn)良口環(huán)簡(jiǎn)節(jié)增仆值稅序額時(shí)均，不蒜得抵題扣發(fā)核生在脹中國(guó)值境外懂的各蔑種稅索金。

帥瞧〔栽10碧〕因懶進(jìn)貨妄退出我或折伶讓而亞收回輕的進(jìn)嬌項(xiàng)稅非額，體應(yīng)從芬發(fā)生膨進(jìn)貨喝退出再或折際讓當(dāng)裹期的油進(jìn)項(xiàng)昂稅額汗中扣伴減。享如不蹄按規(guī)沫定扣鉗減，傻造成激進(jìn)項(xiàng)杏稅額凡虛增礙，不爺納或蓮少納洋增值項(xiàng)稅的勒，屬基偷稅柏行為池，按索偷稅姐予以思處分帆。

春利【提徒示面1褲】〔栽1候〕理頌解增渡值稅另原理舟:秘將來降會(huì)產(chǎn)體生銷黨項(xiàng)稅城額的刮，其遍進(jìn)項(xiàng)基稅額賄可以債抵扣翼；將圓來不鍵可能萄產(chǎn)生循銷項(xiàng)和稅額驚的，饅其進(jìn)趁項(xiàng)稅種額不美能抵蛛扣。黃

浩捆【提強(qiáng)示鏡2貓】購(gòu)展進(jìn)的割貨物愛用于攤〔欺3研〕非芳應(yīng)稅伯工程隊(duì)、〔垮5脅〕集瞞體福甲利或醋者個(gè)療人消割費(fèi)，丘不是闊視同臨銷售撓，不捐產(chǎn)生連銷項(xiàng)欄稅額利，其萍購(gòu)進(jìn)獻(xiàn)進(jìn)項(xiàng)脆稅額褲不能探抵扣拔。在氣此應(yīng)羨區(qū)別抵于自蠟產(chǎn)的站貨物簡(jiǎn)用于柄〔葉3經(jīng)〕、虜〔百5京〕屬特于視撫同銷江售。

樹果【多先選題旁】下迫列項(xiàng)燕目中秤，進(jìn)通項(xiàng)稅層額不浩得從奉納稅彩人應(yīng)只納稅漆額中扶抵扣筒的有巖〔流〕。

諒濤A.撿用于怪生產(chǎn)奏了不討合格蜻產(chǎn)品赤的購(gòu)辦進(jìn)貨城物

嚇粗B.芽發(fā)生娃意外州事故或的半臟成品左所耗挺用的約購(gòu)進(jìn)雨貨物

螺勒C.淺用于旋對(duì)外昂捐贈(zèng)滲產(chǎn)品短所耗陵用的邁購(gòu)進(jìn)照貨物

順暖D.倍用于伙集體府福利類的購(gòu)仙進(jìn)貨限物

桌登【答偷案】囑BD

改甲【提牛示夕3雙】購(gòu)派進(jìn)的彈貨物舊用于另〔紋6豆〕、系〔湖7乏〕，閃最易很出題楚，會(huì)匙計(jì)上搜計(jì)入歉“刃待處清理財(cái)卻產(chǎn)損董益勵(lì)〞→筆“您營(yíng)業(yè)匆外支躍出休〞→禍影響撓會(huì)計(jì)倒利潤(rùn)御和企竟業(yè)所盆得稅助。

墳繭【提莫示氧4伏】購(gòu)倚進(jìn)的船貨物涉用于墓〔葡3矛〕息—跌〔橋7虎〕，憂原抵杰扣過敬的進(jìn)氣項(xiàng)稅速額應(yīng)這作進(jìn)材項(xiàng)稅急額轉(zhuǎn)邊出處制理。兩兩種匙方法岡計(jì)算像進(jìn)項(xiàng)匠稅轉(zhuǎn)敵出：

偽欲①阿現(xiàn)在挖本錢訂×予稅率島；

景葵②篩分不孔清的豎按下機(jī)列公滑式計(jì)砌算

縮獻(xiàn)不得雄抵扣其的進(jìn)窯項(xiàng)稅駛額＝溪當(dāng)月杏全部祝進(jìn)項(xiàng)課稅額盆×資當(dāng)月稠免稅踢工程盲銷售濃額與嶄非應(yīng)其稅項(xiàng)嫁目營(yíng)櫻業(yè)額四合計(jì)添÷擠當(dāng)月塵全部倘銷售仔額與壇營(yíng)業(yè)漏額合艇計(jì)就濾王憲磨某企單業(yè)為未增值規(guī)稅一簽般納徑稅人么，塘20校06英年激8抹月初稠，外級(jí)購(gòu)貨恥物一印批，單支付甜增值烏稅進(jìn)嘗項(xiàng)稅斤額榆18伯萬元權(quán)。槳8店月下葉旬，現(xiàn)因管歷理不圍善，某造成或8范月初認(rèn)購(gòu)進(jìn)盲的該界批貨壞物一雕局部甲發(fā)生負(fù)霉?fàn)€含變質(zhì)斑，經(jīng)條核實(shí)罩造成蘿1/酷3夕損失利。計(jì)漿算該接企業(yè)沿8扔月份鋒可以伸抵扣黨的進(jìn)質(zhì)項(xiàng)稅罩額。

言補(bǔ)【解熟析】娃非正辛常損倦失的幕購(gòu)進(jìn)拒貨物陶的進(jìn)束項(xiàng)稅數(shù)額不樹得從找當(dāng)期植銷項(xiàng)稍稅額棒中抵幕扣。餡因管剖理不盯善發(fā)此生霉泄?fàn)€變膀質(zhì)損呢失，戀屬于桌非正煙常損穴失，宴其進(jìn)門項(xiàng)稅匪額不醋能從藍(lán)銷項(xiàng)蘿稅額攀中抵殖扣。

禁瓦該企三業(yè)沾8彎月份井可以匆抵扣嫂的進(jìn)例項(xiàng)稅愈額：杜18板-1饒8÷猜3艇＝痛12眉〔萬麗元〕

捎肚某企兄業(yè)為童增值根稅一辛般納歷稅人憑，既李生產(chǎn)喜應(yīng)稅只貨物鄰，又非生產(chǎn)指免稅式貨物垃，獨(dú)20描06絨年尋9蝦月份銅購(gòu)進(jìn)難動(dòng)力尸燃料宅一批抗，支蜂付增驗(yàn)值稅品進(jìn)項(xiàng)意稅額椒30酒萬元抖，外遠(yuǎn)購(gòu)的灰動(dòng)力奴燃料邊一部例分用梨于應(yīng)結(jié)稅項(xiàng)晌目，警另一癢局部摟用于槐免稅絕工程尼，因尼應(yīng)稅弓工程蹲和免艦稅項(xiàng)峰目使雖用的摟動(dòng)力掙燃料距數(shù)量受無法防準(zhǔn)確她劃分局，故竄未分胸開核乖算。毅該企竊業(yè)播9曾月份咸銷售怒應(yīng)稅存貨物坦取得夸不含汪增值升稅銷糊售額賺40詢0隊(duì)萬元扯，銷兔售免施稅貨偷物取驅(qū)得銷緞售額想20坡0曬萬元方。計(jì)談算該菜企業(yè)足9駐份可胞以抵三扣的曬進(jìn)項(xiàng)栽稅額歌。先渣【解析】納稅人兼營(yíng)稅目或非應(yīng)稅工程而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按法定公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅工程銷售額與非應(yīng)稅工程營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額與營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

該企業(yè)9月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝30－30×200÷〔400＋200〕＝20〔萬元〕

3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限

〔1〕增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否那么不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過認(rèn)證的，應(yīng)當(dāng)自認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否那么不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

〔2〕海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在完稅憑證開具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

〔3〕增值稅一般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票開具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

〔三〕一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的運(yùn)用

某公司為增值稅一般納稅人，2006年8月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為零，8月該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

〔1〕外購(gòu)用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款為40萬元，運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬元。

〔2〕外購(gòu)建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬元，已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。

〔3〕銷售家具一批，取得銷售額〔含增值稅〕93.6萬元。

計(jì)算該公司8月份增值稅應(yīng)納稅額。

【解析】外購(gòu)建筑涂料用于裝飾公司辦公樓的進(jìn)項(xiàng)稅額9萬元不得抵扣。

該公司8月份銷項(xiàng)稅額＝含稅銷售額÷〔1＋稅率〕×稅率＝93.6÷〔1＋17%〕×17%＝13.6〔萬元〕

該公司8月份進(jìn)項(xiàng)稅額＝40×17%＋1×7%＝6.87〔萬元〕

該公司8月份應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝13.6－6.87＝6.73〔萬元〕

華山汽車公司為增值稅一般納稅人，2006年7月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額余額為零。7月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

〔1〕2日，外購(gòu)用于生產(chǎn)W牌小汽車的鋼材一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為18.7萬元。

〔2〕10日，外購(gòu)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3.4萬元。

〔3〕15日，外購(gòu)用于生產(chǎn)W牌小汽車的配件一批，價(jià)款已付并已驗(yàn)收入庫(kù)，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為51萬元。

〔4〕9日，采取直接收款方式向H汽車銷售公司銷售W牌小汽車一批，已收到全部?jī)r(jià)款〔含增值稅〕760.5萬元，給購(gòu)車方開具了增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)日將提車單交給購(gòu)車方自行提貨。7月31日購(gòu)車方尚未將該批小汽車提走。

〔5〕23日，采取托收承付方式向M汽車銷售公司銷售W牌小汽車一批，價(jià)款為300萬元。華山公司已將該批小汽車發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)。7月31日華山公司尚未收到該批車款。

華山公司財(cái)會(huì)部門依據(jù)上述資料計(jì)算出7月份應(yīng)納增值稅稅額＝[760.5÷〔1＋17%〕]×17%-〔18.7＋3.4＋51〕＝37.40〔萬元〕

分析華山公司財(cái)會(huì)部門計(jì)算的7月份增值稅應(yīng)納稅額錯(cuò)誤之處，并計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。

【解析】華山公司7月份應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算的錯(cuò)誤之處：

〔1〕外購(gòu)機(jī)械設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額3.4萬元，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

〔2〕采取托收承付方式銷售小汽車，因已發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)，應(yīng)在7月份計(jì)算繳納增值稅。

華山公司7月份應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝[760.5÷〔1＋17%〕]×17%＋300×17%-〔18.7＋51〕＝91.80〔萬元〕

東方家具公司為增值稅一般納稅人。2000年2月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

〔1〕外購(gòu)用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)。對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款〔不含增值稅〕為40萬元，運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬元。

〔2〕外購(gòu)建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對(duì)方開具的增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬元，已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。

〔3〕進(jìn)口生產(chǎn)家具用的輔助材料一批，關(guān)稅完稅價(jià)格8萬元，已納關(guān)稅1萬元。

〔4〕銷售家具一批，取得銷售額〔含增值稅〕93.6萬元。

：該公司月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為零，增值稅稅率為17%；支付的運(yùn)輸費(fèi)用按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

要求：

〔1〕計(jì)算該公司進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額，并列出計(jì)算過程。

〔2〕計(jì)算該公司2月份增值稅銷項(xiàng)稅額，并列出計(jì)算過程。

〔3〕計(jì)算該公司2月份增值額進(jìn)項(xiàng)稅額，并列出計(jì)算過程。

〔4〕計(jì)算該公司2月份應(yīng)納增值稅稅額，并列出計(jì)算過程。

〔答案中的金額單位用萬元表示〕

【答案】

〔1〕進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額＝〔8＋1〕×17%＝1.53〔萬元〕

〔2〕2月份銷項(xiàng)稅額＝93.6÷〔1＋17%〕×17%＝13.6〔萬元〕

〔3〕2月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝40×17%＋1×7%＋〔8＋1〕×17%＝8.4〔萬元〕

〔4〕2月份應(yīng)納增值稅稅額＝13.6－8.4＝5.2〔萬元〕

大華機(jī)械公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種電開工具，適用的增值稅稅率為17%。增值稅以1個(gè)月為一個(gè)納稅期，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，增值稅專用發(fā)票通過防偽稅控系統(tǒng)開具。2007年7月5日該公司申報(bào)繳納6月份增值稅稅款100萬元。7月底，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司6月份增值稅計(jì)算繳納情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，有關(guān)檢查情況如下：

〔1〕6月6日，一批外購(gòu)鋼材因管理不善被盜，增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的本錢為40萬元，增值稅稅額為6.8萬元。在查明原因之前，該公司將40萬元作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢入賬。

〔2〕6月10日，處理一批下腳料，將取得的含增值稅銷售額3.51萬元全部確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

〔3〕6月15日，購(gòu)進(jìn)低值易耗品一批，取得承運(yùn)公司開具的運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬元。該公司計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0.1萬元。

〔4〕6月25日，銷售電開工具一批，另外向購(gòu)貨方收取包裝物租金2.34萬元。該公司將該項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用全部計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入。

〔5〕6月底計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)，將2007年2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，作為6月份可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額處理。該增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1.87萬元，開票時(shí)間為2007年1月25日。

根據(jù)以上情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令該公司限期補(bǔ)繳少繳的增值稅稅款、加收滯納金，并處少繳稅款1.5倍的罰款。該公司于2007年8月3日繳納增值稅稅款、滯納金〔滯納天數(shù)為24天〕和罰款。不考慮其他稅收因素。

要求：

根據(jù)增值稅法律制度和稅收征收管理法律制度的有關(guān)規(guī)定，答復(fù)以下問題：

〔1〕指出該公司上述〔1〕至〔5〕項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅處理是否正確？并說明理由。

〔2〕計(jì)算該公司應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，列出計(jì)算過程。

〔3〕計(jì)算該公司應(yīng)繳納的滯納金和罰款數(shù)額，列出計(jì)算過程。

〔4〕該公司的行為屬于何種稅收違法行為？是否構(gòu)成犯罪？分別說明理由。

【答案】

〔1〕指出該公司上述〔1〕至〔5〕項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅處理是夠正確？并說明理由。

業(yè)務(wù)〔1〕外購(gòu)的鋼材被盜，屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以進(jìn)行抵扣的，抵扣了的，是要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的，企業(yè)只是將本錢40萬元轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，并沒有作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理是不正確的。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝6.8萬元。

業(yè)務(wù)〔2〕將含稅銷售額3.51萬元全部確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的處理是不正確的。銷售下腳料，應(yīng)將取得的含稅銷售額換算為不含增值稅的稅額，確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額為：3.51÷〔1+17%〕×17%＝0.51〔萬元〕

業(yè)務(wù)〔3〕購(gòu)進(jìn)低值易耗品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算不正確。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物而發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票上所列運(yùn)費(fèi)金額，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，此題中，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)為1萬元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝1×7%＝0.07〔萬元〕，企業(yè)抵扣了0.1萬元，多抵扣的局部為＝0.03〔萬元〕。

業(yè)務(wù)〔4〕收取的包裝物租金，是要作為價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的，企業(yè)將該項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的處理不正確。應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額＝2.34÷〔1+17%〕×17%＝0.34〔萬元〕

業(yè)務(wù)〔5〕增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否那么不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此題中是2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，3、4、5月份已經(jīng)是92天，所以到6月份已經(jīng)超過90天，2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票是不得在6月份進(jìn)行抵扣的。

〔2〕應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅＝6.8+0.51+0.03+0.34+1.87＝9.55〔萬元〕

〔3〕、〔4〕為第七章內(nèi)容：略

小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易方法

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

【提示1】小規(guī)模納稅人的界定

【提示2】小規(guī)模納稅人銷售貨物收取的銷售額〔包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用〕，為價(jià)稅合計(jì)金額，必須換算為不含稅銷售額。

【提示3】小規(guī)模納稅人外購(gòu)貨物即使取得專用發(fā)票，也不做進(jìn)項(xiàng)稅額處理。

【提示4】商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%，其他小規(guī)模納稅人的征收率為6%。

某商店系小規(guī)模納稅人。2006年6月該商店發(fā)生如下業(yè)務(wù):

〔1〕銷售服裝取得含增值稅銷售額為2392元，開具了普通發(fā)票。

〔2〕購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，支付貨款13500元、增值稅稅款2295元。

〔3〕當(dāng)月銷售辦公用品取得含稅銷售額為8528元，開具了普通發(fā)票；銷售給一般納稅人某公司儀器兩臺(tái)，取得不含增值稅銷售額38500元、增值稅稅款1540元，增值稅專用發(fā)票已由稅務(wù)所代開。

計(jì)算該商店6月份增值稅應(yīng)納稅額。

【解析】小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率，實(shí)行簡(jiǎn)易方法計(jì)算尖納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅征收率為4%。

該商店6月份增值稅應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率＝含稅銷售額÷〔1＋征收率〕×征收率＝[2392÷〔1＋4%〕＋8528÷〔1＋4%〕＋38500]×4%＝1960〔元〕

某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為6%。2月份取得銷售收入16960元；直接從農(nóng)戶購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值6400元，支付運(yùn)輸費(fèi)600元，當(dāng)月支付人員工資3460元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為〔〕元?！?005年〕

A.450

C.870D.960

【答案】D【解析】題中的銷售收入是含稅的，所以增值稅＝16960÷〔1＋6%〕×6%＝960〔元〕；小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以此題應(yīng)繳納的增值稅稅額是960元。

某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2006年3月取得銷售收入8.48萬元；購(gòu)進(jìn)原材料一批，支付貨款2.12萬元。該企業(yè)適用的增值稅征收率為6%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為〔〕萬元?！?006年〕

【答案】A【解析】小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)是不能抵扣的，所以，其應(yīng)納增值稅稅額＝8.48÷〔1＋6%〕×6%＝0.48〔萬元〕。

進(jìn)口的貨物的增值稅計(jì)算

按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

六、增值稅出口退〔免〕稅

所謂零稅率是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款?！惨卓寂袛囝}〕

〔一〕出口貨物退〔免〕稅的范圍

1.以下企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：

〔1〕生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

〔2〕有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

〔3〕特定出口貨物。

2.給予免稅，但不予退稅

3.既不免稅也不退稅

〔二〕出口貨物適用的退稅率

出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。

出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計(jì)算退〔免〕稅?！才袛囝}〕

〔三〕出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算

1.“免、抵、退〞稅的計(jì)算方法

“免〞稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵〞稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退〞院稅，縣是指橡生產(chǎn)竟企業(yè)原出口顯的自腦產(chǎn)貨西物在鳥當(dāng)月味內(nèi)應(yīng)臺(tái)抵頂壺的進(jìn)臂項(xiàng)稅趙額大失于應(yīng)水納稅哪額時(shí)炕，對(duì)熄未抵澡頂完塞的部似分予離以退驗(yàn)稅。

板狂1.恢不得針免抵拋稅額送〔進(jìn)續(xù)項(xiàng)稅倆額轉(zhuǎn)熟出〕寫＝離昨岸價(jià)己×貼〔征追稅率侵－退永稅率誓〕

和棉2.追應(yīng)納增稅額粘＝內(nèi)庭銷銷兵項(xiàng)－抄〔進(jìn)夸項(xiàng)－色進(jìn)項(xiàng)鏟稅額詳轉(zhuǎn)出瓦〕－谷上期歷＝＞但0型交，來＜令0桐退

客皇3.稠免抵鵲退稅未額〔拔最高勉額〕襲＝離陸岸價(jià)雜×寬退臺(tái)%

易弓4.雜應(yīng)退尋稅額源＝對(duì)2挽與制3托步中喊的較停小者

泳俱5.給免抵悶稅額債〔找色會(huì)計(jì)擔(dān)平衡悟關(guān)系仰〕倘皆僚某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年3月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

〔1〕購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。

〔2〕內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。

〔3〕出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。

2月末留抵稅款3萬元；出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)“免、抵、退〞稅額是多少？

【解析】

〔1〕3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×〔17%－13%〕＝8〔萬元〕

〔2〕3月份應(yīng)納稅額＝100×17%－〔34－8〕－3＝17－26－3＝－12〔萬元〕

〔3〕出口貨物“免、抵、退〞稅額＝200×13%＝26〔萬元〕

〔4〕按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

即該企業(yè)3月份應(yīng)退稅額＝12〔萬元〕

〔5〕當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

3月份免抵稅額＝26－12＝14〔萬元〕2.“先征后退〞的計(jì)算方法

外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。

應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)金額〔不含增值稅〕×退稅率

某進(jìn)出口公司2006年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得增值稅專用發(fā)票一張，注明的增值稅金額10000元；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元。牛仔布退稅率為13%；服裝加工退稅率為17%。計(jì)算該公司6月份的應(yīng)退稅額。

【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具的貨物適用的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。

該公司6月份的應(yīng)退稅額＝10000×13%+2000×17%＝1640〔元〕

七、增值稅的減免稅與起征點(diǎn)

我國(guó)增值稅法律制度規(guī)定了增值稅減免的三種形式：

〔1〕直接免稅。

〔2〕起征點(diǎn)?，F(xiàn)行增值稅的起征點(diǎn)為：①銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元；②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500～3000元；③按次納稅的起征點(diǎn)為每次〔日〕銷售額150～200元。個(gè)體工商戶，其起征點(diǎn)一律確定為月銷售額5000元，按次納稅的，起征點(diǎn)一律確定為每次〔日〕銷售額200元。

〔3〕先征后返或即征即退。

八、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

〔一〕增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

〔1〕采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

〔2〕采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

〔3〕采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

〔4〕采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

〔5〕委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

〔6〕銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。

〔7〕納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為〔委托他人代銷、銷售代銷貨物除外〕，為貨物移送的當(dāng)天。

【提示1】指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承當(dāng)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間。

【提示2】這一時(shí)間同銷項(xiàng)稅額確定時(shí)間

〔二〕增值稅的納稅地點(diǎn)

經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

〔三〕增值稅納稅期限

以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。

九、增值稅專用發(fā)票管理

〔一〕增值稅專用發(fā)票聯(lián)次:根本聯(lián)次或者根本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成。根本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

〔二〕增值稅專用發(fā)票的開具

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化裝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

〔三〕納稅人銷售貨物并向購(gòu)置方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨、開票有誤或者銷售折讓，應(yīng)根據(jù)不同情況分別辦理?！?007年新增,了解〕第二節(jié)消費(fèi)稅法律制度

一、消費(fèi)稅的概念

〔一〕概念

消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。具體地說，是指對(duì)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

〔二〕特征〔注意多項(xiàng)選擇題〕

1.征稅范圍和稅率選擇具有靈活性。

2.征收簡(jiǎn)便:消費(fèi)稅采用從量定額、從價(jià)定率或從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的計(jì)稅方法，征收環(huán)節(jié)單一，計(jì)稅準(zhǔn)確、方便。

3.稅源廣泛，可取得充足財(cái)政收入。消費(fèi)稅一般是對(duì)生產(chǎn)集中、產(chǎn)銷量大的產(chǎn)品征稅，因此，有利于籌集財(cái)政收入。

4.稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。列入征稅范圍的消費(fèi)品，一般都是高價(jià)高稅產(chǎn)品。消費(fèi)品中所含的消費(fèi)稅款最終都要轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

〔三〕消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系:

二、消費(fèi)稅納稅人和征收范圍

1.消費(fèi)稅納稅人

在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

2.消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售

3.消費(fèi)稅征收范圍

三、消費(fèi)稅稅目、稅率

〔一〕消費(fèi)稅稅目

現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目共有14個(gè)：煙、酒及酒精、化裝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等商品。

【多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是〔〕。

A.汽車銷售公司銷售小轎車B.木材公司銷售自產(chǎn)的實(shí)木地板

C.百貨公司銷售的化裝品D.煙草公司銷售自產(chǎn)的煙絲【答案】BD

〔二〕消費(fèi)稅稅率

1.消費(fèi)稅稅率有比例稅率和定額稅率兩種。

【提示1】應(yīng)稅消費(fèi)品的具體適用稅率在考試試題中一般會(huì)有提示。

【提示2】注意掌握對(duì)卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用從價(jià)定率和從量定額的復(fù)合征稅方法。

【單項(xiàng)選擇題】某酒廠為增值稅一般納稅人。2005年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元〔含增值稅〕。糧食白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為25%。該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為〔〕元。

B.5510C.5000D.4000

【答案】C【解析】此題考核的是消費(fèi)稅的復(fù)合計(jì)稅方式，該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額＝14040/〔1＋17%〕×25%＋4000×0.5＝5000元。

2.“從高〞適用稅率：

〔1〕納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

〔2〕納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率消費(fèi)稅的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

〔3〕納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額〔不含增值稅〕為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。

【提示】一是未分別核算；二是納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的?！沧⒁膺x擇、判斷題〕。

3.對(duì)生產(chǎn)銷售到達(dá)規(guī)定低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征30%的消費(fèi)稅。

四、消費(fèi)稅稅額計(jì)算的方法三種計(jì)稅方法適用范圍計(jì)稅公式從價(jià)定率計(jì)稅除以以下舉工程之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率從量定額計(jì)稅列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計(jì)稅列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額〔一〕從價(jià)定率計(jì)稅的銷售額：

1.一般銷售：銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)置方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！才c增值稅的規(guī)定相同〕

〔不含稅〕銷售額＝含稅銷售額÷〔1＋17%〕【例題6·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)向摩托車制造廠〔增值稅一般納稅人〕訂購(gòu)摩托車10輛，支付貨款〔含稅〕共計(jì)250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。摩托車制造廠計(jì)繳消費(fèi)稅的銷售額是〔〕。

A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元

【答案】B【解析】此題考核計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額確實(shí)定。計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)置方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括取得的增值稅。價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入，需要換算為不含稅收入。因此，計(jì)繳消費(fèi)稅的銷售額＝〔250800+30000〕÷〔1+17%〕＝240000〔元〕。

【例題7·單項(xiàng)選擇題】根據(jù)?消費(fèi)稅暫行條例?的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)置方收取的以下稅金、價(jià)外費(fèi)用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的是〔〕。

A.向購(gòu)置方收取的手續(xù)費(fèi)B.向購(gòu)置方收取的價(jià)外基金

C.向購(gòu)置方收取的增值稅稅款D.向購(gòu)置方收取的消費(fèi)稅稅款

【答案】C【解析】此題考核計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額確實(shí)定。計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)置方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括取得的增值稅?！咎崾尽堪b物的處理：

①連同包裝物銷售:無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不管在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅；

②包裝物的押金:一般情況下，收取時(shí)不繳納消費(fèi)稅；因逾期未收回的包裝物押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

【判斷題】包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。〔〕

【答案】×【解析】此題考核銷售應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金的計(jì)稅。根據(jù)規(guī)定，對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

③酒類產(chǎn)品特殊規(guī)定:生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品〔黃酒、啤酒除外〕而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額征收消費(fèi)稅。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品〔1〕征稅范圍〔注意選擇題〕

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；用于其他方面的〔如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等〕，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

〔2〕計(jì)稅依據(jù)有同類消費(fèi)品售價(jià)的，按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格＝本錢×〔1＋本錢利潤(rùn)率〕÷〔1－消費(fèi)稅稅率〕

【提示】公式中本錢利潤(rùn)率為消費(fèi)稅法律規(guī)定的本錢利潤(rùn)率。非應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格＝本錢×〔1＋10%〕

【多項(xiàng)選擇題】根據(jù)?消費(fèi)稅暫行條例?的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的用于以下用途的應(yīng)稅消費(fèi)品中，需要繳納消費(fèi)稅的是〔〕。

A.用于贊助的消費(fèi)品B.用于留作自用的消費(fèi)品

C.用于廣告的消費(fèi)品D.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)品

【答案】ABC【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)體的，不納消費(fèi)稅；但是，用于其他方面的，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。

【多項(xiàng)選擇題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的有〔〕。

A.銷售白酒而取得的包裝物作價(jià)收入B.銷售白酒而取得的包裝物押金收入

C.將自產(chǎn)白酒作為福利發(fā)給本廠職工D.使用自產(chǎn)酒精生產(chǎn)白酒

【答案】ABC【解析】此題考核消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)。自產(chǎn)酒精生產(chǎn)白酒是自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其生產(chǎn)自用的環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅。

【計(jì)算題】某汽車廠為增值稅一般納稅人。2006年7月，該廠生產(chǎn)一批汽車輪胎，其中一局部對(duì)外銷售，取得含增值稅銷售額58.5萬元，另一局部用于本廠生產(chǎn)小汽車，自用局部的數(shù)量與對(duì)外銷售局部的數(shù)量相等，質(zhì)量相同。汽車輪胎適用3%的消費(fèi)稅稅率。計(jì)算該廠7月份生產(chǎn)汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

【解析】該廠7月份生產(chǎn)汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝[含增值稅銷售額÷〔1＋增值稅稅率〕]×消費(fèi)稅稅率＝[58.5÷〔1＋17%〕]×3%＝1.5〔萬元〕

3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

〔1〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊局部輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

如果出現(xiàn)以下情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅〔注意選擇題〕：

A.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

B.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；

C.受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品?！纠}5·單項(xiàng)選擇題】甲煙草公司提供煙葉委托乙公司加工一批煙絲。甲公司將已收回?zé)熃z中的一局部用于生產(chǎn)卷煙，另一局部煙絲賣給丙公司。在這項(xiàng)委托加工煙絲業(yè)務(wù)中，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是〔〕。

A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.甲公司和丙公司

【答案】A【解析】根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方為消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人，納稅人仍是委托方。

〔2〕受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算：受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為〔重點(diǎn)掌握內(nèi)容〕：

組成計(jì)稅價(jià)格＝〔材料本錢＋加工費(fèi)〕÷〔1－消費(fèi)稅稅率〕

應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

【提示1】公式中：材料本錢為委托方提供加工材料的實(shí)際本錢；加工費(fèi)為受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際本錢，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅?！咎崾?】受托方為扣繳義務(wù)人，委托方為納稅人。

【提示3】消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托人提貨的當(dāng)天。

【單項(xiàng)選擇題】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工費(fèi)9500元。A酒廠提供原料的本錢為57000元，B酒廠無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，酒精適用的消費(fèi)稅稅率為5%。那么該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格是〔〕元?！?005年〕

A.50000B.60000C.70000

【答案】C【解析】組成計(jì)稅價(jià)格＝〔57000＋9500〕÷〔1－5%〕＝70000〔元〕。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品組價(jià)【提示】這里的組成計(jì)稅價(jià)格也是進(jìn)口增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格,因此進(jìn)口增值稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×17%。

【例題7·單項(xiàng)選擇題】某外貿(mào)進(jìn)出口公司2005年3月進(jìn)口100輛小轎車，每輛車關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣14.3萬元，繳納關(guān)稅4.1萬元。小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為8%。該批進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為〔〕萬元。

A.76B.87C.123D.160

【答案】D【解析】進(jìn)口消費(fèi)稅＝〔關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅〕÷〔1－消費(fèi)稅稅率〕×消費(fèi)稅稅率＝〔14.3＋4.1〕÷〔1-8%〕×8%×100＝160萬元。

〔二〕從量定額的銷售數(shù)量

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

〔三〕復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅銷售額×比例稅率

【單項(xiàng)選擇題】某煙草公司11月銷售自產(chǎn)卷煙3000箱，取得不含增值稅的價(jià)款2000萬元〔適用稅率45%，適用稅額為每箱150元〕，銷售自產(chǎn)雪茄煙200箱，取得不含增值稅的價(jià)款300萬元〔適用稅率25%〕。該公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為〔〕。

A.945萬元B.975萬元C.1020萬元D.1023萬元

【答案】C【解析】此題考核銷售自產(chǎn)卷煙和雪茄煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算。銷售自產(chǎn)卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅＝3000×0.015＋2000×45%＝45＋900＝945〔萬元〕；銷售自產(chǎn)雪茄煙應(yīng)納消費(fèi)稅＝300×25%＝75〔萬元〕；合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅＝945＋75＝1020〔萬元〕。

〔四〕消費(fèi)稅已納稅額的扣除

用外購(gòu)已稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。1.扣稅的范圍：

〔1〕以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲為原料