淺談企業(yè)貨幣資金管理

淺談企業(yè)貨幣資金管理摘要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的“血液”,又是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)。貨幣資金是任何單位資產(chǎn)的重要組成部分，是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),也是惟一能轉(zhuǎn)換成其他類(lèi)型資產(chǎn)的資產(chǎn),所以，貨幣資金涉及面最廣、應(yīng)用最廣泛,并且極容易發(fā)生丟失、短缺和被盜竊等現(xiàn)象,最容易被擠占和挪用,甚至產(chǎn)生舞弊行為。因此,加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理,規(guī)范貨幣資金的使用對(duì)所有企事業(yè)單位顯得至關(guān)重要。本文通過(guò)對(duì)目前一些企業(yè)貨幣資金管理中存在問(wèn)題及原因作簡(jiǎn)要分析，從中探索加強(qiáng)貨幣資金管理的有效途徑。通過(guò)各種內(nèi)容的分析，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)貨幣資金合理有效管理的目標(biāo)。關(guān)鍵詞貨幣資金管理存在的問(wèn)題對(duì)策目次TOC\o"1-3＂＼ｈ\z\ｕＨYPERLINK\l＂_Tｏc2６３321273"1引言?PAGERＥF＿Toc２6332127３\h1HＹPERLＩNK2企業(yè)貨幣資金管理的目標(biāo)?PＡGEREF＿Tｏc263321274\ｈ1HYＰERLINK\ｌ"_Toc263321275"２.1確保貨幣資金的安全 PAGＥREF_Tｏc26332１27５\ｈ１HYPERLINＫ\l＂_Toc263３2１２76＂２.2確保貨幣資金的完整?ＰAGERＥF_Toｃ263３21２76\h１HYPERＬINK＼l"＿Toｃ26332１277"２.３確保貨幣資金的合法?PAGEREＦ_Ｔｏc2633212７7＼h１ＨYＰEＲLIＮK＼l"_Toc2633２1２78"2．４確保貨幣資金的效益?ＰAＧＥREF_Toc263３2１27８\h1HYPERLINK\l＂＿Toｃ2６3３2１２７9"3企業(yè)貨幣資金管理中存在的問(wèn)題?ＰＡGＥREＦ_Toc26３321279\h2HYPERLINK\ｌ＂_Tｏｃ２6３32128０"3.1職責(zé)分工不清,會(huì)計(jì)權(quán)限不明 １28０\h2HYPＥRＬＩNK＼ｌ"_Toｃ2６3３21281"3.2現(xiàn)金庫(kù)存超限額、現(xiàn)金使用超范圍 PＡGＥREＦ_Toc26３3２1281\h２HYPEＲＬIＮK＼l"＿Ｔｏｃ２6332１282"3.3缺乏稽核制度,相互監(jiān)督不力 ＰAＧEREＦ_Toc２６332１282＼h2HYＰＥRＬINK\ｌ"_Toc263321283"3.４“賬外設(shè)賬”現(xiàn)象嚴(yán)重,“小金庫(kù)”、“白條抵庫(kù)”屢禁不止 PAGERＥF_Toc2６3321２８3\h２ＨYPEＲLINＫ\l＂_Tｏc２6３321284"３.5投資隨意性大,資金使用率低下 PAＧEＲEF＿Toc26３321２84＼h3ＨＹＰEＲLINＫ３．6企業(yè)多頭開(kāi)戶損失 ＰAGEＲＥF_Toc263321285\ｈ3ＨYPＥRLINＫ4有效管理貨幣資金的措施?PAGEREＦ_Toｃ263321286\h3HYPERLINＫ＼l"_Tｏｃ２63321287＂4.1建立健全單位貨幣資金的內(nèi)部控制制度?PAGEREF_Toｃ２63321287\h3４.２加強(qiáng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)外監(jiān)督檢查工作 ＰAＧEREF＿Toc２63321294\h4ＨYPERLINK4.3加強(qiáng)票據(jù)及有關(guān)印章的管理 PAＧEREF＿Toc263３２１2９5\h4ＨYPＥＲLIＮK結(jié)論?ＰＡGＥＲEＦ_Ｔoc263321298\h６HＹPERLINK＼l＂_Tｏc２63３2１29９"致謝?ＰＡＧERＥF_Ｔoｃ263321299\ｈ7HＹPERLＩＮK\l＂＿Ｔoc２6３3２1３0０"參考文獻(xiàn)?ＰAGEＲEF＿Toc26332130０＼h81引言對(duì)于貨幣我們都不陌生,它作為一種特殊的商品，在人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展歷史上起了十分重要的作用。貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金,它包括企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講貨幣資金是非常重要的，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一過(guò)程、各個(gè)領(lǐng)域。貨幣資金在企業(yè)的各項(xiàng)資金中占有很重要的地位，也正是由于貨幣資金的重要性,企業(yè)才應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理。貨幣資金管理是通過(guò)價(jià)值形態(tài)對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的一項(xiàng)綜合性的管理,滲透和貫穿于企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中,所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都可表現(xiàn)為資金的運(yùn)動(dòng)。在企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中,資金始終是一項(xiàng)值得高度重視的、高流動(dòng)性的資產(chǎn),因此貨幣資金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。如何加強(qiáng)貨幣資金管理,提高資金使用效益是每個(gè)企業(yè)所面臨的重要課題?，F(xiàn)代企業(yè)要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中站穩(wěn)腳跟,只有抓住貨幣資金管理這個(gè)中心,深入研究聚財(cái)、生財(cái)和用財(cái)之道,采取行之有效的管理和控制措施，疏通資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),才能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理和控制,對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整,提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益具有重要的意義。2企業(yè)貨幣資金管理的目標(biāo)貨幣資金管理目標(biāo)有四個(gè)方面:2．１確保貨幣資金的安全加強(qiáng)貨幣資金的管理,確保庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的安全，預(yù)防被盜、詐騙和挪用，防止在流通環(huán)節(jié)造成損失。2．2確保貨幣資金的完整保證企業(yè)貨幣資金全部入賬管理，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”、轉(zhuǎn)移資金、隱匿資金等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。2.3確保貨幣資金的合法檢查貨幣資金取得、使用是否合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī),手續(xù)是否齊備，并通過(guò)嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合法的收支業(yè)務(wù),并作到及時(shí)糾正。2.４確保貨幣資金的效益通過(guò)優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)、制定科學(xué)的信用政策、加強(qiáng)資金使用管理等方法,合理的持有和高效使用貨幣資金，使貨幣資金發(fā)揮最大效益。貨幣資金的管理目標(biāo)，決不僅僅是人們簡(jiǎn)單理解上的安全和完整,而是在此基礎(chǔ)上的合法和效益。四個(gè)目標(biāo)是層層遞進(jìn)的關(guān)系:其中安全性是最基本的要求,是要求將記入財(cái)務(wù)賬的貨幣資金管理好；完整性是進(jìn)一步的要求，要求企業(yè)資金全部入賬管理，防止資金惡性循環(huán)；合法性是更進(jìn)一步的要求,要求貨幣資金在安全完整的基礎(chǔ)上,收入支出要符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī);同時(shí)，在安全、完整、合法三方面管理要求的基礎(chǔ)上，要發(fā)揮最大效能，這是貨幣管理的終極目標(biāo)。所以貨幣資金管理決不僅僅是簡(jiǎn)單的日常保管和收付,而是財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)系統(tǒng)工程。3企業(yè)貨幣資金管理中存在的問(wèn)題3.1職責(zé)分工不清，會(huì)計(jì)權(quán)限不明有些單位雖然制定了會(huì)計(jì)崗位有關(guān)職責(zé),但并沒(méi)有按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的具體要求，從防范風(fēng)險(xiǎn)、相互牽制的角度來(lái)進(jìn)行設(shè)立,沒(méi)有對(duì)同一崗位在處理業(yè)務(wù)過(guò)程中不同環(huán)節(jié)的權(quán)限及其職責(zé)加以界定和明確,這就會(huì)出現(xiàn)權(quán)限缺乏應(yīng)有的約束,以及一人多崗、臨時(shí)代崗等現(xiàn)象。尤其在一些規(guī)模較小企業(yè)，這種現(xiàn)象較為普遍。如存在不相容職務(wù)混崗、未分離的現(xiàn)象,如會(huì)計(jì)、出納沒(méi)有分離由一人兼職；貨幣資金業(yè)務(wù)由一人經(jīng)辦;辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章沒(méi)有分開(kāi)保管,由一人保管等等。3.2現(xiàn)金庫(kù)存超限額、現(xiàn)金使用超范圍現(xiàn)金庫(kù)存限額、使用范圍這是現(xiàn)金管理中兩項(xiàng)最基本的制度。但實(shí)際工作中很多企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，特別是現(xiàn)金使用超范圍問(wèn)題尤為嚴(yán)重。銀行之間攬儲(chǔ)大戰(zhàn)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，人為地放松了對(duì)單位的檢查;其他監(jiān)督部門(mén)在這方面也監(jiān)督不力,相應(yīng)助長(zhǎng)了上述行為,使得單位明知故犯，造成現(xiàn)金庫(kù)存超限額司空見(jiàn)慣、現(xiàn)金使用超范圍習(xí)以為常的現(xiàn)狀,這種現(xiàn)象極易產(chǎn)生舞弊行為。還有的單位出納人員明知道當(dāng)天的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)量超過(guò)規(guī)定的限額,為了減少第二天又去銀行提取的麻煩，寧愿將多余的現(xiàn)金放于保險(xiǎn)柜中。對(duì)于超過(guò)現(xiàn)金支付范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不能堅(jiān)持原則而給予現(xiàn)金支付。3.3缺乏稽核制度，相互監(jiān)督不力實(shí)際工作中,大部分單位均未建立貨幣資金監(jiān)督檢查制度,比如單位現(xiàn)金、銀行存款的核對(duì)，大都是由出納員自己核對(duì)，是對(duì)是錯(cuò)、是否存在問(wèn)題,只有出納員自己清楚，而沒(méi)有作為制度由他人來(lái)進(jìn)行核對(duì)。有的單位對(duì)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)是否按有關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行從不進(jìn)行檢查與監(jiān)督,從不檢查是否將當(dāng)天的收入及時(shí)送存銀行;是否將當(dāng)天的收支業(yè)務(wù)及時(shí)人賬；是否按現(xiàn)金的使用范圍進(jìn)行支出結(jié)算；是否按庫(kù)存限額保管現(xiàn)金并與賬面相符。3．4“賬外設(shè)賬”現(xiàn)象嚴(yán)重,“小金庫(kù)”、“白條抵庫(kù)”屢禁不止按規(guī)定只要是屬于單位的合法收入，必須出具單位統(tǒng)一使用的票據(jù)并加蓋單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。有些部門(mén)為了小部分人的利益,私自購(gòu)買(mǎi)票據(jù)進(jìn)行收費(fèi)并存入個(gè)人賬戶，沒(méi)有將收入納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算,資金不及時(shí)入賬,形成小金庫(kù),體外循環(huán)，容易產(chǎn)生腐敗土壤，造成資產(chǎn)流失。此外,企業(yè)多用各種單據(jù)、白條和借據(jù)抵頂庫(kù)存現(xiàn)金,現(xiàn)金余額長(zhǎng)期保留較大數(shù)額不加清理。加之存在看重經(jīng)濟(jì)處罰，輕責(zé)任人員處理的現(xiàn)象，對(duì)查出的問(wèn)題也僅是本單位對(duì)賬后照章納稅，性質(zhì)嚴(yán)重的也僅是收繳，對(duì)本單位進(jìn)行罰款,很少追究直接責(zé)任人員與單位領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，久而久之形成“查出上交，查不出受益”的觀念,客觀上助長(zhǎng)了資金管理的混亂。這些做法造成企業(yè)財(cái)務(wù)賬務(wù)混亂，貨幣資金清理不清，給貨幣資金的管理造成了很大的漏洞和障礙。３.5投資隨意性大,資金使用率低下資金失控，投資隨意性大,沉淀嚴(yán)重,使用效率低下的問(wèn)題日益顯露。主要表現(xiàn)在：1．投資結(jié)構(gòu)欠優(yōu),重點(diǎn)項(xiàng)目較為分散，無(wú)突出重點(diǎn)。2．資金短缺,追求短期目標(biāo)。尤其是中小企業(yè)由于自身規(guī)模較小，貸款投資所占比例比大企業(yè)多得多,所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更大,因此總是盡快收回投資，很少考慮擴(kuò)展自身規(guī)模。3．投資盲目,投資方向難以把握,投資能力較弱,且缺乏科學(xué)性。3．6企業(yè)多頭開(kāi)戶損失據(jù)國(guó)家有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，有41家國(guó)有企業(yè)與１4家集體企業(yè)，在銀行開(kāi)立基本存款帳戶與一般存款帳戶多達(dá)66９戶，平均每家企業(yè)在銀行開(kāi)戶12.2戶,有9家開(kāi)戶在20戶以上。其中,有個(gè)工廠在銀行開(kāi)戶４８戶,一個(gè)公司在銀行開(kāi)戶51戶。數(shù)額之大讓人吃驚。這些企業(yè)多頭開(kāi)戶，給財(cái)務(wù)核算、資金管理等諸多方面帶來(lái)不利影響。4有效管理貨幣資金的措施4.１建立健全單位貨幣資金的內(nèi)部控制制度為保證貨幣資金的安全完整，單位應(yīng)建立以下貨幣資金的內(nèi)部控制制度:4.1.1崗位分離制度貨幣資金應(yīng)實(shí)行錢(qián)賬分管,對(duì)貨幣資金的審批記錄和收付必須適當(dāng)分離，不能由一人負(fù)責(zé)，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)者、審核者、記錄者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離;財(cái)產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)的保管者應(yīng)當(dāng)分離。４.1．2實(shí)行貨幣資金的預(yù)算制度將單位的所有收入納入預(yù)算,對(duì)貨幣資金的使用要嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行,嚴(yán)控?zé)o預(yù)算或超預(yù)算的經(jīng)費(fèi)支出。編制貨幣資金預(yù)算,首先要根據(jù)本單位的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)規(guī)模、生產(chǎn)狀況等單位的發(fā)展經(jīng)營(yíng)計(jì)劃因素,由專(zhuān)業(yè)人員、銷(xiāo)售人員、采購(gòu)人員和直接參與資金支付業(yè)務(wù)的人員根據(jù)業(yè)務(wù)需要,從單位的最基層開(kāi)始編制資金預(yù)算，逐級(jí)上報(bào)審查。經(jīng)過(guò)單位內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)的認(rèn)真研究、反復(fù)協(xié)商、綜合平衡修訂后,會(huì)計(jì)主管部門(mén)審核，最后由單位的最高管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行。４.1．3授權(quán)批準(zhǔn)制度對(duì)貨幣資金收付及保管業(yè)務(wù)采用授權(quán)批準(zhǔn)控制措施，設(shè)立審批額度,將審批權(quán)限分割到各職能部門(mén)的各層領(lǐng)導(dǎo),互相制約行使，保證貨幣資金收付及保管安全。4．1.4內(nèi)部稽核制度實(shí)行內(nèi)部稽核制度，每筆業(yè)務(wù)都須經(jīng)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合法，一切現(xiàn)金、銀行存款及時(shí)人賬，檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全,是否存在越權(quán)審批的行為。以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金在處理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。４.１．5盤(pán)點(diǎn)核對(duì)制度應(yīng)經(jīng)常盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，保證賬實(shí)相符。定期與銀行對(duì)賬，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，做到賬賬相符、賬實(shí)相符,及時(shí)發(fā)現(xiàn)雙方在記錄中的問(wèn)題，以確保單位資產(chǎn)的安全。4.1．６定期輪崗制度工作中，對(duì)涉及貨幣資金管理和控制業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位。通過(guò)崗位輪換，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊行為。４.2加強(qiáng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)外監(jiān)督檢查工作在內(nèi)部,各單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，安排專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員負(fù)責(zé)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查工作,要明確規(guī)定監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限,定期或不定期地進(jìn)行檢查。一是要檢查貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況,重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。二是檢查貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況,重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全,是否存在越權(quán)審批行為。三是檢查支付款項(xiàng)的印件是否由一人保管的現(xiàn)象。四是檢查票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全。對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。在外部，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)單位貨幣資金管理與使用的日常監(jiān)督與檢查。要對(duì)單位財(cái)務(wù)管理法規(guī)制度執(zhí)行情況進(jìn)行定期、不定期的專(zhuān)項(xiàng)稽查,在稽查環(huán)節(jié)上要注重事前、事中、事后的監(jiān)督檢查。在稽查內(nèi)容上以單位財(cái)務(wù)管理法規(guī)制度是否按規(guī)定落實(shí)到位為重點(diǎn),保證財(cái)務(wù)核算運(yùn)行的規(guī)范與合理。4.3加強(qiáng)票據(jù)及有關(guān)印章的管理票據(jù)和印章是貨幣資金業(yè)務(wù)最關(guān)鍵的控制點(diǎn)，許多單位的貨幣資金被貪污挪用是由于放松了對(duì)票據(jù)和印章的管理。各單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序,并設(shè)專(zhuān)門(mén)賬簿進(jìn)行登記,防止空白票據(jù)的遺失和被轉(zhuǎn)讓。同時(shí)，單位應(yīng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印件的管理,財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由授權(quán)的專(zhuān)人管理,個(gè)人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)的人員保管,有關(guān)人員因短期出差等而需由他人暫時(shí)保管財(cái)務(wù)專(zhuān)章或個(gè)人名章的，必須予以授權(quán)并進(jìn)行記錄登記備案,以備查詢,任何單位都要嚴(yán)禁一個(gè)人管理支付款項(xiàng)所需的全部印件。4.4提高會(huì)計(jì)人員的綜合能力配備合格的會(huì)計(jì)人員，并加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)培訓(xùn)是一項(xiàng)非常重要的經(jīng)濟(jì)管理工作,特別是貨幣資金收付業(yè)務(wù),要求其人員必須具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法,客觀公正。各單位要把政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的人放在會(huì)計(jì)工作崗位，對(duì)貨幣資金收付崗位,更要配備高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員?，F(xiàn)代社會(huì)是個(gè)信息化的時(shí)代，各種知識(shí)更新都很快，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的政策及業(yè)務(wù)知識(shí)也不例外。因此，會(huì)計(jì)人員除加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)外，單位還應(yīng)該安排一定的時(shí)間對(duì)會(huì)計(jì)人員及時(shí)進(jìn)行新知識(shí)的培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平,使會(huì)計(jì)人員能跟上時(shí)代的步伐。４．5提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)單位內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位貨幣資金控制制度的健全和有效實(shí)施以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)。從我國(guó)一些企業(yè)的現(xiàn)狀看,內(nèi)部控制制度是否健全以及是否得到落實(shí),關(guān)鍵在負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人不重視或不帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制就無(wú)法建立與實(shí)施。《會(huì)計(jì)法》已明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)