如何降低營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的納稅成本范本

如何降低營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的納稅成本第一講營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)成本構(gòu)成及特點(diǎn)

導(dǎo)論

企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，差不多從單純重視銷(xiāo)售技巧，逐步進(jìn)展到重視營(yíng)銷(xiāo)策略組合的運(yùn)用，以及如何加強(qiáng)營(yíng)銷(xiāo)全程治理的問(wèn)題上來(lái)。在營(yíng)銷(xiāo)治理過(guò)程中，企業(yè)往往會(huì)出現(xiàn)一些困惑：什么緣故營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)治理目標(biāo)會(huì)出現(xiàn)沖突？如何樣保持銷(xiāo)售增長(zhǎng)、成本降低？如何使盈利提高并維持現(xiàn)金流的平衡？如何掌握合法、合理的節(jié)稅方法？等等，這些差不多上我們將要解決的問(wèn)題。如何降低營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的納稅成本？那個(gè)地點(diǎn)就涉及到稅收籌劃，我們至少需要解決三個(gè)問(wèn)題。?首先，要樹(shù)立節(jié)稅的觀念。?第二，要進(jìn)行稅收籌劃，必須對(duì)稅收政策具有專(zhuān)門(mén)深入的理解和認(rèn)識(shí)。眾所周知，稅法的條款特不多，涉及的內(nèi)容特不復(fù)雜，因此要節(jié)稅就首先要對(duì)稅法具有深刻的理解。?第三，要運(yùn)用一定的方法和技巧進(jìn)行籌劃，通過(guò)對(duì)節(jié)稅空間的籌劃來(lái)降低成本。在考慮營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)納稅成本的時(shí)候，要從三個(gè)角度考慮，即營(yíng)銷(xiāo)角度、財(cái)務(wù)角度、納稅治理角度，也確實(shí)是把三個(gè)目標(biāo)即營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、納稅治理目標(biāo)融合在一起去考慮如何樣降低營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的納稅成本。

營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)成本構(gòu)成及其特點(diǎn)

從廣義上來(lái)看，營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成要緊包括三個(gè)方面，第一是營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的直接成本，第二是資金成本，第三是納稅成本。資金成本在會(huì)計(jì)核算中不是直接體現(xiàn)在銷(xiāo)售費(fèi)用的科目中，比如講在銷(xiāo)售過(guò)程中，假如物流環(huán)節(jié)不暢，導(dǎo)致存貨積壓，占用了資金，就會(huì)產(chǎn)生資金成本。另外營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的應(yīng)收賬款占用過(guò)多，甚至出現(xiàn)壞賬，導(dǎo)致占用資金，也會(huì)產(chǎn)生資金成本。

（一）營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)直接成本

1.營(yíng)銷(xiāo)直接成本的定義營(yíng)銷(xiāo)直接成本是指營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的過(guò)程中所發(fā)生的各種直接耗費(fèi)。

2.營(yíng)銷(xiāo)直接成本的類(lèi)型?營(yíng)銷(xiāo)人員酬勞：工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。營(yíng)銷(xiāo)人員的酬勞關(guān)系到個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。?折舊費(fèi)：營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)所使用的房屋和設(shè)施提取的折舊費(fèi)。與折舊費(fèi)相關(guān)的有折舊方法、折舊時(shí)刻的長(zhǎng)短。?廣告宣傳費(fèi)用：廣告策劃、制作、媒體費(fèi)以及產(chǎn)品展示和宣傳費(fèi)等。在稅務(wù)治理中，這是一項(xiàng)限制性費(fèi)用。?公共關(guān)系費(fèi)：贊助費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、慶典活動(dòng)費(fèi)等。?業(yè)務(wù)費(fèi)用：促銷(xiāo)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折扣與折讓和壞賬損失等。?售后服務(wù)費(fèi)：售后服務(wù)中發(fā)生的材料消耗、人工和賠償?shù)荣M(fèi)用。?物流費(fèi)用：營(yíng)銷(xiāo)物流環(huán)節(jié)中發(fā)生的庫(kù)存、包裝和運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用。

3.營(yíng)銷(xiāo)直接成本的特點(diǎn)

圖1-1營(yíng)銷(xiāo)直接成本特點(diǎn)示意圖

【圖解】上圖是一個(gè)量本利分析圖，依照營(yíng)銷(xiāo)成本和銷(xiāo)售量的關(guān)系，把營(yíng)銷(xiāo)的直接成本分成營(yíng)銷(xiāo)的變動(dòng)成本和營(yíng)銷(xiāo)的固定成本兩大類(lèi)成本，其中營(yíng)銷(xiāo)固定成本又包括約束性和選擇性固定成本兩類(lèi)。約束性固定成本的要緊特點(diǎn)是成本費(fèi)用發(fā)生以后，往往彈性比較小，比如折舊費(fèi)、營(yíng)銷(xiāo)人員的固定工資，在短期之內(nèi)專(zhuān)門(mén)難改變。這是因?yàn)榧s束性的固定成本是由長(zhǎng)期決策決定的。

（二）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)資金成本

1.營(yíng)銷(xiāo)資金成本的定義銷(xiāo)售資金成本是在營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)中占用資金所發(fā)生的成本，通常以銀行貸款利率計(jì)算資金成本。

2.營(yíng)銷(xiāo)資金成本的案例為了簡(jiǎn)便計(jì)算，通常是用銀行貸款利率來(lái)計(jì)算資金成本的，部分企業(yè)在考核營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的時(shí)候，通常也是用銀行貸款利率來(lái)進(jìn)行考核。下面舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子：假定某公司的預(yù)期應(yīng)收賬款是1500萬(wàn)元，銀行貸款的年利率為8％，則該項(xiàng)資金占用成本為：1500×8%=120（萬(wàn)元）同樣如此，由于物流環(huán)節(jié)本身不合理、安排不當(dāng)造成存貨積壓，也會(huì)導(dǎo)致資金成本的發(fā)生。因此我們?cè)谶M(jìn)行納稅籌劃時(shí)，就要考慮到納稅成本本身增加情況以及它的直接成本和資金成本的增加情況，最后要考慮營(yíng)銷(xiāo)成本總體的最低化，而不是僅考慮納稅成本。

（三）營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的納稅成本

1.營(yíng)銷(xiāo)納稅成本定義營(yíng)銷(xiāo)納稅成本是指在營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)發(fā)生的各種稅費(fèi)支出。?流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等。?所得稅：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。?其他稅費(fèi)：城建稅、土地增值稅、印花稅和教育費(fèi)附加等。

【自檢1-1】個(gè)人所得稅是由個(gè)人負(fù)擔(dān)，不能列為企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的納稅成本，這種講法正確嗎？見(jiàn)參考答案1-1：認(rèn)為個(gè)人所得稅不屬于企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)納稅成本，這種講法也有道理，因?yàn)閺男问缴先タ?，企業(yè)只是有一個(gè)代扣代繳義務(wù)，個(gè)人所得稅實(shí)際上是由個(gè)人承擔(dān)的；假如從另外一個(gè)角度來(lái)看，實(shí)質(zhì)上個(gè)人所得稅稅賦最終是由企業(yè)來(lái)承擔(dān)的。

2.營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)納稅計(jì)算依據(jù)

表1-1營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)納稅計(jì)算依據(jù)表稅種計(jì)稅依據(jù)增值稅當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額（某些業(yè)務(wù)能夠按差額計(jì)稅）消費(fèi)稅生產(chǎn)等環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額＝收入總額－扣除金額個(gè)人所得稅個(gè)人應(yīng)稅所得額（分類(lèi)確定稅率）土地增值稅轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)形成的土地增值額城建稅應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅之和

【表析】?增值稅：一個(gè)企業(yè)增值稅的稅賦的高低，取決于以下幾個(gè)因素：銷(xiāo)售額、稅率以及抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅收籌劃不當(dāng)，就會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售稅及本身的不合理增大；在稅務(wù)治理中，核算不清就會(huì)出現(xiàn)稅率過(guò)高；抵扣的條件不符合要求，就會(huì)增加增值稅的稅賦。?消費(fèi)稅：消費(fèi)稅要緊是以生產(chǎn)環(huán)節(jié)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。從稅收籌劃角度來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中假如要緊是針對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也確實(shí)是生產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)消費(fèi)品在銷(xiāo)售的時(shí)候要征收消費(fèi)稅，這就給稅收籌劃提供了空間。?企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅的計(jì)算有一個(gè)差不多的公式：收入總額減去扣除金額，就等于企業(yè)所得額。扣除金額實(shí)際上是企業(yè)所得稅在進(jìn)入稅收籌劃當(dāng)中最有降低成本的空間的，因?yàn)樵诙惙ó?dāng)中規(guī)定了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么假如符合那個(gè)要求，就能夠扣除；不符合那個(gè)要求，就不能夠扣除。因此在稅收籌劃當(dāng)中，就要考慮如何按照稅法的規(guī)定盡可能把限制性費(fèi)用降得更低，從而降低總體上的稅收成本。

第二講營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的治理目標(biāo)

營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)治理目標(biāo)的協(xié)調(diào)

圖1-2營(yíng)銷(xiāo)治理目標(biāo)體系示意圖

（一）營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)

1.營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)定義營(yíng)銷(xiāo)是一種商業(yè)活動(dòng)，其要緊目的在于把生產(chǎn)者所提供的產(chǎn)品和服務(wù)引導(dǎo)到消費(fèi)者的手中。

2.營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)關(guān)注?顧客需求和中意度；?銷(xiāo)售增長(zhǎng)率；?市場(chǎng)占有率；?實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)的策略。

（二）財(cái)務(wù)目標(biāo)

1.財(cái)務(wù)目標(biāo)定義從銷(xiāo)售最大化、利潤(rùn)最大化逐步進(jìn)展到股東價(jià)值最大化和相關(guān)者利益最大化。

2.財(cái)務(wù)目標(biāo)關(guān)注?資金、成本、利潤(rùn)；?投資回報(bào)率；?現(xiàn)金流量、資金成本；?實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的方法。

3.投資酬勞率指標(biāo)投資酬勞率指標(biāo)又稱(chēng)權(quán)益利潤(rùn)率指標(biāo)，它表明每一百元的股東權(quán)益能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤(rùn)有多少，能夠分解為三個(gè)指標(biāo)：銷(xiāo)售利潤(rùn)率、資金周轉(zhuǎn)數(shù)和權(quán)益指數(shù)。其中權(quán)益指數(shù)反應(yīng)的是一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債程度。

圖1-3權(quán)益利潤(rùn)率指標(biāo)分解圖

（三）稅務(wù)目標(biāo)

1.稅務(wù)目標(biāo)定義稅務(wù)目標(biāo)是指依法納稅、降低納稅成本和防范法律風(fēng)險(xiǎn)等。

2.稅務(wù)目標(biāo)內(nèi)容?合法性目標(biāo)：依據(jù)稅法規(guī)定按期足額繳納稅款。?節(jié)稅目標(biāo)：通過(guò)納稅籌劃或避稅降低納稅成本。?低風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)：操縱因違反稅法規(guī)定形成的法律風(fēng)險(xiǎn)。

【自檢1-1】請(qǐng)選出正確的選項(xiàng)填在括號(hào)中。1.什么是企業(yè)最大利益（）A.銷(xiāo)售最大化B.利潤(rùn)最大化C.股東價(jià)值最大化2.營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)為了促銷(xiāo)進(jìn)行大幅度賒銷(xiāo)，這就會(huì)使（）A.應(yīng)收賬款占用過(guò)多B.壞賬損失比例不斷上升C.財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)不行D.阻礙到納稅成本見(jiàn)參考答案1-2：1.C2.ABCD

3.案例?案例一某公司采取高額提成方法促進(jìn)銷(xiāo)售增長(zhǎng)，并希望財(cái)務(wù)盡可能少扣個(gè)人所得稅。分析：從營(yíng)銷(xiāo)角度看，通過(guò)提成的方法能夠激勵(lì)銷(xiāo)售人員，有促銷(xiāo)的作用。但這種促銷(xiāo)的作用是有限的，因?yàn)樨?cái)務(wù)要考慮到職員成本不能過(guò)高，假如提成比例過(guò)高，那么給企業(yè)帶來(lái)的就不是利潤(rùn)，而是損失。?案例二某公司通過(guò)放寬信用條件賒銷(xiāo)來(lái)擴(kuò)大銷(xiāo)售額，形成大量逾期應(yīng)收賬款。分析：從銷(xiāo)售角度來(lái)看，賒銷(xiāo)確實(shí)能夠促銷(xiāo)，然而從財(cái)務(wù)角度要考慮兩個(gè)問(wèn)題：一是占用資金問(wèn)題，占用資金過(guò)多會(huì)導(dǎo)致資金成本的增加；第二，是否出現(xiàn)了壞賬損失。稅法規(guī)定，壞賬損失發(fā)生以后，假如應(yīng)收賬款收不回來(lái)，必須要在實(shí)際損失發(fā)生以后才能從稅前扣除，如此就導(dǎo)致這部分壞賬損失不能提早扣除，等于提早交稅，也就意味著那個(gè)損失以后才能核銷(xiāo)。?案例三某公司借助“地毯轟炸式”廣告，迅速提高市場(chǎng)占有率。分析：那個(gè)地點(diǎn)要考慮到廣告費(fèi)用水平不能太高，否則必定會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)盈利水平支撐不住的情況。假如某企業(yè)廣告費(fèi)占到收入比例的30％，那么就會(huì)涉及到納稅的調(diào)整問(wèn)題，因?yàn)槌^(guò)納稅標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)用實(shí)際上也是要交企業(yè)所得稅的。

營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的納稅籌劃方法

（一）納稅籌劃的定義及特點(diǎn)

1.納稅籌劃的定義納稅人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違法的前提下，對(duì)尚未發(fā)生或差不多發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。

2.納稅籌劃的特點(diǎn)?合法性：法律許可。?籌劃性：事先規(guī)劃和設(shè)計(jì)安排。?目的性：低稅賦或推遲納稅時(shí)刻。

3.避稅、偷稅與納稅籌劃的區(qū)不?避稅納稅人利用稅法的漏洞、缺陷，或利用稅務(wù)部門(mén)監(jiān)督成本太高、不易發(fā)覺(jué)其違法行為的機(jī)會(huì)，借用違法手段獵取納稅收益。?偷稅納稅人通過(guò)偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿憑證或在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。?納稅籌劃通過(guò)合法手段對(duì)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的各環(huán)節(jié)事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，達(dá)到降低企業(yè)稅賦總體水平或推遲企業(yè)納稅時(shí)刻，從而節(jié)約企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)資金成本的行為。

【自檢1-1】請(qǐng)依照避稅、偷稅與納稅籌劃的區(qū)不分析下列各項(xiàng)，并分不標(biāo)出以下六項(xiàng)到底屬于避稅、偷稅和納稅籌劃中的哪一種行為？1.開(kāi)具“小頭大尾”發(fā)票，少交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。2.對(duì)限制性費(fèi)用支出進(jìn)行形式轉(zhuǎn)化。3.合理選擇子公司和分公司設(shè)置形式，少繳企業(yè)所得稅。4.通過(guò)其他應(yīng)付款隱匿收入少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。5.通過(guò)合理設(shè)計(jì)融資方案，少繳企業(yè)所得稅。6.減少名義工資收入，加大個(gè)人職務(wù)消費(fèi)部分。見(jiàn)參考答案1-3：第一項(xiàng)開(kāi)具小頭大尾發(fā)票，少交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，實(shí)際上確實(shí)是開(kāi)假票，第一聯(lián)金額小，第二聯(lián)金額大；第四項(xiàng)通過(guò)其他應(yīng)付款隱匿收入，少交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。這兩項(xiàng)專(zhuān)門(mén)明顯是屬于偷稅行為。第二項(xiàng)對(duì)限制性費(fèi)用支出；第六項(xiàng)減少名義工資收入并加大個(gè)人職務(wù)消費(fèi)部分，在不違反法律規(guī)定的情況下，利用形式轉(zhuǎn)換來(lái)操縱限制性費(fèi)用，這兩項(xiàng)屬于避稅。第三項(xiàng)要緊是合理選擇子公司和分公司的設(shè)置形式，并以此少交企業(yè)所得稅；第五項(xiàng)是通過(guò)事先設(shè)計(jì)合理的融資方案少交企業(yè)所得稅。這兩項(xiàng)嚴(yán)格講確實(shí)是納稅籌劃。通過(guò)這六項(xiàng)，大伙兒就能夠明白避稅、偷稅、稅收籌劃是有嚴(yán)格區(qū)不的。

（二）納稅籌劃的差不多方法

1.降低稅率降低稅率是指納稅人通過(guò)納稅籌劃，找到適用較低的稅率，以達(dá)到降低納稅成本的目的。然而由于納稅人、所處地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)、所屬行業(yè)和所得額大小等不同，所降低的稅率是有所區(qū)不的。例如：?一般納稅人或者小規(guī)模納稅人的選擇會(huì)阻礙稅賦；?在一般地區(qū)和享受稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)注冊(cè)公司，稅賦大小會(huì)不同；?注冊(cè)內(nèi)資企業(yè)與注冊(cè)外資企業(yè)稅賦也是不同的；?此外，也能夠通過(guò)操縱當(dāng)期企業(yè)和個(gè)人所得額的大小，來(lái)降低稅率。

2.縮小課稅基礎(chǔ)縮小課稅基礎(chǔ)是指納稅人通過(guò)對(duì)課稅基礎(chǔ)的籌劃，以達(dá)到降低納稅成本的目的（在稅率不變的情況下，縮小稅基，能夠減少應(yīng)納稅額）。例如：?最大限度確定進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額；?通過(guò)單獨(dú)設(shè)立銷(xiāo)售公司減少消費(fèi)稅稅基；?對(duì)限制性費(fèi)用進(jìn)行合理籌劃；?稅基均衡實(shí)現(xiàn)：比如個(gè)人所得平均化；?稅基即期實(shí)現(xiàn)：比如在減免稅期間實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得，享受減免稅政策。

3.減少重復(fù)征稅減少重復(fù)征稅是指：納稅人通過(guò)納稅籌劃，盡量幸免重復(fù)征稅，以達(dá)到降低納稅成本的目的。例如：?籌劃稅前列支與稅后分紅，減少重復(fù)征稅金額；?籌劃建筑業(yè)工程分包與轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)，幸免重復(fù)征稅；?籌劃營(yíng)銷(xiāo)渠道環(huán)節(jié)，減少重復(fù)征稅；?籌劃物流環(huán)節(jié)，減少重復(fù)征稅。

4.延期繳納稅款延期繳納稅款是指納稅人依照會(huì)計(jì)制度與稅法的差異和選擇規(guī)定，通過(guò)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅款的延期支付（節(jié)約融資成本；在物價(jià)上漲時(shí)，降低應(yīng)納稅額；在累進(jìn)稅率情況下，操縱稅率上升）。例如：?存貨計(jì)價(jià)方法的選擇；?固定資產(chǎn)折舊年限可能或折舊方法選擇；?待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)年限的可能；?收入確認(rèn)時(shí)刻的考慮。

（三）納稅籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)

1.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)在稅收籌劃方法的運(yùn)用過(guò)程中，要時(shí)刻關(guān)注稅收籌劃涉及到的一些法律風(fēng)險(xiǎn)。那個(gè)地點(diǎn)牽扯到的法律責(zé)任要緊有以下三個(gè)方面：?行政制裁；?經(jīng)濟(jì)處罰；?刑事責(zé)任。

表1-2納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)表項(xiàng)目主要法律責(zé)任行政制裁如稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行、不許開(kāi)設(shè)賬戶(hù)、核定其納稅額、收繳或停售發(fā)票和停止辦理退稅等。經(jīng)濟(jì)處罰處予罰款、加收滯納金等。刑事責(zé)任偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%同時(shí)偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的或因偷稅給予兩次處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑，處1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，處1倍以上5倍以下罰金。

2.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避通過(guò)上表大伙兒能夠看出在稅收籌劃中的法律風(fēng)險(xiǎn)依舊特不大的。大伙兒能夠依照表1-3對(duì)本單位的納稅風(fēng)險(xiǎn)做一個(gè)簡(jiǎn)單分析。

表1-3納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)分析表

因素狀況概率嚴(yán)峻性措施納稅觀念少交稅，盲目避稅高嚴(yán)峻培訓(xùn)、明確法律責(zé)任納稅組織財(cái)務(wù)代管中一般選聘稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員與稅務(wù)溝通沒(méi)有高嚴(yán)峻盡快溝通專(zhuān)家支持沒(méi)有中一般聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)納稅計(jì)算批閱測(cè)算結(jié)果：少交稅、虛開(kāi)發(fā)票高刑事責(zé)任、處5倍罰金糾正并補(bǔ)稅；上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)講明結(jié)論：此公司納稅存在專(zhuān)門(mén)大的法律風(fēng)險(xiǎn)，建議：盡快糾正、上報(bào)、補(bǔ)稅，并建立相應(yīng)的納稅治理制度。第三講營(yíng)銷(xiāo)組織環(huán)節(jié)的納稅籌劃（一）

納稅籌劃目標(biāo)和節(jié)稅空間

（一）納稅籌劃目標(biāo)

1.從營(yíng)銷(xiāo)角度看目標(biāo)?有利于擴(kuò)大商品銷(xiāo)售；?有利于銷(xiāo)售人員的培訓(xùn)和治理；?有利于銷(xiāo)售責(zé)任制的落實(shí)（目標(biāo)、考核、激勵(lì)）；?有利于建立銷(xiāo)售監(jiān)督與聯(lián)系制度；?銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)形式：地區(qū)型、產(chǎn)品型、部門(mén)型等。

2.從財(cái)務(wù)角度看目標(biāo)?有利于財(cái)務(wù)治理集權(quán)化；?有利于財(cái)務(wù)操縱實(shí)施（預(yù)算、監(jiān)控、考核）；?有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。

3.從稅務(wù)角度看目標(biāo)?營(yíng)銷(xiāo)組織設(shè)立納稅最優(yōu)化；?營(yíng)銷(xiāo)人員激勵(lì)納稅最優(yōu)化。

（二）納稅籌劃空間

1.納稅籌劃空間的定義納稅籌劃空間，實(shí)際是探討從哪些角度、按什么思路去進(jìn)行稅收籌劃。就納稅籌劃（也叫稅收籌劃）這一概念而言，西方國(guó)家和國(guó)內(nèi)的有關(guān)書(shū)刊所給的解釋都不盡一致。以下是幾種有代表性的觀點(diǎn)：?“納稅籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！保ê商m國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（LBFD）《國(guó)際稅收辭匯》）?“稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益。”（國(guó)內(nèi)聞名稅務(wù)專(zhuān)家唐騰翔《稅收籌劃》）?“納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅賦轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為?！保ㄖ袊?guó)人民大學(xué)張中秀教授《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》）

2.營(yíng)銷(xiāo)組織環(huán)節(jié)中節(jié)稅應(yīng)從以下幾方面考慮?銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)設(shè)置的公司形式不同稅賦不同；?在不同地區(qū)設(shè)立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)可能稅賦不同；?增設(shè)或分立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)可能導(dǎo)致稅賦不同；?營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人所得的形式不同稅賦不同；?營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人所得平均支付可降低稅賦。

【自檢2-1】1.請(qǐng)聯(lián)系當(dāng)前形勢(shì)，講明納稅籌劃的必要性。2.請(qǐng)考慮納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)注意什么問(wèn)題？3.推斷正誤：（1）納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。（）（2）納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。（）見(jiàn)參考答案2-1：1.答：（1）納稅籌劃是一門(mén)學(xué)問(wèn)，狹義上的納稅籌劃包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)稅籌劃（稅收轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者或供貨商），而廣義上的納稅籌劃應(yīng)該花大精力對(duì)能夠享受到的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究和運(yùn)用，而不是把精力放在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。（2）①目前，納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)于沉重，通過(guò)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅賦的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時(shí)刻內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人只有進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接WTO挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對(duì)目前政策法規(guī)的必定之舉。②中國(guó)加人WTO后，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的趨勢(shì)，使得納稅籌劃變得更有意義。③實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的客觀要求。改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)內(nèi)三資企業(yè)在利用納稅籌劃實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅上對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的阻礙。中國(guó)的企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個(gè)體，就必定要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大動(dòng)力機(jī)制，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此，以往上繳國(guó)家的稅收就成了企業(yè)的成本支出，要通過(guò)深人研究納稅籌劃的各種手段予以操縱。只有如此，現(xiàn)代企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。④從現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以操縱。目前企業(yè)存在一種錯(cuò)誤的方法，認(rèn)為要操縱成本，確實(shí)是要操縱內(nèi)部成本，而關(guān)于企業(yè)的稅收，則視為無(wú)法幸免的，而不去加以操縱。事實(shí)上不然，企業(yè)對(duì)內(nèi)部成本的操縱差不多相當(dāng)嚴(yán)格，而且過(guò)度地壓縮內(nèi)部成本有可能造成職員積極性受損等不良后果，阻礙企業(yè)的進(jìn)展。因此，在操縱內(nèi)部成本的同時(shí)，應(yīng)該試圖通過(guò)納稅籌劃努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部成本外部成本雙管齊下，共同壓縮。2.答：納稅籌劃應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的原則：除了企業(yè)決策層對(duì)納稅籌劃要有足夠的正確的認(rèn)識(shí)、納稅籌劃要以不觸犯稅法為前提、實(shí)施納稅籌劃要緊密關(guān)注稅法的變動(dòng)外，納稅籌劃尤其要注意從整體角度和長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略考慮。①納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該用全面的眼光，正確衡量稅賦水平；②納稅人應(yīng)該將納稅籌劃方案放到整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮；③納稅人進(jìn)行籌劃應(yīng)該具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光。

營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)與納稅籌劃(上)

（一）營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)設(shè)立形式在對(duì)營(yíng)銷(xiāo)組織的設(shè)置過(guò)程中，有一個(gè)對(duì)設(shè)立子公司或分公司的選擇問(wèn)題。有的企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)置分公司有利于節(jié)稅，也有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)置子公司有利于節(jié)稅。實(shí)際上，不能簡(jiǎn)單地看那個(gè)問(wèn)題，一定要進(jìn)行具體分析，了解子公司和分公司在設(shè)置過(guò)程中的區(qū)不：?子公司是獨(dú)立法人，實(shí)行獨(dú)立核算，在一般情況下不能與母公司合并繳納稅款；分公司為非獨(dú)立法人，實(shí)行非獨(dú)立核算，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)能夠與總公司合并繳納稅款。?子公司能夠獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠政策，分公司不能單獨(dú)享受這些優(yōu)惠政策。?子公司設(shè)立費(fèi)用高，分公司設(shè)立費(fèi)用相對(duì)較低。?子公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小，分公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。?子公司分權(quán)程度高，分公司集權(quán)程度高。?對(duì)子公司的治理比較復(fù)雜，對(duì)分公司的治理相對(duì)簡(jiǎn)單。

（二）營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)分立納稅籌劃實(shí)例分析

實(shí)例1海宏公司下屬A、B兩個(gè)地區(qū)銷(xiāo)售公司。2004年海宏公司總部盈利150萬(wàn)元，A公司盈利50萬(wàn)元，B公司虧損100萬(wàn)元，適用所得稅率為33%。假定不考慮應(yīng)納稅所得額調(diào)整因素。?方案1：按子公司設(shè)置海宏公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下：總部：150×33%=49.5萬(wàn)元A公司：50×33%=16.5萬(wàn)元B公司當(dāng)年發(fā)生虧損，不繳納企業(yè)所得稅，虧損能夠用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)。海宏公司當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為66萬(wàn)元。?方案2：按分公司設(shè)置海宏公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下：（150＋50－100）×33%＝33萬(wàn)元通過(guò)納稅籌劃降低當(dāng)期納稅成本33萬(wàn)元。?重要提示：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損的可能性大第二個(gè)方案的節(jié)稅是一種相對(duì)節(jié)約而不是絕對(duì)的降低，因?yàn)橐勒盏谝环N方案當(dāng)年盡管應(yīng)納所得稅66萬(wàn)元，但B公司的這部分虧損還能夠用它以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)，帶來(lái)的問(wèn)題實(shí)際上是提早納稅的問(wèn)題。另外假如B公司以后連年發(fā)生虧損，按照稅法規(guī)定，彌補(bǔ)期不能超過(guò)5年，因此它有不能用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的風(fēng)險(xiǎn)。在稅收籌劃過(guò)程中，到底是設(shè)分公司依舊子公司，要考慮那個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一些特點(diǎn)，比如經(jīng)營(yíng)初期一般發(fā)生虧損的可能性大，規(guī)模也相對(duì)小一些，因此企業(yè)在進(jìn)展初期，一般按照分公司設(shè)置，既有利于治理，又有利于降低納稅成本。第四講營(yíng)銷(xiāo)組織環(huán)節(jié)的納稅籌劃（二）

營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)與納稅籌劃(下)

營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)分立納稅籌劃實(shí)例分析(下)

實(shí)例2第二個(gè)例子實(shí)際上是考慮稅收優(yōu)惠政策，那么在不同地區(qū)如何去設(shè)置公司，通過(guò)設(shè)置公司形式的改變降低納稅成本呢？長(zhǎng)江公司下屬A、B兩個(gè)地區(qū)銷(xiāo)售公司。2004年長(zhǎng)江公司總部盈利100萬(wàn)元，A公司盈利10萬(wàn)元，B公司盈利20萬(wàn)元?？偛克诘貐^(qū)適用所得稅率為33%，Ａ地區(qū)為27%，Ｂ地區(qū)為15%。假定不考慮應(yīng)納稅所得額調(diào)整因素。?方案1：按分公司設(shè)置則長(zhǎng)江公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下：（100+10+20）×33%=42.9萬(wàn)元?方案2：按子公司設(shè)置則長(zhǎng)江公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下：總部：100×33%=33萬(wàn)元A公司：10×27%=2.7萬(wàn)元B公司：20×15%=3萬(wàn)元共計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為38.7萬(wàn)元。通過(guò)納稅籌劃降低納稅成本4.2萬(wàn)元。

實(shí)例3此實(shí)例講生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)專(zhuān)門(mén)消費(fèi)品的企業(yè)如何通過(guò)機(jī)構(gòu)的設(shè)置來(lái)改變它的稅賦。某卷煙廠生產(chǎn)第一類(lèi)卷煙，該廠以每條80元（不含增值稅）的調(diào)撥價(jià)銷(xiāo)售給獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)100大箱，每大箱內(nèi)裝250條卷煙，該煙的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)為每條100元（不含增值稅）。?稅收籌劃分析依照現(xiàn)行稅法規(guī)定，卷煙按從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征稅，即對(duì)卷煙先征收一道從量定額稅，單位稅額為每大箱（5萬(wàn)支）150元，然后，按照調(diào)撥價(jià)再?gòu)膬r(jià)征稅：每條（200支）調(diào)撥價(jià)格在50元以下的卷煙（不含50元；不含增值稅），稅率為30%；50元以上的卷煙（含50元，不含增值稅）和進(jìn)口卷煙，稅率為45%。卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前應(yīng)繳納消費(fèi)稅：（150＋100×250×45%）×100＝114（萬(wàn)元）卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后應(yīng)繳納消費(fèi)稅：（150＋80×250×45%）×100＝91.5（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)移定價(jià)前后納稅成本差額：114－91.5＝22.5（萬(wàn)元）

實(shí)例4此實(shí)例也是講通過(guò)增設(shè)一個(gè)公司來(lái)解決稅賦降低問(wèn)題，那個(gè)例子要緊談到的一個(gè)問(wèn)題是在計(jì)算企業(yè)繳納所得稅時(shí)，有一個(gè)限制性費(fèi)用規(guī)定。某工業(yè)企業(yè)2004年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元,“治理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元,“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)180萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元,稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。按以上扣除比例限制規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為13萬(wàn)元，廣告費(fèi)超支額為20萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為10萬(wàn)元。適用企業(yè)所得稅率為33%。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為143萬(wàn)元,應(yīng)納所得稅47.19萬(wàn)元。?納稅籌劃方案增設(shè)銷(xiāo)售公司：該工業(yè)公司將產(chǎn)品以7500萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)給銷(xiāo)售公司,銷(xiāo)售公司再以8000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。工業(yè)公司與銷(xiāo)售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分不為25萬(wàn)元、15萬(wàn)元；廣告費(fèi)分不為100萬(wàn)元、80萬(wàn)元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分不為30萬(wàn)元、20萬(wàn)元。假設(shè)該工業(yè)企業(yè)的稅前利潤(rùn)為40萬(wàn)元,銷(xiāo)售公司的稅前利潤(rùn)為60萬(wàn)元,則兩企業(yè)分不計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),各項(xiàng)費(fèi)用均不超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),整個(gè)利益集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為33萬(wàn)元，節(jié)約所得稅14.19萬(wàn)元。

營(yíng)銷(xiāo)人員費(fèi)用與納稅籌劃

（一）營(yíng)銷(xiāo)人員費(fèi)用及相關(guān)稅法

1.營(yíng)銷(xiāo)人員費(fèi)用?差不多費(fèi)用：工資、銷(xiāo)售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金；?津貼補(bǔ)貼：托兒補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等；?業(yè)務(wù)費(fèi)用：交通費(fèi)、通訊費(fèi)和誤餐費(fèi)等。

2.相關(guān)稅法規(guī)定?工資薪金所得：即通過(guò)勞動(dòng)合同形成的固定雇傭關(guān)系產(chǎn)生的個(gè)人所得。①適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率（5%～45%）；②不同地區(qū)規(guī)定了不同費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)；③不屬于工資薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼不征收個(gè)人所得稅（如獨(dú)生子女補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、差旅費(fèi)補(bǔ)貼等）；④按月征收。?勞務(wù)酬勞所得：即非雇傭關(guān)系形成的個(gè)人所得。①適用20%～40%的比例稅率；②費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元或20%；③按次或按月（同一項(xiàng)業(yè)務(wù)連續(xù)取得收入）征收。?紅利所得按紅利所得20%全額征收個(gè)人所得稅。

（二）實(shí)例分析

1.薪酬所得納稅籌劃實(shí)例?實(shí)例1某公司某銷(xiāo)售人員月差不多工資為3000元，假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元。該銷(xiāo)售人員每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表：工資薪金個(gè)人所得2000～5000元的適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元。應(yīng)交個(gè)人所得稅：（3000-1000）×15%－125=175元納稅籌劃方案：該銷(xiāo)售人員月工資定為2000元，每月通訊費(fèi)可報(bào)銷(xiāo)300元，誤餐費(fèi)可報(bào)銷(xiāo)200元，市內(nèi)交通費(fèi)可報(bào)銷(xiāo)500元。查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表：工資薪金個(gè)人所得500～2000元的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（2000-1000）×10%－25=75元?實(shí)例2某公司2004年12月份某銷(xiāo)售人職員資收入為1500元，年終銷(xiāo)售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金為8000元。假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元。該銷(xiāo)售人員本月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：經(jīng)查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表得知：工資薪金個(gè)人所得5000～20000元的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。應(yīng)交個(gè)人所得稅：（9500-1000）×20%－375=1325元納稅籌劃方案：每月平均發(fā)放獎(jiǎng)金666.67元（8000/12）。查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表：工資薪金個(gè)人所得500～2000元的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（2166.67-1000）×10%-25=91.67元降低納稅成本：1325-91.67=1233.33元特不提示：在實(shí)際操作過(guò)程中存在如此一個(gè)問(wèn)題：一年的業(yè)績(jī)情況到年終才能考核，沒(méi)有方法每個(gè)月明白一年的工作完成情況，因此職員的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金不行去平均發(fā)放，有沒(méi)有可行的方法呢？在實(shí)際工作當(dāng)中專(zhuān)門(mén)多單位總結(jié)出兩條經(jīng)驗(yàn)：一種做法確實(shí)是把業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金分成兩個(gè)部分，每個(gè)月能夠發(fā)放一部分，到年末的時(shí)候，集中發(fā)放另一部分，這就使一部分獎(jiǎng)金平均化。第二種做法是當(dāng)年的獎(jiǎng)金發(fā)放總是按上一年的業(yè)績(jī)考核情況發(fā)放。不是年終考核完成以后集中發(fā)放，而是今年考核完的情況到下一年發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)平均分?jǐn)偟矫總€(gè)月當(dāng)中去。因此每個(gè)企業(yè)在個(gè)人所得稅收籌劃當(dāng)中具體處理方法有所不同，能夠依照實(shí)際情況進(jìn)行考慮。?實(shí)例3某公司某銷(xiāo)售總監(jiān)每月工資收入為1萬(wàn)元，年終效益獎(jiǎng)金為12萬(wàn)元。假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元。查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表：工資薪金個(gè)人所得5000～20000元的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。該銷(xiāo)售總監(jiān)全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：1-11月份：（10000-1000）×20%－375=1425元1425×11=15675元12月份：查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表：工資薪金個(gè)人所得超過(guò)10萬(wàn)元的適用稅率為45%，速算扣除數(shù)為15375元。（130000-1000）×45%－15375=42675元全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：15675+42675=58350元納稅籌劃方案：如實(shí)行年薪制應(yīng)納稅額：[（全年差不多收入和效益收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)]×12應(yīng)交個(gè)人所得稅：[（240000/12-1000）×20%-375]×12=41100元降低納稅成本：58350-41100=17250元

2.勞務(wù)所得納稅籌劃實(shí)例某銷(xiāo)售公司聘請(qǐng)高級(jí)銷(xiāo)售顧問(wèn)，約定支付顧問(wèn)費(fèi)30000元。稅法規(guī)定：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為20%，收入不超過(guò)20000元的適用稅率為20%；收入20000～50000元的適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000元。?若一次性支付：30000×（1-20%）×30%-2000=5200元?若分三次跨月支付：10000×（1-20%）×20%×3=4800元降低納稅成本：5200-4800=400元?若分次支付并報(bào)銷(xiāo)必要費(fèi)用：假定分三次跨月支付，并報(bào)銷(xiāo)通訊費(fèi)和交通費(fèi)1000元（憑單據(jù)報(bào)銷(xiāo)）：9000×（1-20%）×20%×3=4320元降低納稅成本：5200-4320=880元第四講營(yíng)銷(xiāo)組織環(huán)節(jié)的納稅籌劃（二）

營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)與納稅籌劃(下)

營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)分立納稅籌劃實(shí)例分析(下)

實(shí)例2第二個(gè)例子實(shí)際上是考慮稅收優(yōu)惠政策，那么在不同地區(qū)如何去設(shè)置公司，通過(guò)設(shè)置公司形式的改變降低納稅成本呢？長(zhǎng)江公司下屬A、B兩個(gè)地區(qū)銷(xiāo)售公司。2004年長(zhǎng)江公司總部盈利100萬(wàn)元，A公司盈利10萬(wàn)元，B公司盈利20萬(wàn)元?？偛克诘貐^(qū)適用所得稅率為33%，Ａ地區(qū)為27%，Ｂ地區(qū)為15%。假定不考慮應(yīng)納稅所得額調(diào)整因素。?方案1：按分公司設(shè)置則長(zhǎng)江公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下：（100+10+20）×33%=42.9萬(wàn)元?方案2：按子公司設(shè)置則長(zhǎng)江公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下：總部：100×33%=33萬(wàn)元A公司：10×27%=2.7萬(wàn)元B公司：20×15%=3萬(wàn)元共計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為38.7萬(wàn)元。通過(guò)納稅籌劃降低納稅成本4.2萬(wàn)元。

實(shí)例3此實(shí)例講生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)專(zhuān)門(mén)消費(fèi)品的企業(yè)如何通過(guò)機(jī)構(gòu)的設(shè)置來(lái)改變它的稅賦。某卷煙廠生產(chǎn)第一類(lèi)卷煙，該廠以每條80元（不含增值稅）的調(diào)撥價(jià)銷(xiāo)售給獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)100大箱，每大箱內(nèi)裝250條卷煙，該煙的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)為每條100元（不含增值稅）。?稅收籌劃分析依照現(xiàn)行稅法規(guī)定，卷煙按從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征稅，即對(duì)卷煙先征收一道從量定額稅，單位稅額為每大箱（5萬(wàn)支）150元，然后，按照調(diào)撥價(jià)再?gòu)膬r(jià)征稅：每條（200支）調(diào)撥價(jià)格在50元以下的卷煙（不含50元；不含增值稅），稅率為30%；50元以上的卷煙（含50元，不含增值稅）和進(jìn)口卷煙，稅率為45%。卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前應(yīng)繳納消費(fèi)稅：（150＋100×250×45%）×100＝114（萬(wàn)元）卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后應(yīng)繳納消費(fèi)稅：（150＋80×250×45%）×100＝91.5（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)移定價(jià)前后納稅成本差額：114－91.5＝22.5（萬(wàn)元）

實(shí)例4此實(shí)例也是講通過(guò)增設(shè)一個(gè)公司來(lái)解決稅賦降低問(wèn)題，那個(gè)例子要緊談到的一個(gè)問(wèn)題是在計(jì)算企業(yè)繳納所得稅時(shí)，有一個(gè)限制性費(fèi)用規(guī)定。某工業(yè)企業(yè)2004年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元,“治理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元,“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)180萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元,稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。按以上扣除比例限制規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為13萬(wàn)元，廣告費(fèi)超支額為20萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為10萬(wàn)元。適用企業(yè)所得稅率為33%。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為143萬(wàn)元,應(yīng)納所得稅47.19萬(wàn)元。?納稅籌劃方案增設(shè)銷(xiāo)售公司：該工業(yè)公司將產(chǎn)品以7500萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)給銷(xiāo)售公司,銷(xiāo)售公司再以8000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。工業(yè)公司與銷(xiāo)售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分不為25萬(wàn)元、15萬(wàn)元；廣告費(fèi)分不為100萬(wàn)元、80萬(wàn)元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分不為30萬(wàn)元、20萬(wàn)元。假設(shè)該工業(yè)企業(yè)的稅前利潤(rùn)為40萬(wàn)元,銷(xiāo)售公司的稅前利潤(rùn)為60萬(wàn)元,則兩企業(yè)分不計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),各項(xiàng)費(fèi)用均不超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),整個(gè)利益集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為33萬(wàn)元，節(jié)約所得稅14.19萬(wàn)元。

營(yíng)銷(xiāo)人員費(fèi)用與納稅籌劃

（一）營(yíng)銷(xiāo)人員費(fèi)用及相關(guān)稅法

1.營(yíng)銷(xiāo)人員費(fèi)用?差不多費(fèi)用：工資、銷(xiāo)售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金；?津貼補(bǔ)貼：托兒補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等；?業(yè)務(wù)費(fèi)用：交通費(fèi)、通訊費(fèi)和誤餐費(fèi)等。

2.相關(guān)稅法規(guī)定?工資薪金所得：即通過(guò)勞動(dòng)合同形成的固定雇傭關(guān)系產(chǎn)生的個(gè)人所得。①適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率（5%～45%）；②不同地區(qū)規(guī)定了不同費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)；③不屬于工資薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼不征收個(gè)人所得稅（如獨(dú)生子女補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、差旅費(fèi)補(bǔ)貼等）；④按月征收。?勞務(wù)酬勞所得：即非雇傭關(guān)系形成的個(gè)人所得。①適用20%～40%的比例稅率；②費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元或20%；③按次或按月（同一項(xiàng)業(yè)務(wù)連續(xù)取得收入）征收。?紅利所得按紅利所得20%全額征收個(gè)人所得稅。

（二）實(shí)例分析

1.薪酬所得納稅籌劃實(shí)例?實(shí)例1某公司某銷(xiāo)售人員月差不多工資為3000元，假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元。該銷(xiāo)售人員每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表：工資薪金個(gè)人所得2000～5000元的適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元。應(yīng)交個(gè)人所得稅：（3000-1000）×15%－125=175元納稅籌劃方案：該銷(xiāo)售人員月工資定為2000元，每月通訊費(fèi)可報(bào)銷(xiāo)300元，誤餐費(fèi)可報(bào)銷(xiāo)200元，市內(nèi)交通費(fèi)可報(bào)銷(xiāo)500元。查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表：工資薪金個(gè)人所得500～2000元的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（2000-1000）×10%－25=75元?實(shí)例2某公司2004年12月份某銷(xiāo)售人職員資收入為1500元，年終銷(xiāo)售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金為8000元。假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元。該銷(xiāo)售人員本月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：經(jīng)查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表得知：工資薪金個(gè)人所得5000～20000元的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。應(yīng)交個(gè)人所得稅：（9500-1000）×20%－375=1325元納稅籌劃方案：每月平均發(fā)放獎(jiǎng)金666.67元（8000/12）。查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表：工資薪金個(gè)人所得500～2000元的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（2166.67-1000）×10%-25=91.67元降低納稅成本：1325-91.67=1233.33元特不提示：在實(shí)際操作過(guò)程中存在如此一個(gè)問(wèn)題：一年的業(yè)績(jī)情況到年終才能考核，沒(méi)有方法每個(gè)月明白一年的工作完成情況，因此職員的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金不行去平均發(fā)放，有沒(méi)有可行的方法呢？在實(shí)際工作當(dāng)中專(zhuān)門(mén)多單位總結(jié)出兩條經(jīng)驗(yàn)：一種做法確實(shí)是把業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金分成兩個(gè)部分，每個(gè)月能夠發(fā)放一部分，到年末的時(shí)候，集中發(fā)放另一部分，這就使一部分獎(jiǎng)金平均化。第二種做法是當(dāng)年的獎(jiǎng)金發(fā)放總是按上一年的業(yè)績(jī)考核情況發(fā)放。不是年終考核完成以后集中發(fā)放，而是今年考核完的情況到下一年發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)平均分?jǐn)偟矫總€(gè)月當(dāng)中去。因此每個(gè)企業(yè)在個(gè)人所得稅收籌劃當(dāng)中具體處理方法有所不同，能夠依照實(shí)際情況進(jìn)行考慮。?實(shí)例3某公司某銷(xiāo)售總監(jiān)每月工資收入為1萬(wàn)元，年終效益獎(jiǎng)金為12萬(wàn)元。假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元。查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表：工資薪金個(gè)人所得5000～20000元的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。該銷(xiāo)售總監(jiān)全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：1-11月份：（10000-1000）×20%－375=1425元1425×11=15675元12月份：查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表：工資薪金個(gè)人所得超過(guò)10萬(wàn)元的適用稅率為45%，速算扣除數(shù)為15375元。（130000-1000）×45%－15375=42675元全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：15675+42675=58350元納稅籌劃方案：如實(shí)行年薪制應(yīng)納稅額：[（全年差不多收入和效益收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)]×12應(yīng)交個(gè)人所得稅：[（240000/12-1000）×20%-375]×12=41100元降低納稅成本：58350-41100=17250元

2.勞務(wù)所得納稅籌劃實(shí)例某銷(xiāo)售公司聘請(qǐng)高級(jí)銷(xiāo)售顧問(wèn)，約定支付顧問(wèn)費(fèi)30000元。稅法規(guī)定：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為20%，收入不超過(guò)20000元的適用稅率為20%；收入20000～50000元的適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000元。?若一次性支付：30000×（1-20%）×30%-2000=5200元?若分三次跨月支付：10000×（1-20%）×20%×3=4800元降低納稅成本：5200-4800=400元?若分次支付并報(bào)銷(xiāo)必要費(fèi)用：假定分三次跨月支付，并報(bào)銷(xiāo)通訊費(fèi)和交通費(fèi)1000元（憑單據(jù)報(bào)銷(xiāo)）：9000×（1-20%）×20%×3=4320元降低納稅成本：5200-4320=880元第五講產(chǎn)品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的納稅籌劃（一）

營(yíng)銷(xiāo)人員費(fèi)用籌劃實(shí)例分析（下）某公司某銷(xiāo)售總監(jiān)為公司股東，月工資收入為10000元（假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元），每年分紅為10000元。查閱個(gè)人所得稅率表：工資薪金個(gè)人所得5000～20000元的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元；分紅所得適用稅率為20%，不能扣除費(fèi)用。該銷(xiāo)售總監(jiān)全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：[（10000-1000）×20%－375]×12=17100元10000×20%=2000元全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：17100+2000=19100元納稅籌劃方案：將該銷(xiāo)售總監(jiān)月工資定為4800元，每年分紅6000元，其余按職務(wù)消費(fèi)處理（配車(chē)、提供住房、通訊費(fèi)和交通費(fèi)補(bǔ)貼等）。應(yīng)繳個(gè)人所得稅：[（4800-1000）×15%－125]×12=5340元6000×20%=1200元全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：5340+1200=6540元降低納稅成本：19100-6540=12560元因此企業(yè)在個(gè)人所得的稅收籌劃當(dāng)中，出現(xiàn)了一種用職務(wù)消費(fèi)來(lái)處理的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象逐漸成為一種普遍現(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)針對(duì)企業(yè)的稅收籌劃或以避稅的方式來(lái)降低稅賦的做法采取一些對(duì)策，比如對(duì)通訊費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)，有的地區(qū)就規(guī)定平均每一個(gè)人、每個(gè)月報(bào)銷(xiāo)的通訊費(fèi)或者發(fā)放的通訊費(fèi)不能超過(guò)300元，甚至規(guī)定不能超過(guò)200元，這實(shí)際上是一種稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的做法。

納稅籌劃目標(biāo)和節(jié)稅空間

（一）納稅籌劃目標(biāo)

1.從營(yíng)銷(xiāo)角度看目標(biāo)?通過(guò)優(yōu)化產(chǎn)品因素組合，（品種、規(guī)格、質(zhì)量、交貨期和包裝等因素）促進(jìn)銷(xiāo)售增長(zhǎng)；?關(guān)注產(chǎn)品壽命周期規(guī)律對(duì)銷(xiāo)售增長(zhǎng)的阻礙；?增長(zhǎng)率在10%以下但不穩(wěn)定者屬投入期；增長(zhǎng)率在10%以上屬成長(zhǎng)期；增長(zhǎng)率在1%～10%之間屬成熟期；增長(zhǎng)率小于零已進(jìn)入衰退期。

2.從財(cái)務(wù)角度看目標(biāo)?產(chǎn)品結(jié)構(gòu)對(duì)利潤(rùn)的阻礙

【案例】某企業(yè)80%的利潤(rùn)來(lái)源于要緊的3個(gè)產(chǎn)品，另外還有17種產(chǎn)品只能帶來(lái)20%利潤(rùn)，從財(cái)務(wù)角度來(lái)分析，關(guān)注產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，并依照產(chǎn)品盈利狀況為企業(yè)的進(jìn)展進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。

?關(guān)注產(chǎn)品壽命周期關(guān)注產(chǎn)品的壽命周期也確實(shí)是關(guān)注產(chǎn)品處在不同的壽命時(shí)期，財(cái)務(wù)指標(biāo)中資金、成本利潤(rùn)有哪些變化。?降低質(zhì)量成本水平質(zhì)量成本要緊包括兩部分，一部分是預(yù)防鑒定成本，另一部分是由于質(zhì)量治理出現(xiàn)問(wèn)題帶來(lái)的損失。假如預(yù)防鑒定成本投入適當(dāng)，就能夠降低由于質(zhì)量問(wèn)題帶來(lái)的產(chǎn)品損失，從而使總成本降低，因此財(cái)務(wù)上要考慮質(zhì)量成本的操縱。

3.從稅務(wù)角度看目標(biāo)?業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)納稅最優(yōu)化；?產(chǎn)品銷(xiāo)售納稅最優(yōu)化。

（二）節(jié)稅空間分析?兼營(yíng)銷(xiāo)售處理方法不同阻礙納稅成本；?混合銷(xiāo)售處理方法不同阻礙納稅成本；?包裝物的處理方法不同阻礙納稅成本；包裝物是隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售計(jì)價(jià)，依舊采納包裝物押金的方式，這其中涉及到銷(xiāo)售價(jià)款中包含了包裝物這部分。包裝物的價(jià)款一旦隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售計(jì)價(jià)就要合并計(jì)稅；而采納包裝物押金的方法通常情況下不考慮計(jì)稅問(wèn)題。?存貨計(jì)價(jià)方法不同阻礙納稅成本在銷(xiāo)售產(chǎn)品的過(guò)程中，按照不同的計(jì)價(jià)方法來(lái)確定商品的成本，如何去結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)方法不同對(duì)納稅成本也有阻礙。?銷(xiāo)售退貨處理方法不同阻礙納稅成本對(duì)銷(xiāo)售退貨假如處理不當(dāng)也會(huì)增加稅賦，有的企業(yè)經(jīng)常遇到一個(gè)問(wèn)題，確實(shí)是把貨退完以后，由于有關(guān)的票據(jù)處理不行，因此最后稅務(wù)部門(mén)要求按照全額銷(xiāo)售來(lái)計(jì)稅，不能把退貨部分扣掉，這就阻礙了納稅成本。?專(zhuān)門(mén)行業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)節(jié)稅具有不同特點(diǎn)

產(chǎn)品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅籌劃

（一）兼營(yíng)銷(xiāo)售的納稅籌劃

1.兼營(yíng)銷(xiāo)售形式和納稅規(guī)定兼營(yíng)銷(xiāo)售有兩種具體形式：?假如企業(yè)既兼營(yíng)一般的產(chǎn)品銷(xiāo)售又兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品，那么增值稅的稅率就不同了。依照稅法規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售不同稅率的物資或應(yīng)稅勞務(wù)，未分不核算的，要從高使用稅率。?假如某企業(yè)既經(jīng)營(yíng)增值稅的業(yè)務(wù)，又兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)。依照稅法規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)未分不核算的，一定增收增值稅。在一般情況下，假如有正常的抵扣，那么從全國(guó)的測(cè)算來(lái)看增值稅的稅賦低于營(yíng)業(yè)稅的稅賦；然而也有個(gè)不依照專(zhuān)門(mén)情況來(lái)算抵扣的，可能交營(yíng)業(yè)稅的核算。因此在稅收籌劃中存在一般規(guī)律和專(zhuān)門(mén)規(guī)律的考慮。

2.實(shí)例分析?實(shí)例1某公司為增值稅一般納稅人，某月份銷(xiāo)售鋼材收入為90萬(wàn)元（適用稅率為17%），同時(shí)經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入10萬(wàn)元（適用稅率為13%）。均為含稅收入。未分不核算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：（90+10）/（1+17%）×17%=14.53萬(wàn)元如分不核算：90/（1+17%）×17%+10/（1+13%）×13%=14.23萬(wàn)元（降低納稅成本0.3萬(wàn)元）?實(shí)例2某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，某月份銷(xiāo)售商品收入為90萬(wàn)元（含稅收入，適用稅率為17%），同時(shí)又經(jīng)營(yíng)餐飲，收入10萬(wàn)元（適用稅率5%）。未分不核算：（90+10）/（1+17%）×17%=14.53萬(wàn)元（增值稅）如分不核算：90/（1+17%）×17%=13.08萬(wàn)元（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10×5%=0.5萬(wàn)元（應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅）降低納稅成本：14.53-13.08-0.5=0.95萬(wàn)元

【自檢3-2】某公司為增值稅一般納稅人，某月份銷(xiāo)售電器收入為80萬(wàn)元（適用稅率為15%），同時(shí)經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入8萬(wàn)元（適用稅率為13%），均為含稅收入，請(qǐng)計(jì)算并比較分不核算和不分不核算兩種情況下的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。見(jiàn)參考答案3-1：未分不核算：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：（80+8）/（1+15%）×15%=11.5萬(wàn)元假如分不核算：80/（1+15%）×15%+8/（1+13%）×13%=11.3萬(wàn)元（降低納稅成本0.2萬(wàn)元）第六講產(chǎn)品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的納稅籌劃（二）

（二）混合銷(xiāo)售的納稅籌劃

1.混合銷(xiāo)售的定義混合銷(xiāo)售是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，假如既涉及增值稅應(yīng)稅物資，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為。

2.稅法規(guī)定從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生混合銷(xiāo)售，應(yīng)視為銷(xiāo)售物資征收增值稅。年物資銷(xiāo)售額超過(guò)全部銷(xiāo)售額的50%的，屬于以生產(chǎn)批發(fā)零售為主；假如沒(méi)有達(dá)到50%就屬于按照顧稅勞務(wù)的企業(yè)來(lái)考慮計(jì)稅問(wèn)題。企業(yè)在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)遇到一種現(xiàn)象，確實(shí)是既銷(xiāo)售商品，又負(fù)責(zé)安裝，所銷(xiāo)售商品本身實(shí)際上是屬于應(yīng)稅物資，提供的安裝實(shí)際上是一種勞務(wù)供應(yīng)的問(wèn)題。

3.實(shí)例分析某公司是生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的廠家，同時(shí)又負(fù)責(zé)設(shè)備安裝。2004年該廠實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元（含稅收入），其中專(zhuān)用設(shè)備安裝收入占銷(xiāo)售總收入的30%。該廠為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，當(dāng)年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額480萬(wàn)元。2004年該廠應(yīng)納增值稅計(jì)算如下：8000/（1+17%）×17%-480=682.39（萬(wàn)元）納稅籌劃方案：成立專(zhuān)業(yè)安裝公司?；I劃后的應(yīng)納稅金額計(jì)算如下：物資銷(xiāo)售額征收增值稅：8000×70%/（1+17%）×17%-480=333.67（萬(wàn)元）設(shè)備安裝收入征收營(yíng)業(yè)稅：8000×30%×5%=120(萬(wàn)元)共計(jì)應(yīng)納稅金額：333.67+120=453.67（萬(wàn)元）降低納稅成本：682.39-453.67=228.72（萬(wàn)元）

（三）包裝物的納稅籌劃

1.包裝物處理形式及納稅規(guī)定?隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售：按產(chǎn)品適用的稅率征收增值稅比如銷(xiāo)售一批產(chǎn)品的增值稅率是17%，那么隨之有包裝物一起賣(mài)出，那么包裝物的價(jià)款也都按照17%來(lái)計(jì)稅。?收取租金：租金收入作為價(jià)外費(fèi)用，征收增值稅假如不是隨從產(chǎn)品單獨(dú)銷(xiāo)售一家，而是用租金的方式，那么不管用什么方式，即使用租金收入的形式，稅法規(guī)定是同為價(jià)外費(fèi)用，也要合并到產(chǎn)品價(jià)款當(dāng)中，一并增收增值稅。?收取包裝物押金稅法規(guī)定，押金逾期超過(guò)一年不退還的，按包裝物適用稅率征收增值稅。一般情況下，不涉及增收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題，然而稅法為了防止企業(yè)鉆空子（表面上以包裝物押金的形式放到賬上，實(shí)際上是租金或者跟產(chǎn)品的計(jì)價(jià)來(lái)反應(yīng)的包裝物，賬面上掛賬，永久不歸還那個(gè)客戶(hù)。），因此稅法中就有條規(guī)定，押金預(yù)期超過(guò)一年不退還的，按包裝物適用稅率增收增值稅。因此在對(duì)包裝物的稅收籌劃中，要結(jié)合一些實(shí)際情況進(jìn)行考慮。

2.實(shí)例分析?實(shí)例1某企業(yè)銷(xiāo)售輪胎500個(gè)，單價(jià)為2000元，其中包含包裝物價(jià)值200元，消費(fèi)稅稅率為10%。應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：500×2000×10%＝10萬(wàn)元。納稅籌劃方案：將隨同產(chǎn)品作價(jià)的銷(xiāo)售包裝物，改為收取包裝物押金的形式，如此能夠降低輪胎售價(jià)，每個(gè)售價(jià)為1800元?；I劃后該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為：500×1800×10%＝9萬(wàn)元降低納稅成本：10000元?實(shí)例2某化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元；塑料包裝盒5元?；瘖y品的消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費(fèi)稅稅率為8%，上述價(jià)格均不含稅。納稅籌劃前：將產(chǎn)品包裝后銷(xiāo)售的應(yīng)納消費(fèi)稅為：（30＋10＋15＋25＋8＋10＋5）×30%＝30.9（元）納稅籌劃后：將上述產(chǎn)品先分不銷(xiāo)售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷(xiāo)售（將產(chǎn)品分不開(kāi)具發(fā)票，財(cái)務(wù)上分不核算銷(xiāo)售收入即可）。應(yīng)納消費(fèi)稅為：（30＋10＋15）×30%＋（25＋8）×8%＝16.5+2.64＝19.14（元）每套化妝品節(jié)稅額為11.76元（30.9－19.14）

（四）存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃

1.產(chǎn)品計(jì)價(jià)的稅法規(guī)定?納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)；?納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)域，事實(shí)上際成本的計(jì)算方法，能夠采納個(gè)不計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種；?會(huì)計(jì)核算堅(jiān)持一貫性原則。即企業(yè)采納的會(huì)計(jì)處理方法，一般情況下應(yīng)該保持一致，不能隨意變更。有人依照存貨成本計(jì)價(jià)，第一個(gè)月用先進(jìn)先出法，第二個(gè)月改成后進(jìn)先出法，第三個(gè)月又換成加權(quán)平均法，這就違反了會(huì)計(jì)的一貫性原則。

2.實(shí)例分析某企業(yè)在2002年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價(jià)分不為400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。2003年和2004年各銷(xiāo)售一半，售價(jià)均為1000萬(wàn)元。所得稅率為33%。分不采納加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。詳見(jiàn)下表：

表3-1〓各種計(jì)價(jià)方法下指標(biāo)比較表

加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法

200320042003200420032004銷(xiāo)售收入100010001000100010001000銷(xiāo)售成本500500400600600400稅前利潤(rùn)500500600400400600所得稅165165198132132198凈利潤(rùn)335335670402268402

【表析】?此表體現(xiàn)了在稅法和會(huì)計(jì)制度限制下，在物價(jià)變動(dòng)時(shí)不同計(jì)價(jià)法對(duì)成本、利潤(rùn)和所得稅的阻礙。?假如享受減免稅政策，采納先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)能夠降低納稅成本。

（五）退貨的納稅籌劃

1.銷(xiāo)售退貨的納稅規(guī)定銷(xiāo)售退貨具體分兩種情況：?銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓是指銷(xiāo)售物資后，由于質(zhì)量等緣故供貨方給予購(gòu)貨方的一種讓價(jià)。按銷(xiāo)售折讓后的價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。?銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售退回是指在銷(xiāo)售物資后，由于物資不符合合同要求，購(gòu)貨方將購(gòu)買(mǎi)的物資退給供貨方的情況。①?zèng)]有開(kāi)發(fā)票時(shí)，按實(shí)際開(kāi)具發(fā)票的金額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。②差不多開(kāi)具發(fā)票的，對(duì)方?jīng)]有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，拿回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，作廢后重新開(kāi)發(fā)票。③差不多開(kāi)具發(fā)票的，對(duì)方差不多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，讓對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具退貨與折讓證明，可按其金額開(kāi)具紅字票，沖減銷(xiāo)售。

2.案例分析某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款200萬(wàn)元（含稅），由于質(zhì)量問(wèn)題，購(gòu)貨方提出退貨。經(jīng)雙方協(xié)商，按八折結(jié)算貨款。該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%。該企業(yè)已開(kāi)具發(fā)票，購(gòu)貨方差不多進(jìn)行賬務(wù)處理，并作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。處理方法：由購(gòu)貨方出具當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)出的退貨與折讓證明，按40萬(wàn)元金額開(kāi)具紅字發(fā)票，并沖減銷(xiāo)售。銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝200×80%/（1+17%）×17%＝23.24（萬(wàn)元）第七講專(zhuān)門(mén)行業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅籌劃

專(zhuān)門(mén)行業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅籌劃

（一）專(zhuān)門(mén)消費(fèi)品的納稅籌劃

1.托付加工消費(fèi)品納稅規(guī)定托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向托付方交貨時(shí)代收代繳稅款。托付方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于出售的，不再征收消費(fèi)稅。

2.實(shí)例分析A輪胎廠托付B廠將一批價(jià)值100萬(wàn)元的橡膠加工成汽車(chē)內(nèi)胎，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)71萬(wàn)元；加工的內(nèi)胎運(yùn)回A廠后，A廠接著加工成汽車(chē)輪胎，加工成本和分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬(wàn)元，該批汽車(chē)輪胎售出價(jià)格400萬(wàn)元。汽車(chē)輪胎的消費(fèi)稅稅率為10%（假定不考慮增值稅）。?托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)接著加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售：①A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅。計(jì)稅價(jià)格：（100＋71）÷（1－10%）＝190（萬(wàn)元）應(yīng)繳消費(fèi)稅：190×10%＝19（萬(wàn)元）②A廠銷(xiāo)售汽車(chē)輪胎后，應(yīng)繳消費(fèi)稅為：400×10%－19＝21（萬(wàn)元）③A廠的稅后利潤(rùn)（所得稅稅率33%）為：（400－100－71－19－95－21）×（1－33%）＝62.98（萬(wàn)元）?托付加工的消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷(xiāo)售：假如A廠托付B廠將橡膠加工成汽車(chē)輪胎，橡膠成本不變，加工費(fèi)用為150萬(wàn)元；加工完畢，運(yùn)回A廠后，A廠對(duì)外售價(jià)仍為400萬(wàn)元。①A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅：（100＋150）÷（1－10%）×10%＝27.78（萬(wàn)元）②由于托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售，A廠在銷(xiāo)售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅，其稅后利潤(rùn)計(jì)算如下：（400－100－150－27.78）×（1－33%）＝81.89（萬(wàn)元）降低納稅成本：81.89-62.98＝18.91（萬(wàn)元）

（二）建筑安裝業(yè)的納稅籌劃

1.建筑安裝業(yè)務(wù)納稅規(guī)定?建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。?從事建筑、修繕和裝飾工程作業(yè)，不管如何樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。從事工程安裝作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。

2.實(shí)例分析?實(shí)例1甲公司發(fā)包一建筑工程，在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙中標(biāo)。因此甲與丙簽訂工程承包合同，合同額1100萬(wàn)元。乙公司未與甲公司簽訂合同，只負(fù)責(zé)工程協(xié)調(diào)。丙支付給乙公司服務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元。乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：100×5%＝5（萬(wàn)元）假如乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1100萬(wàn)元，然后乙公司再把工程承包給丙公司，分包款為1000萬(wàn)元。乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：（1100－1000）×3%＝3（萬(wàn)元）?實(shí)例2某安裝公司打算承攬一項(xiàng)安裝工程，由該公司提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款200萬(wàn)元，其中設(shè)備價(jià)款180萬(wàn)元。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：200×3%=6（萬(wàn)元）納稅籌劃方案：由建設(shè)企業(yè)負(fù)責(zé)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，安裝公司只負(fù)責(zé)安裝，并按此簽訂合同。20×3%=0.6（萬(wàn)元）降低納稅成本：54000（元）

（三）房地產(chǎn)業(yè)的納稅籌劃房地產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生以后如何進(jìn)行納稅籌劃？那個(gè)問(wèn)題的研究在實(shí)際工程中具有廣泛意義，因?yàn)橛械钠髽I(yè)盡管不是房地產(chǎn)公司，可能是一個(gè)制造業(yè)或者一個(gè)商業(yè)企業(yè)，然而可能與房地產(chǎn)公司合作建房，就等于工商企業(yè)出地，由房地產(chǎn)公司出資金享有開(kāi)發(fā)權(quán)，共同來(lái)完成房地產(chǎn)的建筑，那個(gè)地點(diǎn)就有一個(gè)如何考慮納稅成本的降低問(wèn)題。

【案例】甲、乙兩個(gè)企業(yè)合作建房，甲企業(yè)提供土地使用權(quán)，乙企業(yè)提供資金。甲、乙兩企業(yè)合作建房約定：房屋建好后雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬(wàn)元，甲、乙企業(yè)各分得500萬(wàn)元價(jià)值的房屋。?納稅籌劃前：甲企業(yè)發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為，乙企業(yè)發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。甲、乙企業(yè)各方均應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：500×5%＝25萬(wàn)元。?納稅籌劃后：若甲、乙企業(yè)采取合作方式建房，即甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。按稅法規(guī)定，甲企業(yè)向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征收營(yíng)業(yè)稅；只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售房屋取得的收入按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅。在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了營(yíng)業(yè)稅稅款。第八講專(zhuān)門(mén)行業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅籌劃

納稅籌劃目標(biāo)和節(jié)稅空間

（一）納稅籌劃目標(biāo)

1.從營(yíng)銷(xiāo)角度看目標(biāo)?通過(guò)定價(jià)提升產(chǎn)品品牌形象營(yíng)銷(xiāo)競(jìng)爭(zhēng)中一種是通過(guò)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，一種是通過(guò)差異化體現(xiàn)產(chǎn)品的附加值，把價(jià)格定得偏高，以提高產(chǎn)品的形象。?通過(guò)定價(jià)刺激需求量因?yàn)槭袌?chǎng)需求量一方面受供求矛盾的阻礙，另一個(gè)專(zhuān)門(mén)重要的方面是它與價(jià)格有關(guān)系。比如最近幾年家電的競(jìng)爭(zhēng)中，差不多差不多上通過(guò)定價(jià)來(lái)刺激消費(fèi)量的。?通過(guò)定價(jià)處理積壓產(chǎn)品確實(shí)是企業(yè)通過(guò)降價(jià)，把庫(kù)存甩出去。?通過(guò)定價(jià)促進(jìn)銷(xiāo)售增長(zhǎng)?通過(guò)定價(jià)提高市場(chǎng)占有率比如家電業(yè)幾個(gè)生產(chǎn)廠家考慮到競(jìng)爭(zhēng)的能力，為了提高市場(chǎng)占有率，不斷地通過(guò)價(jià)格的調(diào)整使其占有率提高速度加快。

【案例】幾年前長(zhǎng)虹通過(guò)價(jià)值策略使自己的市場(chǎng)占有率迅速上升，而且引發(fā)了行業(yè)的價(jià)格大戰(zhàn)，也出現(xiàn)了一些負(fù)面的問(wèn)題，通過(guò)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致實(shí)際上專(zhuān)門(mén)多的潛在損失在最近幾年才顯現(xiàn)出來(lái)。

2.從財(cái)務(wù)角度看目標(biāo)?補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本定價(jià)應(yīng)該能夠補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，假如價(jià)格定得過(guò)低了，實(shí)際上從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看是虧損的。?利潤(rùn)最大化利潤(rùn)最大化確實(shí)是盡可能通過(guò)定價(jià)策略來(lái)提高利潤(rùn)水平。還有一個(gè)附帶的問(wèn)題確實(shí)是貨款結(jié)算從時(shí)刻上來(lái)看是先結(jié)算貨款依舊后結(jié)算貨款，這就存在一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，因此財(cái)務(wù)上要操縱貨款的回收天數(shù)。?加快貨款收回速度

3.從稅務(wù)角度看目標(biāo)?定價(jià)方式納稅最優(yōu)化。?貨款結(jié)算納稅最優(yōu)化。

（二）節(jié)稅空間分析?定價(jià)方式不同阻礙納稅成本。?通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)能夠降低納稅成本。?價(jià)款結(jié)算方式不同阻礙納稅成本。?現(xiàn)金折扣對(duì)納稅成本產(chǎn)生阻礙。?應(yīng)收賬款治理水平阻礙納稅成本。總的來(lái)看應(yīng)收賬款治理的水平越高，納稅總成本會(huì)越低。壞賬損失假如差不多發(fā)生了，然而沒(méi)有最終確認(rèn)，稅務(wù)上不承認(rèn)壞賬損失發(fā)生；只有取得了合法的憑證，認(rèn)定這項(xiàng)應(yīng)收賬款確實(shí)已收回，這時(shí)候才能在稅前扣除。

定價(jià)的納稅籌劃

（一）銷(xiāo)售價(jià)格納稅籌劃

1.稅法規(guī)定工商企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售額包括產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用兩部分。價(jià)外費(fèi)用是以各種形式收取的費(fèi)用，盡管名目繁多，然而為了防止企業(yè)漏稅，稅法明確規(guī)定價(jià)外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資款、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)和代墊款項(xiàng)。

2.納稅籌劃的轉(zhuǎn)移法銷(xiāo)售價(jià)格制定過(guò)程中納稅籌劃通常用的方法是轉(zhuǎn)移法，比如講包裝物處理方法，到底是采納隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售處理依舊用包裝物押金的方法？假如把隨同商品銷(xiāo)售的包裝物改為包裝物押金，實(shí)際上確實(shí)是用一種轉(zhuǎn)移的方法來(lái)進(jìn)行避稅。

（二）定價(jià)方式納稅籌劃定價(jià)方式不同對(duì)納稅籌劃有專(zhuān)門(mén)大阻礙，定價(jià)的方式要緊是國(guó)內(nèi)的一些企業(yè)采取的一些定價(jià)技巧，比如直接打折、采取買(mǎi)送結(jié)合或采取返現(xiàn)金的做法。我們能夠把三種差不多方式作一個(gè)比較，看看哪種方式的納稅成本最低。實(shí)例分析某商場(chǎng)銷(xiāo)售A商品，其售價(jià)為100元，進(jìn)價(jià)為60元（均為含稅價(jià)格）。該商場(chǎng)為一般納稅人，所得稅適用稅率為33%。?方案一：采取讓利30%銷(xiāo)售商品（即商品折扣）應(yīng)繳增值稅：70/（1＋17%）×17%－60/（1＋17%）×17%＝1.45（元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額＝70/（1＋17%）－60/（1＋17%）＝8.55(元)應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝8.55×33%＝2.82（元）稅后凈利潤(rùn)＝8.55－2.82＝5.73（元）?方案二：買(mǎi)贈(zèng)結(jié)合即購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品，此30元是顧客的偶然所得。那么我們按照偶然所得收入征稅的規(guī)定來(lái)看，按照20%的稅率征稅，而且沒(méi)有費(fèi)用扣除。因此，在實(shí)際工作中，一般買(mǎi)贈(zèng)結(jié)合的話可不能讓顧客自己再去交個(gè)人所得稅，因此應(yīng)該由企業(yè)來(lái)代交。那么銷(xiāo)售100元的商品：應(yīng)繳增值稅＝100/（1＋17%）×17%－60/（1＋17%）×17%＝5.81（元）贈(zèng)送30元的商品：應(yīng)繳增值稅＝30/（1＋17%）×17%－18/（1＋17%）×17%＝1.74（元）商場(chǎng)應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅：30/（1－20%）×20%＝7.5元應(yīng)繳企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額＝100/（1＋17%）－60/（1＋17%）－18/（1＋17%）－7.5＝11.30（元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝\[100/（1＋17%）－60/1＋17%\]×33%＝11.28（元）稅后凈利潤(rùn)：11.30－11.28＝0.02（元）?方案三：購(gòu)物返現(xiàn)金即購(gòu)物滿100元返還現(xiàn)金30元。應(yīng)繳增值稅：應(yīng)繳增值稅＝[100/（1＋17%）－60/1＋17%]×17%＝5.81（元）應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅7.5元（同方案二）。企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額＝100/（1＋17%）－60/（1＋17%）－30－7.5＝-3.31（元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅11.28元（同方案二）稅后利潤(rùn)＝-3.31－11.28＝-14.59（元）

表4-1各方案的納稅成本比較表方案增值稅個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅凈利潤(rùn)一1.452.825.73

二7.557.511.280.02三5.817.511.28-14.59

方案一：三種稅賦均低于方案二和方案三。方案二：增值稅賦最高。方案三：稅后凈利潤(rùn)為虧損，該方案最不可取。因此企業(yè)在考慮定價(jià)策略的時(shí)候，一方面要考慮促銷(xiāo)定價(jià)方式的效果如何，還要考慮賬目處理方式；第三要進(jìn)行納稅計(jì)算的比較，選擇一個(gè)好的方案進(jìn)行運(yùn)作。

【自檢4-1】某商場(chǎng)銷(xiāo)售A商品，其售價(jià)為200元，進(jìn)價(jià)為70元（均為含稅價(jià)格）。該商場(chǎng)為一般納稅人，所得稅適用稅率為33%。請(qǐng)計(jì)算讓利30%的情況下應(yīng)交納的增值稅、企業(yè)所得稅和稅后凈利潤(rùn)。見(jiàn)參考答案4-1：應(yīng)繳增值稅:140/（1＋17%）×17%－70/（1＋17%）×17%＝10.16（元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額＝140/（1＋17%）－70/（1＋17%）＝59.8(元)應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝59.8×33%＝7.77（元）稅后凈利潤(rùn)＝59.8－7.77＝52.03（元）

（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)定義轉(zhuǎn)讓定價(jià)這種方式通常是通過(guò)合理的價(jià)格制定把利潤(rùn)轉(zhuǎn)向低稅賦的地區(qū)的方法。

2.實(shí)例分析甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品通過(guò)三道工序連續(xù)加工，第一道工序單位產(chǎn)品成本200元，第二道工序單位產(chǎn)品成本450元，第三道工序完工單位產(chǎn)品成本500元。A產(chǎn)品每件售價(jià)800元，每年銷(xiāo)售25萬(wàn)件，企業(yè)所得稅稅率為33%。有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下：銷(xiāo)售收入：25萬(wàn)件×800元=20000（萬(wàn)元）銷(xiāo)售成本：25萬(wàn)件×500元=12500（萬(wàn)元）銷(xiāo)售稅金：200（萬(wàn)元）期間費(fèi)用：2300（萬(wàn)元）利潤(rùn)總額：20000-12500-200-2300=5000（萬(wàn)元）所得稅計(jì)算：5000×33%=1650（萬(wàn)元）納稅籌劃方案：在某經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資設(shè)立一家全資子公司（乙公司），該公司適用企業(yè)所得稅稅率為15%。甲公司將第二道工序生產(chǎn)的A產(chǎn)品作為成品賣(mài)給乙公司，售價(jià)為540元。假定甲公司銷(xiāo)售稅金和期間費(fèi)用的10%轉(zhuǎn)移給乙公司，乙公司同時(shí)增加治理成本100萬(wàn)元。

表4-2轉(zhuǎn)移定價(jià)后應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算表指標(biāo)甲公司乙公司銷(xiāo)售收入1350020000銷(xiāo)售成本1125014750銷(xiāo)售稅金18020期間費(fèi)用2070330利潤(rùn)總額04900所得稅0735降低納稅成本：1650-735=915萬(wàn)元

價(jià)款結(jié)算的納稅籌劃

（一）價(jià)款結(jié)算方式價(jià)款的結(jié)算方式關(guān)于納稅籌劃會(huì)產(chǎn)生阻礙。按價(jià)款結(jié)算方式不同，規(guī)定了產(chǎn)品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)刻也不同，也確實(shí)是實(shí)際計(jì)稅的時(shí)刻不同。因此在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，首先應(yīng)了解有關(guān)收入確認(rèn)時(shí)刻的不同。按照增值稅稅法的規(guī)定，有以下幾種情況：?直接收款方式不管物資是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天作為確定收入的時(shí)刻開(kāi)始計(jì)稅。?托收承付或托付收款假如是采納托收承付或者托付收款的方式去經(jīng)營(yíng)結(jié)算，以發(fā)出物資同時(shí)辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天來(lái)計(jì)稅。?賒銷(xiāo)和分期收款按照合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入，簽合同的時(shí)候要注意是一次收款依舊分期收款。在實(shí)際操作中，有的企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)合同當(dāng)中對(duì)那個(gè)收款日期比較模糊，或者就約定了一次收款，然而在執(zhí)行過(guò)程中實(shí)際上是分期收款的，這時(shí)候就會(huì)以合同為依據(jù)，按照合同約定一次收款的日期確認(rèn)收入時(shí)刻在這一天開(kāi)始計(jì)稅。一次性收款與分期收款合同應(yīng)分不簽訂，并在合同中明確分期收款的日期。假如發(fā)生合同未到期而提早收取貨款，應(yīng)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。?預(yù)收賬款在收到預(yù)收貨款，物資沒(méi)發(fā)出去之前，不作收入處理，不計(jì)稅。在物資發(fā)出后，全額轉(zhuǎn)作收入處理，并計(jì)稅。?托付代銷(xiāo)，收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。?銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天。?視同銷(xiāo)售，物資移送當(dāng)天。

（二）現(xiàn)金折扣

1.現(xiàn)金折扣定義現(xiàn)金折扣是為了促使客戶(hù)提早付款而給予的一種優(yōu)惠折扣。比如規(guī)定的時(shí)刻是在3個(gè)月之內(nèi)付款，然而客戶(hù)可能提早一個(gè)月把鈔票付給公司了，這時(shí)候公司可能給予客戶(hù)一定比例的貨款折扣，這確實(shí)是現(xiàn)金折扣。?現(xiàn)金折扣是信用治理中采取的一種做法，在稅法當(dāng)中有特定規(guī)定，即現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)賬是做財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，然而從稅法規(guī)定來(lái)看，現(xiàn)金折扣費(fèi)用盡管記錄到財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，然而它不能從稅前扣除，因此在納稅之前要做調(diào)整。如此就需要綜合考慮，納稅成本和通過(guò)賒銷(xiāo)來(lái)促進(jìn)銷(xiāo)售增長(zhǎng)，以及帶來(lái)的其他的應(yīng)收賬款成本，要考慮總的信用成本最低化。?銷(xiāo)售產(chǎn)品過(guò)程當(dāng)中現(xiàn)金折扣用的比較少，要緊緣故確實(shí)是現(xiàn)在專(zhuān)門(mén)多企業(yè)的資金都缺乏，銷(xiāo)售方通過(guò)現(xiàn)金折扣的方法來(lái)刺激對(duì)方早付款的積極性還沒(méi)有，把應(yīng)收賬款有意托延，拖延時(shí)刻越長(zhǎng)，付費(fèi)方利用對(duì)方的資金就越有好處，然而在一定的情況下現(xiàn)金折扣依舊會(huì)發(fā)生的。

2.稅法規(guī)定按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，現(xiàn)金折扣進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目不能沖減銷(xiāo)售額，盡管現(xiàn)金折扣差不多進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目了，然而不能從應(yīng)收稅所得額當(dāng)中扣除，這就意味著在計(jì)算所得稅的時(shí)候還要調(diào)整應(yīng)稅所得額。

3.實(shí)例分析?實(shí)例1某公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品價(jià)款100萬(wàn)元，現(xiàn)金折扣條件為：5/10，3/20，N/30，顧客于第15天付款。該公司為一般納稅人，增值稅率為17%。銷(xiāo)售商品時(shí)確認(rèn)收入，并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額：100/（1+17%）×17%=14.53（萬(wàn)元）收到貨款時(shí)，將折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。折扣費(fèi)用：100×3%=3（萬(wàn)元）調(diào)整應(yīng)稅所得額：3（萬(wàn)元）?實(shí)例2某公司原信用條件為：N/30、變動(dòng)成本率為60%、資金成本率為10%、可能年賒銷(xiāo)額為5000萬(wàn)元，擬定兩個(gè)備選方案。A方案：將信用條件放寬到N/45、可能壞賬損失率為3%、收賬費(fèi)用為60萬(wàn)元。B方案：將信用條件改為：2/10、1/30、N/45，可能有60%的客戶(hù)選擇2/10，20%的客戶(hù)選擇1/30?？赡軌馁~損失率為2%，收賬費(fèi)用為55萬(wàn)元。納稅籌劃分析：A方案：平均應(yīng)收賬款=5000/360×45=625（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款占用資金=625×60%=375（萬(wàn)元）機(jī)會(huì)成本=375×10%=37.5（萬(wàn)元）壞賬損失=5000×3%=150（萬(wàn)元）收賬費(fèi)用=60（萬(wàn)元）信用成本=37.5+150+60=247.5（萬(wàn)元）B方案：平均收賬天數(shù)=60%×10+20%×30+20%×45=21（天）平均應(yīng)收賬款=5000/360×21=291（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款占用資金=291×60%=174（萬(wàn)元）機(jī)會(huì)成本=174×10%=17.4（萬(wàn)元）現(xiàn)金折扣=（60%×2%+20%×1%）×5000=70（萬(wàn)元）壞賬損失=5000×2%=100（萬(wàn)元）收賬費(fèi)用=55（萬(wàn)元）信用成本=17.4+70+100+55=242（萬(wàn)元）兩個(gè)方案比較：B方案比A方案信用成本低247.5-242=5.5（萬(wàn)元）

（三）壞賬損失

1.稅法規(guī)定?企業(yè)可按應(yīng)收賬款余額的0.5%提取壞賬預(yù)備，并在稅前扣除；?關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞賬；?企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等緣故無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；?債務(wù)人破產(chǎn)、撤銷(xiāo)、死亡、失蹤、遭受重大自然災(zāi)難或意外事故或經(jīng)法院裁決無(wú)法清償，逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款，能夠作為損失列支。

2.納稅籌劃重點(diǎn)?盡可能采納備抵法提取壞賬預(yù)備金；?加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)操縱和應(yīng)收賬款催收；?操縱關(guān)聯(lián)方往來(lái)賬款和直接借出款項(xiàng)；?取得應(yīng)收賬款不能收回的證據(jù)；?及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)差不多發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，從應(yīng)稅所得額中扣除。

3.實(shí)例分析某公司2003年應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元，提取壞賬預(yù)備50萬(wàn)元，當(dāng)年未發(fā)生壞賬損失。2004年末應(yīng)收賬款余額為1200萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生壞賬損失40萬(wàn)元，收回已核銷(xiāo)賬款5萬(wàn)元，提取壞賬預(yù)備10萬(wàn)元。2003年：納稅調(diào)整：50-1000×0.5%=45（萬(wàn)元）2004年：（1200-1000）×0.5%+40-5=36（萬(wàn)元）（稅法規(guī)定提取數(shù)）納稅調(diào)整：10-36=-26（萬(wàn)元）

（四）總結(jié)在實(shí)際工作中，除了上述所講的例子以外，應(yīng)該關(guān)注應(yīng)收賬款本身的治理，要緊從三個(gè)環(huán)節(jié)入手：?第一個(gè)環(huán)節(jié)是事前操縱，要建立客戶(hù)檔案，通過(guò)對(duì)客戶(hù)信息的分析來(lái)確定信用條件是好依舊差，依照客戶(hù)的信用等級(jí)情況來(lái)考慮賒銷(xiāo)的要求；?第二個(gè)環(huán)節(jié)是事中操縱，事中操縱要緊是動(dòng)態(tài)跟蹤應(yīng)收賬款的發(fā)生過(guò)程，特不是要確定賬齡的分析，通過(guò)賬齡的分析，確定應(yīng)收賬款的回收天數(shù)情況，然后對(duì)賬齡時(shí)刻過(guò)長(zhǎng)的、有異常的客戶(hù)的賬款進(jìn)行跟蹤；?第三個(gè)環(huán)節(jié)是一旦出現(xiàn)了逾期應(yīng)收賬款就要加大收賬的力度，通過(guò)這種治理流程能夠盡可能地減少應(yīng)收賬款的余額的占用數(shù)，加快回收。第九講促銷(xiāo)策略運(yùn)用中的納稅籌劃（一）

納稅籌劃目標(biāo)和節(jié)稅空間

（一）納稅籌劃目標(biāo)1.從營(yíng)銷(xiāo)角度看目標(biāo)促進(jìn)銷(xiāo)售，是通過(guò)傳遞商品或勞務(wù)的信息，關(guān)心顧客認(rèn)識(shí)商品或勞務(wù)的存在、性能、特征，引起消費(fèi)者的注意，提高顧客的興趣