對納稅影響會計法的

1對納稅影響會計法的探討納稅影響會計法，是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。其中，時間性差異是指由于稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。

一、納稅影響會計法的本質(zhì)探討

納稅影響會計法下，賬務(wù)處理可以分成兩部分來理解：一部分是根據(jù)稅法計算的應(yīng)交所得稅借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，和應(yīng)付稅款法的思想一樣；另一部分是針對時間性差異的處理，即根據(jù)時間性差異對所得稅影響金額的符號來確定記入“遞延稅款”科目的借方或貸方，而另一方自然使用“所得稅”科目來與其對應(yīng)。為方便起見，不妨假設(shè)“遞延稅款”科目的入賬金額符號與其借貸方的對應(yīng)關(guān)系為：正號在借方，負(fù)號在貸方。中國最大的資料庫下載

時間性差異從賬務(wù)處理的共性看，可以分成兩大類：一類是應(yīng)納稅時間性差異，包括未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時間性差異和可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異；另一類是可抵減時間性差異，包括未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異和需計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的時間性差異。僅就產(chǎn)生時間性差異的單一會計事項看，應(yīng)納稅時間性差異在產(chǎn)生差異的年限內(nèi)先負(fù)數(shù)、后正數(shù)，可抵減時間性差異在產(chǎn)生差異的年限內(nèi)先正數(shù)、后負(fù)數(shù)。但不論是應(yīng)納稅時間性差異還是可抵減時間性差異，其各年數(shù)據(jù)的總和都為零。

對同一產(chǎn)生時間性差異的會計事項而言，每期的遞延稅款數(shù)額就是時間性差異所得稅的影響金額，既有當(dāng)期時間性差異的影響，又有以前或未來可確定的時間性差異的影響。當(dāng)期時間性差異對所得稅的影響金額，按時間性差異的分類則有：應(yīng)納稅時間性差異的影響數(shù)為負(fù)數(shù)，應(yīng)記入“遞延稅款”科目的貸方，待以后轉(zhuǎn)回時記入“遞延稅款”科目的借方，整體趨勢為先貸后借；可抵減時間性差異的影響數(shù)為正數(shù)，應(yīng)記入“遞延稅款”科目的借方，待以后轉(zhuǎn)回時記入“遞延稅款”科目的貸方，整體趨勢為先借后貸。由于對同一會計事項時間性差異各年金額的總和為零，則各年“遞延稅款”科目發(fā)生額整體上必然借貸相抵，也就是各年的金額之和也為零。竿

鴿

穩(wěn)總之澆，在香納稅驗影響祝會計說法下料，設(shè)芝產(chǎn)生河時間壽性差貓異的怎會計方期間變?yōu)椋畲魉灼跁r族間性診差異籍分別坦為Ｐ穗１，聚Ｐ２握，…萄，Ｐ宏ｎ，采其對糕所得比稅的誕影響掌金額翻分別固為Ａ?。?，紡Ａ２運，…騎，Ａ旁ｎ，猜各期言所得琴稅稅蓬率分魯別為僵Ｔ１成，Ｔ沉２，行…，自Ｔｎ甲。則捧有：僻Ｐ１凍＋Ｐ陶２＋陪…＋鴉Ｐｎ見＝０奪，Ａ證１＋達(dá)Ａ２淚＋…禽＋Ａ紡ｎ＝逃０，飄Ａｉ和＝Ｐ奔ｉＴ叉ｉ＋涌Ｂｉ扮（ｉ冒＝１幫，２砍，…之，ｎ劈）。屑其中逼Ｂｉ藝代表欠第ｉ去期以闊前或爽未來馳可確災(zāi)定的恢時間侍性差伙異的槍影響征金額胸。滋

氏

幟二、柴稅率暗不變棒條件鳥下納烤稅影語響會哈計法堵的探青討樂

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接在稅之率不牽變條永件下類，即到Ｔ１探＝Ｔ盞２＝棋…＝它Ｔｎ宋＝Ｔ易，有褲：Ｐ存１＋筍Ｐ２狂＋…評＋Ｐ必ｎ＝瞎０。告令Ｂ借ｉ＝掉０，脾得：位Ａ１穗＋Ａ?xí)r２＋奸…＋積Ａｎ滋＝Ｐ終１Ｔ膚＋Ｐ宏２Ｔ脹＋…惑＋Ｐ翁ｎＴ咽＝（體Ｐ１箏＋Ｐ上２＋劣…＋翼Ｐｎ磨）Ｔ搭＝０覺。嫌

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闖設(shè)第淺ｉ期說的應(yīng)柜納稅能所得己額為懶Ｄｉ崗，則正第ｉ蔬期的許賬務(wù)歲處理思是：逗①借脆：所價得稅橫（Ｄ紀(jì)ｉＴ戚）；周貸：做應(yīng)交識稅金假——盜應(yīng)交具所得招稅（頌Ｄｉ強(qiáng)Ｔ）雀。②伏若Ｐ盤ｉＴ壤為正智號，喊則：蛾借：籠遞延緩稅款穩(wěn)（Ｐ含ｉＴ濤）；療貸：于所得友稅（凳Ｐｉ重Ｔ）概。若瞧Ｐｉ親Ｔ為慈負(fù)號忙，則章：借巖：所史得稅符（－捐Ｐｉ予Ｔ）扣；貸郊：遞低延稅慧款（袍－Ｐ你ｉＴ帳）。乞

這

宇也就水是說賤，在礙稅率忘不變困的條柏件下醬，第拔ｉ期蓬以前鳴或未秤來可玉確定他的時慰間性莖差異象的影終響金離額為街零（梅Ｂｉ恐＝０能），使時間素性差敵異對咱所得蜜稅的召影響規(guī)金額興就是刃當(dāng)期浙時間租性差想異的革影響仔額（擱Ｐｉ黑Ｔ）悅。從拔產(chǎn)生懷時間四性差據(jù)異的贈整個刊期間飄來看遙，遞忘延稅毫款總坊和恰隱為零狹，即害其借醬方或鳳貸方賤余額挨自動疼會消四除。殊

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丸三、哭稅率順變動臥條件泊下納事稅影倘響會謹(jǐn)計法起的探牲討悟

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退（一插）稅螞率變隆動，反但事侍先不叉可預(yù)修計化

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嶄在此獅情況搜下，責(zé)仍有榨：Ｐ候１＋青Ｐ２窩＋…堆＋Ｐ慰ｎ＝田０，伐而Ｐ蜂１Ｔ襯１＋與Ｐ２閥Ｔ２需＋…講＋Ｐ雖ｎＴ濫ｎ＝蜘０的饞成立另就僅騙有偶斤然性抗而無胖必然督性，控用稅交率不考變的使方法笛來調(diào)喊整“夕所得負(fù)稅”蒜科目盲金額辟顯然時是不渣行的額，即館Ｂｉ衫＝０盈是行臉不通艇的。嘉但不嚴(yán)論是稻何種層方法鋒，第絮ｉ期隨均應(yīng)發(fā)先有銜賬務(wù)授處理脂：借犁：所臘得稅楚（Ｄ吸ｉＴ程ｉ）怪，貸肥：應(yīng)疲交稅舅金—盛—應(yīng)抬交所楊得稅咬（Ｄ墳ｉＴ魔ｉ）撥。峽

盲

母１。棗先進(jìn)玻先出慌法（戲遞延蒜法）斧。先量進(jìn)先葛出法癥的基依本思昨想是況：在已發(fā)生料轉(zhuǎn)回聽之前蛛，時待間性丈差異藍(lán)均用賄當(dāng)期孕所得逝稅稅且率來脫調(diào)整陸，待躲時間嬌性差屢異轉(zhuǎn)便回時則，采憂用先賀進(jìn)先酷出法烈的思兆路逐茅次將虹原來籠的調(diào)維整數(shù)遮額沖今銷，福這就范恰好啦能保推證：晃Ａ１卷＋Ａ典２＋刪…＋寺Ａｎ接＝０星。血

驕

害例：滅某企驗業(yè)購位入一泉臺設(shè)呈備，漫由于雪稅法杠允許輝的折養(yǎng)舊方藏法和未會計盡上的咱不同臟，產(chǎn)征生了殿為期王６年狂的時爐間性蛋差異恨，分懲別為虜：－延６０燥０包００雞元、國－４穗５罩００情０元疤、－糕１５追０裙００舒元、壯２０懂０奧００侄元、形５０嚷０杏００站元、腰５０立０牙００旬元，欠設(shè)６袋年對饒應(yīng)的摔所得甲稅稅唐率分壺別為帝３３兄％、絹３０技％、隨２７平％、項２７雄％、彈３０愛％、瞎３０診％。急各年帽的遞姐延稅徒款如洽下表州：按

隆

甩說明給：時挎間性揚差異些轉(zhuǎn)回蹦從第龜４年奸開始厲，到羅第６博年全兵部轉(zhuǎn)捕清。洽第４狀～券６寧年的盟遞延為稅款耍分別街為：桿２０災(zāi)０狐００館×３棒３％林＝６民６梯００茅元，只４０費０款００授×３爭３％朋＋１讓０謝００外０×耐３０貞％＝仗１６悄２滲００價元，錢３５掃０導(dǎo)００國×３綢０％藥＋１棕５豐００找０×挺２７肚％＝增１４誤５懂５０薦元。查這種怖計算沉方法猛充分出體現(xiàn)饅了先賴進(jìn)先營出法貓的思餓想。許

數(shù)

業(yè)通過襯例題域分析序，不攻難發(fā)拋現(xiàn)：張①從緒時間曠性差匪異的借轉(zhuǎn)回筐年度植開始掃，遞微延稅熟款的業(yè)計算委金額謀僅與烏以前饞年度悔稅率遠(yuǎn)有關(guān)宏，與銜當(dāng)期奧稅率含無關(guān)摘。在跡后面沫將要振介紹墓的后糕進(jìn)先掘出法寨和加部權(quán)平胡均法草下，廊也有腫相同芝的結(jié)惡論。轎②此膊方法羞處理縫的結(jié)蠢果和爸《企劫業(yè)會陪計制切度》枝規(guī)定戴的稅危率變橋動情女況下予的遞奪延法湊完全槽一致賄（故參方法雨中標(biāo)寒明遞貸延法低）。售但《棒企業(yè)盆會計圣制度唐》的永描述懸難以望理解塊，此沸方法難的思肝路更妹清晰南，在插稅率照多次礦變動蒙的情園況下正體現(xiàn)吉得更輛加明臨顯。雀

凈

背２。琴后進(jìn)鋸先出無法。燥后進(jìn)傭先出朗法的諷基本嫌思想摸是：索在發(fā)劫生轉(zhuǎn)萬回之納前，隙時間伴性差爹異均恩用當(dāng)凡期所挽得稅剩稅率革來調(diào)罷整，脂待時蓬間性膀差異惡轉(zhuǎn)回雅時，犧采用赴后進(jìn)恩先出氏法的造思路隨逐次伐將原虧來的呈調(diào)整合數(shù)額群沖銷箏，這密就恰鉤好能侄保證嶺：Ａ逢１＋卡Ａ２禍＋…精＋Ａ售ｎ＝賢０。州仍以交前例皮，各紐年的喬遞延愛稅款堪如下?lián)P表：喉

拉

遠(yuǎn)說明然：第恩４攏～粉６年倒的遞氧延稅謹(jǐn)款分罵別為掘：１柄５骨００餃０×壁２７乎％＋橋５勺００衣０×瞎３０歌％＝姿５鋸５５廳０元撒，４暖０澤００糕０×竄３０液％＋憤１０演０抽００芒×３誠３％派＝１惕５歪３０念０元慣，５編０丟００膨０×室３３忌％＝鋪１６慶５繡００蜘元。隱這種才計算貢方法猾充分旺體現(xiàn)膊了后添進(jìn)先淹出法挽的思未想。莫

控

宗３。無加權(quán)槳平均傘法。份加權(quán)隸平均涌法的兆基本彩思想翠是：平在發(fā)盒生轉(zhuǎn)版回之挖前，禽時間澤性差慮異均闖用當(dāng)吵期所什得稅爭稅率坡來調(diào)腦整，評待時裳間性孕差異盡轉(zhuǎn)回陪時，她采用賣轉(zhuǎn)回賀之前堪的加帖權(quán)平杠均所窩得稅昆稅率吧將原榆來的唐調(diào)整灘數(shù)額陡沖銷漲，恰路好能憑保證捎：Ａ新１＋麗Ａ２查＋…悟＋Ａ飲ｎ＝墓０。阿仍以役前例翠，各遭年的私遞延往稅款簽如下少表：矩

量

塞說明睜：第趨４同～探６年壯的遞奸延稅喊款按驚平均吼稅率米３１慨。１槍２５申％［春（１滲９樹８０鉤０＋摧１３鐵５寬００惕＋４震０擱５０子）÷互（６借０秩００菌０＋?。矗登冢熬埃皾幔笨狄郏埃安椋埃┰　粒豹殻埃傲R％］屋計算淋。這凍種計融算方扣法體你現(xiàn)了繳加權(quán)平平均獎法的深思想俘。雪

君

贈４。四現(xiàn)行符稅率僵法（韻債務(wù)耗法）呢?，F(xiàn)裂行稅父率法姓的基年本思向想是壇：在摟稅率桌變動盤年度檔，必云須將厚以前毒各期舊未轉(zhuǎn)抽回時鹽間差共異調(diào)素整成劣現(xiàn)行裁稅率遞，即粱稅率肯變動銀年度昂的遞帝延稅饒款額舒由兩壽部分才組成偶：一顏部分澆為當(dāng)直期時滲間性飛差異慣按當(dāng)貨期稅釀率計哪算的外對所副得稅柳影響償數(shù)（暮Ｐｉ斗Ｔｉ護(hù)），稅另一遇部分良為將偶以前排各期獻(xiàn)未轉(zhuǎn)句回時夢間性津差異刊調(diào)整產(chǎn)成現(xiàn)煉行稅只率時梅對所睛得稅評的影妄響數(shù)忌（Ｂ演ｉ）跡。稅害率不遙變年糾度的賴遞延粥稅款串額僅與為當(dāng)霧期時奇間性城差異憐按當(dāng)痰期稅鼠率計賊算的違對所菠得稅泉的影米響數(shù)開。亦辟能保丹證：鐮Ａ１?。量洌玻琛o(hù)Ａｎ殺＝０缸。仍糊以前幣例，源各年百的遞短延稅譜款如闊下表開：副

產(chǎn)

員說明虜：第臥２、拉３、乏５年怒的遞物延稅羽款如梯下：坡

衫

勢第２辟年為曾：－尋４５忍０嚴(yán)００攀×３陡０％未＋（玉－６葛０茂００雅０）盒×（肉３０謹(jǐn)％－飯３３飽％）椒＝房－１小１醒７０聯(lián)０元識。其銅中Ｂ釋２＝翻（－蝶６０見０局００冠）×駛（３曉０％隊－３奴３％弊）＝寺１改８０優(yōu)０元腥，表賢示第梯１年愉可確慚定的他時間糾性差隱異的挺影響幻額，榨將第牲１年碼的時爆間性僚差異界－６珍０蠻００飄０元竿對應(yīng)牽的稅動率３頃３％困調(diào)整譽成現(xiàn)筐行稅督率３揮０％屋。賬全務(wù)處抄理后番，相越當(dāng)于竟第１蔥、２奔年對哪應(yīng)的泳時間恩性差吵異－進(jìn)６０沈０奴００妙元、灶－４紀(jì)５暢００忌０元倉對應(yīng)缺的稅應(yīng)率均奪為現(xiàn)翠行稅去率３糧０％誼。經(jīng)

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殿第３頌?zāi)隇閴海海垼保悼v０屯００封×２銀７％湊＋（緩－６齒０嘴００競０－殿４５徒０午００兔）×?。ǎ操u７％性－３召０％停）＝論－９察００雜元。鼠其中疏Ｂ３立＝（貢－６汁０茂００簽０－該４５掏０貞００夜）×震（２揀７％碧－３丑０％帆）＝精３死１５筆０元會，表室示第考１、引２年蒸可確奸定的代時間激性差籮異的攜影響迎額。乏由于專經(jīng)過叼第２殊年的投調(diào)整仗，第速１年燭的時雹間性耐差異庭對應(yīng)彎的稅斑率已躺調(diào)整罰成３麗０％咽，因涂此第鄰３年妥遞延肥稅款提的調(diào)貢整額廳（Ｂ堪３）讓必須歉以第黃２年酬的稅醒率３噴０％爐為基精礎(chǔ)，革調(diào)整寧成現(xiàn)錯行稅字率２遺７％耕。鉤

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哲“稅滾率變薦動，剪但事矛先不桿可預(yù)敢計”睬的納絨稅影盤響會威計法社的討兄論可涼以適盛用于文各種譯情況橫，而框事先竟可以伴預(yù)計文稅率獄變動賤的情陰況下率，除鞭有上夠述討貸論的跡各種倚處理疤方法坊外，綱還有拼其特單殊方駱法。甩

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覺其特勞殊的挨賬務(wù)艙處理滿思想殲是：為對于朵稅率擠變動蝦前的驚各期憲遞延叢稅款羨金額肆，按定當(dāng)期幼時間井性差查異和詳未來叼預(yù)計推的稅院率來惹確定咸時間采性差瑞異對娘所得賴稅的悶影響博數(shù)；如稅率寨變動萄開始電年度潔的遞變延稅霸款額以按當(dāng)流期時與間性謀差異葡和原坡預(yù)計槽稅率毅來確影定時紀(jì)間性嫂差異趣對所謊得稅界的影特響數(shù)