交通運輸企業(yè)賬務核算資料

第一節(jié)汽車運輸企業(yè)成本核算的特點以及賬戶設置一、汽車運輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和成本核算的特點交通運輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一般特點與加工業(yè)相比，運輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有如下特點：生產(chǎn)經(jīng)營活動只是使人和貨物發(fā)生空間的位移，而不產(chǎn)生新的實物形態(tài)的產(chǎn)品。產(chǎn)品的計量單位是數(shù)量與距離的復合單位，如“千人公里”、“千噸公里”等。交通運輸企業(yè)生產(chǎn)過程與銷售過程是直接統(tǒng)一的。生產(chǎn)過程本身就是銷售過程。生產(chǎn)過程的結束也是銷售過程的結束。生產(chǎn)地點流動分散，跨地區(qū)，結算工作量大。汽車運輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點汽車運輸是整個交通運輸一個重要部分。汽車運輸除與其他運輸具有上述共同點外，和其他交通運輸相比，汽車運輸業(yè)乂有不同于其他運輸?shù)娘@著特點他的顯著特點是服務上的靈活性。具體表現(xiàn)在：在空間上，可以實現(xiàn)到門運輸；在時間上，可以實現(xiàn)及時運輸；在運貨批量上，起運的批量為最??；運行條件比較容易實現(xiàn)，汽車運輸可以在不同等級的公路上運行，甚至在等級外的公路乃至鄉(xiāng)村便道都可以進行。運輸企業(yè)成本核算的特點汽車運輸企業(yè)成本核算有如下特點：汽車運輸企業(yè)成本核算對象汽車運輸企業(yè)的成本核算對象是客運業(yè)務和貨運業(yè)務?？蓪瓦\和貨運分別計算成本。為了使成本核算資料更加明細，還可以在客運貨運下按不同的車型設置明細賬進行明細核算。成本計算單位汽車運輸成本核算以“千人公里”、“千噸公里”為成本計算單位。成本計算期汽車運輸企業(yè)應定期在每月末計算成本。成本項目汽車運輸發(fā)生的費用絕大部分都是直接費用，而且，成本項目較多。其中主要包括：職工薪酬、燃料費、輪胎、折舊費、運輸管理費、車輛保險費、事故損失、營運間接費用等。（養(yǎng)路費已經(jīng)取消）二、汽車運輸企業(yè)成本核算應設置的會計科目因汽車運輸企業(yè)的生產(chǎn)過程與銷售過程是直接統(tǒng)一的。生產(chǎn)過程本身就是銷售過程。生產(chǎn)過程的結束也是銷售過程的結束。所以汽車運輸企業(yè)在運輸過程中發(fā)生的各項成本實際上就是“主營業(yè)務成本”，可以直接計入“主營業(yè)務成本”賬戶。在主營業(yè)務成本總賬科目下設置“運輸支出”、“裝卸支出”等二級科目，在“運輸支出”二級科目下設置“客運”、“貨運”等三級賬戶進行核算。為了減少賬戶的層次，也可以直接將“運輸支出”，“裝卸支出”等直接設為一級科目，月末，再將“運輸支出”、“裝卸支出”等科目的發(fā)生額全部轉入“主營業(yè)務成本”賬戶。本講座以后一種情況為例進行介紹。1.“運輸支出”賬戶運輸支出賬戶屆丁成本類賬戶，借方登記運輸過程中發(fā)生的各項費用，貸方登記期末結轉到主營業(yè)務成本賬戶的運輸成本。該賬戶月末一般無余額。該賬戶可按“客運”、“貨運”設置二級科目。二級賬應采用多欄式明細賬進行核算。賬內(nèi)按成本項目設置專欄。明細賬格式見表1、表2。表1運輸支出明細賬

運輸企業(yè)輔助生產(chǎn)主要是修理車間。該賬戶用來歸集修理等輔助車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用。借方登記修理車間發(fā)生的全部費用，貸方登記期末轉入管理費用的輔助營運費用明細賬也應采用多欄式。見表3.表3輔助營運費用明細賬該賬戶核算汽車運輸企業(yè)對車輛運輸直接進行管理的車站、車隊、車場等單位在營運過程中發(fā)生的各種間接費用，包括站、隊、場職工薪酬、辦公費、水電費、差旅費、勞動保護費、房屋和設備的折舊費等。該賬戶借方登記車廠、車站一級發(fā)生的各項間接費用，貸方登記分配轉入“運輸支出”賬戶的各項間接費用。結轉后該賬戶應無余額。該賬戶應按站、隊、場設置明細科目進行明細核算。如：“營運間接費用一某車站”營運間接費用明細賬也需采用多欄式格式，見表4。表4營運間接費用明細賬二級科目：一車場摘要借方金額合計職工薪酬材料費燃料費折舊費水電費辦公費注：上述各明細賬沒有設置貸方欄目。在月末進行成本結轉的時候，可用紅字或負數(shù)登記轉銷額。手工記賬一般用紅字，電腦記賬用負數(shù)。紅字或負數(shù)可以代表記賬相反的方向。以上明細賬，用紅字或負數(shù)結轉可以代表貸方。上述明細賬也可以設置貸方欄，但貸方欄通常只設一個欄目，匯總登記貸方金額即可。第二節(jié)汽車運輸成本核算方法及舉例汽車運輸企業(yè)的成本核算最主要的是對汽車運輸業(yè)務中發(fā)生的各項要素費用和綜合費用進行分配。構成汽車運輸成本的要素費用是指在運輸生產(chǎn)中直接開支的貨幣資金以及直接消耗的各項實物資產(chǎn)。要素費用主要包括直接人工費（職工薪酬）、燃料費、固定資產(chǎn)折舊費等。綜合費用是指輔助生產(chǎn)部門或汽車運輸?shù)闹苯庸芾聿块T發(fā)生的各項費用，如輔助營運費用、營運間接費用等。下面將具體介紹汽車運輸企業(yè)各項要素費用和綜合費用的分配。一、應付職工薪酬的分配與支付（一）應付職工薪酬核算的內(nèi)容應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。職工薪酬是職工對企業(yè)投入勞動而獲得的報酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。按現(xiàn)行規(guī)定,職工薪酬主要包括：職工的工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等。這些，對企業(yè)來說，都是因職工提供服務而對職工產(chǎn)生的義務。工資薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼等。按國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習等按計時工資或計件工資標準的一定比例支付的工資，也屆于職工工資范疇，應計入工資總額。職工福利費是指企業(yè)為職工集體提供的福利，近年來，企業(yè)改制后，原來由職工福利費開支的企業(yè)福利部門發(fā)生的費用因福利部門多數(shù)已從企業(yè)分離出去，尚未分離的企業(yè)內(nèi)部的食堂、衛(wèi)生院、幼兒園等也都承包給社會經(jīng)營，企業(yè)已經(jīng)不再負擔這方面的費用；另外職工的醫(yī)療也基本納入了社會保險，企業(yè)提取和支付的各項社會保險已通過“應付職工薪酬一社會保險”科目核算。所以企業(yè)當前納入“應付職工薪酬一職工福利”科目核算的范圍已經(jīng)很小，主要包括職工伙食補貼、生活困難補助等。社會保險費現(xiàn)在被稱為五費或五險。即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。以上五費，企業(yè)應按國家和地方政府規(guī)定的基準和比例提取，并向社會保險經(jīng)辦機構繳納。住房公積金是指企業(yè)按照國家和地方政府規(guī)定的基準和比例提取，并向住房公積金管理機構為職工繳存的住房公積金。工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓，根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)（如企業(yè)提供給高級管理人員免費使用的汽車、住房等）、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務等。其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業(yè)對解除勞動關系的職工給予的補貼、企業(yè)由于分離辦社會職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補貼。這類情況比較復雜，本講座暫不涉及。（二）應付職工薪酬的核算的賬戶設置為了核算企業(yè)支付和應付給職工的各項勞動報酬，企業(yè)應設置“應付職工薪酬”會計科目。該科目屆于負債類會計科目，貸方登記分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的金額，借方登記實際發(fā)放或支付的職工薪酬的數(shù)額；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。該科目應設置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等明細科目，進行明細核算。如：“應付職工薪酬一工資”“應付職工薪酬一職工福利”“應付職工薪酬一社會保險費”等（三）應付職工薪酬的會計處理運輸企業(yè)職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩個環(huán)節(jié)。應付職工薪酬的分配工資薪酬的分配是指在每月末計算出應付的職工薪酬，將應付的職工薪酬計入有關成本費用，同時形成對職工的負債。在職工薪酬中，工資薪酬是在每月末根據(jù)職工的出勤（或完成工作量）的情況，并按不同職工的工資標準計算出來的；各項社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費是按照工資總額的一定比例計提的；至丁職工福利，可以根據(jù)企業(yè)實際情況按工資總額的一定比例計提，年末將計提額與實際開支的差額轉入管理費用。但按現(xiàn)行規(guī)定作為職工福利核算的范圍和金額已經(jīng)很小，所以企業(yè)也可以不進行計提，而是在發(fā)生的當期據(jù)實進行分配，實報實銷，不留余額；非貨幣性福利也應該在實際發(fā)生的當期進行分配，不留余額。汽車運輸企業(yè)月末計算出應付職工薪酬應根據(jù)職工所屆部門和提供勞務的性質(zhì)不同，分別計入有關成本或費用賬戶。其中：對司機、司助、乘務人員的各項薪酬直接計入運輸成本；輔助生產(chǎn)部門人員的各項薪酬計入“輔助營運費用”；車隊(車站、車場)管理人員的各項薪酬計入“營運間接費用”；公司管理人員的各項薪酬計入“管理費用”。企業(yè)如果設立了銷售部門，銷售部門人員的薪酬計入“銷售費用”?！纠?】順達汽車運輸公司是一家從事客運和貨運業(yè)務的運輸公司，除企業(yè)管理部門外，有一個維修車間和一個車場，車場內(nèi)分客運和貨運兩個車隊。兩個車隊由車場統(tǒng)一管理。本月發(fā)生工資薪酬和按規(guī)定提取的各項社會保險和住房公積金的情況如下表5:表5中，職工的醫(yī)療保險按工資總額的10%計提，養(yǎng)老保險按12%計提,失業(yè)保險按2%計提，住房公積金按10.5%計提。工會經(jīng)費按2%計提，職工教育經(jīng)費按2.5%計提。表5職工薪酬分配匯總表應借科目應付工資社會購巨險住房公積金1(10.5%)工會經(jīng)費(2%職工教育經(jīng)費合計(2.5%)」計喬若保險醫(yī)療保險失業(yè)保險計

(10%(12%(2%b輸1、230552483192、200978122230202762446042417146045755170800122801473624562947212894245630706921120001120013440224026880117602240280015568012112160145922432291276824323040169CCA60088501062017701849292.517702212.50248821123500240015合67510067510810121350216202470885.51350216877.5938389根據(jù)上述職工薪酬分配匯總表編制會計分錄如下:TOC\o"1-5"\h\z借：運輸支出客運319978——貨運170692宮運間接費用155680輔助營運費用169024精選資料

管理費用123015貸：應付職工薪酬一—工資675100123015社公保險（養(yǎng)七保險）67510（醫(yī)療保險）81012（失業(yè)保險）13502住房公積金70885.5一—工會經(jīng)費13502職工教育經(jīng)費16877.5根據(jù)上述分錄，登記運輸支出、營運間接費用和輔助營運費用明細賬如下表6、7、8、9:表6運輸支出明細賬二級科目：貨運摘要借方金額合計職工薪酬燃料費輪胎折舊費宮運問接費用車輛保險費事故損失運輸管理費他費用他費用170692表8營運間接費用明細賬二級科目：一車場摘要借方金額合計職工薪酬材料費燃料費折舊費水電費辦公費155680表9輔助營運費用明細賬二級科目：修理車間摘要借方金額合計職工薪酬材料費燃料費折舊費水電費辦公費169024（管理費用明細賬略）工資薪酬的發(fā)放

工資發(fā)放，也稱工資結算，指企業(yè)將應付給職工的工資，扣除個人所得稅、各項社會保險及住房公積金等，將余額發(fā)放給職工的事項。承上例，順達公司向職工結算本月工資，其中應付職工工資總額675100元，，代扣個人所得稅13800元。代扣養(yǎng)老保險58200元，醫(yī)療保險62000元，失業(yè)保險8500元，代扣住房公積金70885.5元實發(fā)工資461714.5元，直接用銀行存款將實發(fā)工資轉入職工個人賬戶。應作如下會計分錄：借：應付職工薪酬——工資675100貸：應交稅費一一應交個人所得稅13800應付職工薪酬一一社會保險（養(yǎng)老保險）58200（醫(yī)療保險）62000（失業(yè)保險）8500應付職工薪酬一一社會保險（養(yǎng)老保險）58200（醫(yī)療保險）62000（失業(yè)保險）850070885.5461714.5住房公積金70885.5461714.5銀行存款其他關于職工福利費可在實際支付時分配。實際支付時借：應付職工薪酬一一職工福利貸：銀行存款等同時對已支付的職工福利應按職工的所屆部門：借：運輸支出（或營運間接費用、輔助營運費用、管理費用等）貸：“應付職工薪酬一職工福利”。關于非貨幣性福利，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)等。在對發(fā)放的非貨幣性福利進行分配時，應按職工所屆部門，分別借記“運輸支出”、“營運間接費用”等,貸記“應付職工薪酬一非貨幣性福利”科目。例如：企業(yè)提供給高級管理人員免費使用汽車。每月在提取折舊時，應作如下分錄：借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：累計折舊同時將該項薪酬進行分配，計入管理費用。借：管理費用貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利二、燃料費的分配汽車運輸企業(yè)對汽車消耗的燃料，有兩種不同的管理方法：第一種管理方法：對車存燃料實行滿油箱制管理。按這種管理方法，營運車輛在投入運輸生產(chǎn)之前，到油庫將油箱加滿。作為車存燃料。如果在企業(yè)自己的油庫加油，做如下會計分錄：借：燃料一一車存燃料（汽油或柴油）貸：燃料一一庫存燃料（汽油或柴油）如果在外部加油站加油，做如下會計分錄：借：燃料一一車存燃料（汽油或柴油）貸：銀行存款（或應付賬款等）到每月最后一日工作完畢，要求所有車輛將油箱加滿。這樣除第一次加油作為車存燃料之外，車輛當月的加油數(shù)就是當月燃料的實際消耗數(shù)。第二種管理方法是：對車存燃料實行盤存制管理。這種方法是每月末通過對車存燃料進行實地盤點。然后將本月月初車存燃料數(shù)，加上本月加油數(shù)，減去月末車存數(shù)作為本月消耗數(shù)。確定本月燃料消耗數(shù)以后，根據(jù)燃料的不同用途，編制燃料費分配表對燃料費進行分配。其中營運車輛耗用的燃料費計入“運輸支出”；企業(yè)管理部門公務車、內(nèi)部交通車耗用的計入“管理費用”；車場（車隊、車站）管理耗用的計入“營運間接費用”輔助生產(chǎn)部門耗用的計入“輔助營運費用”。基本會計分錄如下：借：運輸支出客運——貨運營運間接費用輔助營運費用管理費用貸：燃料一一汽油——柴油【例2】順達汽車運輸公司對運輸車輛采用滿油箱制管理法進行核算，車輛第一次加油，已在過去月份計入了“車存燃料”賬戶，2月末所有車輛油箱已經(jīng)加滿，當月所有加油均作為本月耗用數(shù)。公司對發(fā)出的燃料按實際成本核算，燃料發(fā)出按全月一次加權平均成本計價。2月末根據(jù)油庫轉來的燃料領料憑證編制燃料費用分配匯總表如下表10:

表10燃料費用分配匯總表應借科目汽油（平均單價5.2元）柴油口計金額（平均單價4.5元）數(shù)量（升）金額數(shù)量（升）金額運輸支出客運貨運860004472002800012600057320025000130000120000540000670000宮運問接費用6503380003380輔助營運費用8504420110049509370管理費用13507020007020合計11385059202049^00670950262970根據(jù)上述燃料費用分配匯總表，編制如下會計分錄:借：運輸支出一客運573200一貨運670000TOC\o"1-5"\h\z營運間接費用3380輔助營運費用9370管理費用7020貸：燃料一庫存燃料一汽油592020一柴油670950根據(jù)上述會計分錄登記有關明細賬見表11、12、13、14表11運輸支出明細賬二級科目：客運摘要借方金額合計職工薪酬燃料費輪胎折舊費營運間接費用車輛保險費事故損失運輸目理費他費用二級科目：一車場摘要借方金額合計職工薪酬材料費燃料費折舊費水電費辦公費1556803380表14輔助營運費用明細賬摘要借方金額合計職工薪酬材料費燃料費折舊費水電費辦公費1690249370（管理費用明細賬略）注：如果車輛遠途運輸，在外部加油站加油，或者企業(yè)不設油庫，全部在外部加油站加油。應根據(jù)在外部加油的有關原始憑證，借記：“運輸支出”、“營運間接費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目0三、輪胎費用的分配汽車輪胎分為內(nèi)胎和外胎。內(nèi)胎一般價值較小，領用時應直接計入“運輸支出”等賬戶。外胎的領用或外購時可采用一次攤銷法，直接計入“運輸支出”等賬戶。也可以采用預提和待攤的方式。每月進行預提和攤銷，從而將外胎的消耗按月均衡地計入運輸成本和有關費用。如采用預提的方式。每月預提時：借：運輸支出等貸：預提費用一預提輪胎費用實際領用或外購時:借：預提費用一預提輪胎費用。貸：輪胎（或銀行存款等）如采用待攤方式：領用或購買時：借：待攤費用一輪胎貸：輪胎（或銀行存款）每月末攤銷時：借：運輸支出等貸：待攤費用一輪胎【例3】順達公司對輪胎外胎采用一次攤銷法，本月客車從材料庫房領用輪胎52000元，直接外購輪胎5000元，貨車領用輪胎85000元，外購輪胎11000元。應做如下會計分錄：借：運輸支出一客運57000一貨運96000貸：輪胎137000銀行存款16000根據(jù)以上會計分錄，登記運輸支出明細賬見表15、16.表15運輸支出明細賬二級科目：客運摘要借方金額合

二級科目：貨運摘要借方金額合計職工薪酬燃料費輪胎折舊費營運間接費用車輛保險費事故損失運輸管理費他費用17069267000096000四、折舊費的分配運輸車輛一般應采用工作量法計提折舊。也可以按年限平均法或年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計提折舊。計提折舊時應按照車輛的不同用途分別計入

“運輸支出”或“管理費用”等科目。對建筑物和其他設備一般可用年限平均法計提折舊，也可以按年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計提折舊。對建筑物和其他設備的折舊應按固定資產(chǎn)的不同使用部門，分別計入“營運間接費用”、“輔助營運費用”或“管理費用”等賬戶。【例4】順達公司對運輸車輛按行駛里程計提折舊，其中客運車輛每千公里應提折舊額350元，貨運車輛每千公里應提折舊額420元，本月客運車輛運行1150千公里，貨運車輛運行1450千公里。此外，公司的其他固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，月折舊率1.2%。修理車間固定資產(chǎn)原值380萬元，車場固定資產(chǎn)原值235萬元，管理部門固定資產(chǎn)原值700萬元。根據(jù)上述情況，應將運輸車輛和其他固定資產(chǎn)分別編制固定資產(chǎn)折舊費用分配表見表17.18.表17運輸車輛折舊費用分配表2007年2月應借科目千公里折舊額（元）行駛里程（千公里）折舊額（元）運輸支出-客運3501150402500運輸支出-貨運4201450609000合計11011500制表：審核：根據(jù)上述折舊費用分配表，編制如下會計分錄:借：運輸支出一一客運402500借：運輸支出一一客運402500貨運609000貸：累計折舊1011500表18其他固定資產(chǎn)折舊費用分配表2007年2月應借科目固定資產(chǎn)原值（萬兀）月折舊率折舊額（兀）輔助營運費用3801.2%45600“運問接費用2351.2%28200f理費用7001.2%84000合計—1157800制表：審核：需要說明，采用年限平均法計提折舊，在上月固定資產(chǎn)沒有增加和減少的情況下，本月與上月的折舊額是相同的。所以本月固定資產(chǎn)應提折舊額可用下列公示計算：本月應提折舊額=上月折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應提折舊額一上月減少固定資產(chǎn)應提折舊額所以在會計實務中，每月的折舊費用分配表可以按下列格式編制（見表19）:表19其他固定資產(chǎn)折舊費用分配表2007年2月應借科目［月折舊額（萬元）上月增加固定資產(chǎn)應提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應提折舊額本月折舊額輔助營運費用456000045600營運問接費用282000028200管理費用840000084000合計15780000157800制表：審核：根據(jù)上述折舊費用分配表，編制如下會計分錄:TOC\o"1-5"\h\z借：輔助營運費用45600宮運間接費用28200管理費用84000貸：累計折舊157800根據(jù)上述表編制的會計分錄，登記有關明細賬如下表20、21、22、23:表20運輸支出明細賬二級科目：客運摘要借方金額合計職工薪酬燃料費輪胎折舊費營運間接費用車輛保險費事故損失運輸管理費他費用31997857320057000402500表21運輸支出明細賬二級科目：貨運借方金額合計職工燃料輪胎折舊費營運間接費用車輛保險費事故運輸他

損失管理費費用17069267000096000609000表2L營運間接費用明細賬二級科目：車場摘要借方金額合計職工薪酬材料費燃料費折舊費水電費辦公費155680338028200表23輔助營運明細賬二級科目：修理車間摘要借方金額合計職工薪酬材料費燃料費折舊費水電費辦公費169024937045600（管理費用明細賬略）五、修理費的歸集和分配按會計準則應用指南，車間和管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費，如達不到資本化條件的應計入“管理費用”。通過修理車間進行固定資產(chǎn)的修理，發(fā)生的修理費用先通過輔助營運費用賬戶進行歸集，期末將全部輔助營運費用直接轉入管理費用。六、輔助營運費用的歸集和分配汽車運輸企業(yè)，輔助生產(chǎn)車間可能主要是修理車間。按現(xiàn)行會計準則應用指南，修理車間為其他生產(chǎn)車間和管理部門進行固定資產(chǎn)修理，發(fā)生的輔助營運費用期末應直接轉入管理費用，不需向運輸成本進行分配?！纠?】順達公司修理車間本月除發(fā)生上述工資薪酬、燃料費、折舊費外，還發(fā)生材料費18915元，系從公司材料庫領用；另發(fā)生水電費17800元,辦公費2400元，均用銀行存款支付。應作如下會計分錄：借：輔助營運費用39115貸：材料18915銀行存款20200根據(jù)上述分錄，登記輔助營運費用明細賬如下表24:表24輔助營運費用明細賬二級科目：修理車間借方金額合計職工薪酬材料費燃料費折舊費水電費辦公費16902493704560018915178002400合計1690241891593704560078002400263189修理車間本期發(fā)生的輔助營運費用263189元，期末可全部轉入“管理費用”賬戶。分錄如下：借：管理費用263189貸：輔助營運費用一修理車間263189現(xiàn)行會計準則應用指南規(guī)定將生產(chǎn)單位發(fā)生的日常修理費也計入管理費用。主要是為了剔除企業(yè)不同的生產(chǎn)單位由丁固定資產(chǎn)質(zhì)量和新舊的差別從而產(chǎn)生修理費不同，所引起的對不同生產(chǎn)單位成本的影響。七、營運間接費用的歸集和分配汽車運輸企業(yè)營運間接費用指的是車站、車隊、車場等單位在營運過程中發(fā)生的各種間接費用，包括站、隊、場職工薪酬、機務料消耗、固定資產(chǎn)折舊費、辦公費、水電費、差旅費等。.營運間接費用的歸集營運間接費用先通過“營運間接費用賬戶”進行歸集，期末應分配轉入“運輸支出”?！纠?】順達公司車場本月除發(fā)生的上述職工薪酬、燃料費、折舊費外，還發(fā)生辦公費2300元，水電費8640元，差旅費1800元。上述費用，水電費已用銀行存款支付，其他均用庫存現(xiàn)金支付。當上述費用發(fā)生時，應根據(jù)費用發(fā)生的原始憑證編制如下會計分錄：借：營運間接費用12740

貸：銀行存款8640貸：銀行存款8640庫存現(xiàn)金4100根據(jù)上述會計分錄，登記營運間接費用明細賬如下表25:表25營運間接費用明細賬二級科目：車場摘要借方金額合計職工薪酬“料燃料費折舊費水電費辦公費差旅費155680338028200864023001800.營運間接費用的分配月末，運輸企業(yè)發(fā)生的營運間接費用要分配轉入“運輸支出”賬戶。營運間接費用的分配，具體的分配方法有，按營運車輛數(shù)量比例、按營運車日比例、按直接營運成本比例、按營運收入比例等為標準進行分配。【例7】順達運輸公司按照營運車日比例分配營運間接費用。本月車場發(fā)生營運間接費用200000元，根據(jù)派車記錄，本月客車營運4500車日，貨車營運5100車日。編制營運間接費用分配表如下表26:表26營運間接費用分配表2007年2月28日應借科目營運車日分配率分配金額運輸支出一客運450093600

運輸支出一貨運5100106400人合計9-60020.8*200000注：上表內(nèi)分配率20.8是約等丁數(shù)，所以貨運應承擔的營運間接費用需用減法求得，即將小數(shù)尾差計入貨運成本。根據(jù)上述營運間接費用分配表編制會計分錄如下：借：運輸支出一一客運93600——貨運106400貸：營運間接費用200000根據(jù)上述分錄登記營運間接費用明細賬和運輸指出明細賬如下表27、28、29.表27營運間接費用明細賬二級科目：車場摘要借方金額合計職工薪酬材料費燃料費折舊費水電費辦公費差旅費155680338028200864023001800合計155680338028200864023001800200000轉出-155680-3380-28200-8640-2300-1800-200000余額表28運輸支出明細賬二級科目：客運摘借方金額要職工事運燃料輪胎*舊營運間接車輛保故輸他合計薪酬費費用險費工曲V\損管費

失理費用3199785732005700040250093600表29運輸支出明細賬二級科目：貨運摘要借方金額合計職工薪酬燃料費輪胎折舊費營運間接費用車輛保險費事故損失運輸理費他費用17069267000096000609000106400八、車輛保險費、運輸管理費向保險公司繳納的車輛保險費如果分月繳納，應在繳納時借記“運輸支出”科目，貸記：銀行存款科目。如果年初已經(jīng)預交，在預交時應計入“待攤費用”科目，每月攤銷時，借記“運輸支出”貸記“待攤費用”賬戶。向運輸管理部門繳納的運輸管理費，應按實際繳納金額計入運輸支出等賬戶?！纠?】順達運輸公司，分月向保險機構繳納車輛保險費。本月用銀行存款繳納保險費為163200元，其中客車92000元，貨車71200元。此外,本月用銀行存款向運輸管理部門繳納運輸管理費29200元，其中客車11000元，貨車18200元