負(fù)債的概念和分類課件

第五章負(fù)債(fùzhài)第一頁，共二十九頁。一、負(fù)債的概念(gàiniàn)和分類1.負(fù)債的概念負(fù)債是資產(chǎn)總額中屬于債權(quán)人的那局部權(quán)益。它包括企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)而在現(xiàn)在承擔(dān)的、需要在將來清償?shù)膫鶆?wù)⑴按負(fù)債的歸還期分類流動負(fù)債長期負(fù)債⑵按負(fù)債的歸還方式分類貨幣性負(fù)債：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付債券(zhàiquàn)

非貨幣性負(fù)債：預(yù)收貨款、售出產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債第二頁，共二十九頁。二、流動(liúdòng)負(fù)債〔一〕流動負(fù)債(fùzhài)是負(fù)債(fùzhài)的一個(gè)組成局部，是將在1年(含1年)或超過l年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)歸還的負(fù)債(fùzhài)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和l年到期的長期負(fù)債等〔二〕流動負(fù)債的分類①應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款，應(yīng)付工資②應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債：應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利③應(yīng)付金額須予以估計(jì)的流動負(fù)債：產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)第三頁，共二十九頁。〔三〕短期(duǎnqī)借款短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下的各種借款設(shè)置“短期借款〞賬戶取得借款時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款歸還應(yīng)付購貨款(huòkuǎn)或應(yīng)付票據(jù)：借：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款第四頁，共二十九頁。利息于支付月份計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款例：某企業(yè)于7月1日從銀行取得生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款100000元，年利率為6%，期限3個(gè)月。〔1〕取得借款時(shí)：借：銀行存款100000貸：短期借款100000〔2〕各月末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：預(yù)提費(fèi)用(fèiyong)500〔3〕9月30日歸還借款并支付利息時(shí)：借：短期借款 100000預(yù)提費(fèi)用1500貸：銀行存款101500第五頁，共二十九頁?！菜摹硲?yīng)付(yìngfù)票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是債務(wù)人出具的承諾在將來某一時(shí)日支付固定金額的書面(shūmiàn)文件設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶進(jìn)行核算屬于負(fù)債類賬戶貸方登記企業(yè)開出商業(yè)匯票的款項(xiàng)借方登記票據(jù)到期而支付的款項(xiàng)或到期無力支付而轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款的款項(xiàng)等期末貸方余額，反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息第六頁，共二十九頁。甲企業(yè)于6月1日開出面值35100元，期限為2個(gè)月的商業(yè)票據(jù)一張，用于購置生產(chǎn)用原材料，增值稅率為17%材料采購時(shí)：借：物資采購： 30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕5100貸：應(yīng)付票據(jù) 35100到期支付(zhīfù)票款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 35100貸：銀行存款 35100如匯票到期，企業(yè)無力償付：借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：應(yīng)付賬款35100第七頁，共二十九頁?！参濉硲?yīng)付賬款企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因購置商品、材料或接受勞務(wù)(láowù)供給等而應(yīng)付給供給單位的款項(xiàng)，稱為應(yīng)付賬款設(shè)置“應(yīng)付賬款〞賬戶屬于負(fù)債類賬戶貸方登記企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但尚未支付的應(yīng)付款項(xiàng)或企業(yè)接受勞務(wù)供給而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)借方登記的主要內(nèi)容包括：支付的因購入材料、商品等或接受供給單位提供勞務(wù)而形成的應(yīng)付未付款企業(yè)開出、承兌匯票而抵付的應(yīng)付賬款以債務(wù)重組方式而發(fā)生的應(yīng)付賬款減少期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款第八頁，共二十九頁。A公司向B公司銷售(xiāoshòu)材料2000噸，每噸不含稅單價(jià)1000元，發(fā)票總金額為2000000元，B公司尚未支付貨款。付款條件為2/15，n/30?！翱們r(jià)法〞下的賬務(wù)處理：材料驗(yàn)收入庫后，借：物資采購2000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕340000貸：應(yīng)付賬款——A公司2340000如果B公司在15天內(nèi)付款：借：應(yīng)付賬款——A公司2340000貸：銀行存款2300000財(cái)務(wù)費(fèi)用40000如果B公司超過折扣期限付款：借：應(yīng)付賬款——A公司2340000貸：銀行存款2340000第九頁，共二十九頁?！擦硲?yīng)付(yìngfù)工資企業(yè)應(yīng)支付給職工的工資總額，它是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)支付給職工的全部勞動報(bào)酬包括工資、津貼、補(bǔ)貼及獎金等。目前，國家規(guī)定的工資總額組成內(nèi)容主要是：⑴計(jì)時(shí)工資(jìshígōngzī)⑵計(jì)件工資⑶獎金⑷津貼和補(bǔ)貼⑸加班加點(diǎn)工資⑹特殊情況下支付的工資第十頁，共二十九頁。設(shè)置“應(yīng)付工資〞賬戶“應(yīng)付工資〞是負(fù)債類賬戶貸方反映應(yīng)付給職工的工資借方反映實(shí)際支付給職工的工資〔包括(bāokuò)轉(zhuǎn)出的待領(lǐng)工資〕及代扣款項(xiàng)如果企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)付工資在當(dāng)月支付，那么“應(yīng)付工資〞賬戶的借方與貸方金額一致，該賬戶月末沒有余額如果企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)付工資在下月初支付，那么“應(yīng)付工資〞賬戶月末有貸方余額，表示尚未支付的工資數(shù)額第十一頁，共二十九頁。發(fā)放工資：借：應(yīng)付(yìngfù)工資貸：現(xiàn)金工資分配：借：制造費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付工資 第十二頁，共二十九頁。

〔七〕應(yīng)付(yìngfù)福利費(fèi)企業(yè)除了以工資的形式支付職工勞動報(bào)酬外，還要根據(jù)國家(guójiā)規(guī)定按工資總額的一定比例提取職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)目前按工資總額的14%按月提取，主要用于：〔1〕職工的醫(yī)藥費(fèi)〔包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)〕，醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)；〔2〕職工生活困難補(bǔ)助；〔3〕職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資；〔4〕按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出第十三頁，共二十九頁。〔八〕應(yīng)交稅金(shuìjīn)1.應(yīng)交稅金的內(nèi)容企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期取得的營業(yè)(yíngyè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，按規(guī)定向國家交納的稅金和各項(xiàng)費(fèi)用〔如教育附加費(fèi)〕：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、土地使用稅等；經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)還需按照規(guī)定交納進(jìn)口、出口關(guān)稅第十四頁，共二十九頁。2.應(yīng)交增值稅增值稅是對銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工及修理、修配(xiūpèi)勞務(wù)的增值局部征收的一種稅小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅=不含稅的銷售額×征收率一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第十五頁，共二十九頁。3.應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是國家對某些特定產(chǎn)品進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)而設(shè)立的稅種消費(fèi)稅和增值稅交叉繳納：繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，同時(shí)也繳納增值稅消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人消費(fèi)稅的征收方法采用從價(jià)定率和從量定率：從價(jià)定率：應(yīng)納消費(fèi)(xiāofèi)稅額=銷售額×稅率從量定率：應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量×單位稅額第十六頁，共二十九頁。4.應(yīng)交營業(yè)稅納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)或不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅額5.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源(láiyuán)，國家開征了城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅以應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅為納稅依據(jù)，分別乘以適用的稅率計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅一般月末提取，次月初交納第十七頁，共二十九頁。6.印花稅印花稅是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款，實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購置并一次貼足印花稅票的交納方法。應(yīng)納稅憑證包括：購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿、權(quán)力(quánlì)、許可證照等。納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額企業(yè)需要預(yù)先購置印花稅票，將已購置的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)第十八頁，共二十九頁。7.應(yīng)交所得稅所得稅是國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用所得稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除工程金額收入總額包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、其他收入準(zhǔn)予扣除的工程包括：本錢，費(fèi)用，稅金(shuìjīn)，損失等第十九頁，共二十九頁。三、長期負(fù)債〔一〕長期借款長期借款是企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的、歸還期限超過1年的各種借款設(shè)置“長期借款〞賬戶(zhànɡhù)貸方登記取得的長期借款本金和定期計(jì)提的長期借款利息借方登記歸還的本金和利息期末余額在貸方，反映尚未歸還的本金和利息第二十頁，共二十九頁。長豐公司于2001年1月1日從中國工商銀行借入人民幣200萬元，期限3年，用于購置固定資產(chǎn)并已交付使用。年利率8％，每年計(jì)息一次，到期本息一次支付。①取得借款，存入銀行時(shí)：借：銀行存款2000000貸：長期借款2000000②第一、二、三年末計(jì)提利息時(shí)：應(yīng)計(jì)利息：200×8％×1＝16萬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用160000貸：長期借款160000③歸還(guīhuán)本息時(shí)：應(yīng)歸還本息合計(jì)＝200+16+16+16＝248萬借：長期借款2480000貸：銀行存款2480000第二十一頁，共二十九頁?！捕硲?yīng)付(yìngfù)債券債券是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的約定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息給持有者的一種書面憑證設(shè)置賬戶：“應(yīng)付債券〞，該賬戶下設(shè)四個(gè)明細(xì)賬戶：①應(yīng)付債券－債券面值(miànzhí)：債券票面價(jià)值的增減變動情況②應(yīng)付債券－債券溢價(jià)：債券溢價(jià)的形成和攤銷情況③應(yīng)付債券－債券折價(jià)：債券折價(jià)的發(fā)生和攤銷情況④應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息：債券利息的計(jì)提和支付情況第二十二頁，共二十九頁。長豐公司2001年1月1日面值發(fā)行3年期(niánqī)債券1000份，每份面值1000元，票面利率8％，每年6月30日和12月31日各付息一次，發(fā)行收入已存入銀行。借：銀行存款1000000貸：應(yīng)付債券－債券面值1000000假定甲公司發(fā)行為1052.405元：借：銀行存款1052405貸：應(yīng)付債券－債券面值1000000 －債券溢價(jià)52405假定甲公司發(fā)行為947.563元：借：銀行存款947563 應(yīng)付債券——債券折價(jià)52437貸：應(yīng)付債券——債券面值1000000第二十三頁，共二十九頁。按直線法攤銷債券(zhàiquàn)溢價(jià)

第二十四頁，共二十九頁。在每一計(jì)息日:貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息 50000假設(shè)該債券屬于分期付息(fùxī)，那么在付息(fùxī)日支付利息：借：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息 50000貸：銀行存款 50000到期應(yīng)做會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付債券——債券面值 1000000貸：銀行存款 1000000第二十五頁，共二十九頁。按直線