基礎(chǔ)會計(jì)第四章自考培訓(xùn)課件

基礎(chǔ)會計(jì)第四章自考第一節(jié)籌集業(yè)務(wù)的會計(jì)處理企業(yè)資金投資者債權(quán)人所有者權(quán)益負(fù)債資金來源籌集業(yè)務(wù)核算所需設(shè)置的賬戶實(shí)收資本資本公積短期借款長期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)收資本借貸實(shí)收資本的減少額實(shí)際收到的投資額資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本期末企業(yè)實(shí)收資本或股本總額

實(shí)收資本（股本）是指投資者投入資本形成法定資本的價值。5

【例】某有限責(zé)任公司由甲、乙兩位股東各出資500000元建立。5年以后，該公司的留存收益為200000元。此時有丙投資者希望加入，實(shí)際出資600000元，占有1/3的股份。丙投資者投資后，該公司的注冊資本為1500000元，甲、乙、丙股東各占1/3的股份。丙股東的實(shí)際出資額600000元大于其在注冊資本中占有的份額500000元的差額，為資本溢價。該公司收到丙股東的出資時，編制會計(jì)分錄如下:借：銀行存款600000

貸：實(shí)收資本500000

資本公積—資本溢價100000實(shí)收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分）

資本公積

投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。實(shí)收資本貸：銀行存款62000財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)付賬款—東方公司7020【例】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用42財(cái)務(wù)費(fèi)用2500【例】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。（1）性質(zhì)：損益類賬戶【例】興隆公司用銀行存款歸還借款本金300000元和3個月的利息6000元（300000×8%×3/12)。貸：實(shí)收資本4000000借（-）貸（+）用途：是用來核算企業(yè)因采購材料、物資、商品和接受勞務(wù)等向供應(yīng)單位預(yù)付的款項(xiàng)，是企業(yè)的債權(quán)。貸：制造費(fèi)用2550借：主營業(yè)務(wù)成本4600本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的實(shí)際成本（1）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶貸：本年利潤2572080貸：銀行存款2000設(shè)置“應(yīng)付股利”賬戶

【例】企業(yè)收到H公司投入的貨幣資金350000元，款項(xiàng)存入銀行。同時收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺，該項(xiàng)設(shè)備所確認(rèn)的價值為600000元。

借：銀行存款350000

固定資產(chǎn)600000

貸：實(shí)收資本

950000【例】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實(shí)收資本，另1000000元作為資本公積。

借：銀行存款

5000000

貸：實(shí)收資本

4000000

資本公積

1000000【例】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。借：資本公積200000貸：實(shí)收資本200000

【例】企業(yè)8月1日從銀行取得借款60000元，期限為6個月，年利率為7%，利息每季結(jié)算一次，所得借款存入銀行。

短期借款償還的各項(xiàng)短期借款本金

借入的各種短期借款本金

余：期末尚未償還的短期借款本金

借：銀行存款60000

貸：短期借款

60000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

為了反映和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)；

財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用：利息支出、手續(xù)費(fèi)（1）發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)（利息收入）（3）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用【例】興隆公司用銀行存款歸還借款本金300000元和3個月的利息6000元（300000×8%×3/12)。借：短期借款300000財(cái)務(wù)費(fèi)用6000貸：銀行存款306000固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)。企業(yè)購買材料，形成生產(chǎn)儲備，借以保證生產(chǎn)過程的不斷進(jìn)行。

第二節(jié)購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算供貨方企業(yè)材料（或貨物）①現(xiàn)款交易？②先收料后付款？③先付款后收料？供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶固定資產(chǎn)在途物資原材料應(yīng)付賬款預(yù)付賬款（一）固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債固定資產(chǎn)的含義

固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；

2.使用壽命超過一個會計(jì)年度。固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實(shí)際成本入賬。

外購固定資產(chǎn)價值包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)以及專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等。固定資產(chǎn)

為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)原價的增減變動及其結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶。

固定資產(chǎn)企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原價企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價

（如處置、投資轉(zhuǎn)出等）期末企業(yè)所擁有的全部固定資產(chǎn)原價

【例】企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備，價款58500元（含增值稅），包裝費(fèi)1000元，運(yùn)輸費(fèi)2500元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)62000貸：銀行存款

62000★

原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料實(shí)際采購成本＝

買價＋采購費(fèi)用（二）材料采購業(yè)務(wù)的核算在途物資①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司在途材料的增減變化及結(jié)余情況。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細(xì)賬戶設(shè)置：按照材料的品種設(shè)置在途物資借（+）貸（-）期初余額：在途材料的實(shí)有數(shù)本期增加額：在途材料的買價以及支付的采購費(fèi)用本期減少額：入庫材料的實(shí)際成本本期借方發(fā)生額期末余額：在途材料的實(shí)有數(shù)本期貸方發(fā)生額

原材料

用途：專門核算庫存材料的增減變化及結(jié)存情況的賬戶。

性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

結(jié)構(gòu)：

原材料驗(yàn)收入庫材料的成本領(lǐng)用發(fā)出材料的成本期末庫存材料的成本

按材料類別或品種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?！狟產(chǎn)品1500在途材料的買價以及支付的采購費(fèi)用借貸三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）【例】企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤10720元?！狟產(chǎn)品4400尚未支付的應(yīng)付賬款貸：利潤分配10720投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。用途：用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬及實(shí)際發(fā)放情況。用途：它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價值的賬戶?！纠科髽I(yè)按凈利潤的10%提取法定盈余公積。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所取得的收入。（1）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶貸：實(shí)收資本200000借：主營業(yè)務(wù)成本8000※關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明（2）用途：核算利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）以及歷年結(jié)存的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）情況。貸：本年利潤2572080是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進(jìn)行經(jīng)營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計(jì)年度的有形資產(chǎn)?！纠科髽I(yè)通過銀行支付乙材料買價6000元，運(yùn)費(fèi)500元，乙材料尚未驗(yàn)收入庫。借：在途物資—乙材料6500

貸：銀行存款6500【例】乙材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。借：原材料—乙材料

6500

貸：在途物資—乙材料6500

應(yīng)付賬款①性質(zhì)：負(fù)債類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照客戶單位名稱設(shè)置應(yīng)付賬款借（-）貸（+）本期減少額：實(shí)際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應(yīng)付賬款本期增加額：購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未支付的應(yīng)付賬款

預(yù)付賬款用途：是用來核算企業(yè)因采購材料、物資、商品和接受勞務(wù)等向供應(yīng)單位預(yù)付的款項(xiàng)，是企業(yè)的債權(quán)。性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：預(yù)付賬款預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款收到所購貨物時沖銷的預(yù)付供應(yīng)單位貨款尚未收到貨物的預(yù)付貨款【例】宏輝公司以銀行存款預(yù)付東方廠購貨款15000元。

編制會計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款15000

貸：銀行存款15000

應(yīng)交稅費(fèi)①性質(zhì)：負(fù)債類科目②用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)。③結(jié)構(gòu)：④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照稅費(fèi)的種類——應(yīng)交增值稅

※關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅，實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價外稅。增值稅的承擔(dān)者為最終的消費(fèi)者。由購買者支付，銷售者代收代交。增值稅稅率：一般為17%。銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。在銷售貨物時，向購買方收取的增值稅。進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款×稅率。在購進(jìn)貨物時，向銷售方支付的增值稅。增值稅的計(jì)算（采用抵扣法）：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=增值額×17％=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額00元，價款6000元，增值稅1020元，價稅合計(jì)7020元，款項(xiàng)尚未支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。增值稅的承擔(dān)者為最終的消費(fèi)者。供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶五、文化體育業(yè)3%（4）明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬?！狟產(chǎn)品1000尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本【例】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。（2）用途：企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款?！枚愘~戶的設(shè)置及核算流程設(shè)置“應(yīng)付股利”賬戶貸：累計(jì)折舊120000元，價款6000元，增值稅1020元，價稅合計(jì)7020元，款項(xiàng)尚未支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。營業(yè)稅稅率：制造費(fèi)用（車間一般耗用材料）三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%貸：應(yīng)付賬款—東方公司7020【例】企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗(yàn)收入庫。②用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（2）用途：核算利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）以及歷年結(jié)存的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）情況。供應(yīng)過程（進(jìn)貨）銷售過程（銷貨）……進(jìn)項(xiàng)稅額10000元15000元增值稅=（15000－10000）×17%=850增值稅=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借貸進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)※供應(yīng)過程核算圖銀行存款借貸在途物資借貸應(yīng)付賬款借貸應(yīng)交稅費(fèi)借貸原材料借貸①現(xiàn)購②賒購2③償還貨款④材料入庫413（三）供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例1】公司向北方工廠購買甲材料，受到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價1.90元，價款3800元，增值稅646元，價稅合計(jì)4446元，以銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。借：在途物資—甲材料3800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）646

貸：銀行存款4446①現(xiàn)購

【例2】公司向北方工廠購買乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價款6000元，增值稅1020元，價稅合計(jì)7020元，款項(xiàng)尚未支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。借：在途物資—乙材料6000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020

貸：應(yīng)付賬款—東方公司7020②賒購

【例3】企業(yè)以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購買乙材料貨款。借：應(yīng)付賬款—東方公司7020

貸：銀行存款7020【例4】丙材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本，其中買價6000元，運(yùn)費(fèi)500元。④材料入庫借：原材料--丙材料6500

貸：在途物資--丙材料

6500貸：實(shí)收資本200000—B產(chǎn)品1000期末企業(yè)所擁有的全部固定資借：資本公積200000=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額—B產(chǎn)品1500【例16】企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)300元，展覽費(fèi)200元。用途：是用來核算企業(yè)因采購材料、物資、商品和接受勞務(wù)等向供應(yīng)單位預(yù)付的款項(xiàng)，是企業(yè)的債權(quán)?！纠恳糟y行存款發(fā)放工資2000元。其他業(yè)務(wù)收入134000借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品98包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照客戶單位名稱設(shè)置在購進(jìn)貨物時，向銷售方支付的增值稅。尚未收到貨物的預(yù)付貨款管理費(fèi)用395690【例】乙材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。設(shè)置“本年利潤”賬戶1．提取盈余公積（法定盈余公積和任意盈余公積）；④明細(xì)賬戶設(shè)置：按照材料的品種設(shè)置第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算勞動對象：材料勞動資料：固定資產(chǎn)等其他支出：如水電費(fèi)……活勞動：人工

生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本

生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。

生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對象化。生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶設(shè)置反映生產(chǎn)過程進(jìn)行情況的賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶涉及的其他相關(guān)賬戶：“庫存商品”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“管理費(fèi)用”賬戶等。1.生產(chǎn)成本①性質(zhì)：成本類賬戶②用途：用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。③結(jié)構(gòu)：生產(chǎn)成本借（+）貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實(shí)際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用本期減少額：已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本本期借方發(fā)生額期末余額：尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本本期貸方發(fā)生額借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本2.制造費(fèi)用①性質(zhì)：成本類賬戶②用途：用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。如：生產(chǎn)車間的工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)等。③結(jié)構(gòu)：制造費(fèi)用借（+）貸（-）期初余額：一般無期初余額本期增加額：各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費(fèi)用本期減少額：分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象的間接費(fèi)用本期借方發(fā)生額期末余額：期末一般無余額本期貸方發(fā)生額借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少材料使用地點(diǎn)、用途成本歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費(fèi)用（一）材料費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用的歸集應(yīng)按材料耗用的地點(diǎn)和部門進(jìn)行歸集

借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品

（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料）

制造費(fèi)用

（車間一般耗用材料）

貸：原材料——××材料借：制造費(fèi)用42—B產(chǎn)品140期末企業(yè)實(shí)收資本或股本總額借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700分配標(biāo)準(zhǔn)：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000（1）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶七、服務(wù)業(yè)5%使用壽命超過一個會計(jì)年度。第二節(jié)購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照客戶單位名稱設(shè)置尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本借貸貸：制造費(fèi)用2550尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品98※關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明借貸（1）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶★原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成貸：營業(yè)外收入84800【例】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000

——B產(chǎn)品

330000

制造費(fèi)用

165000貸：原材料——甲材料

575000

——乙材料

240000應(yīng)付職工薪酬

3.應(yīng)付職工薪酬月末計(jì)提分配應(yīng)付的職工薪酬實(shí)際支付的工資等薪酬

用途：用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬及實(shí)際發(fā)放情況。性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)：余額:應(yīng)付未付的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬——工資生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資企業(yè)應(yīng)付職工薪酬工人工作地點(diǎn)、崗位成本歸屬（二）工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用2.工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬【例】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700

—B產(chǎn)品1000

制造費(fèi)用300

貸：應(yīng)付職工薪酬2000【例】以銀行存款發(fā)放工資2000元。

借：應(yīng)付職工薪酬2000

貸：銀行存款2000

（三）制造費(fèi)用的歸集與分配1.制造費(fèi)用的基本含義

●企業(yè)的生產(chǎn)部門（包括基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。

※制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別固定資產(chǎn)的折舊

固定資產(chǎn)概念是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進(jìn)行經(jīng)營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值在會計(jì)上稱為固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。會計(jì)上用“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行反映和核算，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。4.累計(jì)折舊性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶。用途：它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價值的賬戶。累計(jì)折舊借

貸本期減少額：固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷）本期增加額：各月提取的折舊額期末余額：現(xiàn)有固定產(chǎn)累計(jì)折舊額累計(jì)折舊生產(chǎn)使用的機(jī)器設(shè)備非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊設(shè)備用途成本歸屬折舊費(fèi)的計(jì)提：

計(jì)提的核算制造費(fèi)用管理費(fèi)用【例】企業(yè)于月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊額8600元，廠部固定資產(chǎn)折舊額4500元。借：制造費(fèi)用8600

管理費(fèi)用4500貸：累計(jì)折舊

13100（三）制造費(fèi)用的歸集與分配間接投入的費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本—A生產(chǎn)成本—B生產(chǎn)成本—……（三）制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用的分配分配的標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、生產(chǎn)工人工資等。分配的公式：制造費(fèi)用分配率=匯集的制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率在實(shí)際工作中通過“制造費(fèi)用”明細(xì)賬資料匯總而來【例】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用的歸集：材料費(fèi)用：660工資費(fèi)用：300福利費(fèi)用：42計(jì)提折舊：1200其他費(fèi)用：辦公費(fèi)148，水電費(fèi)200合計(jì)：2550制造費(fèi)用的分配：分配標(biāo)準(zhǔn)：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400

制造費(fèi)用660

貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000

制造費(fèi)用300

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資2000例2借：制造費(fèi)用42

生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品98—B產(chǎn)品140貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利280例3借：制造費(fèi)用1200

貸：累計(jì)折舊1200例5借：制造費(fèi)用—辦公費(fèi)98—水電費(fèi)140

貸：銀行存款280【例】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用分配率=2550=1.5700+1000A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=700×1.5=1050B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=1000×1.5=1500

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050

—B產(chǎn)品

1500

貸：制造費(fèi)用

25505.庫存商品

①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：用來核算企業(yè)庫存各種產(chǎn)成品成本增減變動情況。③結(jié)構(gòu)：④明細(xì)科目的設(shè)置：按產(chǎn)成品的種類、品名和規(guī)格設(shè)置。

庫存商品借（+）

貸（-）期初余額：期初庫存產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期增加額：已經(jīng)驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品生產(chǎn)成本本期減少額：發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本期借方發(fā)生額期末余額：庫存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本本期貸方發(fā)生額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品②用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)。利潤表（簡表）年度（本月發(fā)料情況見下表）貸：實(shí)收資本200000借：所得稅費(fèi)用4000貸：銀行存款62000④明細(xì)科目的設(shè)置：按產(chǎn)成品的種類、品名和規(guī)格設(shè)置。尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本貸：銀行存款500（2）用途：是用來核算企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損總額的賬戶?！纠恳也牧向?yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。②用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照客戶單位名稱設(shè)置貸：累計(jì)折舊13100用途：它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價值的賬戶。用途：用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬及實(shí)際發(fā)放情況。生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。借：預(yù)收賬款2925【例】某有限責(zé)任公司由甲、乙兩位股東各出資500000元建立。設(shè)置“盈余公積”賬戶生產(chǎn)成本的計(jì)算【例】企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗(yàn)收入庫。生產(chǎn)成本—A借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400

制造費(fèi)用660

貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000

制造費(fèi)用300

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資2000例2借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品98—B產(chǎn)品140制造費(fèi)用42

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利280例3例10材料①：2000直接人工②③：798制造費(fèi)用⑩：1050借方發(fā)生額：3848A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料2000+直接人工798+制造費(fèi)用1050=3848庫存商品—A借：庫存商品—A產(chǎn)品3848

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品3848借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500貸：制造費(fèi)用2550【例】企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗(yàn)收入庫。生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品完工產(chǎn)品：50件×年憑證摘要成本項(xiàng)目合計(jì)月日字號直接材料直接人工制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工資700700例3分配福利費(fèi)9898例10分配制造費(fèi)10501050例11結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本200079810503848確定產(chǎn)品的制造成本直接投入的費(fèi)用直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)生產(chǎn)成本—甲間接投入的費(fèi)用直接……制造費(fèi)用庫存商品—甲購買方企業(yè)兩個需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費(fèi)用等資金的耗費(fèi)。第四節(jié)

銷售業(yè)務(wù)的核算主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)收賬款預(yù)收賬款營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用

1.主營業(yè)務(wù)收入（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所取得的收入。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。主營業(yè)務(wù)收入借（-）

貸（+）本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入本期增加額：本期取得的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的收入借：主營業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤2.

應(yīng)收賬款①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：用于核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的貨款的結(jié)算情況，代購買單位墊付的各種款項(xiàng)也在該賬戶中核算。④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照客戶單位名稱設(shè)置③結(jié)構(gòu)：應(yīng)收賬款借

貸本期增加額：發(fā)生的應(yīng)收賬款本期減少額：收回的應(yīng)收賬款期末余額：應(yīng)收而未收的款項(xiàng)用途：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的貨款增減變動及其結(jié)余情況。性質(zhì)：負(fù)債類賬戶預(yù)收購貨單位訂貨款的增加表示已經(jīng)預(yù)收而尚未發(fā)貨進(jìn)行結(jié)算的款項(xiàng)預(yù)收賬款

沖減的預(yù)收賬款3.預(yù)收賬款

4.主營業(yè)務(wù)成本（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。主營業(yè)務(wù)成本借（+）

貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的實(shí)際成本本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本本年利潤庫存商品生產(chǎn)成本本期已銷售產(chǎn)品成本(完工入庫)(銷售時)(結(jié)轉(zhuǎn))結(jié)轉(zhuǎn)后“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶無余額主營業(yè)務(wù)成本的核算期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的已銷售產(chǎn)品成本借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加5.

營業(yè)稅金及附加

用途：專門用來核算企業(yè)在經(jīng)營活動過程中應(yīng)交鈉的各種稅金(如營業(yè)稅，消費(fèi)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，資源稅)及附加費(fèi)(教育費(fèi)附加)等等。

性質(zhì)：屬于損益類賬戶

營業(yè)稅金及附加發(fā)生的稅金和附加月末結(jié)轉(zhuǎn)的稅金和附加消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個稅種。消費(fèi)稅主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等。營業(yè)稅，是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

營業(yè)稅稅率：一、交通運(yùn)輸業(yè)3%

二、建筑業(yè)3%

三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%

四、郵電通信業(yè)3%

五、文化體育業(yè)3%

六、娛樂業(yè)5%-20%

七、服務(wù)業(yè)5%

八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%

九、銷售不動產(chǎn)5%應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加資金的消耗資金的收回（二）銷售過程的會計(jì)處理主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）銀行存款應(yīng)收賬款庫存商品主營業(yè)務(wù)成本（二）銷售過程的會計(jì)處理借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇銷售的賬務(wù)處理：借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)）

應(yīng)收賬款（普通賒銷業(yè)務(wù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【例1】企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1020元，價稅合計(jì)7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款7020

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020【例2】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)計(jì)算A產(chǎn)品的單位平均成本為230元。

借：主營業(yè)務(wù)成本4600

貸：庫存商品

4600【例3】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售價250元，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，企業(yè)已向銀行辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700【例4】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)計(jì)算B產(chǎn)品的單位平均成本為200元。

借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品

8000※預(yù)收銷售訂金的銷售過程的核算主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）銀行存款預(yù)收賬款12借：銀行存款5850

貸：預(yù)收賬款—南方公司5850【例10】根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收南方公司購買B產(chǎn)品價稅款5850元存入銀行?！纠?1】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向南方公司發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價250元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅425元，價稅合計(jì)2925元。借：預(yù)收賬款2925

貸：主營業(yè)務(wù)收入2500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4256.銷售費(fèi)用（1）性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。（3）賬戶結(jié)構(gòu)銷售費(fèi)用借（+）

貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額借：本年利潤貸：銷售費(fèi)用【例16】企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)300元，展覽費(fèi)200元。

借：銷售費(fèi)用500

貸：銀行存款500企業(yè)的財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的主要綜合性指標(biāo)。（一）營業(yè)利潤（簡化）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和期間費(fèi)用第五節(jié)

利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算（二）利潤（或虧損）總額利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（三）凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金＝利潤總額－所得稅費(fèi)用凈利潤

利潤表（簡表）

年度項(xiàng)目金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用加：投資收益（損失以“-”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）1.營業(yè)外收支的核算（1）營業(yè)外收支的含義營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。（2）營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收入包括處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入、盤盈利得、政府補(bǔ)助、接受捐贈等。營業(yè)外支出包括處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失、盤虧損失、罰款支出、非常損失和公益性捐贈支出等。（3）賬戶設(shè)置【例】企業(yè)收到其他單位違反雙方簽訂的購銷合同而支付的違約金84800元，存入銀行。

借：銀行存款84800貸：營業(yè)外收入84800【例】企業(yè)用銀行存款20000元支付一項(xiàng)公益性捐贈。

借：營業(yè)外支出20000貸：銀行存款20000

所得稅費(fèi)用計(jì)算出的所得稅費(fèi)用額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

2.設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶

（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。【例】企業(yè)本期利潤總額為16000按稅法規(guī)定25%的稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅。應(yīng)納所得稅＝應(yīng)納稅所得額×使用稅率＝16000×25%＝4000元借：所得稅費(fèi)用

4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

40003.設(shè)置“本年利潤”賬戶（1）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶（2）用途：是用來核算企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損總額的賬戶。本年利潤由有關(guān)賬戶轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入數(shù)額由有關(guān)賬戶轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)