政府固定資產(chǎn)投資項目的審計風(fēng)險分析及防范 -

PAGEPAGE1固定資產(chǎn)投資項目的審計風(fēng)險分析及防范|5.1S鎮(zhèn)防備控制審計風(fēng)險的出力點〔1〕加強S鎮(zhèn)內(nèi)部控制的管理。S鎮(zhèn)審計風(fēng)險產(chǎn)生的根本原因是內(nèi)控管理的不完善，是導(dǎo)致問題發(fā)生的最根本的源頭，只要追根究底，能力從根本上解決問題。一是S鎮(zhèn)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制上存在一定的缺陷，要加強內(nèi)部控制制度的管理，每個部門分別設(shè)置總負責(zé)人和分管負責(zé)人，避免出了問題無法追查的情況；二是不相容職位應(yīng)當(dāng)分離，實行錢帳分管制度，保證會計工作足夠獨立；三是制訂統(tǒng)一的采購規(guī)則，將責(zé)任落實到每一個人頭上?！?〕定期自查，做好固定資產(chǎn)盤點工作和相關(guān)標(biāo)精確定。S鎮(zhèn)部門，尤其是政辦這種領(lǐng)導(dǎo)部門要充足運用其本能機能，派人做盤點計劃，定期對固定資產(chǎn)進行盤點，并做好盤點記錄和盤點報告，固定資產(chǎn)實物張貼卡片信息并填列責(zé)任人姓名，實現(xiàn)賬賬、賬卡相符，不管是一年一次還是一年兩次，年末的那一次固定資產(chǎn)清盤是需要的。之前S鎮(zhèn)年末未進行過自查，有些數(shù)據(jù)的入賬時間都跨越了十個會計年度，在新的一個會計年度又增長了新的固定資產(chǎn)，卡片賬上許多年前的資產(chǎn)特別混亂。另外，每個時間段使用的各種政策不一樣，S鎮(zhèn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)下趨勢適當(dāng)補充一些履行標(biāo)準(zhǔn)，明確本身和審計機構(gòu)各方的擔(dān)責(zé)條例，增長有關(guān)審計工作方面的條款?！?〕提升S鎮(zhèn)工作人員專業(yè)素質(zhì)，推進會計工作系統(tǒng)現(xiàn)代化。S鎮(zhèn)財政會計系統(tǒng)采取的是自動生成會計科目的方式，在一定水平上減少了記賬工作的冗雜度，但是有可能會使得財政人員越來越不重視對專業(yè)知識和技能的發(fā)展，建議財政人員一定要強化本身專業(yè)能力，與此同時要加強對OFFICE辦公軟件的應(yīng)用，純熟把握數(shù)據(jù)透視表、VLOOKUP函數(shù)等功能，能夠快速實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析和總結(jié)。S鎮(zhèn)會計系統(tǒng)使用年限較久且長期未更新，查找明細賬的時候會計信息無法快速顯示出來，以至顯示為空白，S鎮(zhèn)應(yīng)當(dāng)充足利用互聯(lián)網(wǎng)的連通性，及時進行更新替換，建立一套完好、高效、實用的會計工作系統(tǒng)。5.2審計工作層面應(yīng)當(dāng)采用的辦法〔1〕做好會計原則制度新舊銜接的知識學(xué)習(xí)。如今是行政事業(yè)會計制度新舊銜接的初期，無論是制訂投資計劃還是審計機構(gòu)施行審計工作，都要有法可依。財會2018年34號〔關(guān)于進一步做好會計原則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知〕中明確指出：根據(jù)“誰承當(dāng)管理維護職責(zé)、由誰入賬〞的原則確定記賬主體，審計人員在進行固定資產(chǎn)的清查時，一定要提早熟悉相關(guān)制度。審計署官網(wǎng)在2018年發(fā)布的各地關(guān)于固定資產(chǎn)投資項目管理的規(guī)定中，大部分都提到了要充足發(fā)揮機構(gòu)和審計機構(gòu)的監(jiān)督作用，作為一大監(jiān)督主體，審計工作的進行離不開相關(guān)知識的鋪墊。〔2〕創(chuàng)新審計方式。固定資產(chǎn)項目的審計方式一直在演變，從制度審計轉(zhuǎn)換到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，傳統(tǒng)的事后審計又衍生了新的跟蹤審計，審計方式的創(chuàng)新是提升審計效率的一大途徑，能夠減少傳統(tǒng)審計的繁瑣和消耗損費時間，提升審計質(zhì)量，為審計監(jiān)督的施行提供了有力保障。審計機構(gòu)對S鎮(zhèn)固定資產(chǎn)清查采取的是事后審計，與S鎮(zhèn)部門之間信息的溝通存在著一定水平的信息不對稱。同時審計機構(gòu)僅依靠自己的力量，難以在短時間內(nèi)熟悉S鎮(zhèn)的所有情況，但是大多數(shù)工作人員和S鎮(zhèn)人民都非常熟悉S鎮(zhèn)的情況，若今后有相關(guān)審計工作，審計機構(gòu)一定要親密和大眾聯(lián)絡(luò)，或許能在審計方式的選擇上有新的突破?！?〕加大信息透明度，加強工作管理。由于市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，中國逐步開始改革部門預(yù)算、收支平衡、采購、國庫單一賬戶系統(tǒng)等預(yù)算管理制度。預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生了宏大變化，由財務(wù)一般預(yù)算會計制度，行政單位會計制度和制度會計制度構(gòu)成的三套會計科目和相應(yīng)的會計報表系統(tǒng)所帶來的會計信息對新的歷史階段的信息用戶來說越來越不方便。這些會計信息不便于績效考核，這使得S鎮(zhèn)的財務(wù)透明度不強，在保證保密性和慎重性的前提下，仍然應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加大開放信息的力度，讓信息的接收方能夠愈加全面地了解固定資產(chǎn)投資項目的情況。5.3借鑒國外審計經(jīng)歷體驗參考國外各地區(qū)不同的審計體制形式。在國家審計體制建立初期，我們國家審計機關(guān)選擇了xx的行政形式，這與當(dāng)時的經(jīng)濟環(huán)境特征非常吻合，也有利于審計監(jiān)督的施行，但隨著時代的變化，這種審計體制已經(jīng)不適用以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向的經(jīng)濟發(fā)展體制。在西歐和北美的一些發(fā)達國家，審計機構(gòu)是立法部門的一部分，獨立于，重要對的財政活動進行審計。在法國、巴西、意大利等國家，審計機構(gòu)從屬于司法部門，除了具有基礎(chǔ)的審計本能機能，還具有司法本能機能，展示出國家強化法治建設(shè)的特點。德國的審計機構(gòu)獨立于立法、司法和行政部門，并在不借助其他當(dāng)局權(quán)利的情況下成立了聯(lián)邦審計院，直接對法律負責(zé)?！?〕更新審計體制。除了行政形式，其他三種審計體制都具有較高的審計獨立性，相比之下，我們國家的審計體制缺乏一定的獨立性，應(yīng)該推敲當(dāng)下國情，向新的審計體制進行改變。能夠參考西歐和北美的一些國家，選擇采取立法形式，立法型審計體制最早產(chǎn)生于英國，其進一步完善和成熟是在美國，它不僅具有更高層次的獨立性，還能使得審計機構(gòu)能夠解脫一些束縛，更好地發(fā)揮其監(jiān)督本能機能?！?〕英國、美國等發(fā)達國家普遍實行績效審計，尤其是英國采取的3E〔即經(jīng)濟性、效率性和效益性〕績效審計，將審計結(jié)果量化成3E的乘積“貨幣價值〞，提升了審計工作的慎重性。6研究結(jié)論與瞻望6.1研究結(jié)論本文是以為主體進行的固定資產(chǎn)投資項目的審計風(fēng)險分析，在研究經(jīng)過中，通過借助文獻、查看中國網(wǎng)和審計署官網(wǎng)的文章，聯(lián)絡(luò)理論和理論意義來分析在固定資產(chǎn)投資項目中的審計風(fēng)險。文章的整體框架是從發(fā)現(xiàn)問題到分析問題再到提出防備辦法，通過綜合各方情況，能夠得出本文結(jié)論：〔1〕固定資產(chǎn)投資項目復(fù)雜度高，在實際操作中困難較大，容易出現(xiàn)會計舞弊、xx的行為，重要是由于信息透明度較低，會計工作獨立性缺失和管理流于形式；在對工程的規(guī)劃中，市場評估咨詢、財稅體制對項目的影響是不容忽視的；類固定資產(chǎn)投資項目的風(fēng)險多從項目自己、管理人員、內(nèi)控體系和審計主體四個方面發(fā)生的?！?〕加強對審計風(fēng)險的控制，施行審計程序理性分析，抓根本原因，找準(zhǔn)一個基準(zhǔn)點并不斷完善本身內(nèi)部控制體系，建立一個全面、系統(tǒng)性的管理系統(tǒng)，讓項目在決策時能夠有法可依。同時，加強審計主體的獨立性，審計人員要加強本身道德素質(zhì)和能力素質(zhì)，不斷完善本身，我們國家審計機構(gòu)采取的審計體制或答應(yīng)以向立法形式改變，變事后審計為追蹤審計等。本文的局限性重要是由于本人是首次在S鎮(zhèn)進行固定資產(chǎn)投資項目的清查，對相關(guān)研究了解比較淺，缺少理論經(jīng)歷體驗，對于在固定資產(chǎn)投資項目中的審計風(fēng)險分析得不夠全面。6.2研究瞻望在我們國家經(jīng)濟迅速增加的背景下，投資項目是當(dāng)下社會的熱門，有力地推進了城鄉(xiāng)建設(shè)一體化的進程。本文是基于固定資產(chǎn)項目的投資進行的相關(guān)分析，在將來連續(xù)發(fā)展中還有下面問題需要深度研究：〔1〕鼎力推進以大數(shù)據(jù)為核心的審計信息化建設(shè)。充足運用互聯(lián)網(wǎng)的便捷，提升網(wǎng)絡(luò)信息的安全度，健全數(shù)據(jù)管理制度，實現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)一集中管理，并加強各類數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析力度來提升審計質(zhì)量?！?〕加強性的主導(dǎo)作用，避免讓管理成為陳設(shè)。作為投資的一大主體，必需以身作則，積極推動供應(yīng)側(cè)構(gòu)造性改革，聯(lián)合審計主體多方共同發(fā)揮監(jiān)督作用。以下為參考文獻[1]趙久興.信息不對稱條件下投資項目施行階段工程造價審計的研究[D].蘭州交通大學(xué),2016.[2]W.W.Cooper,Y.Ijiri:Kohler’sdictionaryforaccountants.6thEdition,Prentice~Hall,Inc,1983:p289[3]Simunic,D.A.(1980)ThePricingofAuditServices:TheoryandEvidence.JournalofAccountingResearch,23,183-226.[4]財務(wù)部.中國注冊會計師審計原則第1101號財政報表審計的目的和一般原則[Z].2006-02-05[5]徐麗.投資審計的風(fēng)險與防備[J].焦作大學(xué)學(xué)報,2012,26(01):69-71.[6]李曉慧，審計學(xué)：實務(wù)與案例[M].第4版.北京：中國人民大學(xué)出版社，2017.12:39-41[7]陳虞.當(dāng)下我們國家投資審計的風(fēng)險與防備探析[J].時代金融,2012(27):7+16.[8]任延冬.固定資產(chǎn)投資審計發(fā)展趨勢分析[J].財會學(xué)習(xí),2016(13):147.[9]吳丹.投資建設(shè)項目審計風(fēng)險及防備研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué),2018.[10]王春媛.加強性固定資產(chǎn)投資審計的風(fēng)險防備建議[J].全國流通經(jīng)濟,2018(10):106-107.[11]楊泰坤.固定資產(chǎn)投資審計風(fēng)險及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