新編財務(wù)會計與財務(wù)報表管理知識學(xué)原理(-)課件

新編會計學(xué)原理第十章第十章財務(wù)會計報告

第一節(jié)

財務(wù)會計報告的涵義和作用

第二節(jié)會計報表的種類及要求

第三節(jié)資產(chǎn)負債表的編制

第四節(jié)利潤表的編制

第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制第六節(jié)會計報表附表的編制第七節(jié)會計資料的分析利用第八節(jié)財務(wù)會計報告的報送和匯總

第一節(jié)財務(wù)會計報告的涵義和作用一、財務(wù)會計報告涵義財務(wù)會計報告是企業(yè)對外提供的總括反映企業(yè)某一特定日期財產(chǎn)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量的書面報告。內(nèi)容由三部分組成：（一）會計報表——資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。分年度、季度、月度報告。（二）會計報表附注——是對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則、編制方法及主要項目等所作的解釋。（三）財務(wù)狀況說明書——是對企業(yè)在一定會計期間的生產(chǎn)經(jīng)營，資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及其分配等情況的綜合說明。二、財務(wù)會計報告的作用

（一）可供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員掌握企業(yè)經(jīng)營管理情況。

（二）可供企業(yè)上級主管部門和國家管理部門了解所屬單位經(jīng)營業(yè)績和政策執(zhí)行情況。

（三）可供企業(yè)投資者、債權(quán)人等掌握企業(yè)財務(wù)狀況和償債能力。

（四）可供財政、稅收、銀行、審計等部門掌握企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。第二節(jié)會計報表的種類及要求會計報表的種類（一）按所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分

資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表

利潤表（二）按報送對象分對外會計報表——資產(chǎn)負債表、利潤表、對內(nèi)會計報表——根據(jù)企業(yè)需要自行設(shè)計（三）按編制時間

月度會計報表

季度會計報表

半年度會計報表

年度會計報表

單位會計報表

匯總會計報表

（四）按編制單位分

合并會計報表

（五）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定的企業(yè)報表如下

現(xiàn)金流量表及各種附表填制企業(yè)會計報表種類表編號會計報表名稱編表期報送對象1會企01表

資產(chǎn)負債表中期報告、年度報告對外2會企02表利潤表中期報告、年度報告對外3

會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報告對外4

會企01附表1

資產(chǎn)減值準備明細表年度報告對外5

會企01附表2

股東權(quán)益減值變動表年度報告對外6

會企01表附表3

應(yīng)交增值稅明細表中期報告、年度報告對外7會企02表附表1

利潤分配表年度報告對外8

會企02表附表2

分部報表（業(yè)務(wù)分部）年度報告對外9會企02表附表3

分部報表（地區(qū)分部）年度報告對外內(nèi)部報表對內(nèi)二、編制財務(wù)報表的要求（一）財務(wù)報表列報的基本要求1、列報基礎(chǔ)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上企業(yè)在正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€會計期間進行清算或停止營業(yè)。2、重要性判斷判斷項目的重要性應(yīng)考慮項目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日常活動。判斷金額應(yīng)通過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤總額等相關(guān)項目的金額的比重加以確定。（二）財務(wù)報表編制的質(zhì)量要求1、數(shù)字真實按期結(jié)賬認真對賬和進行財產(chǎn)清查編制總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表2、內(nèi)容完整3、說明清楚4、報送及時第三節(jié)資產(chǎn)負債表的編制一、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

1、內(nèi)涵：反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。2、特點：靜態(tài)的報表3、依據(jù)：“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”基本公式4、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)有賬戶式和報告式，我國現(xiàn)用的是賬戶式。表10-3

200×年×月×日會企01表編制單位：單位：元資產(chǎn)負債表

（續(xù)表）

（續(xù)表）

（續(xù)表）

資產(chǎn)負債表的作用1、反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布情況2、反映企業(yè)的權(quán)益構(gòu)成3、反映企業(yè)的流動性和財務(wù)實力4、提供進行財務(wù)分析的基本信息資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容1、表首部分：名稱、編制單位、日期、貨幣單位2、主體部分（資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各項目的期初和期末數(shù)）3、附注：進一步說明說明報表的主要項目和編制基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》資產(chǎn)和負債應(yīng)當(dāng)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，流動負債和非流動負債。第十三條資產(chǎn)滿足下列條件之一的應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：（一）預(yù)計在一個正常的營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。（二）主要為交易目的而持有。（三）預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)。（四）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。第十四條流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)歸類為非流動資產(chǎn)，并按其性質(zhì)分類列示。第十五條負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債。（一）預(yù)計在一個正常的營業(yè)周期中清償。（二）主要為交易目的而持有。（三）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。（四）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。第十六條流動負債以外負債歸類為流動負債，并按照其性質(zhì)分類列示。1、資產(chǎn)類項目：按流動性大小、或變現(xiàn)能力的強弱，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。2、負債類項目：按其承擔(dān)經(jīng)濟義務(wù)期限的長短，分為流動負債和長期負債。3、所有者權(quán)益項目：按其來源劃分，實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等二、資產(chǎn)負債表項目的填制

（一）根據(jù)相關(guān)總分類賬戶的期末余額填制，如交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、工程物資、固定資產(chǎn)清理、長期待攤費用、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利等項目。（二）根據(jù)相關(guān)總分類賬戶期末余額合并或調(diào)整后填制，如貨幣資金、存貨等項目。

貨幣資金=銀行存款+庫存現(xiàn)金+其他貨幣資金

存貨=原材料+在途物資+庫存商品+商品在產(chǎn)品+

材料成本差異等

例：“材料采購”借方80000元，“原材料”借方600000，“庫存商品”900000元，“周轉(zhuǎn)材料”300000，”存貨跌價準備”100000元。存貨項目為1780000元。（三）根據(jù)總分類賬戶期末余額減去備抵項目后的凈額填制，如固定資產(chǎn)、短期投資、在建工程、無形資產(chǎn)等項目。無形資產(chǎn)-無形資產(chǎn)減值準備應(yīng)收賬款-壞賬準備長期股權(quán)投資-長期股權(quán)投資減值準備固定資產(chǎn)-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備例：“固定資產(chǎn)”借方500000元，“累計折舊”借方100000元，“固定資產(chǎn)減值準備”貸方50000元。固定資產(chǎn)項目為350000元。四）根據(jù)結(jié)算賬戶有關(guān)明細賬戶期末余額調(diào)整填制，如“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細賬戶期末余額為貸方，調(diào)整為“預(yù)收賬款”的貸方余額，填入“預(yù)收款項”項目；如應(yīng)付賬款”所屬各明細賬戶的期末余額在借方，應(yīng)調(diào)整為“預(yù)付賬款”項目的借方余額，填入“預(yù)付賬款”項目等。例：假如期末結(jié)賬后有關(guān)所屬明細賬賬戶金額如下：應(yīng)收賬款項目=應(yīng)收（借）400000+預(yù)收（借）200000=600000

預(yù)付賬款項目=預(yù)付（借）200000+應(yīng)付（借）100000=300000

應(yīng)付賬款項目=應(yīng)付（貸）500000+預(yù)付（貸）20000=520000

預(yù)收賬款項目=預(yù)收（貸）600000+應(yīng)收（貸）50000=650000（五）根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶余額進行分析計算列填。

長期借款（六）表內(nèi)各項目數(shù)字、表表之間有關(guān)數(shù)字必須核對相符。

1.表內(nèi)合計數(shù)相加與總計數(shù)相符。

2.各項目之和與合計數(shù)相符。

3.資產(chǎn)總計與負債及所有者權(quán)益總計相符。

4.壞賬準備、累計折舊抵減后余額要與有關(guān)賬戶凈額相符。

5.各報表之間的對應(yīng)項目有關(guān)金額相符。（七）編表期內(nèi)重要項目變動在附注欄內(nèi)說明。具體填制項目見教材實例。三、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容●提供企業(yè)資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況。●反映企業(yè)負債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需用多少資產(chǎn)或勞務(wù)償債以及償債的時間?！穹从称髽I(yè)所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)狀況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況?！裉峁┴攧?wù)分析數(shù)據(jù)資料，借以評價企業(yè)的償債能力。課堂練習(xí)甲公司年末有關(guān)賬戶余額表1、貨幣資金=庫存現(xiàn)金+其他貨幣資金+銀行存款（525000）2、應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款-壞賬準備+明細賬預(yù)收賬款貸方（360000）3、預(yù)收賬款=300004、預(yù)付賬款=6000+2000+50005、應(yīng)付賬款=500000+20000+50006、存貨=原材料+庫存商品+生產(chǎn)成本（700000）7、長期股權(quán)投資-長期股權(quán)減值準備=3700008、其余各項直接填入課堂練習(xí)二預(yù)付賬款明細賬——A廠67000（借方余額）——B廠32200（貸方余額）預(yù)收賬款明細賬——C廠44000（借方余額）——D廠20000（借方余額）——E廠85000（貸方余額）

要求計算下列資產(chǎn)負債表項目1、貨幣資金2、應(yīng)收賬款3、預(yù)付賬款4、存貨5、固定資產(chǎn)6、應(yīng)付賬款7、預(yù)收賬款8、未分配利潤9、資產(chǎn)10、負債11、所有者權(quán)益1、貨幣資金=3000+205000=2080002、應(yīng)收賬款=（90000-1800）+（44000+20000）

=88200+64000=1522003、預(yù)付賬款=670004、存貨=84000+82000+120000+94000=3800005、固定資產(chǎn)=600000-230000=3700006、應(yīng)付賬款=8000+32200=402007、預(yù)收賬款=850008、未分配利潤=150000-30000=120000中海公司2009年4月的余額試算平衡表如下：

余額試算平衡表

2009年4月30日補充資料：（1）應(yīng)收賬款有關(guān)明細賬期末余額情況為：

應(yīng)收賬款—長城公司借方余額98000

應(yīng)收賬款—海天公司貸方余額12540

（2）長期待攤費用中含將于一年內(nèi)攤銷的金額8000元。

（3）應(yīng)付賬款有關(guān)明細賬期末余額情況為：

應(yīng)付賬款—白云公司借方余額5000

應(yīng)付賬款---文創(chuàng)公司貸方余額98000

（4）預(yù)收賬款有關(guān)明細賬期末余額情況為：

預(yù)收賬款---方元公司借方余額2000

預(yù)收賬款---華裕公司貸方余額12000

（5）長期借款期末余額中將于一年內(nèi)到期歸還的長期借款數(shù)為100000元。

要求：請代中海公司完成下列資產(chǎn)負債表的編制。

資產(chǎn)負債表（簡表）

第四節(jié)利潤表的編制

一、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容利潤表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)利潤（或虧損）情況的報表，其理論依據(jù)是“收入－費用=利潤”的會計等式。（一）利潤表的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式，我國現(xiàn)用的是多步式。1、多步式利潤表是通過多步計算求出當(dāng)期利潤。2、單步式利潤表是將本期所有收入加在一起，然后再把所有費用加在一起，兩者相減，通過一次計算得出當(dāng)期損益。（二）利潤表的內(nèi)容包括表首，基本部分和補充資料三個方面，基本部分分四個層次，格式如表10-4。營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤表

表10-4

200×年×月×日會企02表編制單位：單位：元（續(xù)表）

二、利潤表的項目填制（一）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本項目根據(jù)發(fā)生額填制。（二）主營業(yè)務(wù)稅金及附加項目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶發(fā)生額填制。（三）其他業(yè)務(wù)利潤項目根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額減去“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶發(fā)生額分析計算填制。（四）營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅等項目均根據(jù)相關(guān)賬戶發(fā)生額填制。（五）凈利潤項目根據(jù)本年利潤總額扣除所得稅后填制。第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息的報表，其基本內(nèi)容包括：200×年×月×日會企03表編制單位：單位：元現(xiàn)金流量表

表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）

二、現(xiàn)金流量表的填制方法

（一）直接法——通過現(xiàn)金收入和支出主要類別，反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（二）間接法——根據(jù)利潤表中的凈收益調(diào)整為現(xiàn)金流量，即以凈收益加上未支付的現(xiàn)金支出，（如折舊、攤銷等）減去未收到現(xiàn)金的銷貨應(yīng)收款等項目，得出實際的現(xiàn)金流量?！镀髽I(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》要求采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時在補充資料用間接法計算現(xiàn)金流量。

三、現(xiàn)金流量表的主要項目填制（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本期銷售商品、提供勞務(wù)現(xiàn)金收入收回前期銷售勞務(wù)的應(yīng)收款項預(yù)收款項銷貨退回

2．收到的稅費退回3．收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金——除上述1、2項收入外其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收入4．購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金包括本期購買商品接受勞務(wù)的現(xiàn)金支出支付前期應(yīng)付款項預(yù)付賬款購貨退出收回的現(xiàn)金5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金——實際支付本期職工工資獎金、補貼、津貼等及經(jīng)營人員養(yǎng)老金、保險金及其他支出6.支付各種稅費——本期發(fā)生支付及前期發(fā)生本期支付的稅費及預(yù)交稅金

7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金——除上述4~6項支出外其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支出（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資所收到的現(xiàn)金

對外長、短期投資收到的現(xiàn)金收回長期債權(quán)投資本金的現(xiàn)金2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金——投資所收到的現(xiàn)金股利、利息及分回利潤收到的現(xiàn)金3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額——出售這些資產(chǎn)取得的現(xiàn)金凈收額4.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金——購買機器設(shè)備、自建工程等支出5.投資所支付的現(xiàn)金——權(quán)益性和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金6.收到和支付其他與投資活動的現(xiàn)金流出——除上述1~5項其他投資活動支出（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.吸收投資所收到的現(xiàn)金——投資者投入的現(xiàn)金2.借款所收到的現(xiàn)金——各種長、短期借款收到的現(xiàn)金3.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金——歸還各種借款支出4.收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金收入和支出——除上述1~3項外的其他籌資支出（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

指企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均回了折算的人民幣金額。（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

現(xiàn)金流量凈額+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活冬產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額目前財務(wù)報表的局限性：這些局限性與目前已經(jīng)被廣泛接受的概念和原則有關(guān)。在這些概念和原則下，財務(wù)報表中并不反映：1、主觀定性的因素，如職工的忠誠度。（反映客觀定量）2、當(dāng)前的市場價值和重置成本，如商標權(quán)。（歷史成本）3、通貨膨脹和機會成本等造成的影響。4、大多數(shù)會計報表中還包含估計數(shù)據(jù)（折舊）5、會計方法的可選擇性也將意味著公司間財務(wù)報表數(shù)據(jù)的不可比。第六節(jié)會計報表附表的編制

一、附注的內(nèi)容1．企業(yè)基本情況——包括名稱、地址、業(yè)務(wù)性質(zhì)等2．財務(wù)報表編報基礎(chǔ)3．遵循企業(yè)會計準則的聲明4．重要的會計政策、會計估計5．會計政策、會計估計的變更及差錯更正的說明6．報表重要項目的說明財務(wù)報表重要項目的內(nèi)容主要有：（1）交易性金融資產(chǎn)（2）應(yīng)收款項（3）存貨（4）其他流動資產(chǎn)（5）可供出售金融資產(chǎn)（6）持有至到期投資（7）長期股權(quán)投資（8）投資性房地產(chǎn)（9）固定資產(chǎn)（10）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)（11）油氣資產(chǎn)（12）無形資產(chǎn)（13）商譽的形成來源，賬面價值的增減情況（14）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債（15）資產(chǎn)減值準備（16）所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)（17）交易性金融負債（18）職工薪酬（19）應(yīng)交稅費（20）其他流動負債（21）短期借款和長期借款（22）應(yīng)付債券（23）長期應(yīng)付款（24）營業(yè)收入（25）公允價值變動收益（26）投資收益（27）資產(chǎn)減值損失（28）營業(yè)外收入（29）營業(yè)外支出（30）所得稅費用

（31）企業(yè)取得政府補助的種類和金額（32）每股收益（33）按費用性質(zhì)分類的利潤表（34）非貨幣性資產(chǎn)交換（35）股份支付（36）債務(wù)重組（37）借款費用（38）外幣折算（39）企業(yè)合并（40）租賃（41）終止經(jīng)營（42）分部報告 二、附注的格式

以上四十二項重要項目的內(nèi)容包括了一般企業(yè)所有經(jīng)營活動的內(nèi)容，對于一般企業(yè)，特別是目前尚不執(zhí)行《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》的企業(yè)，其經(jīng)營活動不一定會全部涉及，現(xiàn)擇其涉及的主要項目（√）等格式列示如下以供學(xué)習(xí)（詳見教材第265-271頁）。第七節(jié)會計資料的分析利用一、會計資料分析的作用

（一）為企業(yè)管理者提供財務(wù)狀況分析信息

（二）為企業(yè)外部投資者提供策略依據(jù)

（三）為社會提供企業(yè)財務(wù)信息

注：銷售收入凈額=當(dāng)期銷售總額-銷售折扣

平均資產(chǎn)總額=企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的年初數(shù)減去年末數(shù)的平均數(shù)。

例：某公司201X年銷售收入凈額為3600萬元，平均資產(chǎn)總額為1800萬元。其總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為2次。（一）營運能力分析的指標例：某公司201X年銷售收入凈額為3600萬元，平均流動資產(chǎn)為900萬元。其流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為4次。（一）營運能力分析的指標

注：銷售收入凈額=當(dāng)期銷售總額-銷售折扣

平均流動資產(chǎn)=（期初+期末）/2

注：1、要注意存貨的結(jié)構(gòu)，是否有滯銷、積壓的存貨

2、注意其他企業(yè)和行業(yè)的水平

3、一個年度內(nèi)，存貨的計價方法（加權(quán)平均法、先進先出法、個別計價法）必須一致。

（一）營運能力分析的指標

注：1、應(yīng)收賬款為扣除壞賬準備的凈額

2、平均應(yīng)收賬款=（期初+期末）/2

3、銷售收入按照賒銷凈收入計算

（一）營運能力分析的指標（二）償債能力分析的指標例：某公司201X年12月31日流動資產(chǎn)總額為360萬元，流動負債總額為200萬元。其流動比率為1.8

注：1、流動比率過高，表示企業(yè)資金流動性大，有足夠的變現(xiàn)資產(chǎn)來償債。2、流動比率過低，說明企業(yè)流動資金不足，償債能力低下。

（二）償債能力分析的指標

注：1、速動資產(chǎn)是企業(yè)在較短時間內(nèi)能變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產(chǎn)，不包括存庫。2、速動比例過高，資金往往滯留在應(yīng)收賬款的形態(tài)上；過低，則又表示償債能力不足。

（二）償債能力分析的指標例：某企業(yè)負債總額為300萬元，資產(chǎn)總額為540萬元。其資產(chǎn)負債率為0.56。

注：比率越大，說明在企業(yè)總資產(chǎn)中由債權(quán)人提供的部分越多，企業(yè)就負債越多。

（二）償債能力分析的指標

注：產(chǎn)權(quán)比率低，表示企業(yè)的長期償債能力強。反之。

例：某公司201X年負債總額為300萬元，所有者權(quán)益為240萬元，其產(chǎn)權(quán)比率為1.25（二）償債能力分析的指標例：某公司201X年稅前利潤為8萬元，利息為2萬元，其已獲利息倍數(shù)為5.

注：1、利潤總額是指稅后利潤加上所得稅即稅前利潤2、利息費用是指支付的全部利息。3、倍數(shù)越高，說明企業(yè)承擔(dān)利息的能力強，小于1，表示企業(yè)的獲利能力無法承擔(dān)舉債經(jīng)營的利息支出。

（三）償債能力分析的指標例：某企業(yè)201X年稅前利潤為50萬元，利息支出為10萬元，年平均資產(chǎn)總額為400萬元，總資產(chǎn)報酬率為0.15.

注：總資產(chǎn)報酬率比值越高，說明資產(chǎn)盈利能力越強。

（三）償債能力分析的指標例：某企業(yè)201X年凈利潤為36萬元，實收資本額為300萬元，其資本收益率為12%（三）償債能力分析的指標

注：銷售利潤越高，企業(yè)的獲利能力越強，銷售收入的收益水平也越高

（四）企業(yè)發(fā)展能力分析指標例：某企業(yè)產(chǎn)品銷售收入上年為5000萬元，本年5750萬元，其銷售增長額為15%（四）企業(yè)發(fā)展能力分析指標例：某企業(yè)年初所有者權(quán)益為1000萬元，年末為1100萬元，其資本積累率10%。（四）企業(yè)發(fā)展能力分析指標

注：增長額是資產(chǎn)總額年末數(shù)減去年初數(shù)的差額。

第八節(jié)財務(wù)會計報告的報送和匯總

一、財務(wù)會計報告的報送（一）報告報送前，應(yīng)復(fù)核報告全部內(nèi)容，包括報表項目、補充資料、編制說明是否正確、齊全、完整、銜接。（二）報告審核后，應(yīng)編頁加封，裝訂成冊加蓋公章。（三）股份有限公司、外資企業(yè)、部分國有企業(yè)報告需經(jīng)注冊會計師審計鑒證。（四）報告報送上級主管、財政、開戶銀行及董事會等有關(guān)部門。（五）報告報送時間，月報于月度終了后6天報出，半年度報告在年度中期60天后報出，年報報告于年度結(jié)束后4個月報出。

二、財務(wù)報告的審核

審核內(nèi)容：（一）審核“報告”種類、份數(shù)是否按規(guī)定填制。（二）報告內(nèi)項目指標填制是否齊全、真實，金額是否相符，項目之間勾稽關(guān)系是否相銜接一致。（三）有關(guān)人員是否簽章。（四）有無重大變異項目，報告中有否說明。

三、財務(wù)會計報告的匯總匯總財務(wù)會計報告是由上級管理部將所屬企業(yè)的財務(wù)會計報告進行整理、匯總另行編制的財務(wù)會計報告，匯總時注意事項：（一）以所屬基層獨立核算企業(yè)為編報范圍（二）匯總財務(wù)會計報告一般以資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表為主（三）上級主管部門與所屬企業(yè)之間的往來款項在匯編時應(yīng)相互抵銷某企業(yè)9月份損益類賬戶本期發(fā)生額（假定下列各賬戶4月份均無相反方向的發(fā)生額）如下：“主營業(yè)務(wù)收入”89000元（貸方）“主營業(yè)務(wù)成本”45500元（借方）“營業(yè)稅金及附加”4000元（借方）“銷售費用”2400元（借方）“管理費用”