第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)

第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)1.現(xiàn)金和銀行存款2.零余額賬戶用款額度與財政應(yīng)返還額度3.應(yīng)收與預(yù)付款項4.材料和產(chǎn)成品5.對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第1頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)一、現(xiàn)金

第一節(jié)現(xiàn)金和銀行存款現(xiàn)金是指事業(yè)單位存放在財務(wù)部門的庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金具有普遍的可接受性和最強的流動性。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第2頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)事業(yè)單位現(xiàn)金管理的要求（1）嚴(yán)格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金限額。（2）收入的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時送存銀行。（3）明確規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍。（4）嚴(yán)格現(xiàn)金的收付手續(xù)。（5）錢帳分管，相互牽制。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第3頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)現(xiàn)金的核算事業(yè)單位收到現(xiàn)金時，借：現(xiàn)金貸：銀行存款零余額賬戶用款額度事業(yè)收入經(jīng)營收入其他收入支出現(xiàn)金時，借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：現(xiàn)金第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第4頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)例1某事業(yè)單位從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金500元，以備日常使用。借：現(xiàn)金500貸：零余額賬戶用款額度500例2某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中收到現(xiàn)金680元。借：現(xiàn)金680貸：事業(yè)收入680第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第5頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)例3某行政單位以現(xiàn)金支付事業(yè)活動中發(fā)生的印刷費150元。借：事業(yè)支出150貸：現(xiàn)金150事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第6頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)二、銀行存款銀行存款是事業(yè)單位存放在開戶銀行的貨幣資金。對于尚未實行財政國庫單一賬戶制度的事業(yè)單位，財政部門將財政預(yù)算資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。已經(jīng)實行財政國庫單一賬戶制度的事業(yè)單位，銀行存款的內(nèi)容不包括財政預(yù)算資金。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第7頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)銀行結(jié)算方式（1）支票（2）銀行匯票（3）銀行本票（4）商業(yè)匯票（5）匯兌（6）委托收款（7）托收承付第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第8頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)銀行存款的核算事業(yè)單位收到銀行存款時，借：銀行存款貸：財政補助收入財政專戶返還收入上級補助收入附屬單位繳款事業(yè)收入經(jīng)營收入提取和支用銀行存款時，借：現(xiàn)金事業(yè)支出經(jīng)營支出上繳上級支出對附屬單位補助貸：銀行存款第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第9頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)某事業(yè)單位尚未實行財政國庫單一賬戶制度。該事業(yè)單位銀行存款賬戶收到財政部門撥入的財政預(yù)算經(jīng)費15500元。借：銀行存款15500貸：財政補助收入15500某事業(yè)單位銀行存款賬戶收到上級部門用非財政性資金核撥的補助資金5400元。借：銀行存款5400貸：上級補助收入5400例1例2第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第10頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)例3某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中收到銀行存款9800元。借：銀行存款9800貸：事業(yè)收入9800某事業(yè)單位開出銀行結(jié)算憑證，支付一筆事業(yè)活動中發(fā)生的電費4600元。借：事業(yè)支出4600貸：銀行存款4600例4第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第11頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)第二節(jié)零余額賬戶用款額度與財政應(yīng)返還額度一、零余額賬戶用款額度定義：納入財政國庫單一賬戶制度改革的事業(yè)單位，財政部門為事業(yè)單位在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶。該賬戶用于財政部門對事業(yè)單位的授權(quán)支付。財政部門根據(jù)事業(yè)單位上報的單位預(yù)算核定單位用款數(shù)，向事業(yè)單位零余額賬戶劃撥的用款指標(biāo)，稱為事業(yè)單位的零余額賬戶用款額度。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第12頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)特點：（1）一個指標(biāo)或規(guī)模（2）虛錢，不是實存資金（3）一項特殊的流動資產(chǎn)第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第13頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)“財政授權(quán)支付方式”圖示事業(yè)單位供應(yīng)商商業(yè)銀行國庫財政部門預(yù)算的申請與批復(fù)（4）劃款（1）劃撥存款額度（5）當(dāng)日結(jié)算（6）列支出（3）開具支付指令（2）到賬通知供貨第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第14頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)授權(quán)支付下零余額用款額度的核算1.事業(yè)單位收到財政劃撥的零余額存款額度。2.事業(yè)單位開具支付令，購買商品或勞務(wù)?！傲阌囝~賬戶用款額度”是一個資產(chǎn)類賬戶，其借方反映用款額度的增加數(shù)，貸方反映用款額度的使用以及年終未用完額度退還財政數(shù)。余額反映事業(yè)單位尚未使用的財政授權(quán)支付“額度”。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第15頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)例1：延邊農(nóng)科所收到交通銀行延邊支行轉(zhuǎn)來的州財政授權(quán)支付到賬通知書，財政授權(quán)支付額度為345000元。則農(nóng)科所應(yīng)編制會計分錄：借：零余額賬戶用款額度345000

貸：財政補助收入345000例2：農(nóng)科所購買大豆種子用于培養(yǎng)優(yōu)良大豆品種支付某種子公司貨款10000元。開具支付指令通過銀行劃款。借：事業(yè)支出10000

貸：零余額賬戶用款額度10000

第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第16頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)額度只是一個虛錢，在此項業(yè)務(wù)中銀行先墊款向供貨單位付款，然后，才通過同城結(jié)算從國庫劃轉(zhuǎn)資金。因為都是在一天內(nèi)發(fā)生的，從總的資金頭寸來看，銀行的資金是平衡的。

同時借鑒財政直接支付方式下，財政總預(yù)算會計接到國庫轉(zhuǎn)來的預(yù)算支出結(jié)算清單和代理行的授權(quán)支付日記表應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)核算？借：一般預(yù)算支出10000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款10000第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第17頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)練習(xí)：1.

某事業(yè)單位收到代理行轉(zhuǎn)來的零余額賬戶用款額度200000元，事業(yè)單位應(yīng)編制會計分錄：借：零余額賬戶用款額度200000

貸：財政補助收入2000002.事業(yè)單位次日從該零余額賬戶提取現(xiàn)金800元，以備日常開支，事業(yè)單位應(yīng)編制會計分錄：借：現(xiàn)金800

貸：零余額賬戶用款額度8003.事業(yè)單位用該筆現(xiàn)金支付了臨時工人工資500元。借：事業(yè)支出500

貸：現(xiàn)金500第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第18頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)直接支付方式下財政零余額賬戶的核算1.事業(yè)單位的部門預(yù)算得到財政的批準(zhǔn)。2.事業(yè)單位接到財政零余額賬戶的直接支付入賬通知。不處理借：事業(yè)支出貸：財政補助收入

財政零余額賬戶是財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶?！柏斦阌囝~賬戶存款”也是一個資產(chǎn)類賬戶，其核算由財政總預(yù)算會計的一個部門——財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)處理。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第19頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)例題例1：延邊州教育局的部門預(yù)算得到州財政的批準(zhǔn)，其中財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為897000元。

——事業(yè)單位不用作賬務(wù)處理。例2：延邊州教育局收到州財政零余額賬戶代理銀行（州交行）轉(zhuǎn)來的入賬通知，零余額賬戶已支付事業(yè)單位的勞務(wù)費38000元。事業(yè)單位應(yīng)編制會計分錄：借：事業(yè)支出38000

貸：財政補助收入38000第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第20頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)二、財政應(yīng)返還額度的核算1.財政應(yīng)返還額度：事業(yè)單位在年終返還給財政的沒用完的預(yù)算指標(biāo)數(shù)。該額度采用先注銷后恢復(fù)的管理辦法。2.財政應(yīng)返還額度是事業(yè)單位一項特殊的流動資產(chǎn)，包括：直接支付和授權(quán)支付兩部分。僅適用于納入“國庫單一賬戶”改革的事業(yè)單位第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第21頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)1.事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付用款額度與當(dāng)年財政直接支付實際發(fā)生數(shù)的差額，借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補助收入2.根據(jù)年度已下達(dá)的財政授權(quán)支付用款額度與當(dāng)年財政授權(quán)支付實際發(fā)生數(shù)的差額，借：財政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度3.根據(jù)本年度財政授權(quán)支付用款額度與已下達(dá)的財政授權(quán)支付用款額度的差額，借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補助收入年終第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第22頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)下年度1.財政部門對事業(yè)單位恢復(fù)財政直接支付用款額度時，事業(yè)單位不作會計處理。2.事業(yè)單位實際使用恢復(fù)的或下達(dá)對事業(yè)單位財政授權(quán)支付用款額度時，借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度3.事業(yè)單位實際使用恢復(fù)或下達(dá)的財政授權(quán)支付用款額度時，借：事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第23頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)財政直接支付方式：例：某事業(yè)單位已納入國庫單一賬戶制度改革。年終本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為655000元，實際支付數(shù)為643000元，差額12000元。借：財政應(yīng)返還額度12000

貸：財政補助收入12000

第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第24頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)財政授權(quán)支付方式：例：某事業(yè)單位已納入國庫單一賬戶制度改革。年終，本年度的財政授權(quán)支付指標(biāo)數(shù)為455000元，單位零余額賬戶代理行累計收到的授權(quán)支付額度為446000元，單位實際使用444000元。分析：指標(biāo)余額=455000-446000=9000

額度余額=446000-444000=2000

借：財政應(yīng)返還額度11000

貸：財政補助收入9000

零余額賬戶用款額度2000第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第25頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)次年恢復(fù)額度的核算？1.財政直接支付方式下的額度返還怎樣進(jìn)行會計處理？

在何時處理？2.財政授權(quán)支付方式下怎樣進(jìn)行會計處理？在何時處理？第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第26頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)第三節(jié)應(yīng)收與預(yù)付款項事業(yè)單位的應(yīng)收與預(yù)付款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動而持有的由承兌方承兌的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)在到期前可以向銀行申請貼現(xiàn)。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第27頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)收到應(yīng)收票據(jù)時，借：應(yīng)收票據(jù)貸：事業(yè)收入經(jīng)營收入應(yīng)收票據(jù)到期收回款項時，借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)事業(yè)單位持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，借：銀行存款事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：應(yīng)收票據(jù)第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第28頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)2.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動而形成的應(yīng)向有關(guān)單位或個人收取的款項。事業(yè)單位發(fā)生應(yīng)收賬款時，借：應(yīng)收賬款貸：事業(yè)收入經(jīng)營收入收回應(yīng)收賬款時，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第29頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)3.其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等以外的其他應(yīng)收取的款項，如應(yīng)收回的借出款、應(yīng)收回或轉(zhuǎn)銷的備用金、應(yīng)收取的罰款等。事業(yè)單位發(fā)生其他應(yīng)收款時，借：其他應(yīng)收款貸：現(xiàn)金收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款項時，借：事業(yè)支出貸：其他應(yīng)收款第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第30頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)4.預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指事業(yè)單位因購貨等原因而按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。事業(yè)單位預(yù)付賬款時，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到所購貨物，結(jié)算款項時，借：材料貸：預(yù)付賬款第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第31頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)第四節(jié)材料和產(chǎn)成品材料是指事業(yè)單位庫存的各種物資和用品，如各種辦公用品、待加工原料等。購入的材料應(yīng)以購買價和運雜費等作為材料的入賬價格。事業(yè)單位購入材料時，借：材料貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款領(lǐng)用材料時，借：事業(yè)支出貸：材料1.材料第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第32頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)2.產(chǎn)成品產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)品。從事勞務(wù)活動的事業(yè)單位，其勞務(wù)成果也視同產(chǎn)成品。清查盤盈產(chǎn)成品時，借：產(chǎn)成品貸：事業(yè)支出經(jīng)營支出清查盤虧產(chǎn)成品時，借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：產(chǎn)成品事業(yè)單位產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，借：產(chǎn)成品貸：成本費用從倉庫發(fā)出產(chǎn)成品時，借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：產(chǎn)成品第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第33頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)第五節(jié)對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（一）對外投資：是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位進(jìn)行的投資。對外投資按投資對象按投資性質(zhì)權(quán)益性投資債權(quán)性投資其他投資債券投資1.對外投資第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第34頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)（二）對外投資的核算注意兩點：1.對外投資與企業(yè)會計中的投資，在性質(zhì)上是一致的，都屬于資產(chǎn)類賬戶；2.其區(qū)別是企業(yè)用自己的錢投資，而事業(yè)單位用事業(yè)結(jié)余投資，相當(dāng)于拿國家的錢投資，因此，在投資上會計處理更為抽象，不僅要處理投資業(yè)務(wù)，還要調(diào)整凈資產(chǎn)。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第35頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)例1：某事業(yè)單位用銀行存款購買有價證券200張，每張債券面值1000元，支付經(jīng)紀(jì)人傭金500元。（1）借：對外投資——債券投資200500

貸：銀行存款200500（2）借：事業(yè)基金——一般基金200500

貸：事業(yè)基金——投資基金200500例2：債券到期事業(yè)單位收回債權(quán)本息272000元，存入銀行。（1）借：銀行存款272000

貸：對外投資——債券投資200500

其他收入71500（2）借：事業(yè)基金——投資基金200500

貸：事業(yè)基金——一般基金200500第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第36頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)例3：事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資（權(quán)益性投資）。固定資產(chǎn)的評估價為640000元，賬面價值為580000元。事業(yè)單位持有被投資單位10%的股份。（1）借：對外投資——其他投資640000

貸：事業(yè)基金——投資基金640000（2）借：固定基金580000

貸：固定資產(chǎn)580000例4：上述事業(yè)單位用固定資產(chǎn)投資后，被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤750000元，該事業(yè)單位收到75000元投資收益。借：銀行存款75000

貸：其他收入75000第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第37頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有持久、耐用的特點。在事業(yè)單位中，單位價值雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理，如單位圖書室的圖書等。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第38頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)固定資產(chǎn)的分類（1）房屋和建筑物-辦公用房、業(yè)務(wù)用房、倉庫用房、職工宿舍、水塔、圍墻等。（2）辦公設(shè)備-辦公用的家具、電腦、復(fù)印機等。（3）專用設(shè)備-衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器、氣象設(shè)備等。（4）交通工具-小汽車、面包車等。（5）文物和陳列品-古物、紀(jì)念物品。（6）圖書。（7）其他固定資產(chǎn)。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第39頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)固定資產(chǎn)的核算1.固定資產(chǎn)總是與固定基金相聯(lián)系。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般是由財政或上級主管部門投入的，也有自籌資金購建的。反映了事業(yè)單位的固定資產(chǎn)來源主要是由國有資本形成的。2.固定資產(chǎn)不提折舊。3.固定資產(chǎn)的修理在“專用基金——修購基金”中核算。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第40頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)的取得與計價。2.固定資產(chǎn)的清理與處置。例1：某事業(yè)單位使用事業(yè)經(jīng)費購買一批新圖書42000元，款項通過單位零余額賬戶用款額度支付。（1）借：事業(yè)支出42000

貸：零余額賬戶用款額度42000

（2）借：固定資產(chǎn)42000

貸：固定基金42000第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第41頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)例2：某事業(yè)單位按計劃使用項目預(yù)算經(jīng)費支付辦公大樓的大型修繕費34000元，款項通過財政零余額賬戶支付。根據(jù)規(guī)定，該項大型修繕支出應(yīng)予以資本化，增加固定資產(chǎn)價值。（1）借：事業(yè)支出34000

貸：財政補助收入34000

（2）借：固定資產(chǎn)34000

貸：固定基金34000第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)全文共48頁，當(dāng)前為第42頁。第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)例3：某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)報廢交通工具一輛。該交通工具帳面原值45000元，以銀行存款支付清理費500元，殘料出售收入2000元，存入銀行。（1）借：固定基金45000

貸：固定資產(chǎn)——交通工具45000

（2）借：專用基金——修購基金500

貸：銀行存款500

（3）借：銀行存款