資金籌集業(yè)務(wù)

資金籌集業(yè)務(wù)第1頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月一、企業(yè)籌資的目的籌資活動是企業(yè)經(jīng)營活動的重要組成部分，也是會計核算的起點。如下圖。

第一節(jié)資金籌資業(yè)務(wù)概述第2頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金長期資金采購原料投入生產(chǎn)完工入庫銷售產(chǎn)品利潤分配投入資金所有者所有者供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段分配階段投入階段人工費等折舊等再生產(chǎn)循環(huán)第3頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（一）籌資渠道（來源，即從哪里來）二、籌資渠道與籌資方式企業(yè)自留資金

居民個人資金

其他企業(yè)資金非銀行金融機構(gòu)資本銀行信貸資本國家資金企業(yè)第4頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月籌資方式發(fā)行股票

留存收益

銀行借款

發(fā)行債券

商業(yè)信用

融資租賃

吸收直接投資

（二）籌資方式具體形式或工具第5頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）籌資渠道與籌資方式的配合投資資本發(fā)行股票發(fā)行債券商業(yè)本票銀行借款商業(yè)信用租賃政府√√銀行√非銀行金融機構(gòu)√√√√√√√其他法人√√√√√√民間√√√√企業(yè)內(nèi)部√√國外√√√√√√√第6頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月三、負債資金和所有者權(quán)益資金構(gòu)成流動負債負債長期負債將在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用和1年內(nèi)到期的長期借款等。

是指償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。與流動負債相比，它具有償還期限長，負債金額大的特點。第7頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月所有者投入的資本

所有者權(quán)益直接計入所有者的利得和損失

包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價

留在收益由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入或者與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

企業(yè)歷年實現(xiàn)凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。第8頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）負債和所有者權(quán)益的區(qū)別負債所有者權(quán)益對象不同對企業(yè)的債權(quán)人承擔的經(jīng)濟責任對企業(yè)的投資人承擔的經(jīng)濟責任性質(zhì)不同債權(quán)人對其債務(wù)的權(quán)利對投入的資本的權(quán)利以及對資本運用所產(chǎn)生的盈虧處置的權(quán)利償還期限不同償還性，必須在規(guī)定的時間償還不需償還享受的權(quán)利不同享受收回本金和利息的權(quán)利享有收益分配權(quán)第9頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)負債的核算1、賬戶的設(shè)置借入數(shù)：生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款結(jié)算借款、工資借款等借貸歸還數(shù)尚未歸還數(shù)短期借款（一）短期借款的核算短期借款，是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。一、流動負債第10頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月短期借款用于應(yīng)付企業(yè)流動資金不足，比如用于購買原材料。在西方，這部分流動資金稱為“營運資金”。短期借款賬戶屬于負債類賬戶，借記減少，貸記增加，余額在貸方，表示尚未歸還的債務(wù)。Note；這個賬戶只核算本金，不核算利息。有專門核算利息的賬戶。財務(wù)費用第11頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月財務(wù)費用借貸利息支出手續(xù)費支出匯兌損失=利息收入?yún)R兌收益結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”數(shù)第12頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月應(yīng)付利息借貸預(yù)計數(shù)支付款項數(shù)應(yīng)付未付數(shù)第13頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月【例3-1】4月10日，某公司從銀行取得一筆2個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款60000元，利率6%（年利率）。4月10日借：銀行存款60000

貸：短期借款600004月30日借：財務(wù)費用200

貸：應(yīng)付利息2006月10日借：短期借款60000

應(yīng)付利息500

財務(wù)費用100

貸：銀行存款60600（二）賬務(wù)核算第14頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）應(yīng)付款項的核算1．應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是企業(yè)因采購材料、商品或接受勞務(wù)等而應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款是與應(yīng)收賬款相對應(yīng)的一個概念，銷售企業(yè)的應(yīng)收賬款也是購貨企業(yè)的應(yīng)付賬款。第15頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月【例3-2】興業(yè)公司于2008年5月1日賒購一批材料，價款40000元，增值稅稅率17%。銷售方給出的現(xiàn)金折扣為“2/10,n/30”。材料已入庫，采用實際成本核算。第16頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月興業(yè)公司的會計處理如下：借:原材料40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800

貸：應(yīng)付賬款46800如果興業(yè)公司于2008年5月8日付款：借：應(yīng)付賬款46800

貸：財務(wù)費用936（46800×2%）銀行存款45864如果興業(yè)公司于2008年5月26日付款：借：應(yīng)付賬款46800

貸：銀行存款46800第17頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月2、預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款是購貨方預(yù)先支付一部分貨款給銷售方，從而銷售方承擔的一項負債。應(yīng)付賬款是要用貨幣資金償還的，而預(yù)收賬款要用實物償還。第18頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月【例3-3】興業(yè)公司采用預(yù)付款方式向春田公司購買一批產(chǎn)品。雙方約定，興業(yè)公司應(yīng)在購銷合同簽訂時預(yù)付3000元的貨款，剩余貨款于一個月后支付。該批產(chǎn)品售價6000元，增值稅稅率為17%。第19頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月春田公司的會計處理如下：收到3000元貨款時：借：銀行存款3000

貸：預(yù)收賬款——興業(yè)公司3000收到剩余貨款及增值稅額并確認收入時：借：預(yù)收賬款——興業(yè)公司3000

銀行存款4020

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020第20頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時，借記“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。涉及增值稅進項稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，計入財務(wù)費用。對與尚未支付的帶息應(yīng)付票據(jù)的利息，應(yīng)當計入財務(wù)費用。商業(yè)承兌匯票到期無法支付，應(yīng)當在票據(jù)到期時，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面價值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶。銀行承兌匯票到期無法支付的，應(yīng)當將“應(yīng)付票據(jù)”賬面價值轉(zhuǎn)入“短期借款”賬戶。第21頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月【例3-4】興業(yè)公司2008年1月1日賒購一批材料，貨款600000元。增值稅稅率為17%，并開具一張3個月的商業(yè)承兌匯票，面值為702000元，票面利率3%，到期一次付息。材料已入庫，采用實際成本核算。第22頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月興業(yè)公司的會計處理如下：1月1日賒購商品開具票據(jù)時：借：原材料600000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）102000

貸：應(yīng)付票據(jù)702000每月月末計提票據(jù)利息時：借：財務(wù)費用1755（702000×3%÷12）貸：應(yīng)付票據(jù)17553月31日到期支付票據(jù)時：借：應(yīng)付票據(jù)707265（702000＋1755×3）貸：銀行存款707256如果該票據(jù)到期無法償付，興業(yè)公司應(yīng)將其轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付票據(jù)707256

貸：應(yīng)付賬款707256第23頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（四）應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬是為了企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。第24頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；②應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本；③上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。第25頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶進行核算，該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等進行明細核算?！纠?-5】龍騰公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為30名。2008年2月，龍騰公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機單位成本為10000元，單位計稅價格（公允價值）為14000元，適用的增值稅率17%。第26頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（1）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本2784600

管理費用491400

貸：應(yīng)付職工薪酬3276000計入生產(chǎn)成本的金額為：170*14000*（1+17%）=2784600（元）計入管理費用的金額為：30*14000*（1+17%）=491400（元）（2）實際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬276000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）476000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000應(yīng)交的增值稅銷項稅=170*14000*17%+30*14000*17%=404600+71400=476000第27頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月【例3-6】西門公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。西門公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁總共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1000元，每套住房月租金為8000元。第28頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月西門公司的賬務(wù)處理如下：（1）計提轎車折舊借：管理費用20000

貸：應(yīng)付總共薪酬20000借：應(yīng)付職工薪酬20000

貸：累計折舊20000（2）確認住房租金費用借：管理費用40000

貸：應(yīng)付職工薪酬40000借：應(yīng)付職工薪酬40000貸：銀行存款40000第29頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（五）應(yīng)交稅費的核算1．應(yīng)交增值稅(1)增值稅含義增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。中央分享75%，地方政府分享25%。Note：1、征收范圍：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)。

2、對增值額征稅。

3、增值稅屬于價外稅。即稅基為不含稅的價格。

4、最重的承擔者是消費者。第30頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月(2)增值稅稅率一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)《稅法》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標準為：

1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在100萬元以下的；

2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。

年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同為小規(guī)模納稅人。

小規(guī)模納稅人標準的規(guī)定中所提到的銷售額，是指不包括其應(yīng)納稅款的銷售額。小規(guī)模納稅人之外的納稅人都是一般納稅人。第31頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月一般納稅人基本稅率17%、對特殊貨物的低稅率13%，一般納稅人進項稅可以抵扣。特殊貨物指糧食、食用植物油、鮮奶、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

小規(guī)模納稅人商業(yè)4%、

小規(guī)模納稅人工業(yè)6%

小規(guī)模納稅人增值稅不能抵扣進項稅

Note：不明確說明的情況下，都是按17%。第32頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月(3)增值稅的計算增值稅=（售價-買價）×17%例：一輛汽車賣價120萬，從汽車生產(chǎn)廠買來時100萬，計算增值稅。（120-100）×17%=3.4萬=120×17%-100×17%=3.4萬Note：1、進項稅額越大，交稅越少。成為偷稅的重要方式。

2、小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅，120×6%=7.2萬，其實他們的稅率更高些。

3、一般納稅人開增值稅發(fā)票，小規(guī)模納稅人開普通發(fā)票，不可抵扣。4、一般情況下給出的都是含稅價，就要需要換算。如：100/（1+17%）×17%銷項稅額進項稅額第33頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月(4)增值稅的核算應(yīng)交稅費—增值稅借方貸方進項稅額銷項稅額余額在借方表示未抵扣的進項稅額余額在貸方表示未交的增值稅第34頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月【例3-7】西門公司購入一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品價款200000元，增值稅為34000元。貨款已經(jīng)支付，商品已經(jīng)運達并驗收入庫。當月華發(fā)公司銷售商品不含稅收入為400000元，貨款尚未收到。企業(yè)為一般納稅人，適用17%的增值稅率，不考慮消費稅等其他相關(guān)稅金。第35頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理購貨時：借：庫存商品200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款234000銷貨時：借：應(yīng)收賬款468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000

（400000×17%）第36頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月視同銷售的賬務(wù)處理【例3-8】西門公司向甲公司捐贈一批商品，商品成本為500萬元，增值稅為85萬元。假設(shè)不考慮除增值稅以外的其他稅款。西門公司捐贈商品時的賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出5850000

貸：庫存商品5000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850000甲公司接受捐贈時的賬務(wù)處理如下：借：庫存商品5000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）850000

貸：營業(yè)外收入5850000第37頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月進項稅轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理【例3-9】西門公司購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為240萬元，增值稅款為40．8萬元，款項已經(jīng)支付。材料入庫后，企業(yè)改變用途，將其全部用于工程項目。購入材料時：借：原材料2400000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）408000

貸：銀行存款2808000工程領(lǐng)用材料時：借：在建工程2808000

貸：原材料2400000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）408000第38頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月

若購買材料時，就確定該批材料用于工程項目，則賬務(wù)處理有所改變。購入材料時：借：工程物資2808000

貸：銀行存款2808000工程領(lǐng)用材料時：借：在建工程2808000

貸：工程物資2808000第39頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月上繳增值稅的賬務(wù)處理企業(yè)期末應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”的明細項目匯總計算當期應(yīng)繳納的增值稅，在實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。第40頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的會計處理【例3-10】小規(guī)模納稅企業(yè)華龍公司購買一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品價款200000元，增值稅為34000元。貨款已經(jīng)支付，商品已經(jīng)運達并驗收入庫。當月華龍公司銷售商品不含稅收入為400000元，貨款尚未收到。適用增值稅征收率為6%，不考慮消費稅等其他相關(guān)稅金。購貨時：借：庫存商品234000

貸：銀行存款234000銷貨時：借：應(yīng)收賬款424000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅24000（400000×6%）第41頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月2．應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。它的征稅范圍包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。稅率從3%到20%不等。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。當按照營業(yè)額及適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目；企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目；實際交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。第42頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月【例3—11】某運輸公司某月運營收入為500000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司應(yīng)交營業(yè)稅的有關(guān)會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加15000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅15000應(yīng)交營業(yè)稅=5000x3%=15000（元）第43頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月【例3—12】西門公司出售一棟辦公樓，出售收入320000元以存入銀行。該辦公室樓的賬面原價為400000元，已提折舊100000元。未曾計提減值準備；出售過程中用銀行存款支付清理費用5000元，銷售該項固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：（1）該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理3000000

累計折舊1000000

貸:固定資產(chǎn)400000第44頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（2）收到出售收入320000元：借：銀行存款320000

貸：固定資產(chǎn)清理320000(3)支付清理費用5000元：借:固定資產(chǎn)清理5000

貸:銀行存款5000（4）計算應(yīng)交營業(yè)稅：

32000×5%=16000（元）借：固定資產(chǎn)清理16000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅16000（5）結(jié)轉(zhuǎn)銷售該固定資產(chǎn)的凈損失：借：營業(yè)外支出1000

貸：固定資產(chǎn)清理1000第45頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月3．其他稅費其他各種稅費在會計處理上具有相同或類似的特點，只是稅種不同而已。資源稅、城市維護建設(shè)稅應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”科目；房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅應(yīng)計入“管理費用”科目；土地增值稅應(yīng)就具體情況計入“固定資產(chǎn)”等科目；企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，計入“應(yīng)付職工薪酬”科目第46頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（六）其他應(yīng)付款的核算除以上介紹的這些流動負債之外，企業(yè)還會產(chǎn)生其他一些應(yīng)付和暫收的款項，如經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租金、應(yīng)付包裝物租金等。這些暫收或應(yīng)付款項通常會在一個會計年度內(nèi)償還，因此可以將其劃分為流動負債，通過“其他應(yīng)付款”賬戶反映。企業(yè)發(fā)生這些暫收、應(yīng)付款項時，借記“管理費用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；償還時借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。第47頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月二、長期負債（一）借款費用的核算借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。它包括借款利息，折價或溢價的攤銷，輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。第48頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月1．借款費用資本化期間的確定（1）借款費用開始資本化時點的確定借款費用允許開始資本化必須同時滿足下列三個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費用已經(jīng)發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用或者占用了一般借款的借款費用;③為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要德構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。第49頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（2）借款費用暫停資本化時間的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用認可資本化。第50頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）借款費用停止資本化時點的確定構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。具體可從以下幾個方面進行判斷：符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求，合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計，合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售；繼續(xù)發(fā)生在所構(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。第51頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月

2．借款費用的會計處理方法在會計實務(wù)中，借款費用采取了以下處理方法：（1）構(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項發(fā)生的利息，折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在資本支出已經(jīng)發(fā)生，借款費用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)打到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的構(gòu)建活動已經(jīng)開始三個條件同時具備的情況下，應(yīng)予資本化，計入該項資產(chǎn)成本，直至該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，停止資本化，而將以后發(fā)生的借款費用于發(fā)生的當時確認為費用。（2）因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所構(gòu)建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時予以資本化，以后發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，也可于發(fā)生當期確認為費用。（3）其它的借款利息，折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。第52頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）長期借款的核算設(shè)置“長期借款”賬戶進行核算1．長期借款取得的核算【例3-13】興業(yè)公司于2006年1月1日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%，按年付息，到期還本，所借款項已存入銀行。興業(yè)公司用該借款于當日購買不需要安裝的設(shè)備一臺，價款3900000元，另支付運雜費及保險等費用100000元，設(shè)備已于當日投入使用。第53頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月興業(yè)公司的有關(guān)會計處理如下：（1）取得設(shè)備時：借：銀行存款4000000

貸：長期借款4000000（2）支付設(shè)備款和運雜費，保險費時：借：固定資產(chǎn)4000000

貸：銀行存款4000000第54頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月2．長期借款利息的核算【例3-14】承【例3-13】，興業(yè)公司于2006年12月31日計提并歸還長期借款利息。興業(yè)公司的有關(guān)分錄如下：借：財務(wù)費用336000

貸：應(yīng)付利息336000借：應(yīng)付利息336000

貸：銀行存款3360002006年12月31日計提的長期借款利息=4000000*8.4%=336000（元）2007年至2008年每年末計提并歸還利息的分錄同上。第55頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月3．歸還長期借款的核算【例3-15】承【例3-13】，2008年12月31日，興業(yè)公司償還該筆銀行借款本金和最后一年的利息。興業(yè)公司的有關(guān)分錄如下：借：財務(wù)費用336000

長期借款——本金400000

貸：銀行存款4336000第56頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）應(yīng)付債券的核算企業(yè)發(fā)行的超過一年期的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長期負債。公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目核算，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”明細科目，對分次付息，到期還本債券，其利息設(shè)置“應(yīng)付利息”核算。第57頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（1）發(fā)行債券。當企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。（2）債券的利息。發(fā)行長期債券的企業(yè)，應(yīng)按期計提利息。對于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計提利息時，應(yīng)當按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目；其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”。第58頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）債券的償還。企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種。采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。第59頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月【例3-16】西門公司于2007年7月1日發(fā)行三年期、到期一次還本付息、年利率為8%的債券（不計復(fù)利），債券面值為40000000元，該債券按面值發(fā)行，每年末計提利息。西門公司發(fā)行債券所籌集的資金用于固定資產(chǎn)的建造，固定資產(chǎn)建造于2008年末完工。2010年7月1日，西門公司償還債券的全部本息。（1）借：銀行存款40000000

貸：應(yīng)付債券——面值40000000第60頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（2）2007年12月31日計提利息借：在建工程1600000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息16000002008年12月31日計提利息借：在建工程3200000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息32000002009年12月31日計提利息借：財務(wù)費用3200000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息3200000（3）2010年7月1日計提最后一次利息并償還全部本息借：財務(wù)費用1600000

應(yīng)付債券——面值40000000

應(yīng)付債券——應(yīng)計利息8000000

貸：銀行存款49600000第61頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（四）長期應(yīng)付款的核算長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項等。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“長期應(yīng)付款”賬戶進行核算，并可按長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進行明細核算。第62頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（五）預(yù)計負債的核算或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴惺马椌哂幸韵绿卣鳎海?）由過去交易或事項形成，即或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在；（2）結(jié)果具有不確定性，即或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性；（3）由未來事項決定，即或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同。第63頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月【例3-17】華遠公司2007年8月因與長遠公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，而被長遠公司提起訴訟。至年末，該訴訟法院尚未判決。華遠公司估計，公司敗訴的可能為60%。如果敗訴，估計賠償金額在12至18萬元之間。為此，華遠公司在當年年末應(yīng)當確認一項預(yù)計負債，最佳估計數(shù)為15萬元。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出150000

貸：預(yù)計負債——未決訴訟150000第64頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)所有者權(quán)益一、實收資本的核算（一）賬戶的設(shè)置資本的實有數(shù)借實際收到的資本額資本的抽回數(shù)及變更減少數(shù)實收資本（股本）貸實收資本,是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。第65頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)的組織形式分為：個人企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)。（一）個人企業(yè)

個人企業(yè)是指一個人出資經(jīng)營，歸個人所有和控制的企業(yè)。這種最古老、最簡單的企業(yè)形式，在現(xiàn)代的經(jīng)濟社會中，也發(fā)揮著重要作用。它主要適合小規(guī)模生產(chǎn)和經(jīng)營。

個人企業(yè)的特點在于：①開辦、關(guān)閉、轉(zhuǎn)讓手續(xù)簡單。②所需的資本小。人員少，經(jīng)營靈活。③保密性較好。個人企業(yè)的財務(wù)不須公開，較易于保密。④負無限責任。業(yè)主要用自己的全部個人財產(chǎn)對企業(yè)的債務(wù)負責。⑤資金有限。個人企業(yè)一般都規(guī)模較小，很難籌集起巨額資金投資。⑥個人企業(yè)一般技術(shù)、業(yè)務(wù)不全面，只處于某一個加工、增值環(huán)節(jié)。⑦個人企業(yè)的企業(yè)壽命依賴于業(yè)主壽命，隨業(yè)主壽命終結(jié)而終結(jié)。

第66頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）合伙企業(yè)

合伙企業(yè)，是由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責任的營利性組織。按照忡華人民共和國合伙企業(yè)法》規(guī)定，設(shè)立合伙企業(yè)，應(yīng)當具備下列條件：①有兩個以上合伙人，并且都是依法承擔無限責任者。②有書面合伙協(xié)議。③有各合伙人實際繳付的出資。④有合伙企業(yè)的名稱。⑤有經(jīng)營場所和從事合伙經(jīng)營的必要條件。

合伙企業(yè)與個人企業(yè)相比有以下特點：①擴大了資金來源和信用能力。②結(jié)合了多個合伙人的經(jīng)驗和才智。③轉(zhuǎn)讓須經(jīng)過其他合伙人的同意才能進行，比較困難。④無限連帶責任限制企業(yè)發(fā)展。⑤企業(yè)壽命較短。⑥各合伙人之間協(xié)議成本較高。

第67頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）公司企業(yè)

公司是由許多投資者集資創(chuàng)辦的法人企業(yè)，在法律上具有獨立性。公司的兩種主要形式是有限責任公司和股份有限公司。有限責任公司股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔責任。股份有限公司、其全部資本分如等額股份，股東以其所持股份為限對公司承擔責任、公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔責任。

公司企業(yè)有如下特點：①股東負有限責任。②股份可轉(zhuǎn)讓，流動性好。③可以募集大量資金。④公司有獨立的壽命。⑤管理較科學(xué)，效率較高。⑥創(chuàng)辦手續(xù)復(fù)雜，費用高。⑦保密性差，財務(wù)狀況比較透明。⑧政府的限制較多。⑨社會負擔重，要承擔雙重稅賦。

第68頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月股票的面值股票的市值實收資本與資本金的區(qū)別第69頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月張瑞敏：“我的最終目標是使海爾成為一個真正的世界品牌?！?/p>

實收資本賬戶一般不會產(chǎn)生借方發(fā)生額。貸方發(fā)生額會不斷增加，因為任何企業(yè)都想做大做強。第70頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月“注冊資本=實收資本”？《公司法》規(guī)定:除一人有限責任公司最低注冊資本為10萬元外，有限責任公司最低注冊資本統(tǒng)一降至3萬元；股份有限公司最低注冊資本由1000萬元降至500萬元。同時，實行注冊資本分期到位制。允許公司注冊資本分兩年繳足，投資公司注冊資本分5年繳足。放寬出資方式限制，允許以公司股權(quán)、計算機軟件著作權(quán)、商標、商號等具有可評估性、可轉(zhuǎn)讓性的財產(chǎn)出資。以知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，允許其比例最高可達到注冊資本總額的70%。

第71頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月投資者投入企業(yè)的僅是錢么？不是?？梢允菍嵨锘蛘邿o實物形態(tài)的無形資產(chǎn)。第72頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月相關(guān)賬戶的設(shè)置股本溢價資本公積借貸轉(zhuǎn)增資本數(shù)實有數(shù)固定資產(chǎn)借貸增加數(shù)減少數(shù)實有固定資產(chǎn)原價借無形資產(chǎn)貸增加數(shù)減少數(shù)攤余價值第73頁，課件共82頁，創(chuàng)作于2023年2月資本