XXXX注會(huì)稅法第七章資源稅法和土地增值稅法課件

第七章資源稅法和土地增值稅法比較重要章節(jié)歷年以選擇題、計(jì)算題為主資源稅今年根據(jù)財(cái)稅〔2014〕72號(hào)、73號(hào)有較多更新，預(yù)計(jì)分值3-5分土地增值稅多年涉及計(jì)算題，預(yù)計(jì)分值3-5分第一節(jié)資源稅納稅義務(wù)人、稅目與稅率

知識(shí)點(diǎn)：資源稅納稅義務(wù)人具體內(nèi)容：在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采《資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人

根據(jù)財(cái)稅[2014]73號(hào)文件規(guī)定（新）：開采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田，在2011年11月1日前已簽訂的合同繼續(xù)繳納礦區(qū)使用費(fèi)，不繳納資源稅自2011年11月1日起新簽訂的合同繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)開采海洋油氣資源的自營(yíng)油氣田，自2011年11月1日起繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)知識(shí)點(diǎn)：資源稅稅目、稅率具體內(nèi)容：（一）稅目：7大類1、原油：指開采的天然原油，不包括人造石油2、天然氣：指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣3、煤炭：指原煤和以未稅原煤加工的洗選煤（新）4、其他非金屬礦原礦5、黑色金屬礦原礦6、有色金屬礦原礦7、鹽：包括固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）和液體鹽（鹵水）納稅人在開采主礦產(chǎn)品過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案【例題·多選題】下列說(shuō)法正確的有（）A.開采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田，在2011年11月1日前已簽訂的合同繼續(xù)繳納礦區(qū)使用費(fèi)，不繳納資源稅B.人造石油應(yīng)繳納資源稅C.煤炭資源稅的征稅范圍包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤D.液體鹽不繳納資源稅【正確答案】AC（二）稅率資源稅采取從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)征原油、天然氣：銷售額的6%-10%

（新）煤炭：銷售額的2%-10%（新）其他：從量定額（相關(guān)稅率考試會(huì)給）對(duì)于劃分資源等級(jí)的應(yīng)稅產(chǎn)品，其《礦山資源等級(jí)表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照鄰近礦山或者資源狀況、開采條件相近礦山的稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級(jí)財(cái)稅部門在上述幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)清理收費(fèi)基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報(bào)省級(jí)人民政府?dāng)M定。結(jié)合當(dāng)前煤炭行業(yè)實(shí)際情況，現(xiàn)行稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較高的地區(qū)要適當(dāng)降低負(fù)擔(dān)水平。省級(jí)人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審批（新）

跨省煤田的適用稅率由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量；未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量的，從高適用稅率知識(shí)點(diǎn)：扣繳義務(wù)人具體內(nèi)容：1、獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅

2、其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅3、開采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田，按實(shí)物量計(jì)算繳納資源稅，以該油氣田開采的原油、天然氣扣除作業(yè)用量和損耗量之后的原油、天然氣產(chǎn)量作為課稅數(shù)量。中外合作油氣田的資源稅由作業(yè)者負(fù)責(zé)代扣，申報(bào)繳納事宜由參與合作的中國(guó)石油公司負(fù)責(zé)辦理。計(jì)征的原油、天然氣資源稅實(shí)物隨同中外合作油氣田的原油、天然氣一并銷售，按實(shí)際銷售額（不含增值稅）扣除其本身所發(fā)生的實(shí)際銷售費(fèi)用后入庫(kù)（新）海上自營(yíng)油氣田比照上述規(guī)定執(zhí)行（新）【考題?單選題】2012年2月，某采選礦聯(lián)合企業(yè)到異地收購(gòu)未稅鎳礦石。在計(jì)算代扣代繳資源稅時(shí)，該礦石適用的稅率是（）。A.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額B.鎳礦石收購(gòu)地適用的單位稅額C.鎳礦石原產(chǎn)地適用的單位稅額D.該聯(lián)合企業(yè)適用的鎳礦石單位稅額【正確答案】D第二節(jié)資源稅計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算知識(shí)點(diǎn)：資源稅計(jì)稅依據(jù)具體內(nèi)容：（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)：銷售額與增值稅的規(guī)定基本相同：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額【例題?單選題】某油田2015年1月共計(jì)開采原油8000噸，當(dāng)月銷售原油6000噸，取得銷售收入（不含增值稅）18000000元，同時(shí)還向購(gòu)買方收取違約金23400元，優(yōu)質(zhì)費(fèi)5850元；支付運(yùn)輸費(fèi)用20000元（運(yùn)輸發(fā)票已比對(duì)）。已知銷售原油的資源稅稅率為6%，則該油田1月應(yīng)繳納的資源稅為（）。A.900000元B.900250元C.901000元D.1081500元【正確答案】D【答案解析】自2014年12月1日起，原油資源稅稅率由5%變更為6%。取得違約金和優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用一般都是含稅的，這里要換算成不含稅的。應(yīng)繳納的資源稅＝[18000000+（23400+5850）÷（1+17%）]×6%＝1081500（元）納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅納稅人既有對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按納稅人對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷售額征收資源稅納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷售額征收資源稅納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率計(jì)算方法，確定后1年內(nèi)不得變更（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)：銷售數(shù)量1、銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量；2、納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量3、納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅項(xiàng)目和減免稅項(xiàng)目分別計(jì)算和報(bào)送4、對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量5、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計(jì)算公式為：選礦比＝精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量【例題·計(jì)算題】某有色金屬礦2015年銷售原礦50，000噸，另外移送入選精礦10，000噸，選礦比為25%。當(dāng)?shù)剡m用的單位稅額為5元/噸，該礦當(dāng)年應(yīng)繳納資源稅＝（50000＋10000÷25%）×5＝450,000（元）6、納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣【例題·計(jì)算題】某產(chǎn)鹽企業(yè)，2015年5月份以外購(gòu)液體鹽1500噸加工成固體鹽800噸，以自產(chǎn)液體鹽3000噸加工成固體鹽1600噸，當(dāng)月銷售固體鹽1000噸，已知液體鹽每噸單位稅額6元、固體鹽每噸單位稅額20元，該產(chǎn)鹽企業(yè)5月份應(yīng)繳納資源稅=1000×20－1500×6＝11000（元）知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算具體內(nèi)容：1、從價(jià)定率征收應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率【例7-1】某油田2015年3月銷售原油20000噸，開具增值稅專用發(fā)票取得銷售額10000萬(wàn)元、增值稅額1700萬(wàn)元，按《資源稅稅目稅率表》的規(guī)定，其適用的稅率為8%。請(qǐng)計(jì)算該油田3月應(yīng)繳納的資源稅＝10000×8%＝800（萬(wàn)元）【考題?計(jì)算題】位于縣城的某石油企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）進(jìn)口原油5000噸，支付買價(jià)2000萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)用60萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定。（2）開采原油9000噸，其中當(dāng)月銷售6000噸，取得不含稅銷售收入2700萬(wàn)元，同時(shí)還向購(gòu)買方收取延期付款利息3.51萬(wàn)元；取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)9萬(wàn)元、稅額0.99萬(wàn)元。（其他相關(guān)資料：假定原油的資源稅稅率為10%、進(jìn)口關(guān)稅稅率為1%，相關(guān)票據(jù)已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)認(rèn)證）根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算當(dāng)月進(jìn)口原油應(yīng)繳納的關(guān)稅【正確答案】進(jìn)口原油應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（2000＋60）×（1＋3‰）×1%＝20.66（萬(wàn)元）（2）計(jì)算當(dāng)月進(jìn)口原油應(yīng)繳納的增值稅【正確答案】進(jìn)口原油應(yīng)繳納的增值稅＝[（2000＋60）×（1＋3‰）＋20.66]×17%＝354.76（萬(wàn)元）（3）計(jì)算當(dāng)月銷售原油的增值稅銷項(xiàng)稅額【正確答案】銷售原油的增值稅銷項(xiàng)稅額＝[2700＋3.51/（1＋17%）]×17%＝459.51（萬(wàn)元）（4）計(jì)算當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅【正確答案】應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅＝459.51－354.76－0.99＝103.76（萬(wàn)元）（5）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加【正確答案】應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加＝103.76×（5%＋3%＋2%）＝10.38（萬(wàn)元）（6）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅【正確答案】應(yīng)繳納的資源稅＝[2700＋3.51/（1＋17%）]×10%＝270.3（萬(wàn)元）2、從量定額征收應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額【例7-2】某銅礦山2015年3月銷售銅礦石原礦30000噸，移送入選精礦4000噸，選礦比為20%，該礦山銅礦屬于五等，按規(guī)定適用12元／噸單位稅額請(qǐng)計(jì)算該礦山3月應(yīng)納資源稅稅額【正確答案】（1）外銷銅礦石原礦的應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額＝30000×12＝360000（元）（2）因無(wú)法準(zhǔn)確掌握入選精礦石的原礦數(shù)量，按選礦比計(jì)算的應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額＝4000÷20%×12＝240000（元）

（3）合計(jì)應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額＝360000+240000＝600000（元）3（新）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年12月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤（1）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭銷售額×適用稅率納稅人開采原煤直接對(duì)外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用（2）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，計(jì)繳資源稅（3）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用折算率可通過(guò)洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤(rùn)計(jì)算，也可通過(guò)洗選煤市場(chǎng)價(jià)格與其所用同類原煤市場(chǎng)價(jià)格的差額及綜合回收率計(jì)算折算率由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門確定（4）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，計(jì)繳資源稅（5）納稅人同時(shí)銷售（包括視同銷售）應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷售額；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤按第（1）款計(jì)算繳納資源稅納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購(gòu)已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，按第（3）款計(jì)算繳納資源稅【例題·多選題】下列說(shuō)法正確的有（）A.納稅人開采原煤直接對(duì)外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅B.計(jì)征資源稅時(shí)，原煤銷售額包含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用C.納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)繳納資源稅D.洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用【正確答案】AD4（新）為便于征管，對(duì)開采稠油、高凝油、高含硫天然氣、低豐度油氣資源及三次采油的陸上油氣田企業(yè)，根據(jù)2014年度符合減稅規(guī)定的原油、天然氣銷售額占其原油、天然氣總銷售額的比例，確定資源稅綜合減征率和實(shí)際征收率，計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：綜合減征率＝∑（減稅項(xiàng)目銷售額×減征幅度×6%）÷總銷售額實(shí)際征收率＝6%－綜合減征率應(yīng)納稅額＝總銷售額×實(shí)際征收率第三節(jié)資源稅稅收優(yōu)惠和征收管理

知識(shí)點(diǎn)：減稅、免稅項(xiàng)目具體內(nèi)容：1、開采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅

2、納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅3、鐵礦石資源稅減按80%征收資源稅4、尾礦再利用的，不再征收資源稅5、自2007年1月l日起，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯6、自2010年6月1日起，納稅人在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依規(guī)定計(jì)算繳納資源稅7、有下列情形之一的，免征或者減征資源稅（新）：（1）對(duì)油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅（2）對(duì)稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%（3）對(duì)三次采油資源稅減征30%（4）對(duì)低豐度油氣田資源稅暫減征20%（5）對(duì)深水油氣田資源稅減征30%→水深超過(guò)300米（不含）符合上述減免稅規(guī)定的原油、天然氣劃分不清的，一律不予減免資源稅；同時(shí)符合上述兩項(xiàng)及兩項(xiàng)以上減稅規(guī)定的，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用（6）對(duì)衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%衰竭期煤礦，是指剩余可采儲(chǔ)量下降到原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量的20%（含）以下，或者剩余服務(wù)年限不超過(guò)5年的煤礦（7）對(duì)充填開采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%納稅人開采的煤炭，同時(shí)符合上述減稅情形的，納稅人只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅的規(guī)定進(jìn)口不征、出口不免不退【例題?多選題】下列生產(chǎn)或開采的資源產(chǎn)品中，免征資源稅的是（）。A.鹵水B.金屬礦原礦C.地面抽采的煤層氣D.對(duì)油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣【正確答案】CD知識(shí)點(diǎn)：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體內(nèi)容：1、納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天2、納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天3、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天

納稅期限

1、資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者一個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定，不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅2、納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款知識(shí)點(diǎn)：納稅地點(diǎn)具體內(nèi)容：應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定跨省、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅實(shí)行從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位按照每個(gè)開采地或者生產(chǎn)地的銷售量及適用稅率計(jì)算劃撥；實(shí)行從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位按照每個(gè)開采地或者生產(chǎn)地的銷售量、單位銷售價(jià)格及適用稅率計(jì)算劃撥?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納【考題?多選題】下列關(guān)于資源稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有A.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶，其納稅地點(diǎn)為收購(gòu)地B.資源稅扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地C.資源稅納稅義務(wù)人的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地D.跨省開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品且生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省的企業(yè)，其開采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的納稅地點(diǎn)為開采地【正確答案】ACD【答案解析】選項(xiàng)B，扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。第四節(jié)土地增值稅納稅義務(wù)人與征稅范圍知識(shí)點(diǎn)：征稅范圍具體內(nèi)容：納稅義務(wù)人：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人：不論法人與自然人；不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；不論內(nèi)資與外資；不論部門。征稅范圍（一）基本征稅范圍1、轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)（不進(jìn)行房產(chǎn)開發(fā)），不包括國(guó)有土地使用權(quán)出讓取得的收入

2、地上建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓

3、存量房地產(chǎn)（已建成并投入使用）的買賣（二）具體情況判定房地產(chǎn)繼承、贈(zèng)與不屬于贈(zèng)與：直系親屬、承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人、公益出租不屬于抵押抵押期不征收抵押期滿，不能償還債務(wù)，房地產(chǎn)抵債，征交換單位之間換房，征個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)免征以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營(yíng)普通企業(yè)作價(jià)入股轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)，暫免征投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，征合作建房建成自用，暫免；建成轉(zhuǎn)讓，征企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓暫免征代建房、重新評(píng)估不屬于【例題?單選題】下列情形中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納土地增值稅的是（）。A.甲企業(yè)出資金、乙企業(yè)出土地，雙方合作建房，建成后按比例分房自用B.房產(chǎn)所有人通過(guò)希望工程基金會(huì)將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與西部教育事業(yè)C.工業(yè)企業(yè)向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入【正確答案】C第五節(jié)土地增值稅稅率、應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)稅收入、扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容：應(yīng)稅收入：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益從收入形式看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入扣除項(xiàng)目的確定（重點(diǎn)）

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額地價(jià)款：土地出讓金、轉(zhuǎn)讓時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款有關(guān)費(fèi)用：有關(guān)登記、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)契稅（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)：測(cè)繪、三通一平建筑安裝工程費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)：道路、水、電、氣、通信公共配套設(shè)施費(fèi)開發(fā)間接費(fèi)用：工資、福利、水電、周轉(zhuǎn)房攤銷（三）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用跟項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用開發(fā)費(fèi)用不按實(shí)際發(fā)生額，而是按細(xì)則標(biāo)準(zhǔn)扣除能分?jǐn)偫⒅С觯⑻峁┳C明利息＋（一）（二）項(xiàng)合計(jì)×5%以內(nèi)不能分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┳C明（一）（二）項(xiàng)合計(jì)×10%以內(nèi)【例題·計(jì)算題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司建造一幢普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，支付的地價(jià)款1000萬(wàn)，房地產(chǎn)開發(fā)成本300萬(wàn)元，銀行貸款利息無(wú)法分?jǐn)偅?dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為8%則其在計(jì)算土地增值稅時(shí)，可扣除的開發(fā)費(fèi)用合計(jì)為：（1000＋300）×8%＝104（萬(wàn)元）計(jì)算土地增值稅時(shí)，對(duì)利息的特別規(guī)定利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除→企業(yè)所得稅前可扣除全部使用自有資金，沒(méi)有利息支出的，也按以上方法扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用兩種辦法土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的印花稅因已納入管理費(fèi)用，因而不得在此扣除其他納稅人：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅（五）其他扣除項(xiàng)目從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用，其他納稅人不適用（抑制炒賣地皮、房地產(chǎn)的投機(jī)行為）加計(jì)扣除=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%（六）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格評(píng)估價(jià)格＝重置成本價(jià)×成新度折扣率能取得評(píng)估價(jià)格的，可扣除：取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款或出讓金（憑據(jù)）按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金：營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加、印花稅、契稅不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除

計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購(gòu)房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過(guò)一年，未滿12個(gè)月但超過(guò)6個(gè)月的，可以視同為一年對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。【例題?簡(jiǎn)答題】某市貿(mào)易公司于2015年8月將擁有的商鋪以800萬(wàn)元出售。經(jīng)審核：該商鋪購(gòu)買發(fā)票顯示開票日期為2010年1月10日，金額為500萬(wàn)元；繳納契稅15萬(wàn)元、印花稅0.25萬(wàn)元，支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元；商鋪購(gòu)進(jìn)后發(fā)生裝修費(fèi)用75萬(wàn)元；商鋪于2010年6月10日開始投入使用。貿(mào)易公司除將印花稅計(jì)入“管理費(fèi)用”外，商鋪購(gòu)置的價(jià)款、稅費(fèi)和裝修費(fèi)均計(jì)入“固定資產(chǎn)”，合計(jì)原值為600萬(wàn)元。截止到出售時(shí),商鋪已累計(jì)計(jì)提折舊140萬(wàn)元。要求：計(jì)算商鋪出售時(shí)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)（1）營(yíng)業(yè)稅：（800－500）×5%＝15（萬(wàn)元）（2）城建稅和教育費(fèi)附加：15×（7%＋3%）＝1.5（萬(wàn)元）（3）印花稅：800×0.05%＝0.4（萬(wàn)元）（4）土地增值稅：本題沒(méi)有給出評(píng)估價(jià)格，但是提供了購(gòu)房發(fā)票。所以，扣除項(xiàng)目＝500×（1＋5%×6）＋15＋15＋1.5＋0.4＝681.9（萬(wàn)元）增值額＝800－681.9＝118.1（萬(wàn)元）增值率＝118.1/681.9×100%＝17.3%增值稅＝118.1×30%＝35.43（萬(wàn)元）對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《征管法》第35條的規(guī)定實(shí)行核定征收第六節(jié)土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算具體內(nèi)容：納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：1、隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的；2、提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；3、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的土地增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算思路

1、確定收入總額

2、確定扣除項(xiàng)目

3、計(jì)算增值額=收入-扣除合計(jì)

4、計(jì)算增值率=增值額/扣除項(xiàng)目金額

5、按增值率確定適用稅率和速算扣除系數(shù)

6、計(jì)算應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)知識(shí)點(diǎn)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算具體內(nèi)容：（一）土地增值稅清算單位以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額（二）土地增值稅的清算條件符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅的清算：

（1）房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；

（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的；

（3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：

（1）已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

（2）取得銷售（預(yù)售）許可證滿3年仍未銷售完畢的；

（3）納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

（4）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。（三）非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，按以下方法和順序確認(rèn)：（1）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；（2）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途，如果產(chǎn)權(quán)未產(chǎn)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用3、土地增值稅清算時(shí)，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入；未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入；銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實(shí)際測(cè)量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整（四）土地增值稅的扣除項(xiàng)目1、除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門公布的建安造價(jià)定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項(xiàng)開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會(huì)和派出所用房、會(huì)所、停車場(chǎng)（庫(kù)）、物業(yè)管理場(chǎng)所、變電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通信等公共設(shè)施，按以下原則處理：（1）建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除（2）建成后無(wú)償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除（3）建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除

5、屬于多個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目共同的成本費(fèi)用，應(yīng)按清算項(xiàng)目可售建筑面積占多個(gè)項(xiàng)目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計(jì)算確定清算項(xiàng)目的扣除金額6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除

7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除8、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，應(yīng)視同“按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”，計(jì)入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除。9、拆遷安置費(fèi)的扣除規(guī)定：

（1）房地產(chǎn)企業(yè)用建造的該項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)（2）開發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價(jià)值計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)；異地安置的房屋屬于購(gòu)入的，以實(shí)際支付的購(gòu)房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)

（3）貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)（七）土地增值稅的核定征收

有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)情況，按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅：

1、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

2、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的3、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的；

4、符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；

5、申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。核定征收率原則上不得低于5%（八）清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理在土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。

單位建筑面積成本費(fèi)用＝清算時(shí)的扣除項(xiàng)目總金額÷清算的總建筑面積（九）預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金【例題?綜合題】（2011年，14分）府城房地產(chǎn)開發(fā)公司為內(nèi)資企業(yè)，公司于2008年1月～2011年2月開發(fā)“東麗家園”住宅項(xiàng)目，發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2008年1月通過(guò)競(jìng)拍獲得一宗國(guó)有土地使用權(quán)，合同記載總價(jià)款17000萬(wàn)元，并規(guī)定2008年3月1日動(dòng)工開發(fā)。由于公司資金短缺，于2009年5月才開始動(dòng)工。因超過(guò)期限1年未進(jìn)行開發(fā)建設(shè)，被政府相關(guān)部門按照規(guī)定征收土地受讓總價(jià)款20%的土地閑置費(fèi)。（2）支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和間接開發(fā)費(fèi)用合計(jì)2450萬(wàn)元。（3）2010年3月該項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，應(yīng)支付建筑企業(yè)工程總價(jià)款3150萬(wàn)元，根據(jù)合同約定當(dāng)期實(shí)際支付價(jià)款為總價(jià)的95%，剩余5%作為質(zhì)量保證金留存兩年，建筑企業(yè)按照工程總價(jià)款開具了發(fā)票。（4）發(fā)生銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用1200萬(wàn)元，向商業(yè)銀行借款的利息支出600萬(wàn)元，其中含超過(guò)貸款期限的利息和罰息150萬(wàn)元，已取得相關(guān)憑證。（5）2010年4月開始銷售，可售總面積為45000m2，截止2010年8月底銷售面積為40500m2，取得收入40500萬(wàn)元；尚余4500m2房屋未銷售。（6）2010年9月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求房地產(chǎn)開發(fā)公司就“東麗家園”項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算，公司以該項(xiàng)目尚未銷售完畢為由對(duì)此提出異議。（7）2011年2月底，公司將剩余4500m2房屋打包銷售，收取價(jià)款4320萬(wàn)元。其他相關(guān)資料：①當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為5%；②城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%；③教育費(fèi)附加征收率為3%，地方教育費(fèi)附加征收率2%；④其他開發(fā)費(fèi)用扣除比例為5%。要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。問(wèn)題（1）：簡(jiǎn)要說(shuō)明主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2010年9月要求府城房地產(chǎn)開發(fā)公司對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的理由?！菊_答案】已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。府城房地產(chǎn)開發(fā)公司截止2010年8月底已經(jīng)銷售了40500平米的建筑面積，占全部可銷售面積45000平米的90%，已經(jīng)達(dá)到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算的條件。問(wèn)題（2）：在計(jì)算土地增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)繳納的土地閑置費(fèi)是否可以扣除？【正確答案】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)在土地增值稅稅前不得扣除；但在企業(yè)所得稅稅前可以扣除。問(wèn)題（3）：計(jì)算2010年9月進(jìn)行土增值稅清算時(shí)可扣除的土地成本金額?！菊_答案】可以扣除的土地成本金額=（17000＋17000×5%）×90%=16065（萬(wàn)元）問(wèn)題（4）：計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開發(fā)成本金額?！菊_答案】可以扣除的開發(fā)成本金額=（2450＋3150）×90%=5040（萬(wàn)元）問(wèn)題（5）：在計(jì)算土地增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)公司發(fā)生的借款利息支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理？【正確答案】超過(guò)貸款期限的利息和罰息在土地增值稅稅前不能扣除450萬(wàn)，在企業(yè)所得稅稅前可以扣除600萬(wàn)。問(wèn)題（6）：計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開發(fā)費(fèi)用?！菊_答案】可以扣除的開發(fā)費(fèi)用=（600－150）×90%＋（16065＋5040）×5%=1460.25（萬(wàn)元）問(wèn)題（7）：計(jì)算2010年9月進(jìn)行土增值稅清算時(shí)可扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加。【正確答案】可以扣除的稅金=40500×5%×（1＋5%＋3%+2%）=2227.5（萬(wàn)元）問(wèn)題（8）：計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)的增值額?！菊_答案】扣除項(xiàng)目金額=16065＋5040＋1460.25＋2227.5＋（16065＋5040）×20%=29013.75（萬(wàn)元）增值額=40500－29013.75=11486.25（萬(wàn)元）問(wèn)題（9）：計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅?！菊_答案】增值率=11486.25÷29013.75×100%=39.59%應(yīng)納土地增值稅=11486.25×30%=3445.88（萬(wàn)元）問(wèn)題（10）：計(jì)算2011年2月公司打包銷售的4500m2房屋的單位建筑面積成本費(fèi)用?！菊_答案】單位建筑面積成本費(fèi)用=29013.75÷40500=0.72（萬(wàn)元）問(wèn)題（11）：計(jì)算2011年2月公司打包銷售的4500m2房屋的土地增值稅?！菊_答案】扣除項(xiàng)目=0.72×4500=3240（萬(wàn)