行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價與監(jiān)督手冊

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價與監(jiān)督手冊內(nèi)部控制評價與監(jiān)督是單位內(nèi)部控制得以有效實施的保障機制，是保證內(nèi)部控制建設得以開展并有效實施的重要環(huán)節(jié)。本章根據(jù)財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》確立的內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的約束機制，規(guī)范了單位實施內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的內(nèi)容、流程及實施步驟。內(nèi)部控制評價與監(jiān)督主要可以分為：內(nèi)部控制自我評價工作與內(nèi)部審計工作。內(nèi)部控制自我評價一、內(nèi)部控制自我評價綜述內(nèi)部控制自我評價是指由單位負責人負責實施的，對單位內(nèi)部控制的有效性進行評價，形成評價結論，出具評價報告的過程。單位通過內(nèi)部控制自我評價發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的高風險點和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性的修補管控過程的漏洞，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的不斷完善。本手冊旨在確保單位內(nèi)部控制自我評價的有效實施，建立內(nèi)部控制自我評價制度，明確各有關處室及崗位在內(nèi)部控制自我評價中的職責權限，并規(guī)范相關程序、方法和要求。本章適用范圍：適用于W局及下屬行政事業(yè)單位。單位財務處是內(nèi)部控制自我評價的歸口管理部門，負責組織本單位的各職能處室開展內(nèi)部控制自我評價工作。各職能處室按照內(nèi)部控制自我評價要求，配合財務處完成各項工作。二、內(nèi)部控制自我評價關注重點1.單位層面內(nèi)部控制自我評價的重點（1）內(nèi)部控制工作的組織情況：重點關注內(nèi)部控制主管處室是否已經(jīng)確定、是否建立單位各處室在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機制，確保風險防范及內(nèi)部控制體系在組織及人員方面有充分的保障、各相關處室有效的進行協(xié)作。（2）內(nèi)部控制機制的建設情況：關注單位的經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實現(xiàn)有效分離；權責是否對等、是否建立健全；關注單位的議事決策機制、崗位責任制、內(nèi)部監(jiān)督等機制。（3）內(nèi)部管理制度的完善情況：關注單位內(nèi)部管理制度是否健全、執(zhí)行是否有效，單位是否建立完善內(nèi)部管理制度，明確經(jīng)濟活動流程、崗位職責和審批權限，使單位經(jīng)濟活動有據(jù)可依、有章可循。（4）內(nèi)部控制關鍵崗位工作人員的管理情況：關注單位對內(nèi)部控制關鍵崗位工作人員的管理情況，包括是否建立工作人員的培訓、評價、輪崗等機制，以及工作人員是否具備相應的資格和能力等。（5）財務信息的編報情況：關注重點財務信息的編報情況，包括是否按照國家統(tǒng)一的會計制度對經(jīng)濟業(yè)務事項進行賬務處理；是否按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務會計報告；是否能夠全面、客觀、總括反映單位的所有經(jīng)濟活動。（6）其他情況：關注單位其他與經(jīng)濟活動風險有關的制度安排和機制設計。2.業(yè)務層面內(nèi)部控制自我評價的重點（1）預算管理情況：包括但不限于在預算編制過程中單位內(nèi)部各職能處室間溝通協(xié)調(diào)是否充分，預算編制與資產(chǎn)配置是否相結合、與具體工作是否相對應；是否按照批復的額度和開支范圍執(zhí)行預算，進度是否合理，是否存在無預算、超預算支出等問題；決算編報是否真實、完整、準確、及時。（2）收支管理情況：包括但不限于收入是否實現(xiàn)歸口管理，是否按照規(guī)定及時向計財處提供收入的有關憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)，是否有隱瞞收入的情況等；發(fā)生支出事項時是否按照規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實性、合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。（3）政府采購管理情況：包括但不限于是否按照預算和計劃組織政府采購業(yè)務；是否按照規(guī)定組織政府采購活動和執(zhí)行驗收程序；是否按照規(guī)定保存政府采購業(yè)務相關檔案。（4）資產(chǎn)管理情況：包括但不限于是否實現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責任；是否定期對資產(chǎn)進行清查盤點，對賬實不符的情況及時進行處理；是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。（5）合同管理情況：包括但不限于是否實現(xiàn)合同歸口管理；是否明確應簽訂合同的經(jīng)濟活動范圍和條件；是否有效監(jiān)控合同履行情況，是否建立合同糾紛協(xié)調(diào)機制。（6）其他情況：包括單位在業(yè)務層面還存在的與經(jīng)濟活動風險有關的其他制度安排、內(nèi)控措施設計及執(zhí)行情況。三、內(nèi)部控制自我評價工作組織與分工為了內(nèi)部控制自我評價工作的有序、高效開展，單位明確了內(nèi)部控制自我評價的組織機構。單位各處室在內(nèi)部控制自我評價中的職責劃分以分工制衡、協(xié)調(diào)工作、提高效率為宗旨。為了保證內(nèi)控評價的客觀性和公正性，保證單位決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權的相互制約、相互協(xié)調(diào)，內(nèi)控自我評價機構與內(nèi)控建設機構相對獨立。一般而言，參與單位內(nèi)部控制自我評價的崗位和處室主要包括單位負責人、審計處和紀檢監(jiān)察處。根據(jù)實際情況，單位也可以成立跨處室的內(nèi)控自我評價工作小組開展內(nèi)控自我評價工作。各方的職責如下：（1）單位負責人對內(nèi)部控制自我評價承擔最終責任，對內(nèi)部控制自我評價報告的真實性負責。單位負責人需審議內(nèi)部控制自我評價報告的內(nèi)容，審定內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷整改意見，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制自我評價工作實施過程中的困難與問題。（2）審計處作為內(nèi)部控制自我評價的牽頭機構，在單位負責人的授權范圍內(nèi)組織、領導、監(jiān)督單位的自我評價工作。參與審議內(nèi)部控制自我評價報告的內(nèi)容，審定內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷整改意見，協(xié)調(diào)解決權限與能力范圍的困難與問題，及時向單位負責人匯報自評工作進度與情況。（3）紀檢監(jiān)察處側重管理內(nèi)部黨員職工工作中違反黨風廉政建設、貪污腐敗的監(jiān)督監(jiān)察工作，從“管人”角度對參與單位各業(yè)務流程的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)之中的相關崗位人員進行監(jiān)督。紀檢監(jiān)察處需審核內(nèi)部控制自我評價報告，監(jiān)督領導班子在建立與實施內(nèi)部控制過程中的責任履行，監(jiān)督重要及特殊事務的處理程序的規(guī)范。（4）在單位管理成熟且條件允許的情況下，通過單位負責人的授權，可以組建內(nèi)部控制自我評價工作小組來獨立開展內(nèi)控自我評價工作。內(nèi)部控制自我評價工作小組可以由跨處室的人員組建，對單位內(nèi)部控制設計及運行的有效性進行評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告，向單位負責人匯報內(nèi)控評價的結果，督促內(nèi)控缺陷的落實整改。（5）單位內(nèi)部控制自我評價工作必須得到單位領導班子的高度重視和大力支持，使單位內(nèi)控自我評價機構有充分的權威性。同時，內(nèi)控評價人員必須具備相關的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質。（6）在實踐中，如果單位內(nèi)部考慮到人手缺乏、力量單薄、專業(yè)勝任能力不足等因素，可以委托具有專業(yè)能力的中介機構實施內(nèi)部控制評價。此時，審計處須加強對內(nèi)部控制評價工作的監(jiān)督與指導。從業(yè)務性質上講，中介機構受托為單位實施內(nèi)部控制評價是一種非保證服務，內(nèi)部控制評價報告的責任仍然應由單位負責人承擔。四、自我評價方法與程序內(nèi)部控制自我評價工作組通過對被評價單位進行現(xiàn)場測試，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評價單位內(nèi)部控制設計和運行是否有效的證據(jù)，按照評價的具體內(nèi)容，如實填寫評價工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制自我評價程序一般包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、匯總評價結果、編報評價報告等。概括而言，主要分為以下幾個階段：1.準備階段（1）制定評價工作方案：內(nèi)部控制自我評價機構須根據(jù)單位日常監(jiān)督與專項監(jiān)督情況和管理要求，分析單位經(jīng)濟活動管理過程中的高風險領域和重要業(yè)務事項，確定檢查評價方法，制定科學合理的評價工作方案，經(jīng)單位領導班子批準后實施。評價工作方案須明確評價主體范圍、工作任務、人員組織、進度安排和費用預算等相關內(nèi)容。評價工作方案既可以以全面評價為主，也可以根據(jù)需要采用重點評價的方式。（2）組成評價工作組：評價工作組是在內(nèi)部控制自我評價機構領導下，具體承擔內(nèi)部控制檢查評價任務。內(nèi)部控制自我評價機構根據(jù)經(jīng)批準的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員實施評價。評價工作組成員須吸收單位內(nèi)部相關處室熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負責人或業(yè)務骨干參加。單位根據(jù)自身條件，建立長效內(nèi)部控制評價培訓機制。2.實施階段（1）了解被評價單位基本情況：充分與單位溝通組織文化和發(fā)展戰(zhàn)略、組織機構設置及職責分工、領導班子成員構成及分工等基本情況。（2）確定檢查評價范圍和重點：評價工作組根據(jù)掌握的情況進一步確定評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量，并結合評價人員的專業(yè)背景進行合理分工。檢查重點和分工情況可以根據(jù)需要進行適時調(diào)整。（3）開展現(xiàn)場檢查測試：評價工作組根據(jù)評價人員分工，綜合運用各種評價方法對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫工作底稿、記錄相關測試結果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行初步認定。3.匯總評價結果、編制評價報告階段（1）評價工作組匯總評價人員的工作底稿，初步認定內(nèi)部控制缺陷，形成現(xiàn)場評價報告。評價工作底稿須進行交叉復核簽字，并由評價工作組負責人審核后簽字確認。評價工作組將評價結果及現(xiàn)場評價報告向被評價單位進行通報，由被評價單位相關責任人簽字確認后，提交內(nèi)部控制自我評價機構。（2）內(nèi)部控制自我評價機構匯總各評價工作組的評價結果，對工作組現(xiàn)場初步認定的內(nèi)部控制缺陷進行全面復核、分類匯總；對缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風險程度進行定量或定性的綜合分析，按照對控制目標的影響程度判定缺陷等級。（3）內(nèi)部控制自我評價機構以匯總的評價結果和認定的內(nèi)部控制缺陷為基礎，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價報告，并報送單位領導班子。4.報告反饋和跟蹤階段對于認定的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制自我評價機構結合單位領導班子要求，提出整改建議，要求責任單位及時整改，并跟蹤其整改落實情況；已經(jīng)造成損失或負面影響的，追究相關人員的責任。五、自我評價報告內(nèi)容要點單位每年至少進行一次全面性自我評價，以每年年末作為年度內(nèi)部控制自我評價報告的基準日，于基準日后一定時間內(nèi)與審計報告一同報出內(nèi)部控制自我評價報告。單位的內(nèi)部控制評價報告是內(nèi)部控制評價的最終體現(xiàn)，內(nèi)部控制評價對外報告一般包括以下內(nèi)容：（1）單位領導班子聲明：單位領導班子對報告內(nèi)容的真實性、準確性、完整性承擔個別及連帶責任，保證報告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。（2）內(nèi)部控制自我評價工作的總體情況：明確單位內(nèi)部控制自我評價工作的組織、領導體制、進度安排。（3）內(nèi)部控制自我評價的依據(jù)：說明單位開展內(nèi)部控制自我評價工作所依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度。（4）內(nèi)部控制自我評價的范圍：描述內(nèi)部控制自我評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范圍的業(yè)務事項，及重點關注的高風險領域。內(nèi)部控制自我評價的范圍如有所遺漏的，須說明原因，及其對內(nèi)部控制自我評價報告真實完整性產(chǎn)生的重大影響等。（5）內(nèi)部控制自我評價的程序和方法：描述內(nèi)部控制自我評價工作遵循的基本流程，以及評價過程中采用的主要方法。（6）內(nèi)部控制效果分析：分析內(nèi)部控制實施后，對單位各項業(yè)務與內(nèi)部管理提升的促進作用。（7）內(nèi)部控制缺陷及其認定：描述適用本單位的內(nèi)部控制缺陷具體認定標準，并聲明與以前年度保持一致或做出的調(diào)整及相應原因；根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認定標準，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，并對缺陷進行分析，闡述發(fā)生原因與源頭，提出詳細的整改方式與計劃。（8）內(nèi)部控制缺陷的整改情況：對于評價期間發(fā)現(xiàn)、期末已完成整改的重大缺陷，須闡述單位的整改結果。對于評價期末存在的內(nèi)部控制缺陷，須闡述單位擬采取的整改措施及預期效果。（9）內(nèi)部控制有效性的結論與完善對策：對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內(nèi)部控制有效結論；對存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結論，并須描述該重大缺陷的性質及其對實現(xiàn)相關控制目標的影響程度，以及可能給單位未來運行帶來的相關風險。自內(nèi)部控制評價報告基準日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺陷的，單位須責成內(nèi)部控制評價機構予以核實，并根據(jù)核查結果對評價結論進行相應調(diào)整，說明單位擬采取的措施。無論單位內(nèi)部控制是否有效，都需針對本單位在內(nèi)控建設中遇到的障礙與問題提出建議。六、自我評價缺陷整改單位對于認定的內(nèi)部控制缺陷，及時采取整改措施，切實將風險控制在可承受度之內(nèi)，并落實有關機構或相關人員的整改責任。單位內(nèi)部控制自我評價機構就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷與各職能處室共同商議，提出整改建議，并報單位領導班子批準。獲批后，各職能處室須制定切實可行的整改措施，包括整改目標、內(nèi)容、步驟、措施、方法、期限和責任人等。整改期限超過一年的，整改目標須明確近期和遠期目標以及相應的整改工作內(nèi)容。單位內(nèi)部控制自我評價機構須跟進內(nèi)控缺陷的整改情況，對整改效果進行評價，督促各職能處室不斷完善自身的內(nèi)控流程。內(nèi)部審計一、內(nèi)部審計業(yè)務綜述內(nèi)部審計是單位內(nèi)部開展的、獨立的、客觀的監(jiān)督和評價活動，是內(nèi)部控制的重要手段。內(nèi)部審計通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助單位實現(xiàn)其目標。本手冊旨在確保單位建立完善的內(nèi)部審計工作機制，促進單位形成有效的經(jīng)濟活動監(jiān)督機制；建立內(nèi)部審計制度、審計標準，為內(nèi)部審計工作的科學性、規(guī)范性提供支持；建立精干、高效的內(nèi)部審計隊伍，促進內(nèi)部審計工作的有序開展。本章適用范圍：適用于W局及下屬行政事業(yè)單位。單位的審計處是單位內(nèi)部審計的歸口管理部門，負責根據(jù)本單位的業(yè)務特點開展內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié)和管理中存在的問題，進行不斷改進和提升。各職能處室根據(jù)內(nèi)部審計的要求，配合審計處開展工作。二、內(nèi)部審計關注重點（1）在內(nèi)部審計工作準備階段，應避免無內(nèi)部審計計劃、未能有序組織的內(nèi)部審計工作，造成內(nèi)部審計人力、物力的浪費，影響內(nèi)部審計工作目標的實現(xiàn)。（2）在內(nèi)部審計項目組建時，應當注意內(nèi)部審計人員的甄選，避免未具備審計專業(yè)能力、素質水平要求的人員負責內(nèi)部審計工作，影響內(nèi)部審計工作質量。（3）在內(nèi)部審計實施過程中，應當注意避免內(nèi)部審計實施方案制定不完整，審計實施程序不明確，影響內(nèi)部審計工作的實施。（4）在內(nèi)部審計現(xiàn)場工作完成后，避免未能與被內(nèi)部審計進行充分溝通，或沒有針對內(nèi)部審計問題進行反饋和改進，達不到促進相關部門和責任人進一步完善工作的目的。三、制定內(nèi)部審計計劃審計處每年初根據(jù)單位具體情況及相關負責人要求，確定審計重點，編制年度審計工作計劃。內(nèi)容包括：納入內(nèi)部審計范圍的單位、責任人、經(jīng)費類別等；時間安排；內(nèi)部審計項目的組織形式，即自行評價、委托中介機構評價、其他方式的評價；擬聘內(nèi)部審計項目的負責人。年度審計工作計劃根據(jù)單位授權情況，經(jīng)相關負責人審批后執(zhí)行。四、組建內(nèi)部審計項目組審計處根據(jù)經(jīng)批準的年度審計工作計劃，結合具體情況，確定審計對象，組織審計小組，并制定項目負責人。當審計處人員能力不足以完成工作任務時，可提出申請，由外聘專家或者其他專業(yè)人士協(xié)助完成審計工作，或經(jīng)批準后委托中介機構獨立完成。五、實施內(nèi)部審計工作（1）審計項目負責人在初步了解被審計單位的情況的基礎上，編制項目審計方案，確定具體審計時間、范圍和方式等內(nèi)容，經(jīng)相關負責人審批后執(zhí)行。（2）審計處根據(jù)批準的項目審計方案，在項目審計開始前的規(guī)定時間，將審計的時間、范圍、內(nèi)容、方式、要求及審計人員名單等事項通知被審計單位。（3）審計小組依據(jù)工作計劃，實施各項審計程序，收集審計證據(jù)。審計人員收集審計證據(jù)時需根據(jù)審計工作的具體要求，科學、嚴密地