事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第1頁。2內(nèi)容概覽一、我國事業(yè)單位會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系二、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則修訂的必要性三、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則修訂及發(fā)布四、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則修訂的重大變化

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第2頁。3一、我國事業(yè)單位會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系第一層會計(jì)法預(yù)算法

第二層事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則第三層事業(yè)單位會計(jì)制度行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度

行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度《醫(yī)院會計(jì)制度》

《中小學(xué)校會計(jì)制度》《高等學(xué)校會計(jì)制度》《科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度》《測繪事業(yè)單位會計(jì)制度》《地質(zhì)勘查單位會計(jì)制度》《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》等10項(xiàng)《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》《文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》《廣播電視事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》《體育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》《文物事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》《人口和計(jì)劃生育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》等16項(xiàng)事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第3頁。4二、修訂事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的必要性1.是適應(yīng)財(cái)政改革的需要2000年以來，財(cái)政部圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，各項(xiàng)財(cái)政改革不斷推進(jìn)，先后實(shí)施了部門預(yù)算、國庫集中收付、國有資產(chǎn)管理、非稅收入等一系列財(cái)政改革。很多改革涉及到會計(jì)核算的調(diào)整，將這些年出臺的相關(guān)財(cái)政法規(guī)有機(jī)融入會計(jì)準(zhǔn)則和制度，實(shí)現(xiàn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財(cái)政改革的有機(jī)銜接，將有利于確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第4頁。52.是配合實(shí)施《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的需要2012年2月7日，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則，并從2012年4月1日起執(zhí)行。對會計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行修訂，有利于通過日常會計(jì)核算將對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理新的要求落到實(shí)處。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第5頁。63.是提高事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量的需要本次修訂事業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度，著力解決事業(yè)單位會計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問題，針對不計(jì)提折舊、基建游離大賬、捐贈劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、會計(jì)科目體系滯后、會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等問題，都在此次修訂中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)辦法，從而將大大促進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)核算水平（可靠性）和會計(jì)信息質(zhì)量的提升。***事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第6頁。74.是改進(jìn)完善事業(yè)單位會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的需要我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)制度行業(yè)割據(jù)；會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不可比。不利于比較事業(yè)單位之間提供的會計(jì)信息。

修訂事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和制度，旨在確立事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則在事業(yè)單位會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中的統(tǒng)馭地位，修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則對各行業(yè)事業(yè)單位具有普適性。進(jìn)而增強(qiáng)事業(yè)單位之間會計(jì)信息的可比性。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第7頁。8

三、修訂過程及發(fā)布充分準(zhǔn)備：2007-2011研究醞釀加快推進(jìn)：2012年全年---6月底前：第一輪征求意見、專家論證、修改完善---6月底后：進(jìn)入審定、第二輪征求意見發(fā)布：2012.12.5（財(cái)政部令第72號）實(shí)施：2013.1.1附：財(cái)務(wù)規(guī)則、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度實(shí)施時(shí)間匯總表事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第8頁。9四、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則修訂的重大變化（一）擴(kuò)大了準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍（第三條）現(xiàn)行準(zhǔn)則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會計(jì)制度。新準(zhǔn)則將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到事業(yè)單位會計(jì)制度和行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度。（二）首次確立了事業(yè)單位會計(jì)核算目標(biāo)（第四條）新準(zhǔn)則首次明確了事業(yè)單位會計(jì)核算的目標(biāo)和會計(jì)信息使用者。附：會計(jì)目標(biāo)的兩大觀點(diǎn)：事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第9頁。10

新準(zhǔn)則第四條：“事業(yè)單位會計(jì)核算的目標(biāo)是向會計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行社會管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。這一闡述適應(yīng)了社會各方面對事業(yè)單位會計(jì)信息需求增加的新形勢，明確了事業(yè)單位會計(jì)核算不僅為政府宏觀管理及事業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù)，而且要考慮更多利益相關(guān)者的需要。（會計(jì)信息使用者主要有舉辦單位、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、、事業(yè)服務(wù)的接受者）在事業(yè)單位會計(jì)核算目標(biāo)中第一次明確體現(xiàn)了兼顧受托責(zé)任和決策有用的原則。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第10頁。11（三）重新界定了會計(jì)基礎(chǔ)（第九條）

舊準(zhǔn)則:“事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

新準(zhǔn)則(第九條)

:“事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會計(jì)制度中具體規(guī)定?！?/p>

（如：醫(yī)院會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。）***

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第11頁。12（四）首次建立了“費(fèi)用”要素（第十條）考慮行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度有些采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些采用收付實(shí)現(xiàn)制，且事業(yè)單位會計(jì)制度也非純粹的收付實(shí)現(xiàn)制，為增強(qiáng)準(zhǔn)則統(tǒng)馭性，新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中的“支出”要素修改為“支出或費(fèi)用”要素。

【事業(yè)單位會計(jì)5要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或費(fèi)用】事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第12頁。13（五）首次提出了六個(gè)質(zhì)量要求

新準(zhǔn)則針對事業(yè)單位會計(jì)核算中的突出問題，強(qiáng)化了對事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量的要求。在對原可靠性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性、可理解性原則要求進(jìn)行重新表述和排序的基礎(chǔ)上，增加了“全面性”要求，強(qiáng)調(diào)“將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會計(jì)核算”，確保會計(jì)信息的完整性。

此外，取消了舊準(zhǔn)則中的重要性原則。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第13頁。14（六）新增了“在建工程”資產(chǎn)類別新準(zhǔn)則在非流動資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成中新增加了“在建工程”。體現(xiàn)了會計(jì)信息的全面性要求，為各會計(jì)制度將基建項(xiàng)目并入會計(jì)“大賬”提供了依據(jù)。原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會計(jì)“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計(jì)“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計(jì)信息的完整性。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第14頁。15（七）統(tǒng)一了各會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量一般原則

新準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。1.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。2.以支付對價(jià)方式取得的資產(chǎn):應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值等金額計(jì)量事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第15頁。163.取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對價(jià)的:

其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第16頁。17（八）首次引入了折舊和攤銷要求（第二十三條）新準(zhǔn)則規(guī)定“事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度中規(guī)定”。落實(shí)了“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，實(shí)現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制下計(jì)提折舊（“虛提折舊”），從而有利于為加強(qiáng)資產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化管理，為公共產(chǎn)品成本核算提供信息支持。*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第17頁。18原制度：※固定資產(chǎn)不提折舊，報(bào)表以原值列示，不反映價(jià)值損耗?！鶡o形資產(chǎn)攤銷：不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)一次攤銷，實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，。原制度對無形資產(chǎn)的規(guī)定不具有可比性。新準(zhǔn)則制度：統(tǒng)一了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計(jì)處理均以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。（1）取得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不管是否經(jīng)營，支付的價(jià)款均計(jì)入支出，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和相應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金；（2）資產(chǎn)使用中計(jì)提折舊或攤銷，沖減固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價(jià)值以及相應(yīng)的基金；提高了信息的可比性和可靠性【客觀反映資產(chǎn)價(jià)值，以及資產(chǎn)使用程度】。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第18頁。19（九）調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成（第五章）

新準(zhǔn)則適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，對各會計(jì)制度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的共性項(xiàng)目作了規(guī)定，其中：1、增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等項(xiàng)目，并對相關(guān)概念進(jìn)行了定義。

2、與《事業(yè)單位會計(jì)制度》的修訂相協(xié)調(diào)，將原“固定基金”修改為“非流動資產(chǎn)基金”。*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第19頁。20（十）首次引入了財(cái)務(wù)報(bào)告概念（第八章）借鑒企業(yè)會計(jì)改革和國際慣例，新準(zhǔn)則引入了“財(cái)務(wù)報(bào)告”概念，規(guī)定，“財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。”

“財(cái)務(wù)報(bào)表由會計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成，會計(jì)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，并完善和統(tǒng)一了各級各類事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表體系構(gòu)成及列報(bào)格式。*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第20頁。21

1、在資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)上：

為了增強(qiáng)報(bào)表結(jié)構(gòu)的合理性，明確資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，不再包括收入和支出。

2、引入了流動性分類標(biāo)準(zhǔn)：對資產(chǎn)和負(fù)債按照流動性進(jìn)行分類（第19條和25條）。新準(zhǔn)則規(guī)定事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一按流動性分為流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債/非流動負(fù)債。相應(yīng)地，舊準(zhǔn)則中的“對外投資”也劃分為“短期投資”和“長期投資”。

3、在會計(jì)報(bào)表體系中增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”。這一變化使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第21頁。22

THEEND歡迎批評指正！事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第22頁。23

新事業(yè)單位會計(jì)制度講解

第一部分：改革篇

第二部分：內(nèi)容篇

第三部分：銜接篇

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第23頁。24內(nèi)容概覽一、修訂過程二、修訂背景三、修訂內(nèi)容四、總說明的幾個(gè)問題五、新舊主要變化

第一部分：改革篇事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第24頁。25一、修訂過程充分準(zhǔn)備：2007-2011研究醞釀加快推進(jìn)：2012年全年6月底前：征求意見、專家論證、完善6月底后：審定、再征求意見發(fā)布：-2012.12.28財(cái)會〔2012〕22號實(shí)施：-2013.1.1事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第25頁。26現(xiàn)行《制度》發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)核算、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財(cái)政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革發(fā)展的逐步推進(jìn)，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，《制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。1、現(xiàn)行《制度》滯后于我國公共財(cái)政體制改革。

2000年以來，財(cái)政部圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，實(shí)施了部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等一系列財(cái)政改革。將這些年出臺的相關(guān)財(cái)政法規(guī)有機(jī)融入會計(jì)準(zhǔn)則和制度，實(shí)現(xiàn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財(cái)政改革的有機(jī)銜接。二、《制度》修訂的背景事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第26頁。272、現(xiàn)行《制度》未涵蓋事業(yè)單位基建項(xiàng)目，會計(jì)信息不完整。目前，與原《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相配套，事業(yè)單位基本建設(shè)按照《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》另設(shè)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表中得到全面反映，造成會計(jì)信息不完整，不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理，進(jìn)而不利于防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部今年發(fā)布的新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》新增了基本建設(shè)相關(guān)規(guī)范條款，必要同步修訂《制度》，增加基本建設(shè)會計(jì)核算和報(bào)表披露內(nèi)容。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第27頁。283、現(xiàn)行《制度》不能反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。

大部分事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，使得固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實(shí)反映固定資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值，不能提供固定資產(chǎn)在報(bào)告期間的損耗信息，進(jìn)而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與成本核算。在《制度》中引入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（以及無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷）的有關(guān)核算內(nèi)容，則解決了上述不足。4、事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足和規(guī)范。

比如，部分事業(yè)單位舉債數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，而原《制度》中未明確區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債，不利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析。這些新要求和新業(yè)務(wù)要求對《制度》進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和完善。

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第28頁。295、事業(yè)單位會計(jì)科目與報(bào)表體系不完善。

現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，會計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng)目；會計(jì)信息披露不充分，缺乏對報(bào)表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。上述問題需要在《制度》修訂中加以解決。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第29頁。30三、《制度》主要修訂的內(nèi)容

本次修訂《事業(yè)會計(jì)制度》，著力解決事業(yè)單位會計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問題，針對不計(jì)提折舊、基建游離大賬、捐贈劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、會計(jì)科目體系滯后、會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等問題，都在《事業(yè)會計(jì)制度》中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)辦法，從而將大大促進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量的提升。主要針對以下五個(gè)方面：事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第30頁。312000年以來，財(cái)政部圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，實(shí)施了部門預(yù)算、國庫集中收付、非稅收入、國有資產(chǎn)管理等一系列財(cái)政改革。在新制度中新增了有關(guān)國庫集中支付、非稅收入、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理等公共財(cái)政改革會計(jì)核算內(nèi)容，與財(cái)政改革政策實(shí)現(xiàn)了全面和有機(jī)的銜接。（一）新增財(cái)政改革政策涉及的會計(jì)核算事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第31頁。32新《財(cái)務(wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，對事業(yè)單位預(yù)算管理、收入支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理、非稅收入管理和國有資產(chǎn)管理等方面的內(nèi)容進(jìn)行了修改，如規(guī)定對事業(yè)單位各種性質(zhì)的收入與支出相抵后的余額均要區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進(jìn)行管理，既要分為事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，同時(shí)還要區(qū)分為財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；將事業(yè)單位在建工程納入單位統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理。為與之相協(xié)調(diào)一致，新制度中調(diào)整了有關(guān)會計(jì)科目設(shè)置及其核算內(nèi)容和核算方法。修訂后的《會計(jì)制度》在適用范圍、會計(jì)核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計(jì)量等方面與《財(cái)務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。（二）配合《財(cái)務(wù)規(guī)則》做出相應(yīng)修改事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第32頁。33（三）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

新制度規(guī)定對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊{文物和陳列品、圖書和檔案、動植物、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)除外}、對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，從而真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。為兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理需求，新制度中采用了“虛提”折舊和攤銷模式，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減凈資產(chǎn)“固定基金”（而非計(jì)入當(dāng)期支出）。固定資產(chǎn)分類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書和檔案；家具用具裝具、動植物。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第33頁。34（四）進(jìn)一步完善會計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會計(jì)核算

新制度對現(xiàn)行會計(jì)科目體系進(jìn)行了完善，如為加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，將原“借入款項(xiàng)”科目區(qū)分為“短期借款”和“長期借款”科目、將原“其他應(yīng)付款”科目區(qū)分為“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”科目等。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第34頁。35（五）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會計(jì)報(bào)表格式在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加了財(cái)政撥款收支表，改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目。主要如：

取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目；為便于對事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債中按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目；按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)收入支出表；

這一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表格式與國際慣例和企業(yè)會計(jì)更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、績效考核等多方面的信息需求。

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第35頁。36四、總說明（一）適用范圍：本制度適用于各級各類事業(yè)單位（原制度：國有事業(yè)單位），下列事業(yè)單位除外：1.按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度的事業(yè)單位；2.納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。3.參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第36頁。37（二）核算基礎(chǔ)：

事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。（三）基建投資會計(jì)核算原則：

事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。會計(jì)信息質(zhì)量要求第十三條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)統(tǒng)一納入會計(jì)核算，確保會計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。***事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第37頁。38（四）對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題：《會計(jì)制度》總說明第五款：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷”。對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。不對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)置“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。提折舊就不能提修購基金。*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第38頁。39事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會計(jì)科目：（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目。在不影響會計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于填制會計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。（三）事業(yè)單位在填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會計(jì)科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。（五）會計(jì)科目運(yùn)用：事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第39頁。40五、新舊主要變化

全面修訂了篇幅、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容：1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會計(jì)核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計(jì)“大賬”4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會計(jì)核算5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理7、全面完善會計(jì)科目體系及其說明8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第40頁。41

內(nèi)容概覽一、資產(chǎn)二、負(fù)債三、收入四、支出五、凈資產(chǎn)六、財(cái)務(wù)報(bào)表第二部分：內(nèi)容篇事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第41頁。42新科目原科目新科目原科目庫存現(xiàn)金現(xiàn)金存貨材料銀行存款銀行存款產(chǎn)成品零余額賬戶用款額度成本費(fèi)用短期投資對外投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期投資累計(jì)折舊財(cái)政應(yīng)返還額度在建工程應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款累計(jì)攤銷預(yù)付賬款預(yù)付賬款待處置資產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款***一、資產(chǎn)事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第42頁。43說明：1.必須把握兩組基本對應(yīng)關(guān)系：長期資產(chǎn)與“非流動資產(chǎn)基金”對應(yīng)關(guān)系貨幣資金對外投資時(shí)，減少事業(yè)基金2.注意資產(chǎn)處置賬務(wù)差異：除現(xiàn)金盤虧外，其余資產(chǎn)處置均轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”處置流動資產(chǎn)時(shí)在“其他支出”中列支:處置非流動資產(chǎn)時(shí)直接沖銷“非流動資產(chǎn)基金”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第43頁。441、財(cái)政直接支付方式：適用于工資、大宗物品和服務(wù)采購、大型修繕、大中型基本建設(shè)項(xiàng)目等。

（1）對于由財(cái)政直接支付的工資/材料/固定資產(chǎn)：根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”

借：事業(yè)支出/存貨

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入若屬于購置固定資產(chǎn)的，

應(yīng)同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（一）國庫支付業(yè)務(wù)---零余額賬戶用款額度---財(cái)政應(yīng)返還額度事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第44頁。45（2）、年終：

A、如果本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)，則根據(jù)差額：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度------財(cái)政直接支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入------財(cái)政直接支付

B、下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不做賬務(wù)處理；在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)：

借：事業(yè)支出或其他科目

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度------財(cái)政直接支付

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第45頁。462、財(cái)政授權(quán)支付方式：這種支付方式適用于未納入工程采購支出、物品服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出。（1）財(cái)政下達(dá)額度時(shí)，事業(yè)單位收到“授權(quán)支付到帳通知書”后：

借：零余額帳戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入注意;下達(dá)額度不是預(yù)算指標(biāo)額度,指標(biāo)額度>下達(dá)額度

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第46頁。47（2）購買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)：

借：事業(yè)支出、存貨

貸：零余額帳戶用款額度

屬于購入固定資產(chǎn)的，同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（3）從零余額帳戶提取現(xiàn)金：

借：庫存現(xiàn)金

貸：零余額帳戶用款額度事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第47頁。48（4）、年終：

A、如果授權(quán)支付的指標(biāo)額度大于當(dāng)期下達(dá)額度，根據(jù)兩者差額：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度------財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入B、如果當(dāng)期下達(dá)額度大于預(yù)算單位實(shí)際使用額度，依據(jù)代理銀行提供的對帳單注銷未使用額度時(shí)：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度------財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額帳戶用款額度

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第48頁。49C、下年初恢復(fù)額度時(shí)，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到帳通知書：

借：零余額帳戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度------財(cái)政授權(quán)支付例題:見附件

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第49頁。50

（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報(bào)批核銷

——先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”例題：見附件事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第50頁。51（三）存貨新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大2、接受捐贈/無償調(diào)入存貨（準(zhǔn)則p224、制度p310）按照票據(jù)金額+相關(guān)稅費(fèi)按照同類或類似存貨的市場價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)。無相關(guān)憑據(jù)的，且同類或類似存貨的市場價(jià)格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬（相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“其他支出”）3、自行加工的，設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第51頁。524、對外捐贈/無償調(diào)出存貨：通過“待處置資產(chǎn)損溢”，在“其他支出”中列支。5、盤盈、盤虧、毀損、處置：盤盈：

—按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定入賬價(jià)值。市場價(jià)格無法取得的按照名義金額入賬。

—計(jì)入其他收入盤虧毀損處置：

—通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

—價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出

—處置凈收入→“應(yīng)繳國庫款”等例題：見附件事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第52頁。

（四）投資—短期投資、長期投資新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目短期投資：主要指短期國債長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資2、原“事業(yè)基金—投資基金”→“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”重點(diǎn)關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第53頁。54賬務(wù)處理1.短期投資的處理：2.長期股權(quán)投資的處理：3.長期債券投資的處理：事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第54頁。

例題1：以一項(xiàng)無形資產(chǎn)對甲公司投資，評估價(jià)10萬元，以現(xiàn)金支付評估費(fèi)2000元，該無形資產(chǎn)賬面原值8萬元，已提取攤銷2萬元。

借：長期投資—長期股權(quán)投資（甲公司）10.2萬貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資10.2萬借：其他支出2000貸：庫存現(xiàn)金2000借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)6萬累計(jì)攤銷2萬貸：無形資產(chǎn)8萬事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第55頁。

例題2：接上例，轉(zhuǎn)讓對甲公司的投資，收到款項(xiàng)9萬元存入銀行，支付相關(guān)費(fèi)用3000元（對甲公司投資的賬面金額為10.2萬元）。轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值10.2萬貸：長期投資—長期股權(quán)投資—甲公司10.2萬借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資10.2萬貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值10.2萬收到款項(xiàng)：借：銀行存款9萬貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入9萬事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第56頁。

支付費(fèi)用：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入3000

貸：銀行存款3000收入和費(fèi)用差額：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入8.7萬貸：應(yīng)繳國庫款8.7萬事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第57頁。58（五）固定資產(chǎn)

新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（1000,1500）2、固定基金→非流動資產(chǎn)基金3、引入折舊（虛提折舊）4、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化原：重置完全價(jià)值新：按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值/

名義金額事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第58頁。59重點(diǎn)關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的分類2、固定資產(chǎn)的取得（購進(jìn)一般賬務(wù)處理）：借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程例題：見附件事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第59頁。60

3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、圖書和檔案、動植物、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)除外（其他：在用的計(jì)提折舊，未使用不需用的不提）折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值賬務(wù)處理：借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第60頁。614、固定資產(chǎn)的處置→通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目,應(yīng)設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入時(shí)，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）

累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)時(shí)，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）處置費(fèi)用，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等變價(jià)收入等，借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）處置凈收益，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國庫款出售前收到價(jià)款處置費(fèi)用凈收益上繳事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第61頁。62（五）在建工程（新增科目）

新增科目核算尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程。關(guān)注：在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí)。關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目（與“建筑工程”、“設(shè)備安裝”并列）核算從基建賬中并入的在建工程成本至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理。

并賬實(shí)例見附件：事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第62頁。63

基建并賬處理（以財(cái)政直接支付為例）：（1）支付款項(xiàng)時(shí)：基建賬套的處理：借：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資/預(yù)付工程款貸：基建撥款---預(yù)算撥款并入事業(yè)“大賬”：借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付借：在建工程—基建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第63頁。64（2）固定資產(chǎn)交付使用時(shí)：（1）基建賬套的處理：借：交付使用資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資（2）并入事業(yè)“大賬”：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—基建工程—具體項(xiàng)目名稱借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第64頁。65二、負(fù)債新會計(jì)科目原會計(jì)科目新會計(jì)科目原會計(jì)科目短期借款借入款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）長期借款應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交稅金應(yīng)付其他個(gè)人收入應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)繳財(cái)政專戶款*應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第65頁。66

新舊主要變化1、原借入款項(xiàng)→區(qū)分長期借款、短期借款2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款、應(yīng)付賬款”3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長期借款利息的處理舊制度→事業(yè)支出/經(jīng)營支出新制度→其他支出（完工前計(jì)入工程成本）5、增加“長期應(yīng)付款”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第66頁。676、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：原來三個(gè)工資類應(yīng)付（應(yīng)付工資離退休費(fèi)、應(yīng)付地方部門津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入）社會保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/銀行存款代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅繳納社保費(fèi)公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零、銀*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第67頁。68例1.某事業(yè)單位為在職從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動的職工發(fā)放基本工資500000元，發(fā)放地區(qū)津貼240000元，代扣個(gè)人所得稅1000元，該單位實(shí)行財(cái)政直接支付，款項(xiàng)通過銀行支付到職工個(gè)人賬戶。借：事業(yè)支出740000貸：應(yīng)付職工薪酬---工資（離退休費(fèi)）500000---地方津貼補(bǔ)貼240000借：應(yīng)付職工薪酬---工資（離退休費(fèi)）1000貸：應(yīng)繳稅費(fèi)---應(yīng)繳個(gè)人所得稅1000借：應(yīng)付職工薪酬---工資（離退休費(fèi)）499000---地方津貼補(bǔ)貼240000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入---基本支出739000

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第68頁。69例2.某事業(yè)單位按照國家規(guī)定計(jì)算，應(yīng)付從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動的在職職工社會保險(xiǎn)費(fèi)8000元，住房公積金5000元?？铐?xiàng)通過財(cái)政授權(quán)方式支付。

借：事業(yè)支出13000貸：應(yīng)付職工薪酬---社會保險(xiǎn)費(fèi)8000---住房公積金5000借：應(yīng)付職工薪酬---社會保險(xiǎn)費(fèi)8000---住房公積金5000貸：零余額賬戶用款額度13000事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第69頁。70三、收入

新科目

原科目財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)收入事業(yè)收入上級補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入附屬單位繳款經(jīng)營收入經(jīng)營收入其他收入其他收入撥入?？睿ㄈ∠┴?cái)政補(bǔ)助收入，是指事業(yè)單位按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。（原規(guī)則：從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。）事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第70頁。71注：必須把握的收入的三個(gè)歸類：“財(cái)政補(bǔ)助收入”：指同級財(cái)政部門安排的各類財(cái)政撥款“非財(cái)政專項(xiàng)資金”：指同級財(cái)政部門以外的且限定用途的資金?！胺秦?cái)政非專項(xiàng)資金”：指同級財(cái)政部門以外的且沒有限定用途的資金事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第71頁。72（一）財(cái)政補(bǔ)助收入

重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍變化同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。含原未納入的基本建設(shè)投資、社會保障、住房改革經(jīng)費(fèi)等2、明細(xì)核算要求設(shè)“基本支出補(bǔ)助”和“項(xiàng)目支出補(bǔ)助”“基本支出補(bǔ)助”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”“項(xiàng)目支出補(bǔ)助”：具體項(xiàng)目3、期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第72頁。73（二）、事業(yè)收入重點(diǎn)關(guān)注：1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算2、采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第73頁。74（三）、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入重點(diǎn)關(guān)注：1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算2、附屬獨(dú)立核算單位3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第74頁。75

（四）、經(jīng)營收入重點(diǎn)關(guān)注：1、與事業(yè)收入的劃分開展專業(yè)活動和輔助活動之外的，且非獨(dú)立核算取得的收入2、權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第75頁。76（五）其他收入

重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第76頁。對外投資持有期間收到利息、利潤等時(shí)借:銀行存款貸:其他收入——（投資收益）。出售或到期收回國債投資本息借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：短期投資、長期投資（其他收入——投資收益）收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金借：銀行存款貸：其他收入接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)借：銀行存款貸：其他收入接受捐贈的存貨驗(yàn)收入庫借：存貨貸：銀行存款其他收入注：受捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過本科目核算。*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第77頁。

在每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，無法查明原因的部分借：庫存現(xiàn)金貸：其他收入

盤點(diǎn)出盤盈的存貨借：存貨貸：其他收入

已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的借：銀行存款貸：其他收入

無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款及長期應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款貸：其他收入

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第78頁。79四、支出新會計(jì)科目原會計(jì)科目事業(yè)支出撥出經(jīng)費(fèi)（取消）事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（取消）上繳上級支出上繳上級支出對附屬單位補(bǔ)助支出對附屬單位補(bǔ)助經(jīng)營支出經(jīng)營支出銷售稅金（取消）其他支出（新增）***事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第79頁。80必須把握的三類支出：用財(cái)政補(bǔ)助收入安排的支出；用非財(cái)政專項(xiàng)資金安排的支出；發(fā)生非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出；事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第80頁。81（一）事業(yè)支出

重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：注意事業(yè)收支不匹配。包括基建、社保、住房支出，以及與事業(yè)活動相關(guān)的“銷售稅金”。2、強(qiáng)化明細(xì)核算“基本支出”和“項(xiàng)目支出”按資金來源設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第81頁。823、賬務(wù)處理借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等4、期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第82頁。83（二）上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出

重點(diǎn)關(guān)注：非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì)附屬單位期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”：事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第83頁。84（三）經(jīng)營支出

新舊主要變化：

包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金”重點(diǎn)關(guān)注：1、非獨(dú)立核算經(jīng)營活動支出2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第84頁。85（四）其他支出（新增科目）重點(diǎn)關(guān)注：

核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算

期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第85頁。86七、凈資產(chǎn)新會計(jì)科目原會計(jì)科目新會計(jì)科目原會計(jì)科目事業(yè)基金事業(yè)基金——一般基金非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)撥入?？罘橇鲃淤Y產(chǎn)基金事業(yè)基金——投資基金撥出?？罟潭ɑ饘？钪С鰧Ｓ没饘Ｓ没鹗聵I(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配結(jié)余分配事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第86頁。87各科目核算前必須明確兩個(gè)問題：結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的涵義及其管理核算流程說明事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第87頁。88（一）非流動資產(chǎn)基金

重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)科目長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)3、計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減4、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第88頁。89（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（新增科目）重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容：滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金2、明細(xì)科目設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”

“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項(xiàng)目政府支出功能分類相關(guān)科目事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第89頁。904、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支借：財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出—項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出）

—財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出）事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第90頁。91（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項(xiàng)目）貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政應(yīng)返回額度零余額賬戶用款額度銀行存款等事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第91頁。92（三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（新增科目）重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第92頁。934、賬務(wù)處理（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項(xiàng)目）貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第93頁。94例1.某醫(yī)院實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付，2011年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）接銀行通知，財(cái)政部門撥入的用于病房改造工程專項(xiàng)款4000000元。借：零余額賬戶用款額度4000000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入---項(xiàng)目支出4000000（2）支付2000000元預(yù)付工程款。

借：事業(yè)支出---項(xiàng)目支出2000000貸：零余額賬戶用款額度2000000事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第94頁。95（3）支付病房改造工程項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用800000元。借：事業(yè)支出---項(xiàng)目支出800000貸：零余額賬戶用款額度800000（4）工程完成，驗(yàn)收完畢，應(yīng)付對方單位的全部工程款為3500000元，結(jié)算未付的款項(xiàng)金額為700000元。借：事業(yè)支出---項(xiàng)目支出700000貸：零余額賬戶用款額度700000借：固定資產(chǎn)3500000貸：非流動資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)3500000事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第95頁。96（5）2011年年末，將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)---項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)500000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余500000（6）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金。

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余500000貸：零余額賬戶用款額度500000事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第96頁。97（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（新增科目）

重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容：財(cái)政補(bǔ)助以外滾存的專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金2、按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算3、賬務(wù)處理：見附件事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第97頁。98（五）事業(yè)結(jié)余

新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支、經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后余額2、賬務(wù)處理：見附件事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第98頁。99

（六）經(jīng)營結(jié)余重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度虧損后余額2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)3、賬務(wù)處理：見附件事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第99頁。100（七）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（新增科目）

重點(diǎn)關(guān)注：1.核算內(nèi)容：事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。非財(cái)政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額。職工福利基金的提取比例，在單位年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的40%以內(nèi)確定。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。2.賬務(wù)處理：見附件事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第100頁。101（八）事業(yè)基金

新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容事業(yè)單位擁有的非限定用途凈資產(chǎn)主要來源：分配后非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余滾存金額留歸本單位使用的非財(cái)政專項(xiàng)剩余資金

2、賬務(wù)處理：見附件事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第101頁。102（九）專用基金

新舊主要變化：原：修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金新：修購基金、職工福利基金等重點(diǎn)關(guān)注：修購基金按照《財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定的比例和方法計(jì)提提取后計(jì)入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：專用基金---修購基金*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第102頁。專用基金管理內(nèi)容：第三十三條專用基金包括：（一）修購基金。即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。（例如高校、醫(yī)院等）修購基金提取額=（事業(yè)收入×比例）+（經(jīng)營收入×比例）*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第103頁。（二）職工福利基金。即按照非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。職工福利基金提取額=非財(cái)政撥款結(jié)余×提取比例（40%以內(nèi)）（三）其他基金。即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。其他基金主要包括工作人員福利費(fèi)以及基于某些行業(yè)事業(yè)發(fā)展需要而設(shè)立的相關(guān)基金，比如，科研單位按規(guī)定提取的科研成果轉(zhuǎn)化基金，醫(yī)院按規(guī)定提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等，其他基金的提取和設(shè)置，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第104頁。105

八、財(cái)務(wù)報(bào)表

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成（二）資產(chǎn)負(fù)債表（三）收入支出（四）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表（五）附注事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第105頁。106（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成

財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書兩部分內(nèi)容新《會計(jì)準(zhǔn)則》

:“財(cái)務(wù)報(bào)表是對事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表由會計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成?！睍?jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表（會事業(yè)01表）：月度、年度收入支出（收入費(fèi)用）表（會事業(yè)02表）：月度、年度財(cái)政補(bǔ)助收入支出表（會事業(yè)03表）：年度新舊變化：見附件事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第106頁。107（二）資產(chǎn)負(fù)債表

內(nèi)容：某一特定日期財(cái)務(wù)狀況結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式資產(chǎn)/負(fù)債項(xiàng)目排列：區(qū)分流動/非流動填列方法:“年初余額”：根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”填列?！捌谀┯囝~”：填列報(bào)告期期末余額。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第107頁。108（三）收入支出表內(nèi)容：某一會計(jì)期間各項(xiàng)收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況。結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主填列方法:事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第108頁。109（四）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表

內(nèi)容：某一會計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)和格式：填列方法：“上年數(shù)”：填列上年財(cái)政補(bǔ)助收入支出表“本年數(shù)”“本年數(shù)”：填列本年實(shí)際發(fā)生數(shù)。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第109頁。110（五）附注

對在會計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在會計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（一）遵循《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計(jì)制度》的聲明；（二）單位整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明；（三）會計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等；（四）重要資產(chǎn)處置情況的說明；（五）重大投資、借款活動的說明；（六）以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說明；（七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明；（八）有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第110頁。111第三部分銜接篇

內(nèi)容概覽一、新舊制度銜接總要求二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬三、基建賬數(shù)據(jù)并入新賬事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第111頁。112一、新舊制度銜接總要求

（一）時(shí)間要求自2013年1月1日起按新制度核算（二）銜接工作1、編制2012年12月31日原賬科目余額表2、按新制度設(shè)立2013年1月1日新賬3、將2012年12月