清算審計(jì)重點(diǎn)、策略及工作流程

7.12清算審計(jì) 7.12.1對(duì)清算審計(jì)項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)根據(jù)《公司法》、《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)清算期初資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以及清算期間的清算財(cái)務(wù)狀況、清算損益和清算財(cái)產(chǎn)分配情況發(fā)表審計(jì)意見。清算審計(jì)除檢查會(huì)計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、完整性、會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大的會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映與披露外；還要對(duì)資產(chǎn)的清算價(jià)格是否適宜，負(fù)債的減免及償付原因，有無(wú)對(duì)債權(quán)的放棄行為，有無(wú)未人賬的清算收入，清算資產(chǎn)的分配是否合規(guī)等進(jìn)行審計(jì)。7.12.2清算審計(jì)服務(wù)方案7.12.2.1清算審計(jì)重點(diǎn)及實(shí)施策略7.12.2.1.1清算審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)7.12.2.1.1.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行清算期初審計(jì)的重點(diǎn)為：核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)，主要重點(diǎn)項(xiàng)目：=1\*GB3①庫(kù)存現(xiàn)金：對(duì)出納的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)。=2\*GB3②銀行存款：取得全部銀行對(duì)賬單，并對(duì)銀行存款和貸款進(jìn)行函證。=3\*GB3③短期投資：對(duì)證券進(jìn)行盤點(diǎn)，并進(jìn)行函證，對(duì)非證券的其他投資，應(yīng)當(dāng)取得投資合同，并進(jìn)行函證。=4\*GB3④應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)。=5\*GB3⑤存貨：對(duì)存貨盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤。=6\*GB3⑥待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損益：全部調(diào)整記入未分配利潤(rùn)。=7\*GB3⑦長(zhǎng)期投資：對(duì)債券進(jìn)行盤點(diǎn)，并進(jìn)行函證。=8\*GB3⑧固定資產(chǎn)：取得固定資產(chǎn)相關(guān)權(quán)證、購(gòu)置合同或建造合同及工程審計(jì)報(bào)告、工程財(cái)務(wù)決算書等資料，并對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤。=9\*GB3⑨無(wú)形資產(chǎn)：取得無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)權(quán)證、購(gòu)置合同或批準(zhǔn)文件等資料，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬進(jìn)行核實(shí)。=10\*GB3⑩銀行借款：取得借款合同和擔(dān)保合同，并進(jìn)行函證。?應(yīng)付職工薪酬：取得企業(yè)勞資部門的未發(fā)放工資的花名冊(cè)。?應(yīng)交稅費(fèi)：取得企業(yè)的納稅申報(bào)表、匯算表、稅務(wù)部門的稅收檢查文件等資料。?其他債務(wù)：對(duì)其他債務(wù)進(jìn)行核實(shí)。?實(shí)收資本：取得最近一次的章程（加蓋登記機(jī)關(guān)的備案專用章）和驗(yàn)資報(bào)告。?資本公積:核實(shí)資本公積形成過程和余額。?留存收益:結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債的審計(jì)，以及清算日前會(huì)計(jì)期間的損益的審計(jì)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)未入賬的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)審計(jì)調(diào)整增加，對(duì)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，取得無(wú)法收回的證據(jù)，如：清算報(bào)告、裁定書、死亡證明等，經(jīng)核實(shí)確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)當(dāng)審計(jì)調(diào)整減少。⑤存貨：對(duì)企業(yè)進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，并抽取樣本進(jìn)行抽盤，對(duì)盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)有差異的，查清原因，并進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。⑥待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損益：由于企業(yè)已進(jìn)入清算程序，失去了持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)基礎(chǔ)，所以將待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用全部調(diào)整記入未分配利潤(rùn)，對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損益，應(yīng)根據(jù)企業(yè)主管部門的處理意見要求被審單位做調(diào)整，如果被審單位不做調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)處理意見作審計(jì)調(diào)整。⑦長(zhǎng)期投資A、債券投資：對(duì)債券進(jìn)行盤點(diǎn)，并進(jìn)行函證，對(duì)投資收益進(jìn)行計(jì)算，以確定債券收益是否按規(guī)定入賬，債券是否可收回，對(duì)核實(shí)數(shù)與賬面數(shù)有差異的，應(yīng)查清原因，并進(jìn)行審計(jì)調(diào)整；B、股權(quán)投資：取得股權(quán)投資的相關(guān)資料，如：投資協(xié)議、被投資單位章程、驗(yàn)資報(bào)告及經(jīng)審計(jì)的被投資單位財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)被投資單位進(jìn)行函證，計(jì)算投資收益，以確定股權(quán)投資清算日應(yīng)有的金額，核實(shí)投資的可收回性，對(duì)無(wú)法收回的投資，應(yīng)取得相關(guān)證據(jù)，如：裁定書，破產(chǎn)清算終結(jié)裁定等，對(duì)核實(shí)數(shù)與賬面數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。經(jīng)核實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)當(dāng)審計(jì)調(diào)整減少。⑧固定資產(chǎn)：取得固定資產(chǎn)相關(guān)權(quán)證、購(gòu)置合同或建造合同及工程審計(jì)報(bào)告、工程財(cái)務(wù)決算書等資料，對(duì)企業(yè)進(jìn)行的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，并抽取樣本進(jìn)行抽盤，對(duì)盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)查清原因，并進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，對(duì)折舊進(jìn)行核實(shí)，有差異的進(jìn)行調(diào)整。在對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，充分關(guān)注資產(chǎn)抵押擔(dān)保情況，對(duì)抵押權(quán)未解除的固定資產(chǎn)，在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露。⑨無(wú)形資產(chǎn)：取得無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)權(quán)證、購(gòu)置合同或批準(zhǔn)文件等資料，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬進(jìn)行核實(shí)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行核實(shí)，有差異的進(jìn)行調(diào)整。在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，充分關(guān)注資產(chǎn)抵押擔(dān)保情況，對(duì)抵押權(quán)未解除的無(wú)形資產(chǎn)，在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露。⑩銀行借款：取得借款合同和擔(dān)保合同，并進(jìn)行函證，根據(jù)合同條款計(jì)算利息，如果核實(shí)數(shù)與賬面數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)查清原因，并作審計(jì)調(diào)整。在銀行借款審計(jì)過程中，充分關(guān)注抵押擔(dān)保情況，對(duì)抵押權(quán)未解除的，在審計(jì)報(bào)告中披露。應(yīng)付職工薪酬：取得勞資部門的未發(fā)放工資的花名冊(cè)，并將花名冊(cè)金額與賬面應(yīng)付工資進(jìn)行核對(duì)，對(duì)差異進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。?應(yīng)交稅費(fèi)：取得企業(yè)的納稅申報(bào)表、匯算表、稅務(wù)部門的稅收檢查文件等資料，并結(jié)合清算日前會(huì)計(jì)期間的損益的審計(jì)情況計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)的正確性，對(duì)有差異的，應(yīng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。?其他債務(wù)：對(duì)其他債務(wù)進(jìn)行核實(shí)，如：應(yīng)付款項(xiàng)（包括：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款）、預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等，對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)和長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證；對(duì)專項(xiàng)應(yīng)付款，應(yīng)結(jié)合專項(xiàng)款項(xiàng)涉及的合同和項(xiàng)目實(shí)施情況，確定是否存在專項(xiàng)款退回的情況；對(duì)于預(yù)提費(fèi)用，要重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)提的依據(jù)是否充分，并測(cè)算預(yù)提費(fèi)用的余額是否正確，結(jié)合相關(guān)資料檢查預(yù)提費(fèi)用的余額是否需要支付，如果不需要支付的，提請(qǐng)被審單位調(diào)整，如果被審單位不調(diào)整的，做審計(jì)調(diào)整。對(duì)其他債務(wù)賬面數(shù)與核實(shí)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。在對(duì)債務(wù)審計(jì)核實(shí)時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注清算公告期滿日止債權(quán)人申報(bào)的債權(quán)與賬面余額是否一致，對(duì)不一致的要分析原因，并根據(jù)實(shí)際情況做審計(jì)調(diào)整。?實(shí)收資本：取得最近一次的章程（加蓋登記機(jī)關(guān)的備案專用章）和驗(yàn)資報(bào)告，必要時(shí)應(yīng)取得企業(yè)最近一次在工商部門的變更登記資料復(fù)印件，核實(shí)企業(yè)股東登記簿上的股東、出資額和出資比例是否與工商部門的資料一致，是否存在變更但未進(jìn)行登記的情況等，如果賬面數(shù)與核實(shí)情況不一致的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，對(duì)已進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓但截止清算日未進(jìn)行變更登記的，在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露。?資本公積：核實(shí)資本公積形成過程和余額，重點(diǎn)關(guān)注其形成的依據(jù)是否充分，對(duì)核實(shí)數(shù)與賬面數(shù)的差異應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。?留存收益：結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債的審計(jì)，以及清算日前會(huì)計(jì)期間的損益的審計(jì)進(jìn)行調(diào)整。?清算日前會(huì)計(jì)期間的損益的審計(jì)，為了核實(shí)企業(yè)清算日的資產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)清算日前的一定期間的損益進(jìn)行審計(jì)，一般是在清算日的基礎(chǔ)上向前倒推3-5年個(gè)會(huì)計(jì)年度，損益的審計(jì)與報(bào)表審計(jì)的程序一致。7.12.2.1.2.2清算期間審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施策略清算期間的審計(jì)程序和策略與常規(guī)審計(jì)差不多，但需重點(diǎn)關(guān)注財(cái)產(chǎn)處置的合法性，財(cái)產(chǎn)分配順序是否符合相關(guān)的法律、法規(guī)。7.12.2.1.2.3清算終結(jié)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施策略清算終結(jié)審計(jì)報(bào)告主要是對(duì)清算期末期末財(cái)產(chǎn)分配方案的實(shí)際執(zhí)行情況和債務(wù)清償結(jié)果是否符合《公司法》或《破產(chǎn)法》的規(guī)定。7.12.3清算審計(jì)的流程7.12.3.1清算前審計(jì)項(xiàng)目的流程（1）了解相關(guān)情況，索取相關(guān)資料：在接受清算審計(jì)委托之前，首先了解擬清算企業(yè)的基本情況、解散原因、是否已經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)等、是否在有關(guān)報(bào)刊上登報(bào)、賬薄和憑證及其他資料是否完整；（2）評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力：在了解和獲取上述情況的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)清算業(yè)務(wù)的勝任能力。包括審計(jì)人員是否了解和掌握關(guān)于破產(chǎn)日?qǐng)?bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)審計(jì)程序與審計(jì)方法、要求；是否了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)終止日、企業(yè)清算終止日相關(guān)審計(jì)程序、審計(jì)方法、要求，然后據(jù)以確定能否接受該項(xiàng)清算審計(jì)委托；（3）簽訂清算審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：在簽訂該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)分別約定清算組與審計(jì)人員的各自的特殊責(zé)任與義務(wù)，業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容、簽章要力求完整，無(wú)遺漏；（4）編制清算審計(jì)計(jì)劃：根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)日會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)清算終了清算會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)及強(qiáng)制關(guān)閉清算審計(jì)業(yè)務(wù)等不同的審計(jì)要求和范圍，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要性水平。并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理審計(jì)人員按審計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行合理分工；（5）實(shí)施審計(jì)工作：在承辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序執(zhí)行同時(shí)突出企業(yè)資產(chǎn)狀況的核實(shí)和企業(yè)所有者權(quán)益的審定；（6）協(xié)助企業(yè)清理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，確認(rèn)清算資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)，代編清算報(bào)表（咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)）；（7）編寫審計(jì)報(bào)告；（8）就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，與客戶進(jìn)行初步溝通；（9）將審計(jì)工作底稿送