第四章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配課件

第四章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集材料費(fèi)用的分配與歸集外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配與歸集職工薪酬費(fèi)用的分配與歸集固定資產(chǎn)折舊的分配與歸集其他費(fèi)用的歸集和分配2023/7/201第四章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用

之間的歸集和分配

本章重點(diǎn)：

1.掌握材料費(fèi)用的分配方法2.掌握工資費(fèi)用的分配方法3.掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配4.掌握制造費(fèi)用的分配方法5.掌握生產(chǎn)損失的核算2023/7/202第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配

在企業(yè)中會(huì)涉及到材料、薪酬、燃料、動(dòng)力、折舊等各種單一性質(zhì)的要素支出，本節(jié)就這些比較有代表性的費(fèi)用支出進(jìn)行核算，并根據(jù)它們的用途記入不同的費(fèi)用成本賬戶。2023/7/203一、材料費(fèi)用的歸集和分配

總賬明細(xì)賬“基本生產(chǎn)成本”平行登記“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”計(jì)入“借方”直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用直接費(fèi)用：直接計(jì)入間接費(fèi)用：分配計(jì)入

“輔助生產(chǎn)成本”

“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”

計(jì)入“借方”直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用直接費(fèi)用：直接計(jì)入間接費(fèi)用：分配計(jì)入“制造費(fèi)用”直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用“制造費(fèi)用明細(xì)賬”計(jì)入借方間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目

2023/7/204（一）材料費(fèi)用的分配去向材料費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費(fèi)用。材料費(fèi)用的核算，包括材料費(fèi)用的歸集和分配兩個(gè)方面。涉及材料成本確認(rèn)及發(fā)出計(jì)價(jià)計(jì)算本節(jié)重點(diǎn)講解部分2023/7/205二、原材料費(fèi)用的分配方法

單位數(shù)總數(shù)（1）消耗定額×某種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量=定額消耗量材料消耗定額×某種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量=材料定額消耗量貨貨幣幣工時(shí)定額×某種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量=定額工時(shí)

表（2）費(fèi)用定額×某種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量=定額費(fèi)用表現(xiàn)現(xiàn)材料費(fèi)用定額×某種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量=材料定額費(fèi)用工資定額×某種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量=定額工資

2023/7/206二、原材料費(fèi)用的分配方法定額耗用量比例分配法（幾種產(chǎn)品共耗一種材料）原材料費(fèi)用按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例分配原材料費(fèi)用。1.計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某產(chǎn)品原材料定額消耗量單位產(chǎn)品原材料消耗定額該產(chǎn)品產(chǎn)量2023/7/207二、原材料費(fèi)用的分配方法2.計(jì)算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和原材料消耗總量3.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量該產(chǎn)品原材料定額消耗量分配率2023/7/208二、原材料費(fèi)用的分配方法4.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用材料單價(jià)該產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量【例題3-1】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，1月份共同耗用原材料7200千克，每千克1.5元，共計(jì)10800元。其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件產(chǎn)品原材料消耗定額為3千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件產(chǎn)品原材料消耗定額為1.5千克。要求：運(yùn)用定額消耗量比例分配計(jì)算甲、乙產(chǎn)品實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用。P272023/7/209二、原材料費(fèi)用的分配方法

定額費(fèi)用比例分配法（幾種產(chǎn)品共耗一種或幾種材料）原材料費(fèi)用按照產(chǎn)品材料定額費(fèi)用的比例分配原材料費(fèi)用。

1.計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額該產(chǎn)品產(chǎn)量某產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用單位產(chǎn)品原材料消耗定額原材料單價(jià)單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額2023/7/2010二、原材料費(fèi)用的分配方法2.計(jì)算原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率各產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用之和原材料費(fèi)用總和3.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用該產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額分配率2023/7/2011二、原材料費(fèi)用的分配方法

【補(bǔ)例】某企業(yè)某月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種材料，共計(jì)37620元。產(chǎn)量分別為150件和120件。其中甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價(jià)為10元/千克,B材料單價(jià)為8元/千克。要求：按定額費(fèi)用比例分配甲、乙兩種產(chǎn)品材料費(fèi)用。2023/7/2012二、原材料費(fèi)用的分配方法（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=150×6×10=9000（元）

B材料定額費(fèi)用=150×8×8=9600（元）甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=120×9×10=10800（元）

B材料定額費(fèi)用=120×5×8=4800（元）乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)15600（元）（2）材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際費(fèi)用甲產(chǎn)品18600×1.1=20460（元）乙產(chǎn)品15600×1.1=17160（元）2023/7/2013三、材料費(fèi)用分配表的編制P512023/7/2014外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配2023/7/2015三、職工薪酬的分配與歸集

職工薪酬是指應(yīng)付的職工工資總額和按工資總額的一定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及其他費(fèi)用。一、工資總額的計(jì)算（一）計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。工資標(biāo)準(zhǔn)月薪制：按月計(jì)算（固定職工）日薪制：按日計(jì)算小時(shí)工資制（臨時(shí)工）2023/7/2016（一）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算

月薪制下計(jì)時(shí)工資的計(jì)算1、按缺勤日數(shù)扣月工資（減法）應(yīng)付月工資=該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資-（事假天數(shù)×日工資率）缺勤工資

-（病假天數(shù)×日工資率×應(yīng)扣%）2、按出勤日算月工資（加法）應(yīng)付月工資=該職工本月出勤天數(shù)×日工資率+病假天數(shù)×日工資率×應(yīng)發(fā)%日工資率的計(jì)算1、固定日數(shù)法：不分大月、小月，固定按30天計(jì)算。特點(diǎn)：節(jié)假日算工資（出勤期間的節(jié)假日算工資、缺勤期間的節(jié)假日扣工資）

日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/302、平均日數(shù)法：365-104=21.75天。特點(diǎn)：雙休日不算也不扣工資日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/21.752023/7/2017（一）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算

【補(bǔ)充】某工業(yè)企業(yè)某工人的月標(biāo)準(zhǔn)工資為210元。10月份31天，病假3日，事假2日，國(guó)慶節(jié)3天，星期休假9日，出勤14日。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按標(biāo)準(zhǔn)工資的90%計(jì)算。該工人病、事假期間沒(méi)有節(jié)假日。按4種方法計(jì)算該工人10月份的計(jì)時(shí)工資。1、按30天計(jì)算日工資，按缺勤日數(shù)扣月工資：日工資率=210/30=7（元）應(yīng)付月工資=210-2×7-3×7×10%=193.9（元）2、按30天計(jì)算日工資，按出勤日數(shù)算月工資：應(yīng)付月工資=（14+3+9）×7+3×7×90%=200.90（元）3、按21.75天計(jì)算日工資，按缺勤日扣算月工資：日工資率=210/21.75=9.66應(yīng)付月工資=210-2×9.66-3×9.66×10%=187.78（元）

4、按21.75天計(jì)算日工資，按出勤日數(shù)算月工資：應(yīng)付月工資=（14+3）×9.66+3×9.66×90%=190.3（元）2023/7/2018(二)計(jì)件工資計(jì)件工資是指對(duì)已完成工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。包括個(gè)人計(jì)件工資、集體計(jì)件工資兩種方式。1、個(gè)人計(jì)件工資應(yīng)付計(jì)件工資=∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)是根據(jù)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額和該級(jí)工人每小時(shí)工資率計(jì)算求出的。2023/7/2019(二)計(jì)件工資【補(bǔ)充】某6級(jí)工某月加工A產(chǎn)品300件，B產(chǎn)品700件。A產(chǎn)品工時(shí)定額30分鐘，B產(chǎn)品工時(shí)定額10分鐘。6級(jí)工的小時(shí)工資率為4.12元，計(jì)算該工人的計(jì)件工資。方法一：A產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=4.12×30/60=2.06（元）B產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=4.12×10/60=0.687（元）應(yīng)付工資=300×2.06+700×0.687=1098.68(元)方法二：A產(chǎn)品定額工時(shí)=300×30/60=150（時(shí)）B產(chǎn)品定額工時(shí)=700×10/60=116.67（時(shí)）該工人完成定額工時(shí)總數(shù)=150+116.67=266.67（時(shí)）應(yīng)付工資=266.67×4.12=1098.68（元）2023/7/2020(二)計(jì)件工資2、集體計(jì)件工資P31【補(bǔ)充】某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)小組集體完成若干項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，按照一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資499.80元。該小組由3個(gè)不同等級(jí)的工人組成，有關(guān)資料見(jiàn)表：工人姓名等級(jí)工資標(biāo)準(zhǔn)（日工資率）出勤日數(shù)按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額汪丁63.292582.35錢興52.822364.94孫仁42.392252.63合計(jì)XX70199.922023/7/2021(二)計(jì)件工資生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率=499.80/199.92=2.5汪丁應(yīng)分工資=82.35×2.5=205.88（元）錢興應(yīng)分工資=64.94×2.5=162.35（元）孫仁應(yīng)分工資=52.63×2.5=131.57（元）三人所分工資=205.88+162.35+131.57=499.80（元）

計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資以外的屬于工資總額組成的各種獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資，以及特殊情況下支付的工資，按照國(guó)家和企業(yè)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。2023/7/2022二、人工費(fèi)用的分配去向P58借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間

-輔助生產(chǎn)車間銷售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬2023/7/2023三、直接人工費(fèi)用的分配方法直接人工費(fèi)用的分配分配標(biāo)準(zhǔn)有：產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量等工資費(fèi)用分配率該車間各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)總和某車間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資該產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)費(fèi)用分配率【表4-10】P57-582023/7/2024四、工資費(fèi)用分配表的編制P582023/7/2025四、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集和分配2023/7/2026

第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產(chǎn)車間”。它們的存在使我們必須對(duì)其消耗和產(chǎn)出進(jìn)行成本核算，以量化其對(duì)基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。2023/7/2027

第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配在第三章我們學(xué)習(xí)過(guò)，在輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行核算。本節(jié)我們就使用這個(gè)賬戶完成輔助車間消耗及產(chǎn)出的計(jì)算，具體來(lái)看就是進(jìn)行借方的歸集和貸方的分配兩項(xiàng)工作。生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本歸集分配2023/7/2028一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集“輔助生產(chǎn)成本”賬戶：一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。如某企業(yè)有一輔助生產(chǎn)車間，專門為基本車間及其他管理部門提供修理勞務(wù)，我們就可以設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間”賬戶對(duì)該車間發(fā)生的消耗進(jìn)行核算。2023/7/2029原材料應(yīng)付職工薪酬輔助生產(chǎn)成本原材料制造費(fèi)用等低值易耗品

基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用管理費(fèi)用等

在產(chǎn)品成本

生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出或分配轉(zhuǎn)出勞務(wù)費(fèi)2023/7/2030一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集如果該車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.應(yīng)付職工薪酬5000元。3.計(jì)提該車間機(jī)器折舊3000元。借：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間10000貸：原材料2000應(yīng)付職工薪酬5000累計(jì)折舊30002023/7/2031一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

在滿足以下三個(gè)條件下，輔助生產(chǎn)車間可以不設(shè)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬：1、不對(duì)外提供商品產(chǎn)品（這樣就不需要按照規(guī)定的成本項(xiàng)目計(jì)算成本、編制成本報(bào)表）2、輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小（制造費(fèi)用少）3、為簡(jiǎn)化核算。2023/7/2032二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的其他部門，即為本車間的消耗找到“買單者”。2023/7/2033二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配概念要點(diǎn)適用條件計(jì)算會(huì)計(jì)處理優(yōu)缺點(diǎn)評(píng)價(jià)2023/7/2034（一）直接分配法

【概念】直接分配法，是將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品和單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況?！疽c(diǎn)】只對(duì)外分配，不進(jìn)行交互分配。2023/7/2035（一）直接分配法【適用條件】企業(yè)只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間；企業(yè)有兩個(gè)或更多輔助生產(chǎn)車間，但相互之間不存在交互服務(wù)或交互服務(wù)不多情況下。2023/7/2036(一）直接分配法【計(jì)算公式】費(fèi)用分配率輔助車間以外各受益對(duì)象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用某受益對(duì)象的分配額該受益對(duì)象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用分配率2023/7/2037（一）直接分配法

【例題】某企業(yè)有機(jī)修和配電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，機(jī)修車間本月發(fā)生費(fèi)用為2548元，配電車間本月發(fā)生費(fèi)用為2264元各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見(jiàn)表。

2023/7/2038（一）直接分配法

受益單位機(jī)修工時(shí)（小時(shí)）配電（度）機(jī)修車間200配電車間30甲產(chǎn)品1250乙產(chǎn)品1750基本生產(chǎn)車間400828銷售部門125250管理部門112450合計(jì)66747282023/7/2039（一）直接分配法

參考答案機(jī)修單位成本（分配率）=2548/(667-30)=4（元/小時(shí)）電單位成本（分配率）=2264/(4728-200)=0.5（元/度）借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品625

—乙產(chǎn)品875制造費(fèi)用2014銷售費(fèi)用625管理費(fèi)用673

貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間2548—配電車間22642023/7/2040（一)直接分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車間的分配問(wèn)題時(shí)，往往由于車間之間的相互制約而無(wú)法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較小，費(fèi)用額較低，此時(shí)我們可以把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對(duì)象，這就是—直接分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于核算簡(jiǎn)便它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，不適合在交互費(fèi)用額較大的企業(yè)2023/7/2041（二）交互分配法

【概念】交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次相互分配，然后再將輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對(duì)象進(jìn)行分配?！疽c(diǎn)】該方法下，通過(guò)先對(duì)內(nèi)再對(duì)外分配，實(shí)現(xiàn)輔助車間的分配工作。由于進(jìn)行兩次分配，所以計(jì)算量較直接分配法大，但結(jié)果也較之準(zhǔn)確。2023/7/2042（二）交互分配法

兩步分配第一步：交互分配。第二步：對(duì)外分配。交互分配率待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量對(duì)外分配率可供對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助車間對(duì)外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用輔助車間對(duì)外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量2023/7/2043（二）交互分配法

【例題】承上例資料2023/7/2044（二）交互分配法交互分配借：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間95.76—配電車間114.603貸：輔助生產(chǎn)成本—配電車間95.76—機(jī)修車間114.603對(duì)外分配借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品630.25

—乙產(chǎn)品882.35制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間2005.6376銷售費(fèi)用622.35管理費(fèi)用671.5748

貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間2529.14—配電車間2283.02

2023/7/2045（二）交互分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車間的分配問(wèn)題時(shí)，往往由于車間之間的相互制約而無(wú)法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較多，費(fèi)用額較大，此時(shí)我們必須先把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)先行分配，然后再在輔助車間以外的受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，這就是—交互分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于較之直接分配法的計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)算煩瑣（兩次分配），較之代數(shù)分配法結(jié)果仍不夠準(zhǔn)確2023/7/2046（三）順序分配法計(jì)算公式P732023/7/2047（四）代數(shù)分配法【分析】當(dāng)企業(yè)存在兩個(gè)輔助車間且它們之間存在業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)兩車間借方費(fèi)用無(wú)法完全歸集，進(jìn)而無(wú)法順利進(jìn)行貸方分配的局面，整個(gè)分配過(guò)程陷入死循環(huán)狀態(tài)。【對(duì)策】既然我們分配的瓶頸在于借方部分費(fèi)用的缺失，那我們就“按圖索驥”，把缺失的部分設(shè)為未知數(shù)，通過(guò)尋找等式關(guān)系確定方程，并進(jìn)行求解。2023/7/2048（四）代數(shù)分配法【概念】通過(guò)解聯(lián)立方程的方法，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，再根據(jù)各受益單位（包括各輔助生產(chǎn)車間）耗用的數(shù)量和單位成本計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。2023/7/2049（四）代數(shù)分配法對(duì)于上述機(jī)修和配電車間，分別設(shè)機(jī)修單價(jià)為X元/小時(shí)，配電單價(jià)為Y元/度，根據(jù)各車間借方歸集總數(shù)等于貸方轉(zhuǎn)出金額的關(guān)系，設(shè)立方程：機(jī)修車間配電車間2548+200Y=667X2264+30X=4728Y2023/7/2050（四）代數(shù)分配法將以上方程聯(lián)立求解，就能求出兩輔助車間勞務(wù)或產(chǎn)品的單價(jià)，再進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就非常容易了X=3.971元/小時(shí)Y=0.504元/度2023/7/2051（四）代數(shù)分配法根據(jù)單價(jià)確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：機(jī)修車間供電車間借：輔助生產(chǎn)成本--供電車間119.14制造費(fèi)用1588.49

銷售費(fèi)用496.40管理費(fèi)用444.78貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間2648.81借：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間100.81基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品630.06

-乙產(chǎn)品882.08制造費(fèi)用417.35銷售費(fèi)用126.01

管理費(fèi)用226.82貸：輔助生產(chǎn)成本—配電車間2383.132023/7/2052（四）代數(shù)分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車間的分配問(wèn)題時(shí)，往往由于車間之間的相互制約而無(wú)法進(jìn)行。在此我們借助數(shù)學(xué)上的計(jì)算技巧，把不知道而又想知道的部分設(shè)為未知數(shù)，并對(duì)其求解，以完成最終的分配工作，這就是—代數(shù)分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于核算的結(jié)果最為準(zhǔn)確它的缺點(diǎn)則表現(xiàn)在計(jì)算煩瑣，不適合較多輔助車間的同時(shí)核算2023/7/2053(五)計(jì)劃成本分配法

【概念】計(jì)劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù),按照勞務(wù)的實(shí)際耗用量和勞務(wù)的計(jì)劃單位成本分配，輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額再分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位的方法。為簡(jiǎn)化核算也可將差額全部計(jì)入“管理費(fèi)用”。2023/7/2054(五)計(jì)劃成本分配法【要點(diǎn)】輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用=待分配費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本差異=輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用-按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用（各受益單位產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量×計(jì)劃單位成本）輔助生產(chǎn)成本差異可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作也可以記入“管理費(fèi)用”賬戶?！具m用條件】計(jì)劃管理水平較高的企業(yè)。2023/7/2055(五)計(jì)劃成本分配法

【例題】承上例資料，該企業(yè)確定的輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本為：修理工時(shí)每小時(shí)5元，電費(fèi)每度0.4元。2023/7/2056(五)計(jì)劃成本分配法

輔-機(jī)修制-配電待：2548分配轉(zhuǎn)出

803335150150707輔-配電制-機(jī)修待：2264分配轉(zhuǎn)出1501891.28080522.82023/7/2057(五)計(jì)劃成本分配法借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品500

—乙產(chǎn)品700制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間2331.2-機(jī)修車間80-配電車間150銷售費(fèi)用725管理費(fèi)用740

貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間3335—配電車間1891.2借：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間80貸：制造費(fèi)用-機(jī)修車間80借：輔助生產(chǎn)成本—配電車間150貸：制造費(fèi)用-配電車間150借：管理費(fèi)用184.2貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間707—配電車間522.82023/7/2058(五)計(jì)劃成本分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車間的分配問(wèn)題時(shí)，往往由于車間之間的相互制約而無(wú)法進(jìn)行。我們可以根據(jù)兩車間的計(jì)劃單價(jià)先行分配，在月末將該車間借方費(fèi)用歸集工作結(jié)束后，再將借貸兩方的差額進(jìn)行一次性處理，這就是—計(jì)劃成本分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于資料容易取得，簡(jiǎn)化核算，且便于明確責(zé)任關(guān)系，通過(guò)輔助生產(chǎn)成本差異，反映和考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況。它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)劃單價(jià)的采集及對(duì)較大差額的不謹(jǐn)慎處理2023/7/2059

【本節(jié)小結(jié)】本節(jié)介紹了輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，重點(diǎn)在輔助生產(chǎn)費(fèi)用的四種分配方法，注意各種方法的計(jì)算特點(diǎn)及其優(yōu)缺點(diǎn)，以理解不同方法的適用范圍。2023/7/2060

第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配

在企業(yè)的生產(chǎn)部門，尤其是基本生產(chǎn)車間中，為了簡(jiǎn)化核算，需要設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶以輔助核算，賬戶的使命及使用方法就是本節(jié)學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。2023/7/2061一、制造費(fèi)用的含義制造費(fèi)用——是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的、應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。理解時(shí)注意以下三點(diǎn)：

制造費(fèi)用一定發(fā)生在生產(chǎn)車間；

制造費(fèi)用的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量沒(méi)有直接關(guān)系；

制造費(fèi)用的最終歸宿仍然是生產(chǎn)成本。

2023/7/2062二、制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的核算，是通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行的。該賬戶應(yīng)按車間（基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間）設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，分別反映各車間各項(xiàng)制造費(fèi)用的支出情況。常見(jiàn)的業(yè)務(wù)分錄形式為：借：制造費(fèi)用貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊銀行存款等2023/7/2063三、制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配，就是將登記在“制造費(fèi)用”賬戶借方費(fèi)用從貸方結(jié)轉(zhuǎn)出去。如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則制造費(fèi)用無(wú)需分配，若同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就需要采用一定的分配方法，先分配再轉(zhuǎn)出。常見(jiàn)的分配方法有：（1）生產(chǎn)工人工時(shí)比例法（2）生產(chǎn)工人工資比例法（3）機(jī)器工時(shí)比例法（4）年度計(jì)劃分配率分配法分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更2023/7/2064三、制造費(fèi)用的分配—生產(chǎn)工人工時(shí)比例法【概念】是以各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人實(shí)際（定額）工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的一種方法?！居?jì)算公式】制造費(fèi)用分配率產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)本期發(fā)生的實(shí)際制造費(fèi)用額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)額制造費(fèi)用分配率2023/7/2065三、制造費(fèi)用的分配—生產(chǎn)工人工時(shí)比例法【優(yōu)點(diǎn)】可以使產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用的多少與勞動(dòng)生產(chǎn)率高低聯(lián)系起來(lái)。（勞動(dòng)生產(chǎn)率提高單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用降低單位產(chǎn)品成本降低）

2023/7/2066三、制造費(fèi)用的分配—生產(chǎn)工人工資比例法【概念】按照各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的一種方法?！居?jì)算公式】制造費(fèi)用分配率生產(chǎn)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資數(shù)本期發(fā)生的實(shí)際制造費(fèi)用額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資制造費(fèi)用分配率2023/7/2067三、制造費(fèi)用的分配—生產(chǎn)工人工資比例法

【優(yōu)點(diǎn)】資料容易取得，分配簡(jiǎn)便?！具m用條件】各種產(chǎn)品的工藝過(guò)程的機(jī)械化程度差不多。（機(jī)械化程度高單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)少單位產(chǎn)品工資費(fèi)用少制造費(fèi)用少，但這與事實(shí)相悖。）

2023/7/2068三、制造費(fèi)用的分配—機(jī)器工時(shí)比例法【概念】以各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)工作時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的方法?！具m用條件】適用于機(jī)械化、自動(dòng)化程度較高的車間。（機(jī)械化程度較高的車間，制造費(fèi)用的大部分與機(jī)械設(shè)備關(guān)系密切，分配結(jié)果合理。）【計(jì)算公式】制造費(fèi)用分配率本期發(fā)生的實(shí)際制造費(fèi)用額各種產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時(shí)制造費(fèi)用分配率2023/7/2069三、制造費(fèi)用的分配—年度計(jì)劃分配率比例法【概念】無(wú)論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，各月各種產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用均按年度開(kāi)始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的一種方法?！居?jì)算公式】年度計(jì)劃分配率年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)總和年度計(jì)劃制造費(fèi)用總數(shù)某產(chǎn)品某月應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用

該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)年度計(jì)劃分配率2023/7/2070三、制造費(fèi)用的分配—年度計(jì)劃分配率比例法【補(bǔ)例】基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品6小時(shí)，乙產(chǎn)品5小時(shí)。本月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為33000元，“制造費(fèi)用”賬戶本月期初余額為借方1000元。2023/7/2071三、制造費(fèi)用的分配—年度計(jì)劃分配率比例法參考答案(1)各種產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝2500×6＝15000乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝1000×5＝5000(2)制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝200×6＝1200本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝80×5＝4002023/7/2072三、制造費(fèi)用的分配—年度計(jì)劃分配率比例法參考答案(4)產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝1200×20＝24000（元）本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝400×20=8000（元）該車間按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用為:24000+8000=32000(元)“制造費(fèi)用”的期末余額為借方2000元。2023/7/2073三、制造費(fèi)用的分配—年度計(jì)劃分配率比例法

制造費(fèi)用余額1000本期33000分配轉(zhuǎn)出32000余額2000該賬戶年末無(wú)余額。2023/7/2074三、制造費(fèi)用的分配—年度計(jì)劃分配率比例法

制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本

全年實(shí)際全年累計(jì)發(fā)生數(shù)分配數(shù)

2023/7/2075

思考

針對(duì)年度計(jì)劃分配率比例法的計(jì)算特征，考慮哪些類型的企業(yè)適合使用該方法？2023/7/2076第五節(jié)廢品損失及停工損失的分配與歸集

在生產(chǎn)過(guò)