29資產負債表日后事項課件

企業(yè)會計準則第29號資產負債表日后事項7/21/20231

一、資產負債表日后事項的概念

一、資產負債表日后事項的概念1．資產負債表日后事項指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。注意：（1）財務報告批準報出的組織機構是董事會或類似機構。（2）資產負債表日后事項涵蓋的期間是指資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間。7/21/20232

一、資產負債表日后事項的概念

2．資產負債表日后事項分為兩類：調整事項和非調整事項。（1）調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。特點：①在資產負債日或以前已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；②對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。7/21/20233

一、資產負債表日后事項的概念

（2）資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調整事項的特點是：①資產負債表日并未發(fā)生或并不存在，完全是期后才發(fā)生的事項；②對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。

7/21/20234二、調整事項的會計處理

1．調整事項的處理原則（1）資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。需要調整的會計報表包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

7/21/20235二、調整事項的會計處理

（2）資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當分別以下情況進行賬務處理：①涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目。貸方表示利潤的增加（即收入增加或費用減少），借方表示利潤的減少（即收入的減少或費用增加），期末余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。②涉及利潤分配調整的事項，直接調增、調減“利潤分配——未分配利潤”。③不涉及損益和利潤分配的事項，直接調整相關的資產、負債和所有者權益。7/21/20236二、調整事項的會計處理

（3）賬務處理后，還應同時調整會計報表相關項目數(shù)字：①調整資產負債表日編制的會計報表。一般情況下調整利潤表中報告年度的損益和資產負債表中的年末數(shù)，如報告年度為2005年，則調整2005年利潤表和所有者權益變動表的發(fā)生額及2005年資產負債表的年末數(shù)。②調整當年編制的會計報表的年初數(shù)；③提供比較會計報表時，涉及前期數(shù)的，還應調整報表中的前期數(shù)。（4）重編附注：調整之后和調整之前發(fā)生了變化，如或有事項在資產負債表日后成為確定性事項，附注要重編。7/21/20237二、調整事項的會計處理

2．調整事項的具體會計處理方法（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。7/21/20238二、調整事項的會計處理

[例1]甲企業(yè)因違約，于2007年12月被乙企業(yè)告上法庭，要求賠償80萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則已確認預計負債50萬元。乙企業(yè)未確認收益。2008年3月10日，經法院判決甲企業(yè)應賠償60萬元，甲、乙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向乙企業(yè)支付賠償款60萬元。假設甲、乙企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年2月10日完成，假定兩企業(yè)的所得稅稅率均為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算；甲公司按10%提取法定盈余公積。7/21/20239二、調整事項的會計處理

甲企業(yè)的會計處理：①2008年3月10日，記錄支付的賠款借：以前年度損益調整（調整營業(yè)外支出）100000貸：其他應付款100000借：遞延所得稅資產33000貸：以前年度損益調整（調整所得稅費用）（10萬×33%）330007/21/202310二、調整事項的會計處理

借：預計負債500000貸：其他應付款500000借：其他應付款600000貸：銀行存款600000（注：2007年末負債賬面價值60萬元，在2008年所得稅申報時可抵扣，從而產生可抵扣暫時性差異60萬元；因確認預計負債50萬元時已確認相應的遞延所得稅資產，故日后事項處理時再確認增加的10萬元負債對應的遞延所得稅資產）7/21/202311二、調整事項的會計處理

②將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤67000貸：以前年度損益調整67000③因凈利潤變動，調整盈余公積借：盈余公積（67000×10%）6700貸：利潤分配——未分配利潤67007/21/202312二、調整事項的會計處理

乙企業(yè)的會計處理：①2008年3月10日，記錄收到的賠款借：其他應收款600000貸：以前年度損益調整（營業(yè)外收入）600000借：以前年度損益調整（所得稅費用）（60萬×33%）198000貸：遞延所得稅負債198000（注：年末其他應收款為60萬元，資產的計稅基礎為0，產生應納稅暫時性差異60萬元）②將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤7/21/202313二、調整事項的會計處理

借：以前年度損益調整402000貸：利潤分配——未分配利潤402000③因凈利潤增加，補提盈余公積借：利潤分配——未分配利潤40200貸：盈余公積（402000×10%）40200④調整報告年度報表（略）7/21/202314二、調整事項的會計處理

[例2]甲企業(yè)因違約，于2007年12月被丙企業(yè)告上法庭，要求賠償200萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司因賠償?shù)慕痤~無法可靠估計，因而未確認預計負債。2008年2月1日，經法院判決甲企業(yè)應賠償100萬元，甲、丙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向丙企業(yè)支付賠償款100萬元。假設甲企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年2月10日完成，此筆損失可在稅前抵扣，所得稅稅率為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算；甲企業(yè)按10%提取法定盈余公積。7/21/202315二、調整事項的會計處理

甲企業(yè)會計處理如下：①2008年2月1日，記錄支付的賠款借：以前年度損益調整（調整營業(yè)外支出）1000000貸：其他應付款1000000借：應交稅金——應交所得稅330000貸：以前年度損益調整（調整所得稅費用）（100萬×33%）330000借：其他應付款1000000貸：銀行存款10000007/21/202316二、調整事項的會計處理

②將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤670000貸：以前年度損益調整670000③因凈利潤變動，調整盈余公積借：盈余公積（67萬×10%）67000貸：利潤分配——未分配利潤670007/21/202317二、調整事項的會計處理

（2）資產負債表日后取得確鑿證據(jù)表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或需要調整該資產原先確認的減值金額。在年度資產負債表日或以前，根據(jù)當時資料判斷某項資產可能發(fā)生損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時最好的估計金額反映在會計報表中。但在日后期間，所取得的新的證據(jù)證明該事實成立，即某項資產已經發(fā)生了損失或永久性減值，應對資產負債表日所作的估計予以修正。7/21/202318二、調整事項的會計處理

[例3]甲公司2007年8月銷售一批產品給乙企業(yè)，取得含稅收入500萬元，雙方約定，貨款于10月末前支付。但因乙公司財務困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲公司按當時的情況計提了10%的壞賬準備。2008年3月1日，甲公司接到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進行破產清算，甲公司預計有50%的貨款無法收回。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產已發(fā)生永久性或實質性損害時，允許在所得稅前抵扣；經稅務機關批準在應收款項余額5‰的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應收乙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算，2008年2月28日已完成2007年所得稅匯算清繳，甲公司預計今后3年內有足夠的應稅所得用以抵扣可抵扣暫時性差異。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財務會計報告在2008年3月31日經批準報出。

7/21/202319二、調整事項的會計處理

根據(jù)規(guī)定判斷，應作為調整事項進行處理：①2008年3月1日，補提壞賬準備借：以前年度損益調整（調整資產減值損失）2000000貸：壞賬準備（250-50）2000000②確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產（200萬×33%）660000貸：以前年度損益調整（調整所得稅費用）660000（注：年末應收賬款的賬面價值為250萬元，計稅基礎為497.5萬元（500萬元-500萬×5‰），產生可抵扣暫時性差異247.5萬元；因在年末計提壞賬準備時已處理了47.5萬元，日后期間要確認的是200萬元暫時性差異相應的遞延所得稅資產）7/21/202320二、調整事項的會計處理

③將“以前年度損益調整”科目余額（即減少的凈利潤）轉入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤1340000貸：以前年度損益調整（200萬-66萬）1340000④因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積借：盈余公積（134萬×10%）134000貸：利潤分配——未分配利潤1340007/21/202321二、調整事項的會計處理

⑤調整報告年度報表調整2007年資產負債表年末數(shù)：調減應收賬款200萬元；調增遞延所得稅資產66萬元；調減盈余公積13.4萬元；調減未分配利潤120.6萬元。調整2007年利潤表的本年數(shù)：調增資產減值損失200萬元；調減所得稅費用66萬元。調整2007年所有者權益變動表的本年數(shù)：本年凈利潤中的未分配利潤調減134萬元；調減提取盈余公積欄中盈余公積13.4萬元和調增未分配利潤13.4萬元。7/21/202322二、調整事項的會計處理

（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。發(fā)生資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應作為調整事項1）資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅等。7/21/202323二、調整事項的會計處理

[例4]甲公司2007年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元（不含稅，增值稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應收賬款的4%計提了壞賬準備4.68萬元。2008年1月15日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經稅務機關批準在應收款項余額5‰的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算，2008年2月28日完成了2007年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財務會計報告在2008年3月31日經批準報出。7/21/202324二、調整事項的會計處理

根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應作為調整事項進行處理：①2008年1月15日，調整銷售收入借：以前年度損益調整（調整主營業(yè)務收入）1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170000貸：應收賬款1170000②調整壞賬準備余額借：壞賬準備46800貸：以前年度損益調整（調整資產減值損失）46800③調整銷售成本借：庫存商品800000貸：以前年度損益調整（調整主營業(yè)務成本）8000007/21/202325二、調整事項的會計處理

④調整應交所得稅借：應交稅費——應交所得稅64069.50貸：以前年度損益調整（調整所得稅費用）64069.50[（1000000-800000-1170000×5‰）×33%=（200000-5850）×33%]⑤調整原已確認的遞延所得稅資產借：以前年度損益調整（調整所得稅費用）13513.50貸：遞延所得稅資產（40950×33%）13513.50[注：原應收賬款資產的賬面價值為1123200元（1170000-1170000×4%），計稅基礎為1164150元（1170000-1170000×5‰），產生可抵扣暫時性差異40950元，按33%的稅率，原已確認遞延所得稅資產，現(xiàn)將其沖回]7/21/202326二、調整事項的會計處理

⑥將“以前年度損益調整”科目余額（即減少的凈利潤）轉入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤102644貸：以前年度損益調整102644（1000000-800000-46800-64069.5+13513.5）⑦因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積借：盈余公積（102644×10%）10264.4貸：利潤分配——未分配利潤10264.4⑧調整報告年度報表（略）7/21/202327二、調整事項的會計處理

2）資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。7/21/202328二、調整事項的會計處理

[例5]甲公司2007年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元（不含稅，增值稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應收賬款的4%計提了壞賬準備4.68萬元。2008年3月15日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經稅務機關批準在應收款項余額5‰的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算，2008年2月28日完成了2007年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財務會計報告在2008年3月31日經批準報出。7/21/202329二、調整事項的會計處理

根據(jù)規(guī)定判斷，應作為調整事項進行處理：①2008年3月15日，調整銷售收入借：以前年度損益調整（調整主營業(yè)務收入）1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170000貸：應收賬款1170000②調整壞賬準備余額借：壞賬準備46800貸：以前年度損益調整（調資產減值損失468007/21/202330二、調整事項的會計處理

③調整銷售成本借：庫存商品800000貸：以前年度損益調整（調整主營業(yè)務成本）800000④調整所得稅費用借：遞延所得稅資產64069.50貸：以前年度損益調整（調整所得稅費用）64069.50[注：由于銷售退回，2007年多交所得稅=（1000000-800000-1170000×5‰）×33%=（200000-5850）×33%=64069.50元，只能在2006年所得稅申報時抵扣，負債產生的可抵扣暫時性差異，應計入遞延所得稅資產64069.50元]7/21/202331二、調整事項的會計處理

⑤調整原已確認的遞延所得稅資產借：所得稅費用13513.50貸：遞延所得稅資產（40950×33%）13513.50[注：原應收賬款資產的賬面價值為1123200元（1170000-1170000×4%），計稅基礎為1164150元（1170000-1170000×5‰），產生可抵扣暫時性差異40950元，按33%的稅率，原已確認遞延所得稅資產，現(xiàn)將其沖回]⑥將“以前年度損益調整”科目余額（即減少的凈利潤）轉入未分配利潤7/21/202332二、調整事項的會計處理

借：利潤分配——未分配利潤102644貸：以前年度損益調整102644（1000000-800000-46800-64069.50+13513.5）⑦因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積借：盈余公積（102644×10%）10264.4貸：利潤分配——未分配利潤10264.4⑧調整報告年度報表（略）7/21/202333二、調整事項的會計處理

（4）資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯在資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產負債表所屬期間或以前期間存在的財務舞弊和差錯，應當作為調整事項，調整報告年度財務報告相關項目的數(shù)字。一般說來，財務舞弊均是重要事項；但發(fā)生的差錯，可能是重要差錯和非重要差錯。7/21/202334二、調整事項的會計處理

[例6]甲公司2007年財務會計報告在2008年4月30日批準報出，報告年度為2007年度。甲公司的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算，2007年度所得稅申報在2008年3月15日完成；按凈利潤的10%提取盈余公積。7/21/202335二、調整事項的會計處理

（1）假設2008年3月5日，發(fā)現(xiàn)2007年3月管理用固定資產漏提折舊300萬元（屬于重大會計差錯），則在2008年3月會計處理如下：①補提折舊：借：以前年度損益調整（管理費用）3000000貸：累計折舊3000000②調整應交所得稅借：應交稅金——應交所得稅（3000000×33%）990000

貸：以前年度損益調整（所得稅費用）990000（報告年度的折舊在匯算清繳前補提，可在報告年度稅前抵扣）7/21/202336二、調整事項的會計處理

借：利潤分配——未分配利潤2010000

貸：以前年度損益調整2010000④調減盈余公積借：盈余公積（2010000×10%）201000貸：利潤分配——未分配利潤201000⑤調整2007年會計報表對于2007年利潤表，調增管理費用3000000元，調減所得稅費用990000元；對于資產負債表，應調整2007年年報的年末數(shù)，調增累計折舊3000000元，調減應交稅金990000元，調減盈余公積201000元，調減未分配利潤1809000元。⑥資產負債表日后期間的此筆差錯更正，已經作為調整事項調整會計報表有關項目數(shù)字，不需要在會計報表附注中進行披露。7/21/202337二、調整事項的會計處理

(2）假設2008年3月5日，發(fā)現(xiàn)2006年3月管理用固定資產漏提折舊300萬元（屬于重大會計差錯），則在2008年3月會計處理如下：①補提折舊：借：以前年度損益調整（管理費用）3000000貸：累計折舊3000000②將調減的凈利潤轉入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤3000000貸：以前年度損益調整3000000（注：補提折舊后固定資產的賬面價值與其計稅基礎一致，沒有暫時性差異）7/21/202338二、調整事項的會計處理

③調減盈余公積借：盈余公積（3000000×10%）300000貸：利潤分配——未分配利潤300000④調整2007年會計報表對于2007年利潤表，應調增上年度（2006年）管理費用3000000元；對于資產負債表，應調整2007年年報的年初數(shù)，調增累計折舊3000000元，調減盈余公積300000元，調減未分配利潤2700000元（3000000×90%）。⑤資產負債表日后期間的此筆差錯更正，還需要在會計報表附注中披露重大會計差錯的性質、影響的報表項目和更正的金額。7/21/202339二、調整事項的會計處理

（3）2008年3月5日，發(fā)現(xiàn)2005年3月管理用固定資產漏提折舊300萬元（屬于重大會計差錯），則在2008年3月會計處理如下：①補提折舊：借：以前年度損益調整（管理費用）3000000貸：累計折舊3000000②將調減的凈利潤轉入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤3000000貸：以前年度損益調整