2023年-ACCA財(cái)務(wù)報(bào)表解釋會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)認(rèn)可證書

ACCA財(cái)務(wù)報(bào)表解釋 會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)認(rèn)可證書前言課程的目的：理解財(cái)務(wù)報(bào)表，并能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出評(píng)論性的解釋。因此本課程的教學(xué)結(jié)構(gòu)做出如下安排：.理解報(bào)表的專業(yè)術(shù)語；.理解編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的原則；.編制基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等；.對(duì)各個(gè)報(bào)表及其財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析性的解釋和評(píng)價(jià)。第一章財(cái)務(wù)信息的作用會(huì)計(jì)信息相關(guān)系統(tǒng)的主要作用是：向會(huì)計(jì)信息使用者提供有效的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息使用者：不同的利害集團(tuán)。，有效：包括三層含義：1、符合法律的約束；2、滿足管理與決策的相關(guān)需求；3、滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。否則這些會(huì)計(jì)信息被稱作“無效的會(huì)計(jì)信息”??！本章將要討論以下合適的內(nèi)容：會(huì)計(jì)信息的使用者是誰？會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備的質(zhì)量特征是什么？財(cái)務(wù)報(bào)表的法定格式和合適的內(nèi)容是怎樣的？企業(yè)的不同類型與會(huì)計(jì)報(bào)表的要求是怎樣的？會(huì)計(jì)信息的使用者不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求是不同的，原因是他們面臨的決策不同??！如雇員和股東？4、會(huì)計(jì)分錄；5、帳簿及其作用。6、試算平衡表的意義第四章?lián)p益表損益表是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的形成過程及結(jié)果的財(cái)務(wù)報(bào)表。在利潤的計(jì)算過程中，涉及的政策因素和經(jīng)營因素較多。為了能夠理解損益表，本章的主要合適的內(nèi)容：1、損益表的基本構(gòu)成和計(jì)量；2、期末費(fèi)用和收入的調(diào)整；3、資本性支出及收益性支出；4、折舊會(huì)計(jì)；5、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)；6、研究與開發(fā)會(huì)計(jì)一、損益表的基本構(gòu)成和計(jì)量在第二章的中，我們談到：為了反映企業(yè)的資金的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)，必須充分的利用會(huì)計(jì)核算方式方法反映資金運(yùn)動(dòng)的六個(gè)要素一一即會(huì)計(jì)要素。反映資金的靜態(tài)：資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益反映資金的動(dòng)態(tài)：收入一成本費(fèi)用=利潤1、收入?企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所獲得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（營業(yè)額/價(jià)值）。它是企業(yè)獲利的基礎(chǔ)，反映企業(yè)適應(yīng)市場的相關(guān)能力。2.成本費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的資金耗費(fèi)，它是不能向企業(yè)提供任何效益的支出，包括銷貨成本和期間費(fèi)用。它決定了企業(yè)參與市場的競爭相關(guān)能力，是企業(yè)管理素質(zhì)和管理水平的集中體現(xiàn)。3、利潤利潤是企業(yè)在一定經(jīng)營期間的經(jīng)營成果。對(duì)于企業(yè)來說利潤的作用是不可估計(jì)的，利潤的作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最為綜合的體現(xiàn)，是衡量經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的根本性指標(biāo)；它是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，沒有利潤企業(yè)難以保證在將來的競爭中的生存；利潤是一種計(jì)量工具，可以衡量企業(yè)資源是否得到有效的運(yùn)用；利潤是作為支付企業(yè)費(fèi)用的經(jīng)營工具。★攫取利潤的道德觀！！4、損益表的結(jié)構(gòu)損益表的編制一一相關(guān)收入、成本費(fèi)用科目的發(fā)生額。?損益計(jì)算的步驟：a、毛利的計(jì)算；收入扣除銷貨成本；b、稅前利潤的計(jì)算，即毛利扣除全部期間費(fèi)用；C、稅后利潤的計(jì)算，即扣除所得稅；d、留存利潤的計(jì)算；即扣除股利分配。損益表的格式損益表項(xiàng) 目數(shù)量單位金 額銷貨收入2006000期初存貨余額(產(chǎn)成品)10200計(jì)量單位：英鎊2001年8月30日力口：制造成本（入庫產(chǎn)品制造成本）2104200減：期末存貨余額（產(chǎn)成品）20400減：銷貨成本4000毛利/毛損2000減：銷售和推銷費(fèi)用500管理費(fèi)用300折舊300息稅前的利潤900減:利息支出200稅前利潤700減:稅金（所得稅）280稅后利潤420減:股利100本年度留存利潤3205、幾個(gè)應(yīng)當(dāng)注意的相關(guān)問題收入、費(fèi)用計(jì)算的配比原則；資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的關(guān)系本年留存收益（損益表）十期初留存收益（資產(chǎn)負(fù)債表）=期末留存收益（資產(chǎn)負(fù)債表）6、利潤對(duì)所有者權(quán)益的影響造成企業(yè)所有者權(quán)益變化的因素：留存收益；資產(chǎn)重估盈余；股本的繳納（撤資）；股利分配（派現(xiàn)）。二、年末收入及費(fèi)用的調(diào)整1、會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)一一確定收入、費(fèi)用及利潤的歸屬期間及其歸屬額度的會(huì)計(jì)處理理論前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)）現(xiàn)金收付制（收付實(shí)現(xiàn)制）注意兩者不同基礎(chǔ)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的影響。2、應(yīng)計(jì)費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用）發(fā)生或支付計(jì)入各期成本我國對(duì)預(yù)提費(fèi)用核算的規(guī)定!3、預(yù)付費(fèi)用（待攤費(fèi)用）發(fā)生或支付計(jì)入各期成本我國對(duì)待攤費(fèi)用的規(guī)定!3、應(yīng)計(jì)收入一一即在權(quán)責(zé)發(fā)生制下通過“債權(quán)”科目掛帳。新制度下的“應(yīng)收利息”和“應(yīng)收股利4、期工程的收入及成本的相關(guān)問題完成合同法完工比例法（完工百分比法）一一按照完工比例分期確定收入、成本的方式方法。方式方法一：根據(jù)完工價(jià)值（預(yù)計(jì)收入價(jià)值）確定收入，以及產(chǎn)生該收入價(jià)值耗費(fèi)的成本，由此確定企業(yè)利潤。方式方法二：將工程實(shí)際耗費(fèi)成本與預(yù)算總成本比較，即可求得工程完工比例；根據(jù)完工比例乘預(yù)計(jì)總利潤，即可求出當(dāng)期利潤。例p67根據(jù)英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完工比例法使用的前提條件是：1、預(yù)計(jì)利潤可以合理的確定；2、有長期的合同?！锶绻麧櫜荒芎侠淼拇_定時(shí)，這不應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)利潤。?方式方法的比較：方式方法一是直接根據(jù)預(yù)計(jì)的收入和成本確定利潤;方式方法二是根據(jù)成本完工比例確定利潤。三、資本支出與收益支出企業(yè)在一定期間會(huì)發(fā)生大量的資金耗費(fèi)，稱為支出！但是支出的目的是不同的，根據(jù)其支出的目的，分為資本支出與收益支出。1、資本支出?為創(chuàng)造、取得、擴(kuò)充、或改良使用中的資產(chǎn)而發(fā)生支出。這種支出帶來的收益將延續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。如固定資產(chǎn)的建造、改擴(kuò)建、購買。2、收益支出?企業(yè)為了獲得收入或保持盈利相關(guān)能力而發(fā)生的支出，該支出產(chǎn)生的效益直接體現(xiàn)在當(dāng)期會(huì)計(jì)期間的損益中。3、根據(jù)“重要性”的原則確認(rèn)資本性支出和收益性支出。?重要性的相對(duì)性！4、根據(jù)“穩(wěn)健性”的原則確認(rèn)資本性支出和收益性支出?穩(wěn)健性原則一一會(huì)計(jì)師對(duì)收入或支出的劃分需要進(jìn)行判斷，當(dāng)會(huì)計(jì)師對(duì)判斷產(chǎn)生疑問時(shí)，就會(huì)采取謹(jǐn)慎的做法，即降低利潤和減少資產(chǎn)。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣要求企業(yè)采取穩(wěn)健性的原則。甚至是有過之而無不及！四、折舊折舊理論的產(chǎn)生原因：一是配比原則；固定資產(chǎn)的特性。1、折舊的定義?對(duì)固定資產(chǎn)在有效經(jīng)濟(jì)壽命中產(chǎn)生的損耗、消耗或減少進(jìn)行的計(jì)量。這種消耗包括有形磨損和無形磨損。如：機(jī)械磨損，自然磨損；相關(guān)技術(shù)更新，市場變更。2、折舊的確認(rèn)歷史成本；經(jīng)濟(jì)壽命(預(yù)計(jì)使用年限)時(shí)間的消逝；使用磨損；相關(guān)技術(shù)改進(jìn)。3、折舊計(jì)算的基本要素(1)資產(chǎn)的歷史成本或折余價(jià)值一一折舊的基數(shù)；(2)預(yù)計(jì)殘值率；(3)預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命一一折舊的期限。4、折舊的方式方法折舊方式方法兩大類別。一一直線法、加速折舊法。折舊額加速折舊折舊額加速折舊直線折舊經(jīng)濟(jì)壽命加速折舊法包括減率和減額。加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)一一費(fèi)用的均衡；稅收；符合固定資產(chǎn)使用特點(diǎn)。加速折舊法的產(chǎn)生，以及在我國的規(guī)定。本教材介紹了三種基本方式方法：(1)直線法：在預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)壽命期中等額提取折舊的方式方法。?資產(chǎn)歷史成本一預(yù)計(jì)殘值(可變現(xiàn)凈值)年折舊額二預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命(2)余額遞減法：以固定資產(chǎn)的凈值(減額)和固定折舊率計(jì)提折舊的方式方法。P76例(3)年數(shù)總和法：以固定資產(chǎn)的歷史成本(應(yīng)計(jì)折舊)為折舊基數(shù)，以尚可使用年限和年數(shù)總和的比為折舊率(減率)，計(jì)提折舊的方式方法。尚可使用年限年折舊額=固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊X年數(shù)總和p77例(4)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定折舊政策的披露；一貫性，以及一貫性原則被破壞時(shí)的披露；不得以固定資產(chǎn)的市場價(jià)值高于歷史成本而不提折舊。如果固定資產(chǎn)評(píng)估增值需按照評(píng)估之后的價(jià)值計(jì)提折舊。五、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)與我國一樣，政府補(bǔ)助是政府對(duì)企業(yè)的某一行為的獎(jiǎng)勵(lì)性的補(bǔ)貼。政府補(bǔ)助包括兩類：資本性補(bǔ)助和收入性補(bǔ)助。在這里我們要研究的是：第一、政府補(bǔ)助的分類及要求；第二、政府補(bǔ)助對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響。?資本性補(bǔ)助一一政府部門發(fā)放的，作為固定資產(chǎn)部分購買價(jià)格的退款。顯然，這是對(duì)購買本國固定資產(chǎn)的企業(yè)的一種鼓勵(lì)，是政府從稅收中(財(cái)政收入)予以支付的補(bǔ)貼。相關(guān)問題在于受到補(bǔ)貼的企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？？根據(jù)英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)的規(guī)定：將補(bǔ)助的金額作為遞延收入處理，即在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“負(fù)債”掛帳，分期調(diào)整計(jì)提的折舊對(duì)損益的影響；在每一次提取折舊時(shí)，將遞延收入按照固定資產(chǎn)的尚可使用年限平均轉(zhuǎn)出,計(jì)算折舊和轉(zhuǎn)出遞延收入對(duì)損益表的影響。會(huì)計(jì)分錄？？對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響一一負(fù)債方掛帳的“遞延收入”的凈額；對(duì)損益表的影響一一折舊=帳面折舊一應(yīng)攤銷轉(zhuǎn)出的遞延收入。P82例收入性補(bǔ)助一一關(guān)于收益支出的特定種類的補(bǔ)助。這種補(bǔ)助在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入損益。例如職工培訓(xùn)、就業(yè)補(bǔ)助。在我國補(bǔ)助還有另外的一種類型，即稅收優(yōu)惠政策中的先征后返下的“稅收返還在會(huì)計(jì)處理時(shí)即“補(bǔ)貼收入”科目反映。五、研究與開發(fā)會(huì)計(jì)企業(yè)所發(fā)生的研究開發(fā)支出是否應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在當(dāng)期損益中？作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的話題，這個(gè)相關(guān)問題已經(jīng)爭論得很久了！在我國對(duì)這一相關(guān)問題是非常明確的：對(duì)研究開發(fā)的支出直接作為管理費(fèi)用，體現(xiàn)在當(dāng)期損益之中，并且為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行開發(fā)創(chuàng)新，還提出稅收優(yōu)惠政策！在英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中區(qū)別了企業(yè)發(fā)生的兩種不同性質(zhì)的支出，對(duì)不同的支出規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理：1、純研究一一從事增進(jìn)知識(shí)的工作。2、應(yīng)用研究一一從事利用純研究的工作。對(duì)上述兩種研究發(fā)生的支出一律計(jì)入當(dāng)期損益。即對(duì)其研究開發(fā)支出在將來是否能夠轉(zhuǎn)化為利潤持否定態(tài)度！3、開發(fā)一一從事特定產(chǎn)品的引進(jìn)或改良工作，在正式投產(chǎn)或施行之前的相關(guān)系統(tǒng)過程。這種性質(zhì)的開發(fā)支出在一定程度上能夠確定可以帶來商業(yè)效益時(shí)，即可以確信支出能夠得到回收，則應(yīng)當(dāng)將支出推遲計(jì)入損益，分期攤銷。第五章有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表我們在第一章曾經(jīng)介紹過有限責(zé)任公司，這種組織機(jī)構(gòu)有別于其他的組織結(jié)構(gòu)形式（個(gè)體商人、合伙企業(yè)），也是最為常見的、較為嚴(yán)格的公眾性組織機(jī)構(gòu)形式。因此，本章專門討論有限責(zé)任公司的概念及其財(cái)務(wù)報(bào)表披露的相關(guān)問題。1、有限責(zé)任公司的組成和性質(zhì)；2、股本溢價(jià)和紅股發(fā)行；3、財(cái)務(wù)報(bào)表的陳報(bào)和合適的內(nèi)容。一、有限責(zé)任公司的組成和性質(zhì)?有限公司一一依法成立的獨(dú)立承擔(dān)有限責(zé)任的一種企業(yè)組織。1、有限責(zé)任公司的性質(zhì)（基本特征）有限責(zé)任公司的最為主要的特征是：有限責(zé)任、獨(dú)立的法人實(shí)體。（1）有限責(zé)任一一即股東按照公司設(shè)立章程的要求繳清股東投資款后，對(duì)有關(guān)的索償僅僅承擔(dān)股款部分的責(zé)任，與公司有關(guān)的任何人不能對(duì)其在有額外的索償。實(shí)質(zhì)上，這一特征是對(duì)投資者的一種保障！與之相反的是個(gè)體商人和合伙企業(yè)的投資者，他們所承擔(dān)的是“無限經(jīng)濟(jì)責(zé)任”對(duì)它們的索償可能涉及個(gè)人資產(chǎn)，即用個(gè)人資產(chǎn)償還公司債務(wù)。有限責(zé)任公司的這種特性往往會(huì)對(duì)債權(quán)人造成債權(quán)無法收回的不利的影響。因此，對(duì)于有限責(zé)任公司債權(quán)人，尤其是銀行在發(fā)放貸款時(shí)一般均有求企業(yè)提供擔(dān)保（甚至是公司董事的擔(dān)保）、抵押或者采取歐洲流行的方式一一存貨出售時(shí)保留存貨所有權(quán)，以防止貸款的風(fēng)險(xiǎn)。（2）獨(dú)立法律實(shí)體一一由有限公司獨(dú)立行使法律所賦予的權(quán)力，并獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，而非由公司的成員去承擔(dān)法律責(zé)任。因此，只要公司沒有破產(chǎn)清算，這種責(zé)任和權(quán)力將一直延續(xù)下去。決不會(huì)因?yàn)楣蓶|的死亡而影響公司在法律上的持續(xù)性這一點(diǎn)與個(gè)體商人是絕然不同的。2、有限公司的組成（1）程序和要求最低注冊資本為（法定資本）50,000英鎊；向主管公司登記機(jī)關(guān)登記；（明確登記為有限公司）登記時(shí)必須提供兩份文件“公司設(shè)立章程”和“公司章程二★公司成立章程必須說明：第一公司常住地；第二公司的業(yè)務(wù)范圍；第三成員的有限責(zé)任一一認(rèn)購股票份數(shù)及其金額；第四注冊的法定股本以及每股金額一一注冊資本一一這是公司章程特定資本額，是經(jīng)過核定的發(fā)行股票的金額上限。★公司章程必須說明：第一股東的權(quán)利一一股票轉(zhuǎn)讓的限制；總的來看，會(huì)計(jì)信息的使用者包括“不同的群體”，他們是:.投資人和潛在的投資者。投資人即公司業(yè)主。他們最需要了解的會(huì)計(jì)信息是：利潤：因?yàn)槔麧櫼环矫姹砻髁吮煌顿Y方的業(yè)績；另一方面它是公司能否進(jìn)行利潤分配的基礎(chǔ)。股票的市場價(jià)值：因?yàn)楣竟善钡氖袌鰞r(jià)值表明了投資人的資產(chǎn)的溢值和減值狀況；同時(shí)股票市場價(jià)值也表明了市場對(duì)公司歷年業(yè)績和未來業(yè)績的肯定。現(xiàn)金流量：沒有現(xiàn)金流量公司將無法維持下去；股東所期望的“股利派現(xiàn)”無法實(shí)現(xiàn)。2,債權(quán)人。債權(quán)人是指向公司提供償還融資的個(gè)人和機(jī)構(gòu)。債權(quán)人又包括商業(yè)債權(quán)人（出售商品和勞務(wù)形成的）和貸款債權(quán)人（提供貸款形成的）。債權(quán)人最需要了解的會(huì)計(jì)信息是：商業(yè)債權(quán)人最為關(guān)心的是公司及時(shí)償還債務(wù)的相關(guān)能力。因此他們很關(guān)注公司的經(jīng)營現(xiàn)象，以及現(xiàn)金的狀況和近似現(xiàn)金的流動(dòng)狀況。貸款債權(quán)人是企業(yè)長期融資的主要對(duì)象，他們主要關(guān)注的是一利息能否償付；二是貸款能否及時(shí)收回。關(guān)心利息相關(guān)問題必然要關(guān)心公司的獲利相關(guān)能力；關(guān)心貸款及時(shí)回收必然要關(guān)心公司的現(xiàn)金流量。.雇員。一是關(guān)心公司經(jīng)營的財(cái)務(wù)前景和管理規(guī)劃，以了解自身的工作保障程度；二是關(guān)心公司的公司經(jīng)營業(yè)績以及與其他行業(yè)比較的信息，以了解其薪金水平和加薪的可能。.政府。政府為貫徹和監(jiān)督國家政策必須了解財(cái)務(wù)信息，當(dāng)然這種信息的覆蓋面非常大，通常經(jīng)過大量的加工和匯總，以便使政府在制定政策是更具普遍性。例如稅制的制定，就必須了解各個(gè)行業(yè)的收入水平和盈利水平，以便制定科學(xué)的稅負(fù)。.經(jīng)理（公司管理部門）經(jīng)理是公司的最主要的管理者，它對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要是全面的、詳盡的。這樣才能兼顧各個(gè)方面的相關(guān)需求；才能夠決策，才能夠深入的分析、研究決策的各個(gè)要素。第二股東大會(huì)的程序；第三董事的選舉與引退；第四股利的發(fā)布；第五公司結(jié)束的程序。支付登記費(fèi)和印花稅；將會(huì)計(jì)報(bào)表備置于公司登記機(jī)關(guān)，以便公眾查閱。3、公眾有限公司的優(yōu)缺點(diǎn)有限公司可以分為公眾性的和私人性的。它們的區(qū)別在于是否能夠向公眾發(fā)行股票。優(yōu)缺點(diǎn)：p974、股本（1）法定資本和發(fā)行資本★法定資本一一成立章程中規(guī)定的經(jīng)過注冊登記的股本。包括股本總額及每股金額?！锇l(fā)行資本一一公司向公眾發(fā)行的一部分法定資本。（2）股本的分類A、優(yōu)先股一一相對(duì)普通股而言，優(yōu)先股將在幾個(gè)方面體現(xiàn)出其優(yōu)先的地位。如：股利分配，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配。B、普通股一一公眾股。優(yōu)先股與普通股的比較序號(hào)差另U點(diǎn)優(yōu)先股普通股1股利分配順序先后2股利金額固定無3累計(jì)利潤分配可可4表決權(quán)無有5破產(chǎn)分配先后6股權(quán)收回可授權(quán)收回一般不得收回5、董事一一英國公司法對(duì)董事的定義“不論其職銜，任何擁有公司指導(dǎo)地位的人即為董事”。董事是公司高級(jí)管理職員，對(duì)公司的運(yùn)作、管理負(fù)有責(zé)任。（1）出任董事的條件破產(chǎn)者和有犯罪記錄者不得出任董事；以下情況終止董事職務(wù)：在離任之前不出席有關(guān)會(huì)議；提出辭職；心智不全。一般董事必須持有公司一定數(shù)量的股票，并且在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。（2）董事的職責(zé)（公司法）對(duì)財(cái)產(chǎn)的運(yùn)作與管理的職責(zé)；兼顧股東與資源的利益；避免和不參與不正當(dāng)或欺詐性的交易。二、股本溢價(jià)和紅利的發(fā)行1、股票發(fā)行價(jià)格相關(guān)問題平價(jià)發(fā)行一一發(fā)行價(jià)等于股票面值；溢價(jià)發(fā)行一一超面值發(fā)行。超面值發(fā)行的主要原因是：股票市場對(duì)公司前景的看好。折價(jià)發(fā)行一一低于面值發(fā)行。一般不會(huì)出現(xiàn)！！2、溢價(jià)發(fā)行（我國）溢價(jià)發(fā)行股票一般考慮三個(gè)因素：A：面值一一將凈資產(chǎn)折合面值。（1元/股）一一股本B：股票發(fā)行費(fèi)。 （0.5元/股）一一發(fā)行收益中支付C：股票未來收益每股市價(jià)（X）=7.5元/股市盈率=7.5元/股預(yù)計(jì)每股收益（0.5）發(fā)行價(jià)格合計(jì)： 9元/股溢價(jià)=9元/股一1元/股一0.5元/股=7.5元/股根據(jù)英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“股本溢價(jià)”只能用于轉(zhuǎn)增股本，即派發(fā)“紅股”，不能用于發(fā)放股利!3、股利的發(fā)放派現(xiàn)派發(fā)紅股一一轉(zhuǎn)增股本?？梢允抢麧櫍部梢允枪杀疽鐑r(jià)。配股派發(fā)紅股的影響：沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，不影響公司財(cái)務(wù)狀況；使每股收益下降，因而導(dǎo)致股票價(jià)格下降；股本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。三、財(cái)務(wù)報(bào)表的陳報(bào)和合適的內(nèi)容1、《公司法》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求必須嚴(yán)格遵守標(biāo)準(zhǔn)格式規(guī)定的次序和標(biāo)題；公司法規(guī)定公布的信息乃最低要求，公司可在此基礎(chǔ)上提供額外信息;資產(chǎn)負(fù)債表和損益表可以使用垂直或水平式陳報(bào)；允許損益表的采取兩種陳述方式（經(jīng)營功能和支出類別）。2、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告必須陳報(bào)的信息股東大會(huì)通告主席報(bào)告書董事會(huì)報(bào)告損益表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表包括會(huì)計(jì)政策在內(nèi)的報(bào)表附注審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告其他統(tǒng)計(jì)資料3、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成(1)股東大會(huì)通告一一公司章程中規(guī)定的股東年會(huì)要處理的事項(xiàng)。通過報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告宣布股利重新任命董事審計(jì)師重新委聘和酬金。(2)主席報(bào)告書一一表明公司政策和經(jīng)營前景。主要對(duì)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)、業(yè)績和經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行陳述。(3)董事會(huì)報(bào)告一一必須包括以下信息：公司發(fā)展的回顧期后會(huì)計(jì)事項(xiàng)及重要事項(xiàng)業(yè)務(wù)未來發(fā)展的動(dòng)向研發(fā)信息(4)損益表一一兩種格式一一費(fèi)用功能式和費(fèi)用類型式損益表附注 pllO(5)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表附注 pll3★報(bào)表編報(bào)的豁免相關(guān)問題：英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了減輕中小企業(yè)編制報(bào)表的負(fù)擔(dān)(工作量)，允許企業(yè)向公司注冊機(jī)構(gòu)申報(bào)修訂報(bào)表??！中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)小型企業(yè)中型企業(yè)營業(yè)額不超過280萬英鎊1120萬英鎊資產(chǎn)總額不超過140萬英鎊560萬英鎊雇員人數(shù)不超過50人250人小型企業(yè)只需要申報(bào)修訂資產(chǎn)負(fù)債表和有限的附注，不需要申報(bào)損益表；中型企業(yè)需要申報(bào)修訂的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，不需要根據(jù)業(yè)務(wù)對(duì)營業(yè)額和獲利水平進(jìn)行分類，不需要按市場區(qū)域?qū)I業(yè)額分類。(6)現(xiàn)金流量表一一公司未加以要求，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的要求。(7)報(bào)表附注一一對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表無法表達(dá)或無法詳細(xì)表達(dá)的合適的內(nèi)容進(jìn)行的說明和解釋。其意義在于：揭示公司的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)政策的變化；描述會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的背景和環(huán)境；有利于報(bào)表的分析和比較；滿足法律對(duì)詳細(xì)財(cái)務(wù)資料的要求。報(bào)表附注主要包括：A：會(huì)計(jì)政策及其變更；B：營業(yè)額的分析；C：損益的陳述以及歷史分析；D：股東資金的變動(dòng)；E：資本工具債務(wù)及權(quán)益的界定；(8)審計(jì)報(bào)告一一根據(jù)英國的法律，每個(gè)公司都必須聘任審計(jì)師對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)師事由股東聘任的，并向股東負(fù)責(zé)；報(bào)告的主要合適的內(nèi)容一一公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否是保持了“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”；審計(jì)報(bào)告的類型。(8)其他財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)資料第六章稅務(wù)會(huì)計(jì)所得稅是考核一個(gè)國家稅負(fù)的基本稅種。本章主要講解英國說得稅稅制的一些規(guī)定，如所得稅的計(jì)算、利潤和應(yīng)稅所得額的比較，以及遞延稅項(xiàng)的處理。1、英國公司稅制（所得稅）的基本原則;2、遞延納稅會(huì)計(jì)一、英國公司稅制（公司所得稅）的基本原則1、納稅人公司常住英國，其全球收入均需征稅；非常住的公司其在英國境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)或代理機(jī)構(gòu)的利潤需要征稅；如何確定常駐機(jī)構(gòu)？一一般說來，常駐機(jī)構(gòu)就是公司的管理核心和行使控制權(quán)的所在。影響對(duì)常駐機(jī)構(gòu)的判斷的因素：注冊地董事會(huì)議召開的地點(diǎn)和公司和未來決策的地點(diǎn)；股東大會(huì)舉行的地點(diǎn)；大多數(shù)董事的居住地；賬簿保存的地點(diǎn)2、稅率300000萬英鎊以下的利潤為：21%；300000萬英鎊以上的利潤為：31%；公式：（300000萬*21%）+（實(shí)際利潤一300000萬）*31%=應(yīng)交公司稅（所得稅）實(shí)際稅賦二應(yīng)交所得稅+利潤3、免稅投資收益（HH）與我國一樣，企業(yè)對(duì)外投資收益為避免雙重課稅，企業(yè)對(duì)外投資收益所收到的股利是免稅的。而作為股東在收到股利時(shí)也應(yīng)當(dāng)避免雙重繳納所得稅。因此在英國的做法是：股東在收到股利時(shí)會(huì)向公司索取納稅憑證，以便向稅務(wù)局要求退稅，抵扣股東所得稅。因此會(huì)出現(xiàn)一種特殊的狀況：企業(yè)未繳納公司稅，但發(fā)放股利，取得稅款抵免，稅務(wù)局卻需要退稅。因此為解決這一相關(guān)問題，稅務(wù)當(dāng)局的做法是：4、預(yù)付公司稅（ACT）即公司在支付股利時(shí)必須立即向國內(nèi)稅務(wù)部門辦理預(yù)付公司稅的支付；所得稅基本稅率預(yù)付公司稅=支付股利X 一所得稅基本稅率?在許可的條件下，預(yù)付公司稅可以從應(yīng)繳的公司稅中扣除；根據(jù)上述兩種情況推論：1、預(yù)付公司稅并未增加公司的稅金支出，但由于預(yù)付稅金而影響現(xiàn)金流量；2、由于稅款抵免股東也未多繳所得稅。P128；P127.5、會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅利潤（利潤和應(yīng)納稅所得額）其中注意?應(yīng)稅折舊為“余額遞減法”，稅率25%,超過部分不予抵扣應(yīng)納稅所得額；★資本減免制度一一計(jì)算應(yīng)稅利潤時(shí)不扣除折舊，而是當(dāng)期一次性地進(jìn)行資本減免扣除。這樣將造成應(yīng)稅利潤和會(huì)計(jì)利潤時(shí)間性的差異。招待費(fèi)不予抵扣；（我國規(guī)定限額）；免稅投資收益。6、公司稅的繳納一一會(huì)計(jì)年度結(jié)束后九個(gè)月內(nèi)繳納。意味著在資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債。二、遞延納稅會(huì)計(jì)由于應(yīng)稅利潤和會(huì)計(jì)利潤的差異，在計(jì)算所得稅上也會(huì)產(chǎn)生差異，按那一種計(jì)算繳納所得稅？？？P135例規(guī)定如下：按應(yīng)稅利潤計(jì)算繳納所得稅；對(duì)會(huì)計(jì)利潤所得稅和應(yīng)稅利潤所得稅的差額采取遞延納稅。遞延納稅一一即將應(yīng)稅利潤所得稅與會(huì)計(jì)利潤所得稅比較（以會(huì)計(jì)立場理解：其差額就是多繳或少繳的所得稅），其差額采取掛帳處理的方式。遞延納稅對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；P139對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響一一構(gòu)成“遞延稅項(xiàng)”的借項(xiàng)或貸項(xiàng)。注意在報(bào)表分析時(shí)不能作為負(fù)債理解，而是作為運(yùn)用資本理解；在英國式的損益表中一一“所得稅”本次項(xiàng)目中，需要將實(shí)際稅負(fù)和遞延稅賦加以披露，這樣將會(huì)對(duì)稅后利潤產(chǎn)生影響。P139遞延納稅法的優(yōu)點(diǎn)一一損益表的稅款和稅后利潤的波動(dòng)幅度大大降低。第七章財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方式方法本章討論會(huì)計(jì)報(bào)表的分析（解釋）方式方法。這些分析方式方法僅僅適用于非會(huì)計(jì)人員（不具備相應(yīng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的人士），對(duì)于專業(yè)人員而言應(yīng)當(dāng)結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的理解進(jìn)行。1、趨勢分析法；2、結(jié)構(gòu)分析法；3、比率分析法；4、增值表。一、趨勢分析法（水平分析法）對(duì)分析目標(biāo)（指標(biāo)）進(jìn)行不同期間的對(duì)比，以揭示目標(biāo)（指標(biāo)）發(fā)展變化的現(xiàn)狀和趨勢的分析方式方法。指標(biāo)口徑的一致相對(duì)數(shù)和絕對(duì)數(shù)?基本方式方法二、結(jié)構(gòu)分析法將分析目標(biāo)（指標(biāo)）的局部與整體進(jìn)行對(duì)比，以反映指標(biāo)局部與整體的比例關(guān)系的變化的結(jié)果和原因的方式方法。運(yùn)用的廣泛性總體結(jié)構(gòu)報(bào)表三、比率分析法將相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比組成財(cái)務(wù)比率，通過財(cái)務(wù)比率的比較來分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的方式方法。國際通行的財(cái)務(wù)比率包括：盈利水平比率、償債相關(guān)能力比率和營運(yùn)相關(guān)能力比率。（本教材分為：財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)比率和獲利相關(guān)能力比率）流行的分析方式方法1、清償相關(guān)能力比率清償相關(guān)能力一一企業(yè)清償相關(guān)能力是指企業(yè)債務(wù)到期時(shí)的償付相關(guān)能力。我們通?？梢杂脙蓚€(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債酸性試驗(yàn)比率（速動(dòng)比率）=速動(dòng)資產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債注意：過度地追求償債相關(guān)能力會(huì)導(dǎo)致盈利相關(guān)能力的下降。對(duì)償債相關(guān)能力的分析要結(jié)合資金的周轉(zhuǎn)相關(guān)能力加以分析。對(duì)這一相關(guān)問題的理解，有助于理解為什么償債相關(guān)能力很好而無支付相關(guān)能力或償債指標(biāo)很差確認(rèn)能夠經(jīng)營的原因。?負(fù)債是“雙刃劍”一一財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)擴(kuò)張與籌資成本。2、財(cái)務(wù)杠桿比率財(cái)務(wù)杠桿一一財(cái)務(wù)杠桿是指企業(yè)依賴借款融資的程度。具體來說，它是指企業(yè)借入資金與權(quán)益的比率關(guān)系。顯然，企業(yè)對(duì)負(fù)債的依賴程度越大，財(cái)務(wù)杠桿比率就越高，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大；如果不予借貸，企業(yè)將失去快速發(fā)展的機(jī)會(huì)；借貸將會(huì)使企業(yè)可運(yùn)用的資本增加；借貸將會(huì)使資金成本降低；如果借貸利率低于企業(yè)資金收益率，則企業(yè)通過借貸將會(huì)增加盈利水平，使股東的每股收益提高。P152—153的例子說明了借貸融資和擴(kuò)股融資對(duì)每股收益和可運(yùn)用資本的影響?！锓从称髽I(yè)財(cái)務(wù)杠桿的利用情況有四個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)：(1)資產(chǎn)負(fù)債率=總負(fù)債?總資產(chǎn)(2)債務(wù)權(quán)益比率=長期債務(wù)+股東權(quán)益(3)債務(wù)運(yùn)用資本比率=長期債務(wù)士(總資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債)(4)利息保障倍數(shù)=息稅前的利潤+年度利息支出3、獲利相關(guān)能力比率(1)投資報(bào)酬率一一評(píng)估可利用資源和總業(yè)績利潤關(guān)系的指標(biāo)。通常用于評(píng)估企業(yè)整體獲利相關(guān)★經(jīng)理決策需要的會(huì)計(jì)信息往往來自于兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)信息相關(guān)系統(tǒng)：即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)差別點(diǎn)比較差別的要點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)1、信息使用者企業(yè)外部人士企業(yè)內(nèi)部人士2、信息形式財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)需要，詳盡、專業(yè)化3、頻率和時(shí)距會(huì)計(jì)期間根據(jù)需要4、時(shí)間焦點(diǎn)過去的會(huì)計(jì)期間過去和將來的時(shí)間5、管制程度《公司法》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無立法管制6、研究的對(duì)象會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)預(yù)測和決策二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)相關(guān)系統(tǒng)的產(chǎn)品，因此必須具備相應(yīng)的質(zhì)量要求，這種質(zhì)量的要求是通過《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的立法確定的，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求包括：1、相關(guān)一一指提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與決策相關(guān)。注意：一條信息可能與一項(xiàng)決策有關(guān)，與另一項(xiàng)決策無關(guān)。這說明信息的相關(guān)性取決于所進(jìn)行的決策。只要是能夠協(xié)助信息使用者評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事件，以便作出決策的信息就是相關(guān)的信息。.易懂--使缺乏報(bào)表知識(shí)的使用者能夠理解會(huì)計(jì)信息，同時(shí)不能遺漏或省略有價(jià)值的信息。.及時(shí)一-即符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是能夠反映近期財(cái)務(wù)狀況和損益情況。.可靠和一致一一這個(gè)原則一般理解為“正確性”。可靠性包括以下幾個(gè)特征：(1)真實(shí)陳述--一會(huì)計(jì)信息必須如實(shí)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際影響。(2)實(shí)質(zhì)性一一會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)加以描述，而不是僅僅局限于法律形式。如外借商品、收入。(3)完整性一一即會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期間的要求，在合理的范圍內(nèi)完整地揭示一個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。即不重要的信息可以相對(duì)完整，重要的信息必須絕對(duì)的完整，《公司法》還要求一些信息無論是否重要度必須披露。如關(guān)聯(lián)方。一致性一-即會(huì)計(jì)方式方法的一貫性。它要求：(1)公司近年來的業(yè)績的計(jì)算方式方法的可比性；能力。它包括：A：可運(yùn)用資本報(bào)酬率=息稅前利潤+運(yùn)用資本B：股東權(quán)益報(bào)酬率=稅前利潤+股東權(quán)益C：總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤+總資產(chǎn)總資產(chǎn)報(bào)酬率具有較強(qiáng)的表現(xiàn)投入與產(chǎn)出關(guān)系的相關(guān)能力，即能夠很好地體現(xiàn)企業(yè)的業(yè)績。因?yàn)椋簆l62圖示(2)總資產(chǎn)報(bào)酬率的金字塔形比率P163介紹金字塔比率的目的有兩個(gè)：可以觀察到影響資產(chǎn)報(bào)酬率指標(biāo)的各個(gè)因素，我們注意到：任何企業(yè)的獲利相關(guān)能力在企業(yè)經(jīng)營過程中取決于兩個(gè)領(lǐng)域：銷售獲利相關(guān)能力和資產(chǎn)利用效果；利用金字塔比率可以進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定。(3)銷售收入毛利率=(銷售毛利?產(chǎn)品銷售收入)X100%(4)營業(yè)費(fèi)用率=(總營業(yè)費(fèi)用?銷售收入)X100%(5)營業(yè)利潤率=(息稅前利潤：銷售收入)X100%(6)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入?固定資產(chǎn)平均余額（7）存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)二銷售成本十存貨平均余額存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)二報(bào)告期天數(shù)：存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)（8）應(yīng)收賬款回收次數(shù)二（銷售收入一現(xiàn)銷收入）?應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)二報(bào)告期天數(shù)：應(yīng)收賬款回收次數(shù)（9）應(yīng)收帳款平均付帳次數(shù)=賒銷銷貨成本+應(yīng)收帳款平均余額應(yīng)收帳款平均付帳期（回收期）=報(bào)告期天數(shù)+應(yīng)收帳款平均付帳次數(shù)四、財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析1、標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率?指特定地區(qū)、特定行業(yè)、特定時(shí)期財(cái)務(wù)比率的平均標(biāo)準(zhǔn)值。它是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)比率的參照物。“公司間的比較” 優(yōu)缺點(diǎn)P1782.綜合系數(shù)法?根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的綜合系數(shù)全面評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果總體狀況的方式方法。設(shè)：綜合系數(shù)為Z重要性系數(shù)為y指標(biāo)實(shí)際值為s指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值為xLz=L(yx(s-rx))財(cái)務(wù)指標(biāo)綜合分析計(jì)算表財(cái)務(wù)比率重要性系數(shù)y標(biāo)準(zhǔn)值X實(shí)際值S比例s/x綜合系數(shù)Z銷售利潤率0.1015%10%0.6670.0667資產(chǎn)報(bào)酬率0.103%1%0.3330.0333凈資產(chǎn)收益率0.1520%12%0.60.09資產(chǎn)負(fù)債率0.1540%65%0.6150.0923流動(dòng)比率0.1020.950.4750.0475速動(dòng)比率0.1510.650.650.0975存貨周轉(zhuǎn)率0.103.530.8570.0857應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率0.15420.50.075合計(jì)10.588（注：資產(chǎn)負(fù)債率反向計(jì)算）.綜合系數(shù)法的運(yùn)用是以標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率（標(biāo)準(zhǔn)值）的建立和重要性系數(shù)的劃分為基礎(chǔ)的。綜合系數(shù)與重要性系數(shù)的差全面體現(xiàn)了企業(yè)現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)狀況與標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)狀況的差距。3、比率分析法的局限性比率分析法的優(yōu)勢是:不需要具備較為完善的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)；可快速的、簡明扼要的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況；提出需要解答的相關(guān)問題，而不提供固定的答案，要求分析著自己尋找答案。盡管比率分析法是有用的報(bào)表分析方式方法，但是要充分地注意其局限性以便于其有效地使用。比率分析法的局限性是：財(cái)務(wù)比率靜態(tài)的表現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果，而無法反映經(jīng)營過程；財(cái)務(wù)比率需要按各自的環(huán)境加以解釋，如存貨周轉(zhuǎn)率和產(chǎn)品銷售率；標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率是否標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)問題；財(cái)務(wù)比率本身是否合理。如當(dāng)期利潤與歷史成本的固定資產(chǎn)的比較。影響財(cái)務(wù)比率的許多綜合因素(人員素質(zhì)、營銷網(wǎng)絡(luò))未在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來，也未體現(xiàn)在財(cái)務(wù)比率之中。4、投資比率一一為潛在投資者提供的公眾公司的財(cái)務(wù)比率。股利率股利率=每股股利+每股市價(jià)用于股東評(píng)價(jià)投資報(bào)酬水平，當(dāng)然這是按照股票市值計(jì)算的，以利于股東決策股票的持有或拋售。當(dāng)企業(yè)為了將來的擴(kuò)充，采取穩(wěn)健的股利政策(留存利潤)時(shí)，該比率不會(huì)受到影響。市盈率市盈率(倍)=每股市價(jià)+每股收益評(píng)價(jià)股票價(jià)格炒作風(fēng)險(xiǎn)；上市定價(jià)的基本依據(jù)；受會(huì)計(jì)政策的對(duì)盈利的影響。保障倍數(shù)比率A：股利保障=凈利潤+股利B：利息保障=息稅前利潤+利息支出每股凈資產(chǎn)每股凈資產(chǎn)=凈資產(chǎn)+普通股股數(shù)每股股票的實(shí)際價(jià)值；當(dāng)與每股市價(jià)進(jìn)行比較時(shí)，可以明確股票的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)水平。五、增值表傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，七十年代后期會(huì)計(jì)報(bào)表體系擴(kuò)展為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，它能夠基本滿足會(huì)計(jì)信息使用的基本要求。會(huì)計(jì)信息的使用者是誰？他們需要什么信息以協(xié)助其進(jìn)行決策？這兩個(gè)相關(guān)問題是會(huì)計(jì)的本質(zhì)相關(guān)問題！！研究這兩個(gè)相關(guān)問題，我們就會(huì)對(duì)目前會(huì)計(jì)相關(guān)系統(tǒng)所提供的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生懷疑！因此，根據(jù)充分披露的原則，人們在研究如何更為充分的、有效地披露企業(yè)信息。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組在1975年公布了《公司報(bào)告》的文件，在這份報(bào)告中，建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下六個(gè)附表：增值表聘用報(bào)告與政府的貨幣交易報(bào)告外幣交易報(bào)告前景陳述公司目標(biāo)陳述增值表的概念一一“報(bào)告實(shí)體用自己和雇員的努力而創(chuàng)造的財(cái)富，增值額較會(huì)計(jì)利潤更能體現(xiàn)一個(gè)群體的業(yè)績，因此被認(rèn)為是描述業(yè)績的更為有效的工具；2、增值額額的計(jì)算和陳報(bào)增值額=企業(yè)產(chǎn)生貨品和勞務(wù)的價(jià)值（銷貨收入）一外部購入的貨物和勞務(wù)的價(jià)值增值額從一個(gè)全新的角度詮釋了企業(yè)的業(yè)績!!增值表是在企業(yè)利潤表的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的！增值表的陳報(bào)：增值表分為兩個(gè)部分，一是本期的增值額的計(jì)算；二是增值額的分配情況。見P186——增值表第八章現(xiàn)金流量表1975年10月，美國最大的商業(yè)企業(yè)之一W.T.Grant公司宣告破產(chǎn)引起商界的廣泛關(guān)注而令人不解的是，Grant公司在破產(chǎn)前一年，即1974年，其營業(yè)凈利潤近1000萬美元，經(jīng)營活動(dòng)提供營運(yùn)資金2000多萬美元，銀行擴(kuò)大貸款總額達(dá)6億美元。更令人不解的是在1973年末，公司股票價(jià)格仍按其收益20倍的價(jià)格出售。為什么銀行會(huì)為一個(gè)瀕臨破產(chǎn)的公司發(fā)放貸款，而且投資者也樂于購買其股票呢？相關(guān)問題就出在投資者和債權(quán)人未能對(duì)該公司的現(xiàn)主流動(dòng)狀況作深入的了解和分析。如果分析一下該公司的現(xiàn)金流量，就會(huì)發(fā)現(xiàn)早在破產(chǎn)前5年，即1970年，該公司的現(xiàn)金流量凈額就已出現(xiàn)負(fù)數(shù)。早知如此，投資者們決不會(huì)對(duì)一個(gè)現(xiàn)金嚴(yán)重短缺、且毫無償債相關(guān)能力的公司進(jìn)行投資。而正是該突發(fā)事件促使了美國研究投資的人們希望從企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中更多地提取有關(guān)現(xiàn)金流量的信息。目前東南亞正處在經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)期，尤其象近幾年一直在受經(jīng)濟(jì)不景氣困擾的日本所發(fā)生的八佰伴公司這樣大的知名商業(yè)接連破產(chǎn)事件時(shí)有發(fā)生，并具有與W.T.Grant公司極其類似的情況。這些事件，確實(shí)使投資者認(rèn)識(shí)到，只分析資產(chǎn)負(fù)債表、損益及利潤分配表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表并不能完全滿足投資決策的需要。而要想知道為什么盈利企業(yè)會(huì)突然破產(chǎn)？為什么虧損企業(yè)也能發(fā)放股利？為什么凈利潤與經(jīng)營現(xiàn)金流量并不相同？這些相關(guān)問題均可通過分析現(xiàn)金流量表得到回答?，F(xiàn)金流量表目前已是世界上通行的主要會(huì)計(jì)報(bào)表之一，已逐步取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的位置。我國現(xiàn)在發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》也已要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表，并在附表中提供按間接法將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，這對(duì)于揭示一定期間現(xiàn)金流星的生成及其原因，從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量具有積極作用。一、 現(xiàn)金流量表的重要性企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)與現(xiàn)金支持；盈利的質(zhì)量；.擴(kuò)大資本投資與籌資的關(guān)系;企業(yè)籌資相關(guān)能力一一產(chǎn)生現(xiàn)金流量的相關(guān)能力；企業(yè)支付債務(wù)的相關(guān)能力；了解企業(yè)的理財(cái)信息；未來理財(cái)活動(dòng)的判斷。二、現(xiàn)金及現(xiàn)金流量的定義1、現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括兩個(gè)部分：“貨幣資金”、“現(xiàn)金等價(jià)物二“現(xiàn)金等價(jià)物”一一英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議，應(yīng)定義為：從取得時(shí)計(jì)三個(gè)月內(nèi)到期的短期、高流動(dòng)性的投資;不用事先通知便可按已知金額換成現(xiàn)金的投資；扣除收到后需要在三個(gè)月內(nèi)償還的銀行貸款的金額。現(xiàn)金流量?流入量、流出量和凈流量1、現(xiàn)金流量的分類序號(hào)現(xiàn)金流量的類別定義及范圍1營業(yè)活動(dòng)營業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金和流動(dòng)資金變動(dòng)2投資報(bào)酬及融資費(fèi)用收訖的利息及股利、支付的利息、支付優(yōu)先股股利3稅項(xiàng)4資本性支出固定資產(chǎn)的收付5支付權(quán)益性（普通股）股利6流動(dòng)資源的收付流動(dòng)資產(chǎn)投資的收付7融資活動(dòng)股本和長期借款的收付3、營業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量的計(jì)算方式方法一:現(xiàn)貨銷貨收入一當(dāng)期銷貨成本中的購貨支出一工資一現(xiàn)金支付的營業(yè)費(fèi)用+折舊方式方法二:凈利潤+折舊4、現(xiàn)金流量表編制的方式方法方式方法一：直接法一一直接按照收支的類別進(jìn)行編制現(xiàn)金流量表的方式方法。?銷貨收入與銷貨成本的調(diào)整相關(guān)問題：？？？——銷貨收入+（應(yīng)收款的期初一期末）+（預(yù)收款的期末一期初）一銷售退回一應(yīng)收款的償債金額 銷貨成本+（存貨期末一期初）+（應(yīng)付款的期初一期末）+（預(yù)付帳款期末一期初）一購貨退回金額一收到的償債減少的應(yīng)付款方式方法二：間接法一一以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)整非現(xiàn)金收支因素編制現(xiàn)金流量表的方式方法。通常作為附注之一！!5、現(xiàn)金流量表的附注間接法編制的營業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量;驗(yàn)證現(xiàn)金流量計(jì)算的正確性:現(xiàn)金期初余額一現(xiàn)金期末余額=現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金流量表的格式：P207第九章會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則我們在本章將要討論英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用和制定，以及協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表某些本次項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理方式方法。一、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用和制訂1、財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)的演變1970年由英國民間會(huì)計(jì)組織英格蘭、蘇格蘭和愛爾蘭會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組成了英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃指導(dǎo)委員會(huì)；委員會(huì)的成立是針對(duì)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的差別和多樣化所導(dǎo)致的一些相關(guān)問題：關(guān)聯(lián)交易所造成的虛假利潤；非正常損益；存貨計(jì)價(jià)對(duì)資產(chǎn)的影響。1976年2月1日“英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃指導(dǎo)委員會(huì)”更名為成立“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組”（ASC）,該小組所頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱為“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”1990年“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組被“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）”所替代，它有權(quán)頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則工從而獨(dú)立于會(huì)計(jì)界。同時(shí)另一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)團(tuán)體“財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)”也宣告成立，它的下屬包括：“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”和“財(cái)務(wù)報(bào)告審查小組”兩個(gè)機(jī)構(gòu)。2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用提供公認(rèn)的會(huì)計(jì)方式方法，強(qiáng)調(diào)真實(shí)和公允的揭示財(cái)務(wù)狀況和損益；了解專業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體認(rèn)可的必需的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距進(jìn)行解釋和揭示，有助于各方對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的理解；制定適用的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和檢討舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律地位1989年的《公司法》規(guī)定：會(huì)計(jì)界在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以表示“真實(shí)和公允；公眾公司和大型企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)必須說明是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果不符合必須對(duì)任何重要的分歧作出詳細(xì)的說明和解釋，比估計(jì)和揭示其影響；國家工商部門有權(quán)要求公司修改不規(guī)范的報(bào)表；如果財(cái)務(wù)報(bào)表違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師（注冊會(huì)計(jì)師）還必須在審計(jì)報(bào)告中提出附加條件說明。如果有任何背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而沒有充分的加以揭示和合理解釋的情況，司法機(jī)構(gòu)便可以認(rèn)為報(bào)表沒有顯示”正是和公允的觀點(diǎn)”。從法律的角度來說，所有會(huì)計(jì)報(bào)表必須在以下的四個(gè)概念基礎(chǔ)上提出：持續(xù)經(jīng)營、應(yīng)計(jì)和配比、謹(jǐn)慎、一致性。4、卡德培（Cadbury）委員會(huì)為了規(guī)范上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)管理規(guī)范，1991年五月財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)、股票交易所、會(huì)計(jì)界建立了卡德培委員會(huì)，專門進(jìn)行研究公司財(cái)務(wù)管理方面的相關(guān)問題?？ǖ屡辔瘑T會(huì)在1992年12月31日提出了《最佳實(shí)務(wù)守則》，要求上市公司在其公布的財(cái)務(wù)報(bào)告中說明公司是否遵循了《最佳實(shí)務(wù)手則》，對(duì)任何不遵照的方面要加以說明理由。這說明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)曾對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，延伸到對(duì)公司管理的規(guī)范和約束！是否遵循《最佳實(shí)務(wù)手則》所謂一項(xiàng)上市規(guī)則。見p254一—《最佳實(shí)務(wù)手則》二、基本會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一一為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表而對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和本次項(xiàng)目應(yīng)用基本會(huì)計(jì)概念的方式方法。從本質(zhì)上來說會(huì)計(jì)基礎(chǔ)解決的是“收入和費(fèi)用歸屬期”的基本理論。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括兩種：現(xiàn)金基礎(chǔ)(收付實(shí)現(xiàn)制)和應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)(權(quán)責(zé)發(fā)生制)。采取應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算是全球性的共識(shí)。2、四個(gè)基本會(huì)計(jì)概念一一有人認(rèn)為這四個(gè)基本會(huì)計(jì)概念是建立其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)依據(jù)。(1)持續(xù)經(jīng)營一一除非有證據(jù)顯示企業(yè)無法經(jīng)營下去，否則假定企業(yè)在可以預(yù)見的將來繼續(xù)經(jīng)營下去。持續(xù)經(jīng)營的假定對(duì)會(huì)計(jì)核算的程序、方式方法和資產(chǎn)價(jià)值的確定將產(chǎn)生根本性的影響?。]有持續(xù)經(jīng)營的假定，會(huì)計(jì)核算將無法進(jìn)行！！(2)應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)和配比應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)是指收入是在取得時(shí)確認(rèn)，而不必等待這項(xiàng)交易有關(guān)的現(xiàn)金流入時(shí)才確認(rèn)。應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)將會(huì)導(dǎo)致收入、費(fèi)用與現(xiàn)金流動(dòng)在會(huì)計(jì)期間上的相分離；配比是指費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其產(chǎn)生的收入相配合，以確定損益！(3)謹(jǐn)慎概念一一又稱穩(wěn)健性原則，包括兩層含義：收入和利得不是預(yù)計(jì)的，必須是在收到現(xiàn)金和肯定可以收到現(xiàn)金情況下加以確認(rèn)；對(duì)于已知的負(fù)債，無論金額是否肯定都必須加以估計(jì)，作出準(zhǔn)備！（2）企業(yè)實(shí)體間會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性。三、財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)框架會(huì)計(jì)信息的提供必須受到法規(guī)的約束，如果會(huì)計(jì)信息的提供沒有揭示的規(guī)則，這是難以想象的,這將會(huì)造成極大的混亂！財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和合適的內(nèi)容受到以下幾個(gè)方面的影響：1、政府立法的要求。英國《公司法》要求每一家公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間，向股東陳報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。并且要求報(bào)表必須“真實(shí)和公允”地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對(duì)于真實(shí)的理解是--相關(guān)性、可靠和一致。對(duì)于公允的理解是---公正。2、歐洲共同體為尋求各國間財(cái)務(wù)報(bào)告的協(xié)調(diào)的要求。歐洲共同體的各個(gè)成員國為尋求經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展成立了政府間的經(jīng)濟(jì)協(xié)作組織----“歐洲共同體”，這一協(xié)作經(jīng)濟(jì)組織的成立極大地加強(qiáng)了各個(gè)成員國之間的資本的流動(dòng)。但是也帶來了一個(gè)相關(guān)問題：“成員國間財(cái)務(wù)報(bào)告的格式和合適的內(nèi)容的法律規(guī)定存在著分歧，報(bào)表的陳述方式存在差異”。這種分歧和差異在成員國間進(jìn)行激烈競爭時(shí)，會(huì)對(duì)一些國家（尤其是法規(guī)嚴(yán)格的國家）造成傷害。為此，歐洲共同體頒布“指令”來協(xié)調(diào)各成員國間的財(cái)務(wù)報(bào)告的差異。注意：“指令”本身不具有法律的實(shí)質(zhì)，但各個(gè)成員國可以立法強(qiáng)制執(zhí)行。通常“指令”代表了最低的要求，各個(gè)成員國可以進(jìn)行更嚴(yán)格的補(bǔ)充。歐洲共同體要求成員國必須在兩年內(nèi)使其國內(nèi)的法律與歐共體保持一致。至今，歐共體已經(jīng)頒布了四條指令。3、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的要求。1970年英國成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組（ASC）,這是一個(gè)獨(dú)立的專門制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的團(tuán)體，已經(jīng)頒布了一系列“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)二1990年由“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”替代了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組的工作。委員會(huì)頒布的準(zhǔn)則叫做“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則二會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由“財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)”負(fù)責(zé)監(jiān)督準(zhǔn)則的制定過程。(4)一致性一一類似的本次項(xiàng)目在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，以至于從一個(gè)會(huì)計(jì)期間到另一個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)處理方式方法必須保持一致。(5)其他幾個(gè)概念重要性概念一一要求財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)方式方法的選擇必須對(duì)經(jīng)營有重大影響的事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)揭示?？陀^性概念一一要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、及時(shí)。實(shí)質(zhì)重于形式的概念一一要求在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中，著重于交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)高于其法律形式。3、會(huì)計(jì)政策一一企業(yè)選定并一貫遵守的特定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，并且董事會(huì)認(rèn)為這些會(huì)計(jì)政策可以恰如其分地適用于企業(yè)，可以充分的陳述經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)處理的原則和方式方法。當(dāng)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生嚴(yán)重影響時(shí)，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以簡要、清晰、公允地說明。會(huì)計(jì)政策包括：折舊、存貨計(jì)價(jià)、減值準(zhǔn)備、長期投資核算方式方法等。三、財(cái)務(wù)業(yè)績的報(bào)告為了從多個(gè)角度揭示企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，反映企業(yè)在不同環(huán)境下的利潤，英國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)如何報(bào)告企業(yè)的業(yè)績作出了一些改進(jìn)或規(guī)定，這些規(guī)定和改進(jìn)及大地開拓了我們對(duì)經(jīng)營業(yè)績的認(rèn)識(shí)。1、每股收益的計(jì)算反映股東收益；反映公司的盈利水平；影響炒作股票的指標(biāo)一一市盈率。每股收益=普通股東正常業(yè)務(wù)凈利潤:普通股數(shù)普通股東正常業(yè)務(wù)凈利潤=稅前利潤一稅項(xiàng)一特殊本次項(xiàng)目一少數(shù)股東權(quán)益一優(yōu)先股股利例外本次項(xiàng)目和特殊本次項(xiàng)目特殊本次項(xiàng)目是正常經(jīng)營活動(dòng)以外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)所帶來的損益，通常發(fā)生的非常偶然，因此在計(jì)算每股收益時(shí)予以扣除；例外本次項(xiàng)目是正常經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)所帶來的損益，但是應(yīng)當(dāng)按照這些本次項(xiàng)目影響的數(shù)量和影響的范圍加以揭示。區(qū)分特殊本次項(xiàng)目和例外本次項(xiàng)目有助于我們理解損益表的陳報(bào)格式；避免操縱每股收益。2、持續(xù)經(jīng)營和中止經(jīng)營的報(bào)告《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》要求企業(yè)分開揭示繼續(xù)經(jīng)營和中止經(jīng)營的業(yè)務(wù)，即在損益表中揭示企業(yè)在繼續(xù)經(jīng)營（持續(xù)經(jīng)營、買受）和中止經(jīng)營情況下的損益，以及兩種情況下的匯總損益。繼續(xù)經(jīng)營包括：持續(xù)經(jīng)營和買受經(jīng)營兩種方式；買受經(jīng)營一一分部（分公司）的收購經(jīng)營；中止經(jīng)營一一分部（分公司）的出售經(jīng)營；在考慮持續(xù)經(jīng)營和中止經(jīng)營情況下的的損益表，見P271。★顯然，報(bào)表使用者將會(huì)得到更多的會(huì)計(jì)信息，其信息的解釋更加條理清晰，更加有利于預(yù)測利潤?！飯?bào)表在吸收“機(jī)會(huì)損益”的理論基礎(chǔ)上使得對(duì)損益的揭示更加深刻。3、損益表規(guī)定編制的附表確認(rèn)總所得和損失報(bào)表一一目的在于特別指出不經(jīng)過損益表而直接轉(zhuǎn)為準(zhǔn)備的所得和損失。如外幣期末調(diào)整損益未能直接在損益表中體現(xiàn),如果沒有這個(gè)附表往往容易被忽略。基于歷史成本的利潤和損失的附注一一目的在于使重估固定資產(chǎn)的企業(yè)和未重估固定資產(chǎn)的企業(yè)所報(bào)告的損益，具有可供比較的基礎(chǔ)。股東資金變動(dòng)的附注一一目的在于表現(xiàn)損益與股東資金變動(dòng)的關(guān)系。4、收益性投資一一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)建議企業(yè)揭示收益性投資，如研究開發(fā)費(fèi)用、培訓(xùn)、廣告等支出。收益性投資一一為了改進(jìn)未來獲利相關(guān)能力，企業(yè)所發(fā)生或部分發(fā)生已經(jīng)在損益表中銷記利潤的費(fèi)用；5、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)回顧一一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)建議大型企業(yè)在會(huì)計(jì)年度報(bào)告中編制一份業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)回顧的文件，從而給企業(yè)管理當(dāng)局評(píng)論其業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況背后主要原因的機(jī)會(huì)。文件沒有硬性的規(guī)定的合適的內(nèi)容但是應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)1―5年的：營業(yè)成果財(cái)務(wù)相關(guān)需求和財(cái)務(wù)資源股東報(bào)酬和價(jià)值四、存貨計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)存貨的范圍：儲(chǔ)備、生產(chǎn)、成品。存貨對(duì)制造費(fèi)用的吸收和分配相關(guān)問題。存貨的計(jì)價(jià)方式方法：（方式方法的概念、計(jì)算、特點(diǎn)）1、先進(jìn)先出法2、后進(jìn)先出法3、個(gè)別辨認(rèn)法4、移動(dòng)加權(quán)平均法5、一次加權(quán)平均法五、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)1、期后事項(xiàng)（報(bào)表日的后續(xù)事件）一一報(bào)表日以后發(fā)生的對(duì)前期報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事件。調(diào)整事項(xiàng)一一為在報(bào)表日存在的狀況提供附加證據(jù)的事件。如收到債務(wù)人破產(chǎn)的通知；會(huì)計(jì)差錯(cuò)。這種調(diào)整事項(xiàng)必須進(jìn)行帳務(wù)處理，列入財(cái)務(wù)報(bào)表之中非調(diào)整事項(xiàng)一一在會(huì)計(jì)報(bào)表日以后發(fā)生的，但與編制報(bào)表無關(guān)的事項(xiàng)。如政府行為；自然災(zāi)害。這種調(diào)整事項(xiàng)無須進(jìn)行帳務(wù)處理2、或有事項(xiàng)一一在報(bào)表日存在的一種狀況，它必須在不確定事件發(fā)生或不發(fā)生時(shí)才能證實(shí)其結(jié)果的事件。即可能發(fā)生的對(duì)經(jīng)營有重大影響的事項(xiàng)；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以揭示。六、租賃會(huì)計(jì)經(jīng)營性租賃和融資性租賃經(jīng)營租賃一一承租人通過支付租金擁有資產(chǎn)使用權(quán)，同時(shí)租賃期間小于資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命期。經(jīng)營租賃的帳務(wù)處理是將租金直接或分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益。融資性租賃一一租賃方通過收取租金的方式，實(shí)質(zhì)上建資產(chǎn)的所有權(quán)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)償轉(zhuǎn)移給承租人。融資性租賃的會(huì)計(jì)處理是典型的實(shí)質(zhì)重于形式的具體體現(xiàn)，其處理是通過長期負(fù)債的方式，將租入的資產(chǎn)予以資本化。第十章集團(tuán)公司會(huì)計(jì)本章我們將討論集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算的有關(guān)合適的內(nèi)容：1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表；2、聯(lián)營公司會(huì)計(jì)；3、收購和吸收合并會(huì)計(jì)。一、企業(yè)合并1、企業(yè)合并的原因業(yè)績的增長一一銷量、產(chǎn)量；規(guī)模經(jīng)濟(jì)一一消除重復(fù)的業(yè)務(wù)活清除過剩的生產(chǎn)相關(guān)能力；消除競爭一一實(shí)現(xiàn)市場的控制和壟斷；保證原材料供應(yīng)；分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；確保銷售渠道。2、合并的方式方法創(chuàng)立合并一一各方出資創(chuàng)立新公司，原公司注銷或依舊存在；吸收合并 個(gè)公司吸收各方出資投入的資金，原公司均不注銷。3、合并方式橫向合并一一從事同樣業(yè)務(wù)和生產(chǎn)的企業(yè)間的合并；縱向合并一一從事直接相關(guān)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)的企業(yè)間的合并；跨行業(yè)合并一一從事無直接聯(lián)系行業(yè)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)的企業(yè)間的合并；二、合并報(bào)表以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，以母子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ),由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。1、合并報(bào)表的目的及作用反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營狀況；防止關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。2、合并報(bào)表的范圍多數(shù)股票表決權(quán)（50%以上）；持股并有權(quán)任免大多數(shù)董事；對(duì)控制合同有重大影響（不一定持股）；持股并有多數(shù)表決權(quán)（委托表決權(quán)）；有參與權(quán)益并且確實(shí)支配企業(yè)（實(shí)際支配權(quán)）3、合并報(bào)表的程序編制合并工作底稿:報(bào) 表項(xiàng) 目母公司子公司1子公司2抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方主營業(yè)務(wù)收入??????貨幣資金報(bào)表數(shù)據(jù)過錄；編制抵銷分錄；調(diào)整后加計(jì)（注意借貸方向）；編制合并報(bào)表。三、合并資產(chǎn)負(fù)債表1、合并商譽(yù)相關(guān)問題（我國稱為合并價(jià)差）?全資子公司合并商譽(yù)一一母公司投資取得的子公司全部股本以及投資前的留存收益（收益儲(chǔ)備）和資本儲(chǔ)備；——母公司的投資額與子公司的全部股本及投資前的留存收益的差額，再減去投資前子公司資本儲(chǔ)備（資本公積）形成合并商譽(yù)，作為合并報(bào)表的資產(chǎn)合并商譽(yù)；合并商譽(yù)=母公司投資額一子公司股本一子公司留存收益一子公司資本儲(chǔ)備非全資子公司合并商譽(yù) 僅僅包括母公司的股權(quán)部分； 其余部分形成少數(shù)股東權(quán)益。合并商譽(yù)=母公司投資一（子公司股本一子公司留存收益一子公司資本儲(chǔ)備）X股權(quán)比合并商譽(yù)的相關(guān)問題一一攤銷一一計(jì)入損益一一將會(huì)非常麻煩??！2、少數(shù)股東權(quán)益相關(guān)問題在非全資子公司情況下，少數(shù)股東權(quán)益（包括股本、資本儲(chǔ)備、留存收益）的金額在報(bào)表加計(jì)時(shí)計(jì)入報(bào)表的資產(chǎn)方、權(quán)益方。但是，為準(zhǔn)確表現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，必須將之在合并報(bào)表中一一權(quán)益方單另披露（資產(chǎn)無法分開）。少數(shù)股東權(quán)益=（投資時(shí)子公司股本+投資時(shí)子公司留存收益+投資時(shí)子公司資本儲(chǔ)備）X少數(shù)股

東股權(quán)比+（新增資本儲(chǔ)備+新增留存收益）X少數(shù)股東股權(quán)比☆上述本次項(xiàng)目均從底稿加計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)到“少數(shù)股東權(quán)益”本次項(xiàng)目??！3、抵銷事項(xiàng)（1）債權(quán)債務(wù)抵銷一一借：應(yīng)付款項(xiàng)貸：應(yīng)收款項(xiàng)（2）同時(shí)抵銷壞帳準(zhǔn)備一一借：壞帳準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用（3）長期投資與股本抵銷一一借：股本（全部一一母公司及少數(shù)股東權(quán)益）資本儲(chǔ)備（全部一母公司及少數(shù)股東權(quán)益）留存收益（全部一母公司及少數(shù)股東權(quán)益）合并商譽(yù)貸：長期投資少數(shù)股東權(quán)益（4）存貨與主營業(yè)務(wù)收入和成本的抵銷一一借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本存貨（5）固定資產(chǎn)與主營業(yè)務(wù)收入和成本的抵銷一一借：主營業(yè)務(wù)收入貸：固定資產(chǎn)主營業(yè)務(wù)成本折舊相關(guān)問題?。∫灰凰伎迹?）子公司留存收益補(bǔ)提一一分別計(jì)提留存收益規(guī)定，（3）例中全部予以抵銷，因此根據(jù)母公司對(duì)子公司的股權(quán)和子公司留存收益本次項(xiàng)目的余額補(bǔ)提。借：提取留存收益貸：留存收益p305例四、合并損益表（包括利潤分配表）合并損益表與合并資產(chǎn)負(fù)債表原理相同，并且體現(xiàn)在一張工作底稿上。合并損益表的關(guān)鍵在于少數(shù)股東利潤的計(jì)算和合并損益表上集團(tuán)利潤的體現(xiàn)；少數(shù)股東利潤=子公司凈利潤（或母公司）X少數(shù)股東股權(quán)比每股收益的計(jì)算應(yīng)當(dāng)扣除少數(shù)股東利潤。抵銷會(huì)計(jì)事項(xiàng)（1）內(nèi)部銷售收入和銷售成本的抵銷——如果全部銷售則一一借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售方）貸：主營業(yè)務(wù)成本 如果部分銷售 借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本存貨（2）內(nèi)部銷售收入和固定資產(chǎn)的抵銷一一借：主營業(yè)務(wù)收入貸：固定資產(chǎn)主營業(yè)務(wù)成本（3）提取壞帳的抵銷一一借：壞帳準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用（4）內(nèi)部債券的抵銷一一借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（5）長期投資與股本抵銷一一借：股本（全部一一母公司及少數(shù)股東權(quán)益）資本儲(chǔ)備（全部一母公司及少數(shù)股東權(quán)益）

留存收益（全部一母公司及少數(shù)股東權(quán)益）合并商譽(yù)貸：長期投資少數(shù)股東權(quán)益（6）子公司留存收益補(bǔ)提一一分別計(jì)提留存收益規(guī)定，（3）例中全部予以抵銷，因此根據(jù)母公司對(duì)子公司的股權(quán)和子公司留存收益本次項(xiàng)目的余額補(bǔ)提。借：提取留存收益貸：留存收益五、聯(lián)營和合營公司如前所述，當(dāng)一個(gè)公司取得另一個(gè)公司50%以上的控股權(quán)時(shí)，稱作“企業(yè)合并”，應(yīng)當(dāng)采取權(quán)益法進(jìn)行投資的核算，并且應(yīng)當(dāng)合并會(huì)計(jì)報(bào)表；但是，當(dāng)一個(gè)公司取得另一個(gè)公司一定的股權(quán)，不具有控制權(quán)（20% 50%）,但對(duì)被投資公司具有重大影響力時(shí)，稱作“聯(lián)營或合營”，應(yīng)當(dāng)采取“權(quán)益法”進(jìn)行投資的核算,以充分揭示企業(yè)的資產(chǎn)與損益。?如果對(duì)被投資公司沒有相關(guān)能力施加重大影響的投資，應(yīng)當(dāng)采取“成本法”進(jìn)行投資的核算。1、聯(lián)營公司的定義（權(quán)益法的使用條件）當(dāng)一個(gè)企業(yè)準(zhǔn)備長期持有另一個(gè)企業(yè)的一定數(shù)量的股權(quán)，并且能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)施加重大影響時(shí)，那么被投資公司稱作投資公司的聯(lián)營公司。投資的長期性 年以上；相當(dāng)數(shù)量一一未作規(guī)定（原規(guī)定20%,現(xiàn)未作規(guī)定，成為次要相關(guān)問題）；重要影響一一“參與被投資公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策”作為基本判斷條件。2、權(quán)益法下的會(huì)計(jì)核算相關(guān)問題投資成本一一借：投資貸：各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)年利潤一一借：投資（追加投資和凈資產(chǎn)）貸：投資收益（無論是否分配）分配利潤一一借：應(yīng)收股利貸：投資3、準(zhǔn)則對(duì)聯(lián)營公司的披露披露資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)聯(lián)營公司的凈資產(chǎn)（包括投資成本、投資溢價(jià)、當(dāng)年投資收益）； 投資成本；——投資溢價(jià)一一投資成本與投資時(shí)實(shí)際擁有股份金額的差額計(jì)算（溢價(jià)未體現(xiàn)在資產(chǎn)中）； 當(dāng)年利潤股權(quán)份額與稅前利潤的積。P317例4、聯(lián)營與合并的比較一一即收購會(huì)計(jì)與權(quán)益集合會(huì)計(jì)的比較。p320六、權(quán)益集合會(huì)計(jì)通過前面的講述，我們明確了：企業(yè)合并情況下必須按照收購會(huì)計(jì)的規(guī)定，進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表；企業(yè)在聯(lián)營和合營情況下必須，按照權(quán)益集合會(huì)計(jì)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在兩種不同的做法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響：（權(quán)益法下也進(jìn)行加計(jì)，以便于比較）1、對(duì)凈資產(chǎn)的影響一一合并產(chǎn)生商譽(yù)（合并價(jià)差），聯(lián)營不予考慮商譽(yù)。則合并的凈資產(chǎn)將會(huì)高于聯(lián)營的凈資產(chǎn)；2、對(duì)損益的影響一一合并將被投資公司的留存利潤與投資進(jìn)行抵銷，聯(lián)營則直接相加，因而造成聯(lián)營利潤大于合并利潤。鑒于這種狀況，因此《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（第六號(hào)）中對(duì)權(quán)益集合會(huì)計(jì)規(guī)定更為具體的使用條件：結(jié)合的任何一方都不能視為收購者或被收購者；兩家公司平等地參與設(shè)計(jì)結(jié)合公司的管理架構(gòu)；兩家公司的規(guī)模相約，都可以其規(guī)?？刂平Y(jié)合企業(yè)；結(jié)合企業(yè)收到的股份份額必須留在結(jié)合企業(yè)使用；在結(jié)合過程中雙方平等地享受股權(quán)及留存利潤的權(quán)利。第十一章物價(jià)水平變化的會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是近些年來會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域，本章主要解釋在物價(jià)變動(dòng)情況下如何體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)和損益的基本理論。在我國物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)還僅僅停留在理論探討階段，并未在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》予以體現(xiàn)。一、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論方式方法1、通貨膨脹率的計(jì)算通貨膨脹率=（期末物價(jià)指數(shù)一期初物價(jià)指數(shù)）?期初物價(jià)指數(shù)2、資本保全與企業(yè)損益資本：存在著兩種解釋一一財(cái)務(wù)資本和實(shí)體資本。財(cái)務(wù)資本：股東投入的凈資產(chǎn)。實(shí)體資本：企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)相關(guān)能力或經(jīng)營相關(guān)能力獲取的這種相關(guān)能力的資源。其資本保全的理解是：.保全股東投入的凈資產(chǎn)或經(jīng)營相關(guān)能力。注意：(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是法律，而是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的要求，但是它會(huì)影響法律的制定，英國的《公司法》有些部分就是吸收了已經(jīng)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而形成法定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求往往會(huì)高于公司法的要求。如現(xiàn)金流量表和每股收益的披露公司法就沒有要求。4、股票交易所規(guī)則的要求。與我國一樣，英國證券交易管理機(jī)構(gòu)要求上市公司必須披露公司財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)的信息。同時(shí)要求上市公司董事會(huì)發(fā)表公司“是否能夠持續(xù)經(jīng)營”以及公司“內(nèi)部控制制度有效性”的聲明。以堅(jiān)定投資人對(duì)公布的財(cái)務(wù)報(bào)告和公司持續(xù)經(jīng)營的信心。相關(guān)問題與我國一樣，在上市公司和審計(jì)師受到壓力時(shí)，如何保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量？？這是一個(gè)共同的話題??！四、企業(yè)的類型前面我們已經(jīng)了解了“會(huì)計(jì)信息的使用者”，那么提供“會(huì)計(jì)信息的提供者”一一企業(yè)包括了那幾個(gè)類型？1、個(gè)體商人 個(gè)人擁有的企業(yè)?；咎卣魅缦拢航?jīng)理即業(yè)主；承擔(dān)無限責(zé)任；籌資極端困難；企業(yè)組織機(jī)構(gòu)不健全。2、合伙企業(yè)一-幾個(gè)發(fā)起人為謀求利潤而組織起來從事相同業(yè)務(wù)的企業(yè)組織?；咎卣魅缦拢汉匣锶撕炗喓匣飬f(xié)議；承擔(dān)無限責(zé)任；機(jī)構(gòu)較小。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所。、有限公司一一依法成立的承擔(dān)有限責(zé)任的一種企業(yè)組織。有限公司成立的法律程序是：?向主管公司登記機(jī)關(guān)登記，登記時(shí)必須提供兩份文件“公司設(shè)立章程”和“公司章程二?支付登記費(fèi)和印花稅;?期末資本減去期初資本等于當(dāng)期損益。一一資本可以是歷史成本計(jì)價(jià)，也可以是現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)?！镔Y本保全是計(jì)算損益的基礎(chǔ)！!二、資本保全的三個(gè)概念例：某企業(yè)年初擁有100英鎊資本，購買貨品100英鎊，當(dāng)年以150英鎊現(xiàn)金出售。本年物價(jià)指數(shù)上升10%。該批物品年末重置成本為130英鎊。1、“貨幣資本保全”（歷史資本保全）下的損益計(jì)算TOC\o"1-5"\h\z銷貨： 150減：銷貨成本 100利潤 50貨幣資本保全一一收入超過費(fèi)用即可使原始投入資本保全。2、“現(xiàn)行購買力的保全”下的損益計(jì)算（現(xiàn)行購買力會(huì)計(jì)或一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)）銷貨： 150減：銷貨成本 100利潤 50減：購買力保全準(zhǔn)備 10（購貨成本100X通貨膨脹率10%）現(xiàn)行購買力利潤40通貨膨脹情況下，在保持年初（現(xiàn)行）購買力的條件下的損益計(jì)算。因而扣除當(dāng)年貨幣的減值,以保持貨幣的支付相關(guān)能力。3、“營運(yùn)資本保全”下的損益計(jì)算（重置成本或現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)）TOC\o"1-5"\h\z銷貨： 150減：銷貨成本 100利潤 50減：存貨重置準(zhǔn)備 10（購貨成本100X通貨膨脹率10%）重置凈利潤40重置凈利潤40保持年底重新購買存貨的相關(guān)能力下?lián)p益計(jì)算，因而扣除年底重新購買存貨多付出的價(jià)值，以保持經(jīng)營營運(yùn)的相關(guān)能力。三、現(xiàn)行購買力會(huì)計(jì)下報(bào)表的陳報(bào)（通貨膨脹會(huì)計(jì)）1974年英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組推薦企業(yè)按照《現(xiàn)行購買力會(huì)計(jì)》的基本要求，陳報(bào)企業(yè)損益表，用現(xiàn)行購買力的觀點(diǎn)揭示企業(yè)的損益狀況和財(cái)務(wù)狀況。現(xiàn)行購買力會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序如下：按歷史成本程序編制損益表和資產(chǎn)負(fù)債表；按照結(jié)帳日的消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)重計(jì)損益表：——按照物價(jià)指數(shù)重報(bào)銷售收入和費(fèi)用；?按照結(jié)帳日的消賽品物價(jià)指數(shù)重計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表：——按照物價(jià)指數(shù)重報(bào)非貨幣性資產(chǎn)計(jì)算持有貨幣性本次項(xiàng)目產(chǎn)生的所得或損失，并且在損益表中進(jìn)行抵減，并進(jìn)而影響資產(chǎn)負(fù)債表。P343例通貨膨脹會(huì)計(jì)試圖計(jì)算貨幣一般購買力的變化，它是用物價(jià)指數(shù)將成本和收入調(diào)整值現(xiàn)行（期末）的基礎(chǔ)，目的是保全貨幣價(jià)值后再計(jì)算利潤；現(xiàn)行購買力會(huì)計(jì)的相關(guān)問題：平均物價(jià)指數(shù)和公司購買物品的物價(jià)指數(shù)的區(qū)別；只關(guān)心消除物價(jià)因素對(duì)損益的影響，但是對(duì)歷史成本慣例損益的歪曲影響是深遠(yuǎn)的；兩個(gè)利潤概念的困惑。四、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)下報(bào)表的陳報(bào)（物價(jià)變動(dòng)水平會(huì)計(jì)或特定物價(jià)會(huì)計(jì)）編制程序如下：按照歷史成本編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表；對(duì)固定資產(chǎn)按照重置的原則調(diào)整折舊；對(duì)存貨按照重置原則調(diào)整銷貨成本；編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)下的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表；將資產(chǎn)負(fù)債表的全部營運(yùn)資產(chǎn)按照現(xiàn)行價(jià)值折算，使得資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)價(jià)值能夠大致體現(xiàn)其重置價(jià)值。物價(jià)變動(dòng)水平會(huì)計(jì)試圖計(jì)算物價(jià)變動(dòng)對(duì)特定商品和其他投入物的價(jià)值的影響，將歷史成本基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換至重置成本基礎(chǔ)，目的是在保全實(shí)物資產(chǎn)以后再計(jì)算利潤。1、折舊的調(diào)整即按照當(dāng)年固定資產(chǎn)重估價(jià)值，重新確定當(dāng)年折舊！這一調(diào)整將影響到：資產(chǎn)負(fù)債表的“累計(jì)折舊”；一一凈資產(chǎn)影響！損益表的''折舊費(fèi)用"；一一損益的影響！P345—346根據(jù)要求還將在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露固定資產(chǎn)的重估盈余。重估盈余的計(jì)算如下：重估盈余=當(dāng)年重估增值一重估新增折舊I當(dāng)年重估后年折舊額一上年重估后的年折舊額p346—3472、銷貨成本的調(diào)整即按照每次銷貨時(shí)的存貨重置成本計(jì)算銷貨成本。這樣即可求出重置成本下的利潤。P347在通貨膨脹情況下，現(xiàn)行成本下的利潤必然低于歷史成本制度下的利潤；有利于物價(jià)部門對(duì)物價(jià)的評(píng)估，以作出提高物價(jià)或降低物價(jià)的決定；有利于與工會(huì)在工資相關(guān)問題上的談判；有利于解釋減少股利的原因，其結(jié)果是：減少支付股利，減少現(xiàn)金流量的付出，減少負(fù)債，改善財(cái)務(wù)杠桿水平。第十二章內(nèi)部審計(jì)師與外部審計(jì)師的職責(zé)概括地來說，外部審計(jì)師的職責(zé)是：通過審計(jì)報(bào)告向公司股東發(fā)表：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是否“真實(shí)和公允性”的描述企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意見。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)是：向管理當(dāng)局報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性，并承擔(dān)一些特殊的規(guī)劃工作。因此兩類審計(jì)師的職責(zé)有重復(fù)交叉的部分，但是內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)較外部審計(jì)是更為廣泛一些。一、外部審計(jì)師和年度審計(jì)報(bào)告根據(jù)英國《公司法》的要求，公司必須聘請外部審計(jì)是對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是否遵循“真實(shí)和公允”的原則發(fā)表意見。并且其審計(jì)報(bào)告作為年度財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)組成部分。在審計(jì)過程中審計(jì)師按照他們認(rèn)為必需的工作方式進(jìn)行，公司及其董事不得設(shè)立任何障礙。關(guān)于審計(jì)師和年度審計(jì)的關(guān)系要點(diǎn)如下：1、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性由公司的董事負(fù)責(zé)，即保持會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允的觀點(diǎn)；審計(jì)師只是對(duì)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允性發(fā)表意見；這是職責(zé)劃分的相關(guān)問題！因此公司會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需要遵循下列原則，同時(shí)董事們也必須加以關(guān)注：選擇合適的會(huì)計(jì)政策并保持一貫性；根據(jù)穩(wěn)健性原則進(jìn)行合理的判斷和謹(jǐn)慎的估計(jì)；在持續(xù)經(jīng)營的條件下，按照持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表；適用的會(huì)計(jì)政策是否符合于實(shí)際執(zhí)行新情況，如果有重大的分歧應(yīng)當(dāng)在報(bào)表中加以披露和解釋;2、審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是對(duì)鞏固等出具的（接受股東的委托）。其目的有兩個(gè)：財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)公允性；內(nèi)部控制制度的建立與完善，以及內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。3、審計(jì)師的法定責(zé)任和義務(wù)。公司法明確了審計(jì)報(bào)告必須陳述以下事項(xiàng)：是否全部去的會(huì)計(jì)資料；公司是否妥善保存帳冊；帳表是否一致；會(huì)計(jì)報(bào)表是否對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行了真實(shí)公允的描述。4、審計(jì)師必須需獨(dú)立于公司董事。一一不能同時(shí)提供審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)。5、審計(jì)的主要目的是表述意見，附帶目的是探查和預(yù)防舞弊。二、審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成1、對(duì)象和范圍；2、董事責(zé)任和審計(jì)師的責(zé)任；3、審計(jì)意見的基礎(chǔ)一一遵循的準(zhǔn)則、法規(guī)、審計(jì)的方式方法、會(huì)計(jì)政策的適用性和一貫性、披露的充分性；4、意見5、審計(jì)師的簽字。審計(jì)報(bào)告的幾個(gè)重要詞匯：“按照審計(jì)準(zhǔn)則”；“本行認(rèn)為"；一一本我們認(rèn)為；“真實(shí)和公允觀點(diǎn)”；“按照1985年的公司法”；三、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是由公司內(nèi)部雇員進(jìn)行的審計(jì)!其職責(zé)是：――審查并嘗試改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度;——根據(jù)管理當(dāng)局的要求其他特別業(yè)務(wù);——控制主要的生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域。工作范圍的多元化。四、外部和內(nèi)部審計(jì)師的差別差別點(diǎn)外部審計(jì)師內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)法律要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)公允發(fā)表意見企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，根據(jù)管理當(dāng)局要求工作無法律要求工作范圍財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)述多元化資格工商部門認(rèn)可無需認(rèn)可經(jīng)驗(yàn)具有廣泛的經(jīng)驗(yàn)不具備酬金股東決定管理當(dāng)局重新委聘通常自動(dòng)獲聘不適用五、審計(jì)報(bào)告的類型分為無保留意見和保留意見；1、無保留意見一一適用情形一一所有重大方面；2、保留意見一一分為否定意見和拒絕表示意見；否定意見——否定意見一一審計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告存在廣泛的，對(duì)于“真實(shí)公允觀點(diǎn)”有重大影響時(shí)，出具否定意見報(bào)告；——保留意見，存在分歧一一審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別本次項(xiàng)目與企業(yè)有分歧情況下，出具該類報(bào)告。拒絕表示意見報(bào)告—審計(jì)師的某一重大工作范圍受到限制；—缺乏憑證導(dǎo)致審計(jì)師的工作范圍受到限制而不能表達(dá)意見，并且不至于出具拒絕表示意見報(bào)告。六、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師的關(guān)系目標(biāo)一致：確定是否有一個(gè)精確記載會(huì)計(jì)信息的適當(dāng)?shù)闹贫?，和?yán)格的內(nèi)部控制制度。外部審計(jì)師可以借助內(nèi)部審計(jì)師的工作，降低審計(jì)費(fèi)用提高審計(jì)效果。第十三章受管制和非營利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表本章討論受管制和非營利組織的性質(zhì)，以及他們?nèi)绾侮悎?bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。一、性質(zhì)一一提供服務(wù)，而非盈利二、報(bào)表一一用“收益支出表”取代損益表。（保留資產(chǎn)負(fù)債表）p378《財(cái)務(wù)報(bào)表解釋》期末復(fù)習(xí)提綱一、答題方式與方式方法1、列出全部計(jì)算過程；2、盡可能運(yùn)用各方面的知識(shí)廣泛的解釋報(bào)表；其他章節(jié)的知識(shí)；（這就又求較為全面的復(fù)習(xí)）對(duì)國內(nèi)企業(yè)所了解的知識(shí)；其他專業(yè)知識(shí)。3、注意節(jié)選報(bào)表的編制。4、由于按照步驟給分所以有時(shí)要跳過相關(guān)問題完成題目要求。二、重點(diǎn)復(fù)習(xí)合適的內(nèi)容（上海消息！紅字本人所加！）（一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式與合適的內(nèi)容（權(quán)責(zé)發(fā)生制，期末余額）資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)：無形資產(chǎn)有形資產(chǎn)投資流動(dòng)資產(chǎn)：存貨商業(yè)債務(wù)人其他應(yīng)收款銀行存款及現(xiàn)金短期投資預(yù)付帳款一年內(nèi)到期的債權(quán)人:銀行透支短期借款商業(yè)債權(quán)人其他應(yīng)付款應(yīng)交稅項(xiàng)擬派股息預(yù)收帳款凈流動(dòng)資產(chǎn)總資產(chǎn)減流動(dòng)負(fù)債一年后到期的債權(quán)人:貸款債權(quán)人長期公司債券負(fù)債和費(fèi)用準(zhǔn)備：遞延稅項(xiàng)遞延收入一資本補(bǔ)助（第一冊一一政府資本性補(bǔ)助的掛帳，折舊時(shí)沖減折舊費(fèi)用）凈資產(chǎn)股東權(quán)益：已催繳股本，每股面值￡1股本溢價(jià)資產(chǎn)重估儲(chǔ)備其他儲(chǔ)備留存利潤少數(shù)股東權(quán)益（二）損益表的格式與合適的內(nèi)容（權(quán)責(zé)發(fā)生制，本期發(fā)生額）銷貨（凈額）銷貨成本毛利營業(yè)費(fèi)用（銷售及管理費(fèi)用）營業(yè)利潤例外本次項(xiàng)目（屬于經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)所發(fā)生的）投資收益利息前和稅前利潤利息收入利息支出經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅項(xiàng)經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅后利潤少數(shù)股東權(quán)益特殊本次項(xiàng)目（非經(jīng)營本次項(xiàng)目發(fā)生的）年度利潤股息凈利潤（三）編制現(xiàn)金流量表（收付實(shí)現(xiàn)制）現(xiàn)金流量表1、來自營業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入（實(shí)質(zhì)上的間接法）2、投資報(bào)酬和融資費(fèi)用收到利息支付利息收到股利支付非權(quán)益性（優(yōu)先）股利3、稅項(xiàng)4、資本性支出出售固定資產(chǎn)收款取得固定資產(chǎn)付款5、支付權(quán)益性（普通）股利6、流動(dòng)資源管理（流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)外投資）7、融資活動(dòng)股本股本溢價(jià)長期貸款長期公司債券現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈流入編制現(xiàn)金流量表注意事項(xiàng)：.如編制X2年現(xiàn)金流量表，資料涉及XI、X2年資產(chǎn)負(fù)債表及X2年損益表。.第一部分用間接法編制，其他部分用直接法編制。一一來自營業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入=息稅前利潤+本年度折舊、攤銷費(fèi)用等+出售固定資產(chǎn)虧損（減:收益）一存貨的增加一經(jīng)營性應(yīng)收本次項(xiàng)目的增加一經(jīng)營性應(yīng)付本次項(xiàng)目的減少一一變賣收入一（出售有形資產(chǎn)的原價(jià)一出售撥回）=收益（一虧損）.支付股利二期初擬派股息（XI年資表）+本年度派發(fā)的股息（X2年損表）一期末擬派股息（X2年資表）.支付稅項(xiàng)二二期初應(yīng)交稅金（XI年資表）+本年度的稅項(xiàng)（X2年損表）一遞延納稅的增加（XI、X2資表）一期末應(yīng)交稅金（X2年資表）.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈流入=現(xiàn)金及銀行存款的增加+短期投資的增加一銀行透支的增加一短期借款的增加（四）期末賬項(xiàng)調(diào)整（預(yù)提與待攤相關(guān)問題、帳項(xiàng)調(diào)整）.文字說明在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的調(diào)整.調(diào)整有關(guān)金額后重新編表（五）折舊會(huì)計(jì).直線法：每年折舊費(fèi)用=資產(chǎn)歷史成本減可變現(xiàn)價(jià)值?估計(jì)可使用壽命.余額遞減法：（注意最后一年）每年折舊費(fèi)用二期初帳面凈值X折舊率.年數(shù)總和法：每年折舊費(fèi)用二（資產(chǎn)歷史成本一凈殘值）X尚可使用的年期《壽命數(shù)字總和.雙倍余額遞減法：（最后兩年改換直線法）每年折舊費(fèi)用二期初帳面凈值又折舊率（六）計(jì)算財(cái)務(wù)比率（標(biāo)準(zhǔn)比率需要記憶）.短期清償相關(guān)能力比率?將會(huì)計(jì)報(bào)表備置于公司登記機(jī)關(guān)，以便公眾查閱。有限公司又分為公眾性和私人性的有限公司，他們主要區(qū)別在于其股票能否掛牌進(jìn)行交易，實(shí)現(xiàn)資本的流動(dòng)。4、慈善團(tuán)體和俱樂部即非盈利的企業(yè)組織和機(jī)構(gòu)。（一般性的了解）第二章資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。所以又稱作財(cái)務(wù)狀況表。它是企業(yè)三大主要報(bào)表之一。本章的合