注冊會計師 CPA 稅法 講義 第十二章 國際稅收稅務管理實務

2019年注冊會計師考試輔導

第十二章

稅法

國際稅收稅務管理實務

一、非居民企業(yè)稅收管理

（一）企業(yè)所得稅：

【提示】境內(nèi)所得納稅，結合"所得來源地"。

1.設立機構（25%）：

（1）所得額：核定征收（按收入、按經(jīng)費支出）；

（2）代表機構的核定利潤率不應低于15%。

2.未設機構（10%）：

（1）所得額：收入全額、差額；

（2）注意同時繳納的增值稅要求，是否屬于境內(nèi)有差別。

應納稅所得額

適用項目

收入全額計稅

（不含增5項：股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金收入（經(jīng)營租賃）、

值稅）

特許權使用費所得、擔保費

（1）轉讓財產(chǎn)所得：扣除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準

備金等

差額計稅

（2）融資租賃所得：扣除設備、物件價款

（3）土地使用權轉讓所得：扣除計稅基礎

（4）股權轉讓：扣除股權成本價

（二）增值稅：

1.設立機構、場所——納稅人自行繳納

2.未設機構、場所——支付方代扣代繳：

增值稅＝接受方支付的價款÷（1＋稅率）×稅率

3.代扣代繳附加稅費（城建稅按扣繳義務人所在地）

（三）境內(nèi)機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上外匯資金，應向所在地主管稅務機關進行

稅務備案（P478）：

1.需稅務備案（3種）

2.無需備案的情形（15種）。

二、居民企業(yè)境外所得已納稅額抵免

（一）抵免限額：

簡化公式：抵免限額=境外所得（稅前）×25%

＝分回的稅后利潤÷（1-對方國家稅率）×25%

＝（分回的稅后利潤+在對方國家已納稅額）×25%

（二）抵免范圍：取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額。

（三）抵免方法：

1.直接抵免：總分關系

2.間接抵免：母、子、孫公司等"持股條件"——五層

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（四）基礎班舉例：

稅法

『解析』

（1）直接繳納乙國預提所得稅

＝（2000－400）×24%×10%＝38.4（萬元）

（2）間接負擔乙國公司所得稅＝2000×20%×24%＝96（萬元）

（3）分回股息所負擔的乙國所得稅性質(zhì)的稅額

＝38.4＋96＝134.4（萬元）

（4）境外所得已納稅額抵免限額

＝（384×90%＋134.4）×25%＝120（萬元）

（5）境外所得在我國可抵免稅額＝120（萬元）

三、總分機構境內(nèi)、境外有盈有虧稅務處理：

（一）內(nèi)盈外虧——"雙不得"

不得抵減其境內(nèi)或他國的應納稅所得額，但可用同一國家其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

（二）內(nèi)虧外盈——可補虧。

四、國際反避稅

（一）稅基侵蝕和利潤轉移項目行動計劃（BEPS行動計劃）：五類15項

類別（五類）

行動計劃（15項）

數(shù)字經(jīng)濟

混合錯配、受控外國公司規(guī)則、利息扣除、有害稅收實踐、

應對數(shù)字經(jīng)濟帶來的挑戰(zhàn)

協(xié)調(diào)各國企業(yè)所得稅稅制

重塑現(xiàn)行稅收協(xié)定和轉讓定價國稅收協(xié)定濫用、常設機構、無形資產(chǎn)、風險和資本、其他

際規(guī)則

高風險交易

提高稅收透明度和確定性

數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、強制披露原則、轉讓定價同期資料、爭端

解決

開發(fā)多邊工具促進行動計劃實施多邊工具

（二）特別納稅調(diào)整：

6項：轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化、一般反避稅。關注：

1.符合條件的中國居民企業(yè)股東，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，

計入中國居民企業(yè)股東的當期所得（注意多選題）：

（1）設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）。

（2）主要取得積極經(jīng)營活動所得。

（3）年度利潤總額低于500萬元人民幣。

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稅法

2.資本弱化：

不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1－標準比例÷關聯(lián)債資比例）

五、轉讓定價

（一）關聯(lián)關系判定：注意一些比例25%、50%等

（二）國別報告：報送主體是我國居民企業(yè)

1.應當報送：

（1）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財報中的各類收入金額

合計超過55億元。

（2）該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。

2.可要求提供：跨國企業(yè)集團未向任何國家提供國別報告；雖提供，但我國與該國尚未建立國別報

告信息交換機制；雖有交換機制，但國別報告實際未成功交換至我國。

（三）同期資料管理

1.主體文檔條件：

（1）年度發(fā)生跨境關聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準備主體文

檔。

（2）年度關聯(lián)交易總額超過10億元。

2.應當準備本地文檔：年度關聯(lián)交易金額符合下列之一：

（1）有形資產(chǎn)所有權轉讓金額超過2億元。

（2）金融資產(chǎn)轉讓金額超過1億元。

（3）無形資產(chǎn)所有權轉讓金額超過1億元。

（4）其他關聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。

（四）轉讓定價方法及適用范圍

可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易

原則的方法。

（五）預約定價安排：

1.未來3－5年的關聯(lián)交易：從主管稅務機關向企業(yè)送達接收其談簽意向的《稅務事項通知書》之

日。

2.交易金額：送達《稅務事項通知書》之日所屬納稅年度前3年每年度發(fā)生的關聯(lián)交易金額4000

萬元人民幣以上的企業(yè)。

六、國際稅收征管協(xié)作：

1.《多邊稅收征管互助公約》：人大常委會表決通過，2016年2月1日對我國生效，自2017年1

月1日起開始執(zhí)行。

（1）《公約》適用于由稅務機關征收管理的稅種，

（2）我國稅務機關現(xiàn)階段與《公約》