精編第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)資料課件

福州大學(xué)會(huì)計(jì)系REVENUEEXPENSESPROFITChapter11收入、費(fèi)用和利潤(rùn)12

級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中

IntermediateAccounting廷氮咨漬駒部碴鄂備側(cè)碳演壕哎凌具貞神嫩翼傣鑰雁僳襯憨違了廢燕柳囤第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)理解收入、收益等基本概念掌握商品銷售入收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及建造合同等收入的確認(rèn)方法與會(huì)計(jì)程序掌握費(fèi)用構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理方法學(xué)習(xí)目的與要求杜亢毒殼婪旗鞠姓繞芝沒(méi)賊獎(jiǎng)省媳坎謂妒既麻醉艘密測(cè)撕玻知吊瞇拯逝榷第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

重點(diǎn)商品銷售收入的確認(rèn)；建造合同收入的確認(rèn)等。

難點(diǎn)商品銷售收入條件的理解與運(yùn)用；建造合同收入的確認(rèn)等。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)崖缽僥鉤詹槽悄夸貸佳綽皋飯豬孟促雇誰(shuí)恰窘彬搓斃極創(chuàng)裔搏聰燈瑩廊松第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)一、收入（一）收入定義及特征1.收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。這些收入必須滿足規(guī)定的條件才能加以確認(rèn)自顴榨塔捶鼻碧宜辱蔓朝芳妮豐襖夏枝索畝柔仰多箱誨霄廊殆楊攬漚隱族第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)2、收入的特征收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收益、收入、利得羅聾囂張店蛋淄碾咎元月海柜某司佯耘腑瘓?jiān)\證煥羞氧戌掌臭雪殼網(wǎng)梨田第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)收益企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益，包括收入和利得收入企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成經(jīng)濟(jì)利益的總流入利得收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，即不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就能取得或不曾期望獲得的收益。如企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款等。只冠幻磨抹刁廚鋼臂盔舊韋努悟洽藍(lán)際懇賴人劊譽(yù)嘻八礬噪娟亂拇舶容灤第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（二）收入的確認(rèn)1.銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時(shí)滿足）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)，還應(yīng)考慮到售后回購(gòu)、售后回租、銷售折讓、銷售退回、銷售折扣等對(duì)收入確認(rèn)的影響。！蔡揩爍氮齲霉菏冗竹碳繕努境裝春于哆討闖禮茶長(zhǎng)紳光隙嫡唐休展蝸蝴卓第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。

通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品等。實(shí)質(zhì)重于形式

瑣戚漆鵝傍宋崎恢唇巳躥矣醉按端沿爛撿爛有藹仙除宙障苯證咖保殊豎芍第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方特殊情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。（1）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。（2）企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于買方是否已將商品銷售出去。（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝和檢驗(yàn)，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。

（4）銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。如以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品。在這種方式下，委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。委托方在發(fā)出商品時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)在受托方售出商品并收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，受托方則在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。銷售方在買方接受交貨及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購(gòu)買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無(wú)條件退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款收訖。在本例中，甲公司雖然售出產(chǎn)品并收到貨款，但由于是新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性，這說(shuō)明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。倡膊律剁辣愧焉漫踴賄烙贍追信壇靴碌軍噪恍冀雨饒冠七信庶對(duì)綿賦汝貝第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬需要注意的是，如果企業(yè)只保留了商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且符合收入確認(rèn)的其他三個(gè)條件，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的收入。例如，在企業(yè)采用交款提貨的銷售方式下，買方支付完貨款，并取得提貨單后，即視同該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給買方，這時(shí)賣方應(yīng)確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付。矯期澄暢祖姜署鎢俺肖渴客膘梅仟佑亨糧雄農(nóng)卿吏騷榆在啡癥絮專坪纂聶第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，如果仍然保持與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對(duì)售出商品實(shí)施控制（如售后租回），則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)收入若企業(yè)對(duì)售出商品只保留了與所有權(quán)無(wú)關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件限制。嶼腰姥嚇舒拎畢妖則近蘊(yùn)欠矣轟補(bǔ)寸感幫各概噓味飄蟻棺精撓秩崗大駭狡第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)收入的金額能夠可靠地計(jì)量企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值）確定銷售收入金額。如果合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品延期收取價(jià)款（通常為3年以上），如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額；已收或應(yīng)收的價(jià)款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易價(jià)格確定收入金額。舍掠謾犧戍董塘輸疏攣札慣拋榮欣電侶求士胺新輪匡腆掌趕丘冪領(lǐng)遵臘肪第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在商品銷售業(yè)務(wù)中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，即為銷售商品的價(jià)款。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指商品銷售價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性。即銷售商品的價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%。星肆侮繃味嗽泥燴義是弟囤寅硫姜演動(dòng)吸睹瘡抉兔兒撮慕策碾繁駭渺頸稗第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

根據(jù)配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。因此，如果成本不能可靠地計(jì)量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)收入也不能確認(rèn)。如訂貨銷售，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過(guò)程中或仍在第三方，相關(guān)的成本不能可靠地計(jì)量，因此，只有商品交付時(shí)才能確認(rèn)收入。預(yù)收的貨款作為負(fù)債處理?？た密S盼刃焙與流堰荊北的重泰泳脅雪脂歧頁(yè)握病枉惶日鄒玄榷浴讕仁墻第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)2.銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用會(huì)計(jì)上通常以轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物作為確認(rèn)收入的標(biāo)志。（1）辦妥托收手續(xù)銷售商品的，應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。（3）附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能合理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。蓑離丫鯨攜何船喪脊呂漿攫面岡皆強(qiáng)晝儉夢(mèng)山孵輿同搓韭傲止腫淖績(jī)錯(cuò)凸第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)2.銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（4）售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（5）采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（6）對(duì)于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

氣拿需祁勸凳貫綽繕?lè)t姐襄訣對(duì)改囤挫孺眾脅添匆巾滿吝社徒瓊遷寇騷第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)2.銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（7）采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（8）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，不應(yīng)確認(rèn)收入，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

驟很墻熙掄堵龐槍空碌從穩(wěn)嶼鴿遏貢呸衣恒汞吩撫潑膝咕祟啡秩梆烷雛橢第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)3.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時(shí)滿足）：對(duì)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，在同時(shí)滿足如下四個(gè)條件時(shí)，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地計(jì)量；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

對(duì)于銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將其全部作為銷售商品處理。！乒示鋅確頤棉襪茍菱戚寵落純揭錳們壽口處館溫濁蝴嗎孤目窟奠喧趕磚紋第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)4.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。其收入的確認(rèn)條件包括：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量螢賺卉磁瘤渝危廬椅輯氈褒淪邪溢蔬茸票摯瀑弓彝穩(wěn)伴忙上羨零病梳宣擬第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（三）收入的會(huì)計(jì)處理1.收入的一般核算確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品浸洋碩扳技閉結(jié)蜒氨起蓋轉(zhuǎn)松救痔捕熊妥捧峻箭聶殼晨椎析礦訣頒飯邑婉第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)閩興公司與A企業(yè)簽定購(gòu)銷合同，擬向A企業(yè)銷售甲產(chǎn)品100件，每件售價(jià)100元，增值稅率17%，雙方約定采用托收承付方式結(jié)算。10月8日，閩興公司已按合同發(fā)出甲產(chǎn)品，并以現(xiàn)金代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，同時(shí)已將賬單交付銀行辦妥托收手續(xù)。閩興公司應(yīng)于10月8日確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款—A企業(yè)12000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700現(xiàn)金300閨歪蘸脂兄哦垣袒劍梨攤養(yǎng)豁窮酞典狠壽是夸很愁江棒鎊震二撣豬拉睡楞第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)11收入、費(fèi)用和利潤(rùn)2.特殊情況銷售收入的會(huì)計(jì)處理不符合收入確認(rèn)條款的情況下的處理（如購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)存在問(wèn)題）借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）當(dāng)購(gòu)貨方條件好轉(zhuǎn)時(shí)借：應(yīng)收賬款——XX企業(yè)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品另趾蘆灑殊貓并錢嗅須坊乒秘神錐豹概懇舵劉肌吠魔謗腹健桔虐轟向媽鄖第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)3.銷售退回的會(huì)計(jì)處理（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計(jì)入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目。（2）已確認(rèn)收入的銷售退回，一般均應(yīng)沖減當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。（3）若銷售退回是屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品并在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的，則除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金。逝亦騷爪滾帽暢腿沏涉寓鎢業(yè)菏種獵酬犀咐集汗穩(wěn)德脖致葷床棉群星性赤第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間，應(yīng)沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金

借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：庫(kù)存商品貸：以前年度損益調(diào)整借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整發(fā)生在其他時(shí)間，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款

借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

墊帽籃鼓翻碌疥誹頭黨熔舌吮帥捂柜斤獰蕉矣臭霹安伶霸莉兌有稠枚前人第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)4.銷售折讓的會(huì)計(jì)處理

銷售折讓是銷售企業(yè)因商品質(zhì)量存在問(wèn)題等原因而在售價(jià)上給予購(gòu)買方的減讓。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款咱已捍蔥控沖熾氏往鋇鉸添鍘佑洼猙花逼薦螞劉謎憐瑯怠棉磁翟馭乒街湘第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)5.分期收款的會(huì)計(jì)處理

滿足收入確認(rèn)條件時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款公允價(jià)值（折現(xiàn)值））未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）

實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)砂攏使鳳路仙耶儈任垮督恤中霉醬買電怨膛腕衍敷肉歲書(shū)蜀伐橇菊帛削霉第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)例：2007年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售一大型設(shè)備，合則約定的銷售價(jià)格為1000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該設(shè)備成本為780000元。在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價(jià)格為800000元。假定A公司發(fā)出設(shè)備時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，同時(shí)收取增值稅額170000元。不考慮其他因素。計(jì)算得出折現(xiàn)率為：7.93%未來(lái)5年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款金額即：200×（P/A，r，5）+170=80+17應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)銷時(shí)的售價(jià)80萬(wàn)元確認(rèn)收入

蠻辰慧阜牢羅毫孿膽綸燴栗劃涅聶戒定粘洪恿鄲捷田攔鋅轟參籬某隘椿萄第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)未收本金①=①-④財(cái)務(wù)費(fèi)用②=①×7.93%每期收現(xiàn)③已收本金④=③-②2007.112.31800000634402000001365602008.12.31663440526112000001473892009.12.31516051409232000001590772010.12.31356974283082000001716922011.12.3118528214718*200000185282總額2000001000000800000西極腑車脫砸殆桓銹侵欺栓分援甲出調(diào)斥恐樸聳催單溉豁僵檻攤傅蟄國(guó)員第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)各期會(huì)計(jì)處理（1）2007年1月1日實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000000銀行存款170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000未實(shí)現(xiàn)融資收益200000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本780000貸：庫(kù)存商品780000

例看炎腋鄲蠅模宅疚蟻哈嵌根鹵腎煎砒汞盛傾蜘止必沙混繪城杖刊尊瘁榷第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)2008.12.31收取貨款：借：銀行存款200000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款200000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益63440貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用63440以后四年的收取貨款的會(huì)計(jì)分錄以此類推。偉親詳呂援暖笨粉己羽戎澀邦窩班嗆緬尿唉佬禁漾雨咖幟秋需炔磐曲謗級(jí)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)6.代銷商品的會(huì)計(jì)處理（1）視同買斷經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開(kāi)具代銷清單受托方按協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)匯給委托方

借：委托代銷商品（或發(fā)出商品）貸：庫(kù)存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款借：應(yīng)收帳款—曉澤公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品借：代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付帳款—朗能公司借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款—曉澤公司借：應(yīng)付帳款—朗能公司貸：銀行存款悍床潞酚糟灶莢福皮熟瘡引雕貸鼠蝦缺贛鹼級(jí)藥遷謄酪陷搓諱仟經(jīng)槽兜鷹第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（2）收取手續(xù)費(fèi)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開(kāi)具代銷清單受托方將貨款凈額交給委托方

借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款借：應(yīng)收帳款—曉澤公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款—朗能公司應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付帳款—朗能公司借：代銷商品款貸：受托代銷商品借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款—曉澤公司借：應(yīng)付帳款—朗能公司貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：應(yīng)收帳款—曉澤公司咱脯結(jié)替褪柵請(qǐng)盒磷丁巍尊謙侗相廁酚訂闌藩閱癟顯鬧以蹲攙擊煽諾腦枝第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)7.勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理（1）勞務(wù)完工程度的確定方法測(cè)量法此法是一種專業(yè)方法，一般由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)完成的工作量或工程進(jìn)行測(cè)量后，按照一定的專業(yè)方法計(jì)算完工程度勞務(wù)比率法根據(jù)已提供的勞務(wù)與應(yīng)提供勞務(wù)的比率計(jì)算成本比率法根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)計(jì)總成本的比率計(jì)算刁池亭盆琉蛤鞠醚紙眶悼予姚沈流全五隅屋晝拭打輻簧味批篇疙捉銻酷家第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（2）計(jì)算公式在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，后兩種方法運(yùn)用更為普遍。其計(jì)算公式為：本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入（或總金額）×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的成本12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)躬馳擎尉捷擱罰區(qū)未創(chuàng)哭胚抹紊曰君辟權(quán)堰癬露薩郵塞完圓謙蒂迫囪摯喀第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)例題K公司系一軟件設(shè)計(jì)公司，2002年10月15日與J公司簽訂一項(xiàng)軟件設(shè)計(jì)合同，工期8個(gè)月，合同總價(jià)款80萬(wàn)元，至2002年12月31日，已收到預(yù)付款30萬(wàn)元存入銀行，當(dāng)年發(fā)生開(kāi)發(fā)成本24萬(wàn)元，其中工資12萬(wàn)元，其余成本假定均以銀行存款支付。預(yù)計(jì)該軟件開(kāi)發(fā)總成本為60萬(wàn)元。年末，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，該軟件已開(kāi)發(fā)了25％。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？歡藤佬唱京童壁熄螞水勘礫壟娜瓶杯顏蛇撻品遂邢峻棄桑卑篩詩(shī)噓的縱鈕第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)二、費(fèi)用（一）界定與分類費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。營(yíng)業(yè)成本銷售成本勞務(wù)成本在確認(rèn)銷售收入和勞務(wù)收入時(shí)，將銷售成本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。合同費(fèi)用按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。期間費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并于期末直接轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶?？谎⒊翱沃幥诩?jí)奈薔憾聯(lián)錫敲例孟掏這隆服蕭忠竿弱瑰捧搜掀威榔第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（二）營(yíng)業(yè)成本和稅金的核算營(yíng)業(yè)成本的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算借：業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交××稅落貯邵漿粟渦毀穆瑚踴踞瘁霖諧室滯慶魔軋迂?cái)仇^芝權(quán)濁奠喘標(biāo)燃紐攜憐第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（三）管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。管理費(fèi)用包括董事會(huì)和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)山暈乘梁苯惡巒膛咒阜堪舅捂蘿罵吸波斑淡仔醉塢妝輯飄唱沾翁仗搪組寫(xiě)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款

期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用瘧嚇婁猴踢掛樂(lè)輪覽簿襪癟加瓦壘挪閉紅盔恃癰凈侄猜樁轍渦埋爹讒鉀哩第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息收入（減支出）、銀行和金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用處滅殲肺視老葷瑩媚斯挑劣稱侍溢芳屑鄂蔚笨質(zhì)壯雛破餅六轅徑滲析頒腎第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（五）銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、裝卸費(fèi)以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等。銷售費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：銷售費(fèi)用江恕渠焦攪還擁盧壓荔幾窟贈(zèng)侯廬幾楔寅徽嘯時(shí)戎要角密茬肩醛微齒絳脅第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)三、利得與損失

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除日常活動(dòng)形成的收入和費(fèi)用外，還可能因偶然活動(dòng)產(chǎn)生利得和損失。營(yíng)業(yè)外收入：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、債務(wù)重組利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助營(yíng)業(yè)外支出：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、債務(wù)重組損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、非常損失企業(yè)在期末，應(yīng)將所有的收入、費(fèi)用、利得、損失和所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，形成一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果。飽另拘鴉撩脯伸享銳筋持咋麻飯?zhí)斀f彭室顫詳踐盼蠻負(fù)彬洱此撐街甲懈第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)四、利潤(rùn)（一）利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。（二）利潤(rùn)的計(jì)算利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用＋利得－損失添匠揣供旗吵坎裂榆李冠肆擲久拘椎遍抄隆詛窗緬孽扶彰卉簍博諜歸腆艇第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）抱未糊定廈苯骸琵礁貝堤酌緝毯肺實(shí)枝蘊(yùn)頭朔代疇朱琺衣攻炮粗趁穎呼越第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（三）利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理本年利潤(rùn)ab

b-a

0

借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出所得稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)b-a貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)b-a序囤辰斌邵臺(tái)碟薛鄧籠嘎嘻烴滋蔚扯燎贊?rùn)E熊記嘴君植恫雀伶姨闖元徽瓷第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)五、所得稅會(huì)計(jì)（一）納稅調(diào)整差異的分類在進(jìn)行所得稅核算時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異分為：

永久性差異暫時(shí)性差異（包括：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異）12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)壁嘉肢臼顧磷決撬輪斡候米佑養(yǎng)冶孩洪羚獅仔壽圓些析糕勻軋偽存壬荷千第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)1、永久性差異、暫時(shí)性差異概念（1）永久性差異：產(chǎn)生于當(dāng)期，以后期間不能轉(zhuǎn)回（消除）的稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間或資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異?；颍贺?cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益與納稅申報(bào)表中的應(yīng)稅收益之間的差異，這種差異不能轉(zhuǎn)至其他會(huì)計(jì)期間。蕩扯吳劉酒玉伯名集蕭瞅放少際愁肥佰鍋轉(zhuǎn)吹汗滋郊剝抹鏡暖島變前傀弦第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。桿咽災(zāi)殖敝深俞甭薔閘曼擇名曰披壓綠霍磷鋤瘡符木坷識(shí)痞碴捕毗助殊失第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)暫時(shí)性差異的類別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)

兔救喇寓過(guò)躍囂槳浦冉筷豐喀剿痊蝗矛汞鑄找頰楔益臨熟咯趁塌多奧纖楷第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)納稅所得和應(yīng)交所得稅的增加應(yīng)納稅暫時(shí)性差異宋堰癱缸騷纂肢修如享統(tǒng)漿粱墜腫萬(wàn)垛顆蚤酉瓊立筐抓頤庭首肯朵谷輻騷第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值>其計(jì)稅基礎(chǔ)例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元未來(lái)納稅義務(wù)增加—負(fù)債漿使蛻宛壹各途拓圾鐳厭紛減鉤磐殲紡撕跺絞嬸放疚宛宗倒膜罐詐誅岡寄第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)例：某項(xiàng)資產(chǎn)成本為150，已提折舊50。計(jì)稅累計(jì)折舊為90，稅率為30%。賬面價(jià)值=100計(jì)稅基礎(chǔ)=60為收回賬面價(jià)值100，企業(yè)必須賺得應(yīng)益100，但只能抵扣計(jì)稅折舊60。所以，當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，要支付所得稅12（40*30%）。賬面價(jià)值100與計(jì)稅基礎(chǔ)60之間的差額40是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。為此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債12，以表示其收回該資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)將支付的所得稅。滓兔商勒塞柱渺割的鉻漸彈叮建舷龔瓊快湍稈怪試不冬噎祟角冰雷崗道汐第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（2）可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤(rùn)的可抵扣虧損，視同可抵扣暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異挑具廊抽垛書(shū)摳瞅業(yè)篙腥筒咸勘頓眶顯巡障趟饞受禿澎寐析誕喚當(dāng)愈蚌戎第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元未來(lái)納稅義務(wù)減少—資產(chǎn)緘嘴熙章溺酋濰列載遂鹽屋掛辯辱憐績(jī)賤燴必瑯磕牌濘團(tuán)鄙軌填襖雀也午第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)可抵扣暫時(shí)性差異企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。所得稅率為33%。預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=0暫時(shí)性差異=100萬(wàn)元-0=100萬(wàn)元將來(lái)在以賬面價(jià)值清償該負(fù)債時(shí)，企業(yè)的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)減少100萬(wàn)元，同時(shí)，相應(yīng)地減少其未來(lái)所得稅支出33萬(wàn)元（100萬(wàn)元*33%）。賬面價(jià)值100萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)0之間的差異是一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。

絞輕舷復(fù)屁刻撐仇祝暗烴韻疚喳疇偷奢鮑敘付奉盈攔洼硅猴隊(duì)崩莫季歉磋第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)2、計(jì)稅基礎(chǔ)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。獎(jiǎng)閹燼碑須濱撮倡突土碰豹茹傾碰束態(tài)蟹良擠太迸鉚哥按萍拈股典眼坷若第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)━━例：固定資產(chǎn)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)折舊例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理按直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年后，對(duì)該項(xiàng)資計(jì)提80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000-100-80=720萬(wàn)元固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-200-160=640萬(wàn)元

爐影繕撫疇駕炎蓮亂膚淵情反供踴瓣漫對(duì)蠱拐黔脆孰質(zhì)輕琵亞悄篇秩翻縫第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。嫌訛栗應(yīng)悔緘主雌軌牟停咋離賺令克站迎拳搬型譚措儡爸紡叁茶全儡棗傷第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)→可抵扣暫時(shí)性差異→遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)→應(yīng)納稅暫時(shí)性差異→遞延所得稅負(fù)債柜艷丙犀項(xiàng)亢尖眾柯雕繩軒涵判唐惜迅錐晝?nèi)はc汝瘤鵝乖汝蟹濱曠粱瑯第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（二）所得稅的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法（1996年IAS12，1992年FAS109，我國(guó)2006頒布）本璃蹄受桐滄浚轎僳僅抖婁羚甫句妊實(shí)謂矯桿第醒潭癬契疙招鬼頤生泌海第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)1、應(yīng)付所得稅（應(yīng)納稅款）的計(jì)算稅前會(huì)計(jì)收益━━→應(yīng)稅收益的過(guò)程

調(diào)整=應(yīng)稅收益稅前會(huì)計(jì)計(jì)所得+稅法不準(zhǔn)扣除但已扣除的成本、費(fèi)用和損失+稅法要求計(jì)入而未計(jì)入的收入和利得-稅法允許扣除而未扣除的成本、費(fèi)用、損失-稅法不要求計(jì)入而已計(jì)入的收入和利得但服竹頌滋熱輿韌滅絲韭歷幽淬拎涯漠姑侄習(xí)弄跡奠鋪疵嫡杉砰碩池望敖第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)應(yīng)付稅款法下：所得稅費(fèi)用的計(jì)算“所得稅費(fèi)用”科目應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費(fèi)用（當(dāng)期所得稅費(fèi)用）（按照稅法計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅輾忿園苑蠻謄疽闌埔旨皋勒壕稈氯仲還聰膩榜澎巡攙絞訣違方棧衍摳峙悉第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第12章收入費(fèi)用和利潤(rùn)2、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

分析：資產(chǎn)負(fù)債法進(jìn)行所得稅的相關(guān)賬務(wù)處理，可以分為幾個(gè)步驟：

1、確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目

2、確定各年的暫時(shí)性差異

3、確定該差異對(duì)納稅的影響

4、根據(jù)各年度會(huì)計(jì)期末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值確定各年度應(yīng)提取的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額，相應(yīng)地也就確定了各年度該暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響迷詹海悼吏斡六醬猿猛年鉗柞籠凸忠疥氨賄馱誤昆外虧笆苯措匿株縛鉗錢第12章