高級財務(wù)會計第二章課件

高級財務(wù)會計第二章高級財務(wù)會計第二章高級財務(wù)會計第二章第一節(jié)所得稅會計概述本節(jié)內(nèi)容主要是了解，需重點講解的內(nèi)容不多，此處只對資產(chǎn)負(fù)責(zé)表債務(wù)法以及所得稅會計的核算程序進(jìn)行重點講解。（對照教材學(xué)習(xí)P60）第一節(jié)所得稅會計概述本節(jié)內(nèi)容主要是了解，需重點講解的內(nèi)容不多，此處只對資產(chǎn)負(fù)責(zé)表債務(wù)法以及所得稅會計的核算程序進(jìn)行重點講解。（對照教材學(xué)習(xí)P60）第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異一、資產(chǎn)負(fù)責(zé)的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的的賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，亦即某項資產(chǎn)在未來期間或最終處置時，依據(jù)稅法規(guī)定，可以作為成本或費用稅前列支而不需要繳稅的總金額。用公式表示如下：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=該項資產(chǎn)成本-該項資產(chǎn)以前期間已稅前列支的金額例如，某臺設(shè)備購置時原值100萬元，折舊35萬元已在當(dāng)期和以前期間計稅時扣減,折余價值65萬元將在未來期間通過折舊或處置作為減項從應(yīng)稅利潤中抵扣，即稅前可列支的金額為65萬元。因此，該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)就是其賬面價值65萬元。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)一般與賬面價值相同，為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)許稅前扣除。在持有期間，其計稅基礎(chǔ)為資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除金額后的余額，此余額表示按照稅法規(guī)定，該項資產(chǎn)在未來期間計稅時仍然可以稅前扣除的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，在某一資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日的計稅基礎(chǔ)，就是其成本減去按稅法規(guī)定已經(jīng)在以前期間扣除的累積折舊或攤銷后的余額。（二）負(fù)責(zé)的計稅基礎(chǔ)負(fù)責(zé)的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去其未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。亦即某項負(fù)債在未來支付時不能抵扣的金額。用公式表示為：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值-未來可稅前扣除的金額。如有一項10萬元的應(yīng)付罰款，按照稅法規(guī)定在未來計算所得稅時不得稅前扣除，則該項應(yīng)付罰款的計稅基礎(chǔ)就是其賬面價值10萬元。（P72一段內(nèi)容）二、暫時性差異（一）暫時性差異的概念暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)責(zé)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)責(zé)確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。隨著時間的轉(zhuǎn)移，暫時性差異會逐漸轉(zhuǎn)回或消除。（二）暫時性差異分類暫時性差異按照其對未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的不同影響，分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。1.可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致可抵扣金額的暫時性差異。由于該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)減少企業(yè)未來期間的經(jīng)濟利益流出，因此，在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，將其影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。由于一項資產(chǎn)的賬面價值是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項資產(chǎn)時將取得的經(jīng)濟利益總額，而計稅基礎(chǔ)是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額，因此，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，意味著資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，依據(jù)稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額，在未來期間可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額并相應(yīng)減少應(yīng)交所得稅。符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。如某項資產(chǎn)的賬面價值為35萬元，其計稅基礎(chǔ)為50萬元，表明企業(yè)在未來期間就該項資產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額減少15萬元，為可抵扣暫時性差異。（2）負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)。一項負(fù)債的賬面價值表示企業(yè)預(yù)計在未來期間清償該項負(fù)債時的經(jīng)濟利益流出，而其計稅基礎(chǔ)則表示賬面價值扣除稅法規(guī)定未來期間允許扣除額之后的差額，因此，負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異，

實質(zhì)上是稅法規(guī)定該項負(fù)債在未來清償期間計稅時可以稅前扣除的余額，即與該項負(fù)債相關(guān)的費用支出在未來期間可予稅前扣除的金額。公式表示如下：負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=賬面價值-（賬面價值-未來可稅前抵扣的金額）=未來可稅前抵扣的金額某項負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，表明

企業(yè)在未來期間按照稅法規(guī)定與該項負(fù)債相關(guān)的全部或者部分支出可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除，從而減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。例如，某企業(yè)在銷售產(chǎn)品當(dāng)期預(yù)提產(chǎn)品保修費300萬元，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和銷售費用。但稅法規(guī)定與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，即計稅基礎(chǔ)為0，該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額300萬元，為可抵扣暫時性差異，將減少未來實際發(fā)生保修費期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。2.應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。由于該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)增加企業(yè)未來期間的經(jīng)濟利益流出即應(yīng)交所得稅額，因此，在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，將其對所得稅的影響確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時性差異通常也產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，表明該項資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額就要交稅，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。如某項固定資產(chǎn)的賬面價值是200萬元，其計稅基礎(chǔ)為160萬元，表明該項固定資產(chǎn)在未來期間可帶來的經(jīng)濟利益為200萬元，未來期間可稅前扣除的只有160萬元，二者相差40萬元會導(dǎo)致企業(yè)未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅增加，因此為應(yīng)納稅暫時性差異。（2）負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)。在某項負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的情況下，依據(jù)負(fù)債的暫時性差異計算公式可知，該項負(fù)債未來期間可以抵扣的金額為負(fù)數(shù)，意味著其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)調(diào)增未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，因此，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。(p75歸納)（三）資產(chǎn)、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異1.資產(chǎn)項目產(chǎn)生的暫時性差異（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。（2）可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。（3）長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異。（4）投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。（5）固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。（6）無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。（7）其他計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。（P76）2.負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異一般的負(fù)責(zé)項目，其確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算，如應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。如應(yīng)付職工薪酬項目，稅法規(guī)定企業(yè)合理的工作支出可以稅前據(jù)實扣除，一般對企業(yè)未來期間計算所得稅不產(chǎn)生任何影響?！纠?-9】見教材P84

某些情況下負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。如因銷售商品、提供服務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)責(zé)、預(yù)收賬款等。（1）因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)責(zé)產(chǎn)生的暫時性差異?！纠?-10】P85不是所有的預(yù)計負(fù)責(zé)都會產(chǎn)生暫時性差異。如因為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不得稅前扣除。（2）預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時性差異。企業(yè)收到預(yù)收賬款時，因不符合會計的收入確認(rèn)條件，而將其確認(rèn)為負(fù)債；稅法對收入的確認(rèn)一般與會計規(guī)定相同，計稅時也不計入納稅所得。因此，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同，不產(chǎn)生暫時性差異。但在某些情況下，盡管預(yù)收賬款在會計上不確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，于是預(yù)收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異?！纠?-11】見教材P863.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異。企業(yè)合并分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。其中因控股合并未發(fā)生實質(zhì)上的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，在合并日不涉及所得稅的計算和繳納。吸收合并和新設(shè)合并因有實質(zhì)上的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而涉及所得稅。我國準(zhǔn)則規(guī)定，在吸收合并和新設(shè)合并方式下，對于企業(yè)合并應(yīng)分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行會計處理。同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)按照合并日被合并方的原賬面價值入賬，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債，因此不產(chǎn)生暫時性差異。非同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)按照購買日的公允價值計量，而計稅基礎(chǔ)仍然是被購買方的原賬面價值，因此就會出現(xiàn)暫時性差異。（四）特殊項目的暫時性差異1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生暫時性差異。某些交易或事項發(fā)生后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)和負(fù)債，但依據(jù)稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，則其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異?！纠?-12】見教材88頁（四）特殊項目的暫時性差異2.可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的為彌補虧損（即可抵扣虧損）及稅款抵減，盡管不是由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)減少未來期間的應(yīng)交所得稅，因此，應(yīng)將其視同為可抵扣暫時性差異。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債核算的意義遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債相對應(yīng)的兩個概念。企業(yè)在確認(rèn)可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異后，應(yīng)相應(yīng)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則。企業(yè)對于可抵扣暫時性差異應(yīng)按照規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。如前文所述，常見的產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的項目有：固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)有著嚴(yán)格的條件，即預(yù)計企業(yè)未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。如果預(yù)計企業(yè)未來不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來利用可抵扣暫時性差異，則不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或者只能部分確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)期末余額和本期發(fā)生額的計算公式為：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時性差異期末余額×適用的所得稅稅率本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額企業(yè)在確認(rèn)可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)時，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的構(gòu)成部分，即導(dǎo)致利潤表中所得稅費用的減少。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按首次確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額或按資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用—遞延所得稅費用”。對產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的可抵扣暫時性差異，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。確認(rèn)該可抵扣暫時性差異的遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“資本公積—其他資本公積”。企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，其所得稅影響應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽或計入合并當(dāng)期營業(yè)外收入。購買日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“商譽”?！八枚愘M用”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。期末該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶下設(shè)“當(dāng)期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”兩個明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。【例2-15】見教材93頁2.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問題：（1）遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時應(yīng)以未來可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。如果企業(yè)預(yù)計在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，則不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但應(yīng)在會計報表中進(jìn)行披露。（2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。（3）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異同時滿足下列條件時，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：i暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；ii未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。（4）非同一控制下企業(yè)合并的情形。（P96）（5）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)想可抵扣暫時性差異。3.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況（P97）。三種情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn):（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量1.適用稅率的確定2.遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn)3.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復(fù)核（即減值測試）三、遞延所得稅負(fù)債的核算（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異。由于應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟利益流出，因此在其發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)將其影響作為負(fù)債確認(rèn)。常見的產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的項目有：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。遞延所得稅負(fù)債期末余額和本期發(fā)生額的計算公式為：遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異*適用的所得稅稅率本期發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額與遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)相對應(yīng)，企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)確認(rèn)其所導(dǎo)致的利潤表中的所得稅費用的增加，賬務(wù)處理為：借記：所得稅費用—遞延所得稅費用貸記：遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的，應(yīng)編制相反的會計分錄。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，其所得稅影響在確認(rèn)時，借記“資本公積—其他資本公積”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”在企業(yè)合并中產(chǎn)生是應(yīng)納稅暫時性差異，其所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日確認(rèn)的商譽，應(yīng)借記“商譽”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”?！纠?-22】見教材P1043.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況某些情況下，盡管資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于某些考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。主要有以下三種情況：（1）商譽的初始確認(rèn)。在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，依據(jù)會計準(zhǔn)則確認(rèn)為商譽；依據(jù)稅法在作為免稅合并的情況下，計稅時不認(rèn)可商譽的價值，即商譽的計稅基礎(chǔ)為0，商譽的計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異，對此所得稅準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，主要基于以下方面考慮：①避免出現(xiàn)循環(huán)。②商譽的賬面價值增加后，可能很快就要計提減值準(zhǔn)備?！纠?-23】見P107（2）企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤和納稅所得的其他交易和事項。（3）投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時間且預(yù)計未來很可能不會轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異。【例2-24】見P110（二）遞延所得稅負(fù)債的計量注意兩個問題：1.資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)對于應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率計算。2.遞延所得稅負(fù)債不予折現(xiàn)第四節(jié)所得稅費用的核算企業(yè)在利潤表中應(yīng)列示所得稅費用。所得稅費用由當(dāng)前所得稅費用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅費用兩部分組成，他們均應(yīng)作為所得稅費用或收益計入當(dāng)期損益。一、當(dāng)期所得稅的計算與賬務(wù)處理當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得×適用的所得稅稅率企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中收入總額包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入和非貨幣性收入等。收入總額中的財政撥款、依法收取的行政事業(yè)性收費、政府基金等為不征稅收入。國債利息收入為免稅收入各項扣除，是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不得在稅前扣除的項目主要有：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅款；稅款滯納金；罰金、罰款、和被沒收財物的損失；超過年度利潤總額12%部分的公益性捐贈支出（2）某些特殊固定資產(chǎn)的折舊。如房屋、建筑物以外的未使用的固定資產(chǎn)；經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃租出的固定資產(chǎn)等（3）不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。如自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)等。實務(wù)中，企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅