小企業(yè)會計準則講

小企業(yè)會計準那么講解任兆英

小企業(yè)會計準那么講解

一、根本情況介紹二、流動資產(chǎn)的比照分析三、非流動資產(chǎn)的比照分析四、負債的比照分析五、所有者權(quán)益核算的比照分析六、收入核算的比照分析七、本錢費用的比照分析八、財務(wù)報表的比照分析

一、根本情況介紹

1、小企業(yè)會計準那么出臺的背景財政部經(jīng)過一年實踐，于2021年10月18日以財會〔2021〕17號文件發(fā)布了?小企業(yè)會計準那么?，自2021年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行，2004年4月27日發(fā)布的?小企業(yè)會計制度?同時廢止。

一、根本情況介紹

2、我國目前經(jīng)濟實體狀況據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在我國所有477萬戶法人經(jīng)營單位中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%，從業(yè)人員占52.95%，主營業(yè)務(wù)收入占39.34%，資產(chǎn)總額占41.97%。小企業(yè)和微型企業(yè)從2005年起執(zhí)行小企業(yè)會計制度，但是許多會計業(yè)務(wù)處理，小企業(yè)會計制度中找不到，只能執(zhí)行企業(yè)會計準那么，所以?小企業(yè)會計準那么?的出臺有利于標準小型、微型企業(yè)的會計行為。

一、根本情況介紹

3、小企業(yè)會計準那么?制定的法律依據(jù)〔1〕?中華人民共和國會計法?〔2〕?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?〔3〕?中華人民共和國公司法?〔4〕?企業(yè)會計準那么——根本準那么?〔5〕?中華人民共和國中小企業(yè)促進法?

一、根本情況介紹

4、小企業(yè)會計準那么的適用范圍?小企業(yè)會計準那么?適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合?中小企業(yè)劃型標準規(guī)定?所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。但以下三類小企業(yè)除外：〔1〕股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)?！?〕金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。〔3〕企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。

一、根本情況介紹

4、小企業(yè)會計準那么的適用范圍符合規(guī)定的小企業(yè)可以執(zhí)行?小企業(yè)會計準那么?，也可以執(zhí)行?企業(yè)會計準那么?。但執(zhí)行?企業(yè)會計準那么?的小企業(yè)，不得在執(zhí)行?企業(yè)會計準那么?的同時選擇執(zhí)行?小企業(yè)會計準那么?的相關(guān)規(guī)定。小企業(yè)會計準那么中未作標準的會計事項，可以參照企業(yè)會計準那么中相關(guān)規(guī)定進行處理。

附?中小企業(yè)劃型標準規(guī)定?

2021年6月18日，工信部、國家統(tǒng)計局、發(fā)改委及財政部聯(lián)合發(fā)出通知，我國中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，按16種行業(yè)制定。具體標準是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標以及結(jié)合行業(yè)特點制定。

一、根本情況介紹

附?中小企業(yè)劃型標準規(guī)定?

例如工業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)，從業(yè)人員20人及以上且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)，從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

一、根本情況介紹

附?中小企業(yè)劃型標準規(guī)定?又如餐飲業(yè)：從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)，從業(yè)人員10人及以上且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)，從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

一、根本情況介紹

一、根本情況介紹

5、?小企業(yè)會計準那么?的特點〔1〕目的是提升小企業(yè)管理水平，改善小企業(yè)的融資和稅收環(huán)境，使小企業(yè)能夠提供較高質(zhì)量的會計信息，并注重會計使用者的需求，特別是滿足稅務(wù)、工商、銀行部門的需求?！?〕是完善會計標準體系的重要舉措，克服許多業(yè)務(wù)在小企業(yè)會計制度中找不到依據(jù)的弱點?！?〕減輕了中小企業(yè)編制財務(wù)報表的負擔?！?〕?小企業(yè)會計準那么?可以理解為企業(yè)會計準那么的簡化版，構(gòu)建了初級會計的根本框架，便于學(xué)習(xí)理解。

二、流動資產(chǎn)的比照分析

顯著特點：?小企業(yè)會計準那么?第六條規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照本錢計量，不計提資產(chǎn)減值準備，與企業(yè)所得稅相一致，盡可能防止由于資產(chǎn)計價不同帶來的納稅調(diào)整。

〔一〕對定額備用金的核算不同

小企業(yè)會計準那么：在“其他貨幣資金〞總賬下設(shè)置“備用金〞明細賬戶核算。

企業(yè)會計準那么：在“其他應(yīng)收款〞總賬下設(shè)置“備用金〞明細賬戶核算或設(shè)置“備用金〞總賬核算。二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔一〕對定額備用金的核算不同

例：2021年4月5日，甲公司核定銷售部門備用金定額為1000元，以現(xiàn)金撥付并規(guī)定每月月底由備用金專門經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向會計部門報銷，補足備用金。月末銷售部報銷日常業(yè)務(wù)支出850元。二、流動資產(chǎn)的比照分析

執(zhí)行企業(yè)會計準那么會計分錄如下：撥付備用金時：借：其他應(yīng)收款—備用金1000

貸：庫存現(xiàn)金1000報銷支出，補足備用金時：借：銷售費用850貸：庫存現(xiàn)金850執(zhí)行小企業(yè)會計準那么會計分錄如下：撥付備用金時：借：其他貨幣資金—備用金1000貸：庫存現(xiàn)金1000報銷支出，補足備用金時：借:銷售費用850

貸：庫存現(xiàn)金850二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔一〕對定額備用金的核算不同對報表的影響：只影響到資產(chǎn)負債表的編制。執(zhí)行企業(yè)會計準那么時，銷售部門的定額備用金記入“其他應(yīng)收款〞工程中。執(zhí)行小企業(yè)會計準那么時，仍在“貨幣資金〞工程中核算。二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔二〕對短期投資的核算不同

小企業(yè)會計準那么：設(shè)置“短期投資〞賬戶核算，年末不進行調(diào)整。 企業(yè)會計準那么：設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)〞賬戶核算，年末按公允價值調(diào)整。二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔二〕對短期投資的核算不同

例：2021年11月10日，甲公司購入股票作為短期投資，買價及相關(guān)稅費計100000元，款通過銀行支付。1.購入時：執(zhí)行企業(yè)會計準那么會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—本錢100000 貸：銀行存款100000執(zhí)行小企業(yè)會計準那么會計分錄如下：借：短期投資100000貸：銀行存款100000二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔二〕對短期投資的核算不同2.年末該股票的公允價值為105000元.執(zhí)行企業(yè)會計準那么會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動5000

貸：公允價值變動損益5000執(zhí)行小企業(yè)會計準那么時：年末不編制調(diào)整分錄。

二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔二〕對短期投資的核算不同執(zhí)行企業(yè)會計準那么時，年末編制利潤表計算營業(yè)利潤時加公允價值變動損益5000元，計算應(yīng)納稅所得額時在利潤總額的根底上減5000元。編制資產(chǎn)負債表時，資產(chǎn)類中的交易性金融資產(chǎn)增加5000元，所有者權(quán)益中的未分配利潤增加5000元的凈利潤。執(zhí)行小企業(yè)會計準那么時，不需要調(diào)整。

二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔二〕對短期投資的核算不同3、2021年3月14日，該股票以112000元的價格〔扣除相關(guān)稅費〕全部出售，款存銀行。執(zhí)行企業(yè)會計準那么會計分錄如下：借：銀行存款112000 貸:交易性金融資產(chǎn)—本錢100000投資收益12000借：公允價值變動損益5000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動5000

二、流動資產(chǎn)的比照理解

〔二〕對短期投資的核算不同年末計算應(yīng)納稅所得額時，因為計算利潤總額時加公允價值變動損益為負數(shù)，需要加5000元。執(zhí)行小企業(yè)會計準那么會計分錄如下：借：銀行存款112000

貸：短期投資100000

投資收益12000年末計算應(yīng)納稅所得額時，因為與所得稅的核算要求相同，不需要調(diào)整。如果投資收益屬于免稅收入，兩準那么均按永久性差異進行納稅調(diào)整。

二、流動資產(chǎn)的比照分析

(三)對壞帳損失的處理核算不同

小企業(yè)會計準那么：采用直接轉(zhuǎn)銷法，應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項?！矞誓敲吹谑畻l〕

企業(yè)會計準那么：采用備抵法，設(shè)置“壞賬準備〞和“資產(chǎn)減值損失〞賬戶，年末需要時計提“壞賬準備〞。 二、流動資產(chǎn)的比照分析

(三)對壞帳損失的處理核算不同例：2021年3月18日，因債務(wù)人破產(chǎn)，甲公司將一筆20000元的應(yīng)收賬款，全額確認為壞賬損失，2021年末估計需計提壞賬損失50000元。執(zhí)行企業(yè)會計準那么：2021年3月18日借：壞賬準備20000 貸：應(yīng)收賬款200002021年年末借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準備50000二、流動資產(chǎn)的比照分析

(三)對壞帳損失的處理核算不同年末計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在利潤總額的根底上進行調(diào)整，即：利潤總額+50000-20000=應(yīng)納稅所得額。執(zhí)行小企業(yè)會計準那么：2021年3月18日借：營業(yè)外支出20000 貸：應(yīng)收賬款20000年末不需要進行所得稅納稅調(diào)整。

二、流動資產(chǎn)的比照分析

(三)對壞帳損失的處理核算不同執(zhí)行中應(yīng)注意的問題：1.小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失，應(yīng)當在向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。壞賬損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報前方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

二、流動資產(chǎn)的比照分析

(三)對壞帳損失的處理核算不同

執(zhí)行中應(yīng)注意的問題：2.企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說明情況并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說明情況并出具專項報告。

二、流動資產(chǎn)的比照分析

(四)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算有所不同持應(yīng)收票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，如果該票據(jù)貼現(xiàn)銀行具有追索權(quán)時，小企業(yè)可以作為短期借款處理。例：2021年3月10日，銷售甲產(chǎn)品一批，售價30000元，增值稅5100元，銷售當日收到一張面值為35100元、到期日為6月10日的不帶息商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅5100

二、流動資產(chǎn)的比照分析

(四)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算有所不同

企業(yè)4月12日持該票據(jù)到開戶銀行辦理貼現(xiàn)，銀行具有追索權(quán)，貼現(xiàn)利息351元。

借：銀行存款34749

財務(wù)費用351

貸：短期借款

35100

二、流動資產(chǎn)的比照分析

(四)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算有所不同6月10日如果銀行按期收到票據(jù)款時，

借：短期借款

35100

貸：應(yīng)收票據(jù)351006月10日如果銀行未按期收到票據(jù)款時，

借：短期借款

35100

貸：銀行存款35100

借：應(yīng)收賬款

35100

貸：應(yīng)收票據(jù)35100

二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔五〕對存貨的核算不同1.設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料〞總分類賬戶存貨核算中設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料〞總分類賬戶。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠?qū)掖问褂?，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物，低值易耗品，建筑業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。對于周轉(zhuǎn)材料采用一次攤銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其本錢記入生產(chǎn)本錢或當期損益，金額較大的周轉(zhuǎn)材料也可以采用分次攤銷法進行會計處理。企業(yè)會計準那么和小企業(yè)會計準那么的規(guī)定相同。所不同的是，小企業(yè)會計準那么第十三條規(guī)定：“出租或出借的周轉(zhuǎn)材料不需要結(jié)轉(zhuǎn)本錢，但應(yīng)當進行備查登記〞。

二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔五〕對存貨的核算不同2.出租、出借包裝物、低值易耗品的核算不同例：甲企業(yè)出租一批包裝物，收到租金2000元，該周轉(zhuǎn)材料本錢1600元。 執(zhí)行企業(yè)會計準那么收到租金時：借：銀行存款2000貸：其他業(yè)務(wù)收入2000一次攤銷法：借：其他業(yè)務(wù)本錢1600貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物1600收回包裝物時只在備查賬中登記，不進行賬務(wù)處理。 二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔五〕對存貨的核算不同2.出租、出借包裝物、低值易耗品的核算不同執(zhí)行小企業(yè)會計準那么收到租金時：借：銀行存款2000 貸：營業(yè)外收入2000如果需要結(jié)轉(zhuǎn)出租或出借包裝物本錢時：借：營業(yè)外支出1600

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物1600 二、流動資產(chǎn)的比照分析 〔五〕對存貨的核算不同3.對存貨的盤盈盤虧核算不同執(zhí)行小企業(yè)會計準那么：準那么第十五條規(guī)定，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當計入營業(yè)外收入，盤虧存貨發(fā)生的損失除理賠金額外，應(yīng)當計入營業(yè)外支出，不再進行細分。批準后即：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔五〕對存貨的核算不同3.對存貨的盤盈盤虧核算不同執(zhí)行企業(yè)會計準那么：對于盤盈存貨，批準后一般沖減管理費用，批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料、庫存商品等批準后，盤虧存貨如果屬于自然損耗〔定額內(nèi)合理損耗〕一般增加管理費用，屬于非正常毀損的，批準后增加營業(yè)外支出:借：管理費用

營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔五〕對存貨的核算不同4.存貨年末計量不同執(zhí)行企業(yè)會計準那么：年末需對存貨按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法計量?！翱勺儸F(xiàn)凈值〞低于“本錢〞時需計提存貨跌價準備，即:借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備年末計算應(yīng)納稅所得額時需進行納稅調(diào)整。執(zhí)行小企業(yè)會計準那么：存貨按歷史本錢計量，與所得稅法規(guī)定相同，年末不需要調(diào)整。

二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔六〕對“待攤費用〞和“預(yù)提費用〞賬戶的理解1.兩準那么中都取消“待攤費用〞和“預(yù)提費用〞賬戶。2.與所得稅法趨同，要求樹立資產(chǎn)負債表思維。3.保存長期待攤費用賬戶。 二、流動資產(chǎn)的比照分析 〔六〕對“待攤費用〞和“預(yù)提費用〞賬戶的理解例1：企業(yè)2021年3月10購入低值易耗品一批，買價50000元，增值稅8500元，運輸費1000元，可按7%抵扣增值稅，款項均通過銀行支付，低值易耗品入庫。借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫50930

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅8570

貸：銀行存款59500 二、流動資產(chǎn)的比照分析 〔六〕對“待攤費用〞和“預(yù)提費用〞賬戶的理解例2：企業(yè)生產(chǎn)車間2021年3月15日將低值易耗品全部領(lǐng)用，決定分5個月平均攤銷。借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用50930

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫50930借：制造費用10186

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷10186

二、流動資產(chǎn)的比照分析 〔六〕對“待攤費用〞和“預(yù)提費用〞賬戶的理解例3：第5個月攤銷后。借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷50930

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用50930溫馨提示：如果習(xí)慣于采用“待攤費用〞和“預(yù)提費用〞賬戶，可以在“預(yù)付賬款〞總賬下設(shè)置“待攤費用〞賬戶；在“應(yīng)付賬款〞總賬下設(shè)置“預(yù)提費用〞賬戶，具體核算業(yè)務(wù)不變。 二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔一〕長期債券投資的核算不同執(zhí)行企業(yè)會計準那么：對長期債券投資分別設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)〞和“持有至到期投資〞賬戶核算。歸為“可供出售金融資產(chǎn)〞的需設(shè)置“公允價值變動〞賬戶進行年末調(diào)整；歸為“持有至到期投資〞的，對于折溢價需采用實際利率法進行調(diào)整。對于無法收回的投資損失記入“投資收益〞中。三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔一〕長期債券投資的核算不同執(zhí)行小企業(yè)會計準那么：設(shè)置“長期債券投資〞賬戶，對發(fā)生的折溢價按直線法進行攤銷，對于無法收回的投資損失記入“營業(yè)外支出〞中。執(zhí)行企業(yè)會計準那么：對發(fā)生的折溢價一般按實際利率法進行攤銷，對于無法收回的投資損失記入“投資收益〞中。三、非流動資產(chǎn)的比照分析〔二〕長期股權(quán)投資的核算不同執(zhí)行企業(yè)會計準那么：對于長期股權(quán)投資的初始計量分為控股合并〔同一控制和非同一控制〕和合并外投資；對于長期股權(quán)投資的后續(xù)計量：對控制，無控制、無共同控制和無重大影響的采用本錢法。對共同控制和重大影響采用權(quán)益法，年末根據(jù)被投資企業(yè)的盈利情況進行調(diào)整。三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔二〕長期股權(quán)投資的核算不同執(zhí)行小企業(yè)會計準那么：對于長期股權(quán)投資的初始計量統(tǒng)一按照合并外投資處理；對于長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，準那么第二十四條規(guī)定：“長期股權(quán)投資應(yīng)當采用本錢法進行會計處理，在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)該按照應(yīng)分得的金額確認為投資收益。〞三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔二〕長期股權(quán)投資的核算不同例1：某小企業(yè)2021年3月15日以銀行存款100萬元向甲企業(yè)進行聯(lián)營投資。借：長期股權(quán)投資1000000

貸：銀行存款1000000例2：某小企業(yè)2021年2月17日收到甲企業(yè)匯來的現(xiàn)金股利25萬元，存入銀行。借：銀行存款250000

貸：投資收益250000三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔三〕固定資產(chǎn)的計量有所不同1、初始計量的差異。為了簡化核算，便于小企業(yè)的實務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負擔，滿足匯算清繳的需要，?小企業(yè)會計準那么?關(guān)于固定資產(chǎn)取得本錢的規(guī)定與企業(yè)所得稅法根本一致。小企業(yè)固定資產(chǎn)的初始入賬本錢與計稅根底根本一致，與企業(yè)會計準那么存在差異，主要有：三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔三〕固定資產(chǎn)的計量有所不同〔1〕取消了關(guān)于固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷，自行建造固定資產(chǎn)相關(guān)支出〔包括借款費用〕資本化的時點以固定資產(chǎn)竣工決算為準?！?〕簡化延期付款或分期付款購置固定資產(chǎn)的會計處理，不考慮其中內(nèi)含的融資費用。融資租入固定資產(chǎn)統(tǒng)一按照租賃付款額及相關(guān)費用確定本錢，不需要確定折現(xiàn)率和計算現(xiàn)值。三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔三〕固定資產(chǎn)的計量有所不同例1：甲企業(yè)采用融資租賃方式購入一項不需要安裝的大型設(shè)備，合同規(guī)定按5年等額付款。

執(zhí)行企業(yè)會計準那么：購入時：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)〔按現(xiàn)值計〕

未確認融資費用

貸：長期應(yīng)付款付款時：借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用〔按實際利率法計算〕借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔三〕固定資產(chǎn)的計量有所不同例2：甲企業(yè)采用融資租賃方式購入一項不需要安裝的大型設(shè)備，合同規(guī)定按5年等額付款。執(zhí)行小企業(yè)會計準那么：購入時：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)〔按總額計〕

貸：長期應(yīng)付款付款時：借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔三〕固定資產(chǎn)的計量有所不同溫馨提示：增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入較先進的動產(chǎn)或環(huán)保節(jié)能設(shè)備，可以抵扣增值稅，設(shè)備可抵扣增值稅時，附帶的運輸費、安裝費、后續(xù)修理費等費用在符合條件時也可以抵扣增值稅。三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔三〕固定資產(chǎn)的計量有所不同〔3〕簡化借款費用的會計處理，資本化金額按照資本化期間內(nèi)借款費用的實際發(fā)生額計算確定，只限定借款費用資本化的起止時點〔包括暫停資本化〕，資本化金額確實定不與資產(chǎn)支出的進度掛鉤。三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔三〕固定資產(chǎn)的計量有所不同例：甲企業(yè)從建設(shè)銀行借入三年期，到期一次還本付息的借款，修建期間的借款費用處理為：執(zhí)行企業(yè)會計準那么，一般為：借：在建工程財務(wù)費用貸：長期借款—應(yīng)計利息執(zhí)行小企業(yè)會計準那么：借：在建工程

貸：長期借款—應(yīng)計利息

三、非流動資產(chǎn)的比照分析

2.對計提折舊的規(guī)定具有差異?企業(yè)會計準那么第4號—固定資產(chǎn)?第十五條、第十七條和第十九條規(guī)定：

“企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選用固定資產(chǎn)折舊方法，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。〞三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔三〕固定資產(chǎn)的計量有所不同“企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了時對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核，如有差異應(yīng)當作為會計估計變更，年末有時存在永久性差異和暫時性差異調(diào)整。〞三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔三〕固定資產(chǎn)的計量有所不同?小企業(yè)會計準那么?第三十條規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當按照年限平均法計提折舊，小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確實需要加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，一經(jīng)確定，不得隨意變更。〞?小企業(yè)會計準那么?與企業(yè)所得稅法第三十二條和企業(yè)所得稅實施條例第五十九條規(guī)定相同。

三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔三〕固定資產(chǎn)的計量有所不同 企業(yè)所得稅實施條例第六十條規(guī)定：“除國務(wù)院財政部、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：〔一〕房屋、建筑物為20年；〔二〕飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；〔三〕與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；〔四〕飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；〔五〕電子設(shè)備為3年。〞所以小企業(yè)年末一般不存在由于折舊引起的納稅調(diào)整。 三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔三〕固定資產(chǎn)的計量有所不同3.對固定資產(chǎn)的修理費用核算處理不同?企業(yè)會計準那么第4號—固定資產(chǎn)?第六條規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)本錢，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。〞三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔三〕固定資產(chǎn)的計量有所不同企業(yè)所得稅法第十三條第〔三〕項規(guī)定：“固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的準予扣除〞。企業(yè)所得稅實施條例第六十九條進一步規(guī)定：“所稱的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：〔一〕修理支出到達取得固定資產(chǎn)時的計稅根底50%以上；〔二〕修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上，可按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。〞 三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔三〕固定資產(chǎn)的計量有所不同區(qū)別為：〔1〕執(zhí)行企業(yè)會計準那么：要求對固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化或費用化進行職業(yè)判斷?！?〕執(zhí)行小企業(yè)會計準那么：固定資產(chǎn)后續(xù)支出與所得稅法相一致，減輕納稅調(diào)整負擔，同時對固定資產(chǎn)也不計提減值準備。三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔三〕固定資產(chǎn)的計量有所不同溫馨提示：1.小企業(yè)會計準那么也表達實質(zhì)重于形式要求，對于融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)計提折舊。2.執(zhí)行小企業(yè)會計準那么對于折舊方法的選擇，一般采用年限平均法。3.在今后的核算中，對于已提足折舊但仍可使用的固定資產(chǎn)將越來越多，企業(yè)應(yīng)該用足這一稅收優(yōu)惠政策。4.執(zhí)行小企業(yè)會計準那么，對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，費用化支出將增多，資本化支出將減少。三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)會計準那么第三十五條:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。小企業(yè)會計準那么第三十六條:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照本錢進行計量。小企業(yè)會計準那么第三十七條:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照年限平均法計提折舊。三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：1.外購消耗性生物資產(chǎn)借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等2.自行栽培、營造、繁殖的消耗性生物資產(chǎn)借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：3.產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時借：消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)4.育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時按賬面余額借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：消耗性生物資產(chǎn)三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：5.擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款等6.林木類消耗性生物資產(chǎn)到達郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出借：管理費用貸：銀行存款等三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：7.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按照應(yīng)分配的金額借：消耗性生物資產(chǎn)貸：生產(chǎn)本錢8.消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，按照其賬面余額借：農(nóng)產(chǎn)品貸：消耗性生物資產(chǎn)三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：9.出售消耗性生物資產(chǎn)借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入等借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：消耗性生物資產(chǎn)三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：1.外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款等2.自行營造、繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，到達預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付利息等三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：3.未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)到達預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，按照其賬面余額借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)4.育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，按照其賬面余額借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：消耗性生物資產(chǎn)三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：5.擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：銀行存款等6.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出借：管理費用貸：銀行存款7.按月計提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊借：生產(chǎn)本錢、管理費用等貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：8.因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：銀行存款等〔按實際收到的金額〕生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊〔按已提折舊〕營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置凈損失〔按借方差額〕貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〔按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價〕營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置凈收益〔按貸方差額〕三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔五〕無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異1、與企業(yè)所得稅法可能存在的差異是：企業(yè)所得稅法為鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新規(guī)定了加計扣除的優(yōu)惠政策，即研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)將記入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔五〕無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異例：2021年3月1日，甲公司自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費400000元、人工工資100000元，以及用銀行存款支付其他費用300000元，總計800000元，其中符合資本化條件的支出為500000元。年末，該專利技術(shù)到達預(yù)定用途。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔五〕無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異〔1〕相關(guān)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出—費用化支出300000—資本化支出500000貸：原材料400000應(yīng)付職工薪酬100000銀行存款300000〔2〕年末開發(fā)工程到達預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)借：管理費用300000無形資產(chǎn)500000貸：研發(fā)支出—費用化支出300000—資本化支出500000三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔五〕無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異

2、與企業(yè)會計準那么可能存在的差異是：a、對于延期付款或分期付款購置無形資產(chǎn)，執(zhí)行小企業(yè)會計準那么不考慮其中所含的融資費用。b、對于投資者投入的無形資產(chǎn)，執(zhí)行企業(yè)會計準那么是按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。執(zhí)行小企業(yè)會計準那么是根據(jù)公司法的要求引入了評估價值來確定其本錢。三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔五〕無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異c、執(zhí)行小企業(yè)會計準那么不計提減值準備。d、小企業(yè)會計準那么在分類上沒有區(qū)分使用壽命有限和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理估計使用壽命的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期間攤銷。三、非流動資產(chǎn)的比照分析 負債類賬戶的核算，企業(yè)會計準那么和小企業(yè)會計準那么的規(guī)定沒有大的變化。執(zhí)行中應(yīng)注意以下問題：1.增值稅擴大征收范圍是當前稅制改革的重要內(nèi)容。今后一段時期將有越來越多的小企業(yè)由營業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，在這一轉(zhuǎn)型過程中，小企業(yè)會計核算內(nèi)容應(yīng)注意及時更新，以滿足稅收征管的要求。四、負債的比照分析 2.借款費用核算中應(yīng)注重向非金融企業(yè)借款、向職工個人借款和民間資本進入小企業(yè)的核算。3.用足“合理工資〞這一稅收征管變化，注重臨時職工工資、應(yīng)付福利費和誤餐津貼的核算。 四、負債的比照分析

?小企業(yè)會計準那么?第五十五條規(guī)定：“小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損〞。因為小企業(yè)的資本公積來源于投資者的投入，但不構(gòu)成實收資本，由小企業(yè)全體投資者共同享有，與小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得〔凈利潤〕無關(guān)，不是一個利潤實現(xiàn)的過程。

五、所有者權(quán)益核算的比照分析

例：甲企業(yè)由A、B、C三人各出資100萬元成立，兩年后，D愿意出資140萬元參加，占股份的25%。經(jīng)A、B、C三人同意，企業(yè)收到出資款140萬元存入銀行。借：銀行存款1400000

貸：實收資本—D1000000

資本公積400000企業(yè)會計準那么對資本公積的使用沒有明確的規(guī)定。五、所有者權(quán)益核算的比照分析

對合伙企業(yè)的所有者權(quán)益核算中應(yīng)注意的問題：由于合伙企業(yè)與公司制企業(yè)在法人資格、投資者責任、投資者與管理者關(guān)系、權(quán)益設(shè)置及轉(zhuǎn)讓方面都有不同，因此，合伙企業(yè)在所有者權(quán)益的核算上與公司制企業(yè)存在不同。合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積〞科目，合伙企業(yè)實現(xiàn)的利潤一般通過提款或追加投資方式全局部給合伙人。五、所有者權(quán)益核算的比照分析

〔一〕分期收款銷售商品的核算不同

企業(yè)會計準那么要求在發(fā)出商品時確認收入，理由是強調(diào)銷售風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移，分期收回貨款強調(diào)的只是一個結(jié)算時點。

六、收入核算的比照分析

例：甲企業(yè)采用分期收款的方式銷售商品一批，售價500萬元，增值稅85萬元，本錢260萬元，分5年于每年的4月20日等額收款。銷售時：借：長期應(yīng)收款5850000貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅850000借：主營業(yè)務(wù)本錢2600000貸：庫存商品2600000收款時;借：銀行存款1170000

貸：長期應(yīng)收款1170000六、收入核算的比照分析

〔一〕分期收款銷售商品的核算不同小企業(yè)會計準那么強調(diào)按照合同約定的收款日期確認收入時點，同時考慮到與增值稅政策的銜接，采用了與企業(yè)所得稅法實施條例相同的規(guī)定。六、收入核算的比照分析

〔一〕分期收款銷售商品的核算不同例：根據(jù)上題 銷售時： 借：發(fā)出商品2600000 貸：庫存商品2600000 收到貨款時： 借：銀行存款1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅170000 借：主營業(yè)務(wù)本錢525000

貸：發(fā)出商品525000

六、收入核算的比照分析

〔二〕委托代銷商品的核算例：2021年5月10日，甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件本錢60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。當年，丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已收到。12月30日，甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定，甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實際本錢核算，丙公司采用進價核算代銷商品。六、收入核算的比照分析

〔二〕委托代銷商品的核算甲公司應(yīng)編制如下分錄：〔1〕發(fā)出商品時：借：委托代銷商品12000貸：庫存商品12000〔2〕收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅1700借：主營業(yè)務(wù)本錢6000貸：委托代銷商品6000借：銷售費用1000貸：應(yīng)收賬款1000六、收入核算的比照分析

〔二〕委托代銷商品的核算甲公司應(yīng)編制如下分錄：〔3〕收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款10700丙公司應(yīng)編制如下會計分錄：〔1〕收到商品時：借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000〔2〕對外銷售時：借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕1700六、收入核算的比照分析

〔二〕委托代銷商品的核算丙公司應(yīng)編制如下會計分錄：〔3〕收到增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕1700貸：應(yīng)付賬款1700借：受托代銷商品款10000貸：受托代銷商品10000〔4〕支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款10700主營業(yè)務(wù)收入1000六、收入核算的比照分析〔三〕“買一贈一〞和“買一送一〞的銷售核算“買一贈一〞和“買一送一〞的銷售實質(zhì)內(nèi)容是一樣的，都是一種降低銷售價格，實行捆綁式銷售行為，為躲避贈送的商品被稅務(wù)機關(guān)判斷為視同銷售而多繳納增值稅，應(yīng)進行如下操作：1.該企業(yè)在銷售時一概將銷售的商品和贈送的商品或禮品同時開在一張發(fā)票上，注明折扣額。六、收入核算的比照分析〔三〕“買一贈一〞和“買一送一〞的銷售核算2.降低銷售價格，實行捆綁式銷售，將銷售的商品和贈送的商品或禮品價格分別下調(diào)后，聯(lián)袂銷售，但要在賬務(wù)和實務(wù)處理時將“銷售的商品和贈送的商品或禮品〞視作一種“新商品〞。3.“買一贈一〞和“買一送一〞行為只要具有以下要件，不管如何開具發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)都應(yīng)認可：有公司內(nèi)部銷售協(xié)議作為開展活動的依據(jù)，同時明確活動的起止時間；在發(fā)票上注明贈送物品的名稱，贈品價值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明；在結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價值，并且在數(shù)量上保持一致。六、收入核算的比照分析〔三〕“買一贈一〞和“買一送一〞的銷售核算例：2021年春節(jié)期間，某商場在“買一贈一〞活動中規(guī)定，買西裝一件贈送相同品牌襯衣一件，當月銷售西裝1000件，單位售價600元，單位本錢250元；贈送襯衣1000件，單位售價200元，單位本錢100元。該企業(yè)在銷售時一概將銷售的西裝和贈送的襯衣同時開在一張發(fā)票上，注明折扣額200元。六、收入核算的比照分析〔三〕“買一贈一〞和“買一送一〞的銷售核算賬務(wù)處理為：借：庫存現(xiàn)金600000貸：主營業(yè)務(wù)收入512820.51應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅87179.49結(jié)轉(zhuǎn)本錢賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)本錢350000貸：庫存商品—某西裝250000—某襯衣100000六、收入核算的比照分析〔四〕執(zhí)行小企業(yè)會計準那么需要注意的問題1、附有銷售退回條件的商品銷售，即購置方依照有關(guān)合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式，如果小企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計，可以在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的局部確認收入，估計可能發(fā)生退貨的局部不確認為收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢，作為發(fā)出商品處理。六、收入核算的比照分析〔四〕執(zhí)行小企業(yè)會計準那么需要注意的問題2、小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當作為小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，視同商品銷售，需貸記主營業(yè)務(wù)收入等。3、小企業(yè)在建工程、管理部門等內(nèi)部領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原材料等，作為小企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟事項，屬于小企業(yè)內(nèi)部不同資產(chǎn)之間的相互轉(zhuǎn)換，不確認收入，應(yīng)當按照本錢結(jié)轉(zhuǎn)，即貸記庫存商品等。六、收入核算的比照分析〔四〕執(zhí)行小企業(yè)會計準那么需要注意的問題4、小企業(yè)收到與非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的政府補貼或用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的政府補助，確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，或在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間計入營業(yè)外收入，企業(yè)會計準那么中要求計入“專項應(yīng)付款〞賬戶中。用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損時，直接計入“補貼收入〞。六、收入核算的比照分析〔四〕執(zhí)行小企業(yè)會計準那么需要注意的問題例1：2021年5月15日某小企業(yè)收到財政經(jīng)營補助撥款30萬元，款項收到存入銀行。借：銀行存款300000貸：營業(yè)外收入300000執(zhí)行企業(yè)會計準那么時：借：銀行存款300000貸：補貼收入300000六、收入核算的比照分析〔四〕執(zhí)行小企業(yè)會計準那么需要注意的問題例2：2021年5月15日某小企業(yè)收到財政撥款15萬元，要求購入節(jié)能設(shè)備1臺〔假定不需要安裝〕，實際本錢為150000元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司應(yīng)編制如下分錄：〔1〕收到財政撥款確認政府補助：借：銀行存款150000貸：遞延收益150000六、收入核算的比照分析〔四〕執(zhí)行小企業(yè)會計準那么需要注意的問題〔2〕購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)150000貸：銀行存款150000〔3〕設(shè)備使用期間按月計提折舊和分配遞延收益：借：管理費用2500貸：累計折舊2500借：遞延收益2500貸：營業(yè)外收入2500六、收入核算的比照分析〔四〕執(zhí)行小企業(yè)會計準那么需要注意的問題5、?小企業(yè)會計準那么?第六十八條規(guī)定，小企業(yè)出租包裝物和商品的租金收入計入營業(yè)外收入。小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后退的，應(yīng)當在實際收到時，計入“營業(yè)外收入〞。六、收入核算的比照分析〔四〕執(zhí)行小企業(yè)會計準那么需要注意的問題例：2021年8月11日，按照國家相關(guān)規(guī)定，甲公司收到先征后返的增值稅稅款250000元。甲公司應(yīng)編制如下分錄：借：銀行存款250000貸：營業(yè)外收入250000六、收入核算的比照分析七、本錢費用的比照分析執(zhí)行小企業(yè)會計準那么中需注意的問題

1、小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補償費、排污費等，在“營業(yè)稅金及附加〞科目中核算，不在“管理費用〞科目中核算。與企業(yè)會計準那么的規(guī)定不同。主要理由是：A、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補償費、排污費與消費稅、營業(yè)稅、教育費附加等稅費在性質(zhì)上相同，都是小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的稅費。B、統(tǒng)一在“營業(yè)稅金及附加〞科目中核算，可以更加科學(xué)合理地反映小企業(yè)承擔稅費的全貌，表達小企業(yè)在稅費方面向國家做出的奉獻。C、這些稅費都是小企業(yè)向國家繳納的，進一步提高“營業(yè)稅金及附加〞科目與“應(yīng)交稅費〞科目的對應(yīng)關(guān)系。D、這一調(diào)整與企業(yè)所得稅法實施條例第三十一條規(guī)定相一致。七、本錢費用的比照分析例：某小企業(yè)期末應(yīng)交城建稅42萬元、教育費附加18萬元，編制分錄。借：營業(yè)稅金及附加600000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅420000—應(yīng)交教育費附加180000

七、本錢費用的比照分析

2、小企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出和企業(yè)所得稅與實施條例第三十四條規(guī)定相同，但凡員工在企業(yè)任職或受雇于企業(yè)，而且是因其提供勞務(wù)而支付的，就屬于工資薪金支出，不拘泥于形式上的名稱。例：某小企業(yè)期末應(yīng)付臨時職工工資72000元，歸為管理費用，編制分錄。借：管理費用72000

貸：應(yīng)付職工薪酬72000七、本錢費用的比照分析

3、業(yè)務(wù)招待費支出與企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定相一致，并強調(diào)有足夠有效憑證證明與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，比方費用金額，招待娛樂、旅行的時間和地點，商業(yè)目的，企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)實際情況合理推算最確切的金額。七、本錢費用的比照分析

例：某小企業(yè)全年利潤總額100萬元，全年銷售收入600萬元，全年發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費10萬元，不考慮其他調(diào)整因素，列式計算全年應(yīng)納稅所得額。計算1：按發(fā)生額的60%計算稅前扣除額10×60%=6〔萬元〕計算2：按全年銷售收入計算稅前扣除額600×5‰=3〔萬元〕應(yīng)納稅所得額=100+〔10-3〕=107〔萬元〕七、本錢費用的比照分析

〔一〕財務(wù)報表的組成有所不同?小企業(yè)會計準那么?第七十九條規(guī)定，小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。通俗講：財務(wù)報表=3張報表+附注。強調(diào)了必須報送附注，附注是財務(wù)報表不可或缺的組成局部，是對財務(wù)報表中列示工程的文字描述或明細資料以及未能在報表中列示的說明等。企業(yè)會計準那么規(guī)定財務(wù)報表還包括所有者權(quán)益變動表。小企業(yè)參照企業(yè)會計準那么自愿提供所有者權(quán)益變動表時予以鼓勵。

八、財務(wù)報表的比照分析

〔二〕對財務(wù)報表的有些工程的要求不同

財務(wù)報表的有些工程，小企業(yè)沒有發(fā)生時，不得在該工程中按“0〞填列，而應(yīng)該空置?！翱罩猫暠硎緵]有該事項，而“0〞表示有該事項但余額為“0〞，這是填制報表的統(tǒng)一要求。

八、財務(wù)報表的比照分析

〔三〕資產(chǎn)負債表填列方法比照執(zhí)行小企業(yè)會計準那么時，對“存貨〞工程的填制，不僅要按合計數(shù)〔有時減備抵賬戶余額，如“材料本錢差異〞〕填列，還需填列“原材料〞、“在產(chǎn)品〞、“庫存商品〞、“周轉(zhuǎn)材料〞四個主要具體工程，對“固定資產(chǎn)〞在表中填列固定資產(chǎn)原價減“累計折舊〞，結(jié)出固定資產(chǎn)賬面價值，只對“無形資產(chǎn)〞和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞按賬面價值填列。執(zhí)行企業(yè)會計準那么，因為資產(chǎn)類工程有多個備抵賬戶，統(tǒng)一按賬面價值填列。執(zhí)行小企業(yè)會計準那么，在非流動負債中增設(shè)“遞延收益〞工程，反映政府補助時需以后結(jié)轉(zhuǎn)的金額。

八、財務(wù)報表的比照分析

〔四〕利潤表填列方法比照執(zhí)行小企業(yè)會計準那么時，對利潤表在執(zhí)行企業(yè)會計準那么的利潤表填列根底中，對“營業(yè)稅金及附加〞、“管理費用〞、“財務(wù)費用〞、“營業(yè)外收入〞、“營業(yè)外支出〞工程中，設(shè)置多個明細工程，幫助財務(wù)報表的外部使用者較全面了解小企業(yè)的經(jīng)營成果，分析小企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。根據(jù)實際，取消“資產(chǎn)減值損失〞和“公允價值變動損益〞兩個工程。

八、財務(wù)報表的比照分析

〔四〕利潤表填列方法比照利潤表中“本年累計金額〞欄反映各工程自年初起至報告期末止的累計發(fā)生額。“本月金額〞欄反映各工程的本月實際發(fā)生額，不編制月度利潤表的小企業(yè)，在編制季度利潤表時，應(yīng)將“本月金額〞欄改為“本季度金額〞欄，反映各工程的本季度實際發(fā)生額。小企業(yè)編制年度利潤表時，應(yīng)將“本月金額〞欄改為“上年金額〞欄，填列上年全年實際發(fā)生額。如果上年度利潤表的工程名稱和內(nèi)容與本年度的利潤表不一致，應(yīng)對上年度利潤表工程的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填列報表的“上年金額〞欄。

八、財務(wù)報表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照1、執(zhí)行小企業(yè)會計準那么時填列的現(xiàn)金流量表只填列主體局部，填列思維是將貨幣資金理解為一個大的賬戶，根據(jù)“本期增加-本期減少+期初余額=期末余額〞思維填列，所以特別需要注意報表的最后三項的列報關(guān)系。

八、財務(wù)報表的比照分析

八、財務(wù)報表的比照分析〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照2、“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞工程的填列中需注意的問題：〔1〕銷售材料，代購代銷業(yè)務(wù)收到以前所欠貨款和預(yù)收貨款均構(gòu)本錢工程內(nèi)容。〔2〕收到的銷項稅額不構(gòu)成該工程內(nèi)容，而屬于“收到其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金〞工程。〔3〕銷貨退貨〔包括本期和前期〕支付的現(xiàn)金，從本工程中扣除?！参濉超F(xiàn)金流量表填列方法比照3、“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程填列的主要內(nèi)容包括：〔1〕收到的增值稅銷項稅額；〔2〕收到的各種稅費返還及政府補助的其他現(xiàn)金；〔3〕租金收入收到的現(xiàn)金；〔4〕由個人賠償和保險理賠的現(xiàn)金收入；〔5〕收到的押金、保證金、違約金等現(xiàn)金收入；〔6〕收到捐贈的現(xiàn)金；

八、財務(wù)報表的比照分析

八、財務(wù)報表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照4、“購置材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞需注意的問題：〔1〕支付的進項稅額不構(gòu)成該工程的內(nèi)容，屬于“支付的稅費〞內(nèi)容；〔2〕發(fā)生購貨退回收到的現(xiàn)金，從該工程中扣除；〔3〕代購代銷業(yè)務(wù)和委托加工材料支付的現(xiàn)金屬于該工程的內(nèi)容；〔4〕該工程包括支付以前的未付貨款和預(yù)付款項；〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照5、“支付的職工薪酬〞工程填列時需注意的問題：〔1〕不僅包括支付給職工的現(xiàn)金，還包括為職工支付的現(xiàn)金；〔2〕這里的職工薪酬還包括小企業(yè)中從事在建工程人員和從事無形資產(chǎn)開發(fā)工程人員的薪酬；〔3〕不包括代扣代繳的個人所得稅；

八、財務(wù)報表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照6、“支付的稅費〞工程填列時需注意的問題： 〔1〕包括本期預(yù)交的稅金； 〔2〕支付的稅收滯納金構(gòu)成該工程內(nèi)容； 〔3〕包括代扣代繳的個人所得稅； 〔4〕本期收到退回的增值稅、所得稅等稅額不構(gòu)成該工程，而屬于“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程內(nèi)容；

八、財務(wù)報表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照7、“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞填列方法，根據(jù)貨幣資金的流出，并結(jié)合： 〔1〕“銷售費用〞賬戶〔銷售商品時支付的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等〕。 〔2〕“管理費用〞賬戶〔支付行政管理部門發(fā)生的費用、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、財產(chǎn)保險費、中介費、咨詢費、訴訟費等〕。

八、財務(wù)報表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照〔3〕“營業(yè)外支出〞賬戶〔支付的罰金、罰款、經(jīng)營租金費用、捐贈、贊助等〕?！?〕“長期待攤費用〞賬戶〔支付的開辦費等〕。〔5〕批發(fā)業(yè)、零售業(yè)中的小企業(yè)，在購置商品過程中支付的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等也構(gòu)本錢工程的內(nèi)容。

八、財務(wù)報表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照8、“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金〞填列時需注意的問題：〔1〕收回權(quán)益性投資時，包括收回的本利和；〔2〕收回債權(quán)性投資時只包括收回的本金，利息收入屬于“取得投資收益收到的現(xiàn)金〞工程。

八、財務(wù)報表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照

9、“取得投資收益收到的現(xiàn)金〞工程填列時需注意的問題：〔1〕包括持有期間收到的現(xiàn)金股利、利息，不包括股票股利；〔2〕包括購置時包含的現(xiàn)金股利和利息收入；〔3〕包括債權(quán)性投資隨同本金一起收回的利息；

八、財務(wù)報表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照10、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額〞填列時需注意的問題：〔1〕處置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞屬于本工程的其他非流動資產(chǎn)；〔2〕由于自然災(zāi)害造成固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的報廢、毀損而收到的保險理賠收入不構(gòu)成該工程的內(nèi)容，而屬于“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程構(gòu)成內(nèi)容；〔3〕處置時所收回的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)，仍構(gòu)成該工程內(nèi)容，以負數(shù)填列。

八、財務(wù)報表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照11、“短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金〞工程填列時需注意的問題：〔1〕包括同時支付的印花稅、傭金、手續(xù)費等相關(guān)稅費；〔2〕不包括購置股票和債券時已宣告的現(xiàn)金股利和已包含的利息，應(yīng)歸屬于“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞；

八、財務(wù)報表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照12、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金〞工程填列時需注意的問題：〔1〕為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用資本化局部的現(xiàn)金，不構(gòu)成該工程的內(nèi)容，而屬于“歸還借款利息支付的現(xiàn)金〞工程構(gòu)成內(nèi)容；〔2〕支付給在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)人員的薪酬不構(gòu)成該工程內(nèi)容，而屬于“支付的職工薪酬〞工程的構(gòu)成內(nèi)容；〔3〕購建固定資產(chǎn)時支付的增值稅歸屬于“支付的稅費〞工程；

八、財務(wù)報表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照13、“歸還借款利息支付的現(xiàn)金〞工程填列時需注意的問題：〔1〕該工程所指的借款利息，不需要考慮借款的用途及借款利息是否予以資本化；〔2〕該工程主要根據(jù)“財務(wù)費用〞賬戶分析填列，以現(xiàn)金歸還的除利息費用以外的輔助費用也構(gòu)成該工程的內(nèi)容。

八、財務(wù)報表的比照分析

小企業(yè)會計準那么與企業(yè)會計準那么比照的主要變化：1.對定額備用金的核算不同。企業(yè)會計準那么要求在“其他應(yīng)收款〞下設(shè)置備用金賬戶，小企業(yè)會計準那么要求在“其他貨幣資金〞下設(shè)置備用金賬戶。

九、小企業(yè)會計準那么培訓(xùn)小結(jié)

九、小企業(yè)會計準那么培訓(xùn)小結(jié)2.對短期投資的核算不同。企業(yè)會計準那么要求設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)〞總賬，小企業(yè)會計準那么要求設(shè)置“短期投資〞核算。企業(yè)會計準那么要求設(shè)置“公允價值變動損益〞賬戶，年末進行調(diào)整，執(zhí)行小企業(yè)準那么，年末不需要調(diào)整。

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3.對壞賬損失的處理不同。執(zhí)行企業(yè)會計準那么要求采用備抵法核算，設(shè)置“資產(chǎn)減值損失〞和“壞賬準備〞賬戶，年末估計調(diào)整，執(zhí)行小企業(yè)會計準那么，年末不調(diào)整，發(fā)生時直接計入“營業(yè)外支出〞賬戶。

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4.對應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算不同。執(zhí)行企業(yè)會計準那么，貼現(xiàn)時減少“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶金額，執(zhí)行小企業(yè)會計準那么，可以作為增加短期借款處理。

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5.對周轉(zhuǎn)材料