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第十二章特殊項(xiàng)目與目的審計(jì)
teshuxiangmuyumudi本章要點(diǎn)提示●注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特殊項(xiàng)目與目的審計(jì)責(zé)任●注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特殊項(xiàng)目與目的實(shí)施的審計(jì)程序●注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)程序?qū)嵤┑慕Y(jié)果并確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響第一節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)其作出的包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)負(fù)責(zé)。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),評(píng)價(jià)被審計(jì)單位作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理、披露是否充分,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
主要內(nèi)容:
一、在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用下列一種或多種審計(jì)程序:
(一)復(fù)核和測(cè)試管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程
(二)運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)與管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較
(三)復(fù)核能夠證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)合理性的期后事項(xiàng)二、評(píng)價(jià)審計(jì)程序的結(jié)果
(一)復(fù)核和測(cè)試管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程在復(fù)核和測(cè)試管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照下列步驟實(shí)施審計(jì)程序:
1、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù),考慮會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)2、測(cè)試會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過(guò)程
3、如有可能,將以前期間作出的會(huì)計(jì)估計(jì)與其實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較
4、考慮管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的批準(zhǔn)程序。
(二)運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)與管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自行作出獨(dú)立估計(jì)或從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì),并與管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較。當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)獨(dú)立估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式,并針對(duì)計(jì)算過(guò)程實(shí)施審計(jì)程序。
(三)復(fù)核能夠證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)合理性的期后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)完成之前發(fā)生的交易或事項(xiàng),可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)提供審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些交易或事項(xiàng)的復(fù)核可能減少甚至取代對(duì)管理層形成會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程的復(fù)核和實(shí)施的其他審計(jì)程序,或取代在評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)合理性時(shí)運(yùn)用的獨(dú)立估計(jì)。二、評(píng)價(jià)審計(jì)程序的結(jié)果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性以及會(huì)計(jì)估計(jì)是否與審計(jì)過(guò)程中獲取的其他審計(jì)證據(jù)相一致作出最終評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在影響作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的假設(shè)和數(shù)據(jù)的重大期后交易或事項(xiàng)。
如果依據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的估計(jì)結(jié)果與包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的估計(jì)金額存在差異,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要調(diào)整該項(xiàng)差異。如果認(rèn)為該項(xiàng)差異不合理,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層予以調(diào)整。如果管理層拒絕調(diào)整,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差異視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào),并連同所有其他錯(cuò)報(bào)一并考慮,以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大。如果認(rèn)為被接受的各項(xiàng)差異合理但均偏向一個(gè)方向,以致各項(xiàng)差異的累積數(shù)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。第二節(jié)公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,作出公允價(jià)值計(jì)量和披露是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
一、
了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序以及相關(guān)控制活動(dòng)在了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序及相關(guān)控制活動(dòng)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng):
1、從事公允價(jià)值計(jì)量的人員的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn);
2、信息技術(shù)在計(jì)量過(guò)程中的作用;
3、需要以公允價(jià)值計(jì)量或披露的賬戶或交易的類型;
4、依賴服務(wù)機(jī)構(gòu)提供公允價(jià)值計(jì)量或支持計(jì)量數(shù)據(jù)的范圍;
5、在確定公允價(jià)值計(jì)量和披露時(shí),利用專家工作的程度;
6、在確定公允價(jià)值時(shí),管理層作出的重大假設(shè);7、支持管理層作出假設(shè)的記錄;
8、在形成和運(yùn)用假設(shè)以及監(jiān)控假設(shè)的變化時(shí),管理層采用的方法;
9、估值模型及相關(guān)信息系統(tǒng)的更改控制和安全性程序的完整性;
10、對(duì)估值模型中使用數(shù)據(jù)的一致性、及時(shí)性和可靠性的控制。在了解被審計(jì)單位確定公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序及相關(guān)控制活動(dòng)后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān)的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。二、評(píng)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的適當(dāng)性和披露的充分性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)了解適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定、被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和行業(yè)情況以及實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果,評(píng)價(jià)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng),對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)重大不確定性的披露是否充分。
在評(píng)價(jià)特定情況下采用的公允價(jià)值計(jì)量方法是否適當(dāng)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。如果被審計(jì)單位從可供選擇的方法中選用某一估值方法,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)與管理層討論,了解其選擇該估值方法的理由,并考慮下列事項(xiàng):
1、如果適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了選用估值方法的標(biāo)準(zhǔn),管理層是否充分評(píng)價(jià)和恰當(dāng)運(yùn)用這些標(biāo)準(zhǔn),以支持其選用的方法;
2、根據(jù)被估值資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,采用的估值方法是否適當(dāng);
3、根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)情況、行業(yè)狀況和所處的環(huán)境,采用的估值方法是否適當(dāng)。三、針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān)的認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。由于公允價(jià)值計(jì)量可能相對(duì)簡(jiǎn)單,也可能非常復(fù)雜,審計(jì)程序在性質(zhì)、時(shí)間和范圍上可能存在很大差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括:(一)測(cè)試管理層的重大假設(shè)、估值模型和基礎(chǔ)數(shù)據(jù);(二)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立估值,以印證其計(jì)量是否適當(dāng);(三)考慮期后事項(xiàng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的影響。
四、評(píng)價(jià)審計(jì)程序?qū)嵤┑慕Y(jié)果
在最終評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,及其與執(zhí)行其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)的一致性。
第三節(jié)關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序,就被審計(jì)單位管理層是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定識(shí)別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以足夠識(shí)別可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的交易和事項(xiàng)。
一、關(guān)聯(lián)方及其交易(一)關(guān)聯(lián)方一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?,以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的,?gòu)成關(guān)聯(lián)方。(二)關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易,是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為,而不論是否收取價(jià)款。二.關(guān)聯(lián)方及交易的審計(jì)(一)對(duì)關(guān)聯(lián)方存在的審計(jì)(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易的檢查(三)對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易披露的審計(jì)(一)對(duì)關(guān)聯(lián)方存在的審計(jì)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的所有已知關(guān)聯(lián)方名稱的信息,并針對(duì)信息的完整性實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序2.在審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)顯得異常的交易保持警惕,考慮是否存在以前尚未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方3、在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與關(guān)聯(lián)方交易授權(quán)和記錄相關(guān)的控制活動(dòng)的適當(dāng)性。在審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序以識(shí)別出關(guān)聯(lián)方交易的存在:(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易的檢查在檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施下列審計(jì)程序:(1)向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額;(2)檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息;(3)向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)(如銀行、律師、擔(dān)保人或代理商等)函證或與之討論相關(guān)信息。(三)對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易披露的審計(jì)1.審查企業(yè)是否在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的信息2.審查企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的,是否在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。3.關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。4.審查企業(yè)是否在提供確鑿證據(jù)的情況下,才披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。第四節(jié)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)
根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定評(píng)估被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是管理層的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性,并考慮是否存在需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性。一.可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
(一)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況(二)被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況(三)被審計(jì)單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況
二、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估在評(píng)價(jià)管理層作出的評(píng)估時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出評(píng)估的過(guò)程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評(píng)估是否已考慮所有相關(guān)信息,其中包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息。
如果被審計(jì)單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持,管理層可能無(wú)需詳細(xì)分析就能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估。在此情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需實(shí)施詳細(xì)的審計(jì)程序,就可對(duì)管理層作出評(píng)估的適當(dāng)性得出結(jié)論。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層是否知悉超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能存在管理層現(xiàn)已知悉的、在評(píng)估期間以后將會(huì)發(fā)生的事項(xiàng)或情況,這些事項(xiàng)或情況可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性產(chǎn)生重大影響。在考慮超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些事項(xiàng)或情況對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。四、當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序1、復(fù)核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估結(jié)果提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃;2、通過(guò)實(shí)施必要的審計(jì)程序,包括考慮管理層提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃和其他緩解措施的效果,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確認(rèn)是否存在與此類事項(xiàng)或情況相關(guān)的重大不確定性;3、向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的書面聲明。五、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),確定可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性。如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?,但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮:1、財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況,以及管理層針對(duì)這些事項(xiàng)或情況提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃;2、財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚指明可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性,被審計(jì)單位可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。第五節(jié)期初余額的審計(jì)一、期初余額的審計(jì)目標(biāo)二、
期初余額的審計(jì)程序三、
審計(jì)結(jié)論和報(bào)告一、期初余額的審計(jì)目標(biāo)對(duì)首次接受委托業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定:(一)期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào);(二)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述;(三)被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策,或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)(包括披露,下同)。二、
期初余額的審計(jì)程序在確定有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng):1、被審計(jì)單位運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策2、上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)審計(jì);如果經(jīng)過(guò)審計(jì),審計(jì)報(bào)告是否為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告;3、賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);4、期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。三、
審計(jì)結(jié)論和報(bào)告如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層;如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用,并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。第六節(jié)期后事項(xiàng)的審計(jì)期后事項(xiàng),是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。期后事項(xiàng)很可能會(huì)改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的意見,所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)期后事項(xiàng)予以充分關(guān)注。一、期后事項(xiàng)的種類期后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止審計(jì)報(bào)告日發(fā)生事項(xiàng)的審計(jì)程序1、復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序;2、查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專門委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要,并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢問(wèn)會(huì)議討論的事項(xiàng);3、查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表;如認(rèn)為必要和適當(dāng),還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告;4、向被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)詢問(wèn)有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng);5、向管理層詢問(wèn)是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。三、
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)的審計(jì)程序在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前,如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表,并與管理層討論,同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序,并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。相應(yīng)地,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒(méi)有修改,并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)--非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定,出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如
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