第6章審計(jì)證據(jù)及審計(jì)工作底稿課件

省級(jí)精品課程教材

高等學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)系列教材

審計(jì)學(xué)（第三版）

朱錦余主編高等教育出版社，2016年版第六章

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)

工作底稿

審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)工作底稿《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿37/23/2023本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解審計(jì)證據(jù)的意義、分類(lèi)和特征；掌握獲取審計(jì)證據(jù)的程序及分析與評(píng)價(jià)；了解審計(jì)工作底稿的分類(lèi)；熟悉我國(guó)審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核并能夠用于解決審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題。4《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿7/23/2023第一節(jié)審計(jì)證據(jù)5《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)的意義和分類(lèi)審計(jì)證據(jù)的特征獲取審計(jì)證據(jù)的程序?qū)徲?jì)證據(jù)的整理、分析與評(píng)價(jià)7/23/2023一二三四本節(jié)主要內(nèi)容7/23/2023《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿612345一、審計(jì)證據(jù)的意義和分類(lèi)7《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿（一）審計(jì)證據(jù)的意義（二）審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)（三）審計(jì)證據(jù)基本種類(lèi)與一般審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系7/23/2023（一）審計(jì)證據(jù)的意義8《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，為證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)、得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量決定了審計(jì)工作的質(zhì)量。沒(méi)有審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，就沒(méi)有審計(jì)工作的質(zhì)量。7/23/2023（二）審計(jì)依據(jù)的分類(lèi)9《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)按其存在形式分類(lèi)1實(shí)物證據(jù)通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)獲得，用以確定某種實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在及其數(shù)量的證據(jù)。書(shū)面證據(jù)通過(guò)審查各種書(shū)面記錄所獲取的證據(jù)。電子試聽(tīng)證據(jù)通過(guò)檢查電子數(shù)據(jù)或影音形態(tài)存在的資料所獲得的證據(jù)，其最初存在形態(tài)為電子數(shù)據(jù)和影音資料。環(huán)境證據(jù)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)?？陬^證據(jù)有關(guān)人員對(duì)審計(jì)師的提問(wèn)進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。7/23/2023（二）審計(jì)依據(jù)的分類(lèi)102審計(jì)證據(jù)按其來(lái)源分類(lèi)外部證據(jù)審計(jì)單位以外的第三方編制的書(shū)面證據(jù)、證詞等。親歷證據(jù)審計(jì)師直接、親自獲得的各種證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生并保存的各種書(shū)面資料、電子數(shù)據(jù)、影音資料等?！秾徲?jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿7/23/2023（二）審計(jì)依據(jù)的分類(lèi)113審計(jì)證據(jù)按其證明力分類(lèi)佐證證據(jù)又稱輔助證據(jù)，是指支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)?；咀C據(jù)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力的證據(jù)，它對(duì)審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)具有直接影響。矛盾證據(jù)是指與某一證據(jù)不一致或相互矛盾的證據(jù)?！秾徲?jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿7/23/2023（三）審計(jì)證據(jù)基本種類(lèi)與一般審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系12審計(jì)證據(jù)種類(lèi)一般審計(jì)目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偨刂箿?zhǔn)確性分類(lèi)列報(bào)披露可理解性實(shí)物證據(jù)√√√√書(shū)面證據(jù)√√√√√√√√√√√電子視聽(tīng)證據(jù)√√√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)√《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿7/23/2023二、審計(jì)證據(jù)的特征13《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性7/23/2023（一）審計(jì)證據(jù)的充分性14《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿020104030605具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型和獲取途徑審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊審計(jì)總體規(guī)模和特征7/23/2023（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性15《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)反映客觀事實(shí)。1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性2.審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)師只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明或否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)。審計(jì)證據(jù)的可靠性是指用做審計(jì)證據(jù)的信息本身是否真實(shí)、客觀和可驗(yàn)證。7/23/2023三、獲取審計(jì)證據(jù)的程序16《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿（一）（八）（二）（七）（四）（五）檢查記錄或文件SimplydummytextoftheprintingSimplydummytextoftheprinting（三）（六）檢查有形資產(chǎn)觀察詢問(wèn)函證分析程序重新執(zhí)行重新計(jì)算7/23/2023（一）檢查記錄17《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿12被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件

。將相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的記錄和數(shù)據(jù)進(jìn)行比較對(duì)照，驗(yàn)證其是否相符，同時(shí)查明各個(gè)記錄間的連續(xù)性。審閱檢查檢查記錄或文件是指審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。7/23/2023（二）檢查有形資產(chǎn)審計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查，即通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及貨幣資金、有價(jià)證券等的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)?！秾徲?jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿187/23/2023（三）觀察審計(jì)師實(shí)地察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序，如在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其管理、內(nèi)部控制的執(zhí)行、倉(cāng)庫(kù)保管情況等所進(jìn)行的查看和調(diào)查，以獲取審計(jì)證據(jù)的程序?！秾徲?jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿197/23/2023（四）詢問(wèn)審計(jì)師以書(shū)面或口頭形式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以獲取審計(jì)證據(jù)的程序?！秾徲?jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿207/23/2023（五）函證《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿21審計(jì)師為了直接從第三方（被詢證者）獲取書(shū)面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的程序。函證通常應(yīng)用于銀行存款、債權(quán)債務(wù)、對(duì)外投資、委托加工與保管、保證、抵押或質(zhì)押或有重大事項(xiàng)、重大或異常事項(xiàng)等的審計(jì)。7/23/2023（六）重新計(jì)算22《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性所進(jìn)行的核對(duì)，以獲取審計(jì)證據(jù)的程序。7/23/2023（七）重新執(zhí)行23《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。7/23/2023（八）分析程序24《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)，以獲取審計(jì)證據(jù)的程序。1.比較分析法4、趨勢(shì)分析法2.比率分析法3、結(jié)構(gòu)分析法7/23/2023四、審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評(píng)價(jià)25《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿（1）分類(lèi)（2）計(jì)算（3）比較（4）小結(jié)審計(jì)證據(jù)的整理與分析方法（5）綜合4、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)應(yīng)考慮的主要因素2.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)所反映的本質(zhì)3、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性1.審計(jì)證據(jù)的取舍審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)上就是符合充分性和適當(dāng)性的過(guò)程。7/23/2023（一）（二）第二節(jié)審計(jì)工作底稿26《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的定義、分類(lèi)與作用審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿的管理和使用一二三7/23/2023一、審計(jì)工作底稿的定義、分類(lèi)與作用27《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的定義審計(jì)工作底稿的分類(lèi)審計(jì)工作底稿的作用7/23/2023（一）（二）（三）本節(jié)主要內(nèi)容7/23/2023《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿2812345（一）審計(jì)工作底稿的定義29《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中所形成的全部工作記錄和獲取的各種資料，包括制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)以及得出的審計(jì)結(jié)論。注意1.審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)工作的全過(guò)程2.審計(jì)工作底稿的形成方式有兩種，即編制和獲得7/23/2023（二）審計(jì)工作底稿的分類(lèi)30《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿綜合類(lèi)1備查類(lèi)3業(yè)務(wù)類(lèi)2審計(jì)師在審計(jì)準(zhǔn)備和報(bào)告階段，為規(guī)劃、管理和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所形成的審計(jì)工作底稿。審計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段所形成的審計(jì)工作底稿。審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的，對(duì)審計(jì)工作僅有備查作用的審計(jì)工作底稿。7/23/2023（三）審計(jì)工作底稿的作用31《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿1.是連接整個(gè)審計(jì)工作的紐帶3、是明確審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)審計(jì)工作業(yè)績(jī)的依據(jù)4、為審計(jì)質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查提供了可能5、對(duì)未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考價(jià)值6、可成為審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的重要資料2.是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)7/23/2023二、審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核32《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿（一）（二）審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿的復(fù)核7/23/2023（一）審計(jì)工作底稿的編制33《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿231審計(jì)工作底稿的基本要素審計(jì)工作底稿的基本要求審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)7/23/20231.審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)34《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿的基本目的是為了解釋有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)從未審計(jì)情況到形成審計(jì)結(jié)論的整個(gè)過(guò)程。（1）未審計(jì)情況（2）審計(jì)過(guò)程的記錄（3）審計(jì)結(jié)論包括有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部控制情況、有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的未審計(jì)的發(fā)生額與期末余額等。包括審計(jì)師實(shí)施審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、測(cè)試的項(xiàng)目、抽取的樣本、檢查的重要資料、審計(jì)標(biāo)識(shí)與說(shuō)明、審計(jì)調(diào)整與重分類(lèi)事項(xiàng)等。包括對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)結(jié)果、有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)審定后發(fā)生額和期末余額、要求被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)等。7/23/20232.審計(jì)工作底稿的基本要素35《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿1被審計(jì)單位名稱2審計(jì)項(xiàng)目名稱3審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間5審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明4審計(jì)過(guò)程記錄6審計(jì)結(jié)論7索引號(hào)及頁(yè)次8編制姓名及編制日期10其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)9復(fù)核者姓名及復(fù)核日期7/23/20233、編制審計(jì)工作底稿的基本要求36《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿時(shí)間要求1形式要求3內(nèi)容要求2及時(shí)資料詳實(shí)重點(diǎn)突出繁簡(jiǎn)得當(dāng)結(jié)論明確要素齊全格式規(guī)范標(biāo)識(shí)一致記錄清晰7/23/2023（二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核37《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的復(fù)核內(nèi)容與要求審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度7/23/20231.審計(jì)工作底稿的復(fù)核內(nèi)容與要求38《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿①所引用的材料是否真實(shí)可靠②所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分恰當(dāng)③所做的審計(jì)判斷是否有理有據(jù)④所形成的審計(jì)結(jié)論是否正確7/23/20232.審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度39《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)師的復(fù)核第一級(jí)復(fù)核第三級(jí)復(fù)核第二級(jí)復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制符合人的復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核7/23/2023三、審計(jì)工作底稿的管理和使用40《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的管理審計(jì)工作底稿的使用7/23/2023（一）審計(jì)工作底稿的管理41《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后的60天內(nèi)，并自出具審計(jì)報(bào)告之日起，至少保存10年。7/23/2023（二）審計(jì)工作底稿的使用42《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿反映了整個(gè)審計(jì)過(guò)程全部情況，但審計(jì)師的行為是一種職務(wù)行為，因而在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作底稿的所有權(quán)應(yīng)歸屬于審計(jì)組織而非審計(jì)師個(gè)人。在某些情況下，審計(jì)組織應(yīng)對(duì)查閱審計(jì)工作底稿提供必要的合作。7/23/2023本章小結(jié)43《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)的意義與分類(lèi)審計(jì)證據(jù)的特征獲取審計(jì)證據(jù)的程序?qū)徲?jì)證據(jù)的整理、分析與評(píng)價(jià)審計(jì)工作底稿的定義與作用審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿的管理和使用7/23/2023問(wèn)題、討論和解答問(wèn)題？討論！解答：44《審計(jì)學(xué)》——第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿7/23/2023延伸閱讀1.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)—審計(jì)工作底稿》（2010）；2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)》（2010）；3.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)—分