第四部分借貸記賬法的應(yīng)用課件

第四章借貸記賬法的應(yīng)用基礎(chǔ)會計學(xué)3借貸記賬法的運用學(xué)完本章后，你將掌握：會計核算的基本前提的具體內(nèi)容制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和核算任務(wù)制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型制造企業(yè)的主要賬戶設(shè)置及會計核算方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求一、會計核算的基本前提會計核算的基本前提，通常也叫做基本會計假設(shè)(AccountingAssumption)，它是據(jù)以進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)性假定，是會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境做出的合理判斷，是會計核算的基礎(chǔ)條件。會計核算前提條件核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法第三章借貸記賬法的運用一、會計核算的基本前提根據(jù)現(xiàn)代會計理論，會計核算的基本前提包括：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量第一節(jié)會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求第三章借貸記賬法的運用一、會計核算的基本前提（一）會計主體假設(shè)

1.會計主體假設(shè)的定義會計所服務(wù)的特定的經(jīng)濟(jì)組織。記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。簡單地說，為“誰”做賬，“誰”就是會計主體。武鋼股份會計主體中國石化會計主體湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計主體中信銀行會計主體第一節(jié)會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求第三章借貸記賬法的運用一、會計核算的基本前提（一）會計主體假設(shè)

2.會計主體假設(shè)的意義明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)建立的基礎(chǔ)。第一節(jié)會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求第三章借貸記賬法的運用一、會計核算的基本前提（一）會計主體假設(shè)

※以企業(yè)作為會計核算的主體，它要求會計核算區(qū)分：企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動

——會計主體只核算自身發(fā)生的各項交易或事項，記錄和反映本企業(yè)自身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。把企業(yè)與企業(yè)的相關(guān)利益主體尤其是投資者、關(guān)聯(lián)方企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來

——只有這樣才能正確反映會計主體的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，準(zhǔn)確提供反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。第一節(jié)會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求第三章借貸記賬法的運用思考問題你擁有一家旅行社和一家洗衣店。但這兩家獨資企業(yè)是分開經(jīng)營的，是兩個獨立的會計主體。你購買了一輛私人汽車，此項交易是否與兩家企業(yè)有關(guān)？為什么？會計上把企業(yè)看成是獨立于業(yè)主之外的個體，你認(rèn)為對嗎？為什么？第三章借貸記賬法的運用一、會計核算的基本前提（一）會計主體假設(shè)

※會計主體的界定：會計主體可以是法人，如企業(yè)事業(yè)單位，也可以是非法人，如合伙企業(yè)；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)中的內(nèi)部單位或企業(yè)中的一個特定部分，如企業(yè)的分公司或企業(yè)設(shè)立的事務(wù)部；可以是單一企業(yè)，也可以是幾個企業(yè)組成的聯(lián)營公司或企業(yè)集團(tuán)，如由若干個子公司和母公司組成的企業(yè)集團(tuán)等。第一節(jié)會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求第三章借貸記賬法的運用一、會計核算的基本前提（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在預(yù)見的未來，企業(yè)不會進(jìn)行清算、解散、倒閉。第一節(jié)會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求第三章借貸記賬法的運用一、會計核算的基本前提（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義明確了會計核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常運動期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動）。是“會計分期”的前提條件。第一節(jié)會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求第三章借貸記賬法的運用一、會計核算的基本前提（三）會計分期假設(shè)

1.會計分期假設(shè)的定義把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運動）劃分為相等的會計期間。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期?！钡谝还?jié)會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求第三章借貸記賬法的運用一、會計核算的基本前提（三）會計分期假設(shè)

2.會計分期假設(shè)的意義解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。可以分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告，提供會計信息。使權(quán)責(zé)發(fā)生制等會計原則的建立成為可能。第一節(jié)會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求第三章借貸記賬法的運用一、會計核算的基本前提（四）貨幣計量假設(shè)

1.貨幣計量假設(shè)的定義以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。解決了會計核算的方法。貨幣的幣值不變，即假定貨幣的價值是穩(wěn)定的，或者有變動也可不予考慮。第一節(jié)會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求第三章借貸記賬法的運用一、會計核算的基本前提（四）貨幣計量假設(shè)

2.貨幣計量假設(shè)的意義貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。第一節(jié)會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求第三章借貸記賬法的運用一、會計主體1、定義：

會計所服務(wù)的特定單位2、要點：（1）實質(zhì)上是規(guī)定了會計核算的空間范圍；（2）不同于法律主體，會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人；（3）可分為獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)等會計主體。第三章借貸記賬法的運用二、持續(xù)經(jīng)營1、定義：會計核算應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。2、要點：（1）會計核算內(nèi)容的前提條件；如固定資產(chǎn)按歷史成本入帳與提取折舊，資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)等；（2）以“非清算基礎(chǔ)”為基本前提。第三章借貸記賬法的運用三、會計期間1、定義：為了定期反映企業(yè)生產(chǎn)管理活動，人為地將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的會計活動劃分為若干首尾相連的會計期間，以便于清算帳目，編制報表。2、要點：（1）利于確定會計核算程序和方法，是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基礎(chǔ)；（2）我國會計期間按公歷年度（每年1月1日至12月31日）劃分。第三章借貸記賬法的運用四、貨幣計量1、定義：企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。2、要點：

（1）以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)內(nèi)容為外幣為主的單位，可以選擇一種外幣為記賬本位幣，但編報表必須采用人民幣；（2）要求幣值穩(wěn)定。第三章借貸記賬法的運用會計核算基本前提的關(guān)系會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。鏈接第一章第三章借貸記賬法的運用

制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的基本內(nèi)容原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程第三章借貸記賬法的運用

制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的基本內(nèi)容投資活動籌資活動經(jīng)營活動現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場）第三章借貸記賬法的運用第二節(jié)

籌資業(yè)務(wù)的核算企業(yè)資金投資者債權(quán)人所有者權(quán)益負(fù)債資金來源第三章借貸記賬法的運用第二節(jié)

籌資業(yè)務(wù)的核算一、籌資業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容企業(yè)的資本按照投資主體的不同國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)貨幣投資實物投資證券投資無形資產(chǎn)投資第三章借貸記賬法的運用籌資業(yè)務(wù)核算二、設(shè)置帳戶銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、短期借款、長期借款、實收資本固定資產(chǎn)企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的實際成本報廢、減少的固定資產(chǎn)的成本▲無形資產(chǎn)企業(yè)增加的無形資產(chǎn)的實際成本減少的無形資產(chǎn)的成本▲短期借款企業(yè)償還的款項借入的款項▲長期借款企業(yè)償還的款項借入的款項▲實收資本投資者投入的資本投資者減少的資本▲第三章借貸記賬法的運用1、收到投資者的投資借：×××

貸：實收資本2、向銀行借入款項時：借：銀行存款貸：短期借款

長期借款3、資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實收資本返回三、主要籌資業(yè)務(wù)核算第三章借貸記賬法的運用電達(dá)公司2001年3月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①收到上級主管部門的投資500000元，存入銀行。②收到某公司以專利權(quán)進(jìn)行的投資，經(jīng)評估為價值100000元。③向銀行借入款項300000元，作為經(jīng)營周轉(zhuǎn)使用。④收到某公司以一套生產(chǎn)流水線進(jìn)行的投資，原價6500000元，已提折舊450000元，評估價為5500000元。⑤企業(yè)以銀行存款償還長期借款350000元。⑥收到某公司以一批材料進(jìn)行的投資，評估價為70000元。答案三、主要籌資業(yè)務(wù)核算第三章借貸記賬法的運用①借：銀行存款500000

貸：實收資本500000②借：無形資產(chǎn)100000

貸：實收資本100000③借：銀行存款300000

貸：短期借款300000④借：固定資產(chǎn)6500000

貸：累計折舊1000000

實收資本5500000⑤借：長期借款350000

貸：銀行存款350000⑥借：原材料70000

貸：實收資本70000返回第三章借貸記賬法的運用長期借款賬戶對應(yīng)關(guān)系長期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。第三章借貸記賬法的運用第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算企業(yè)供應(yīng)商倉庫第三章借貸記賬法的運用一、采購業(yè)務(wù)的的基本內(nèi)容用貨幣資金購買材料，形成生產(chǎn)儲備，借以保證生產(chǎn)過程的不斷進(jìn)行。第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)方企業(yè)材料（或貨物）現(xiàn)金、銀行存款等第三章借貸記賬法的運用二、采購業(yè)務(wù)核算涉及的主要賬戶

1.在途物資①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司在途材料的增減變化及結(jié)余情況。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細(xì)賬戶設(shè)置：按照供應(yīng)單位和物資的品質(zhì)種設(shè)置第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算第三章借貸記賬法的運用第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算在途物資借（+）貸（-）期初余額：在途材料的實有數(shù)本期增加額：在途材料的買價以及支付的采購費用本期減少額：入庫材料的實際成本本期借方發(fā)生額期末余額：在途材料的實有數(shù)本期貸方發(fā)生額第三章借貸記賬法的運用二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶

2.應(yīng)付賬款①性質(zhì)：負(fù)債類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照客戶單位名稱設(shè)置第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算第三章借貸記賬法的運用第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算應(yīng)付賬款借（-）貸（+）本期減少額：實際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應(yīng)付賬款本期增加額：購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未支付的應(yīng)付賬款第三章借貸記賬法的運用二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶

3.應(yīng)付票據(jù)①性質(zhì)：負(fù)債類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算第三章借貸記賬法的運用第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算應(yīng)付票據(jù)借（-）貸（+）本期減少額：票據(jù)到期實際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應(yīng)付票據(jù)本期增加額：購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的匯票本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息第三章借貸記賬法的運用二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶

3.應(yīng)付票據(jù)④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按供應(yīng)單位設(shè)置。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算第三章借貸記賬法的運用二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶

4.應(yīng)交稅費①性質(zhì)：負(fù)債類科目②用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費。③結(jié)構(gòu)：④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照稅金費的種類第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算——應(yīng)交增值稅第三章借貸記賬法的運用二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶

4.應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅，實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價外稅。增值稅的承擔(dān)者為最終的消費者。由購買者支付，銷售者代收代交。第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算第三章借貸記賬法的運用二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶

4.應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程（進(jìn)貨）銷售過程（銷貨）……進(jìn)項稅額10000元15000元增值稅

=（15000－10000）×17%=850增值稅

=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550銷項稅額第三章借貸記賬法的運用第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅借貸進(jìn)項稅額銷項稅額第三章借貸記賬法的運用三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算※供應(yīng)過程核算圖第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算銀行存款借貸在途物資借貸應(yīng)付賬款借貸應(yīng)交稅費借貸原材料借貸①現(xiàn)購②賒購2③償還貨款④材料入庫413第三章借貸記賬法的運用三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例5】公司向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價1.90元，價款3800元，增值稅646元，價稅合計4446元，以銀行存款支付。借：在途物資

—甲材料3800

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）646

貸：銀行存款4446第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算①現(xiàn)購第三章借貸記賬法的運用三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例6】公司向北方工廠購買乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價款6000元，增值稅1020元，價稅合計7020元，款項尚未支付。借：在途物資

—乙材料6000

應(yīng)交稅費

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1020

貸：應(yīng)付賬款

—北方工廠7020第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算②賒購第三章借貸記賬法的運用三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例7】企業(yè)以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購買乙材料貨款。借：應(yīng)付賬款—北方工廠7020

貸：銀行存款7020第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算③償還貨款第三章借貸記賬法的運用知識點：采購成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)采購成本的組成材料采購成本＝材料買價＋其他采購費用第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算第三章借貸記賬法的運用采購成本的歸集在實際工作中，采購成本的歸集是通過“在途材料”明細(xì)賬進(jìn)行歸集。采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)就是材料采購業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫，并已計算出材料采購成本，會計上將在途材料轉(zhuǎn)入庫存材料。第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算第三章借貸記賬法的運用三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例8】企業(yè)以銀行存款500元支付乙材料運費。借：在途物資

—乙材料

500

貸：銀行存款500第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算【例9】乙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本，其中買價6000元，運費500元。④材料入庫借：原材料6500

貸：在途物資

—乙材料6500第三章借貸記賬法的運用第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算采購結(jié)算貨款時：借：在途物資—××材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務(wù)）應(yīng)付賬款（賒購業(yè)務(wù)）應(yīng)付票據(jù)（賒購——商業(yè)匯票結(jié)算）貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇材料入庫后，會計人員做賬：借：原材料—××材料貸：在途物資

—××材料第三章借貸記賬法的運用知識點：采購費用的分配

——一次購入多種或多類材料，發(fā)生一筆采購費用。分配的標(biāo)準(zhǔn)：材料的重量、體積、買價等分配的公式：第四節(jié)

供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運用采購費用分配率=應(yīng)分配的采購費用各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)合計某種材料應(yīng)分配的采購費用=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)×采購費用分配率第三章借貸記賬法的運用知識點：采購費用的分配【例10】上述購入甲、乙材料共支付采購費用1000元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料分別購入2000千克和3000千克。第三節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算采購費用分配率=1000=0.22000+3000

甲材料應(yīng)分配的采購費用=2000×0.2=400

乙材料應(yīng)分配的采購費用=3000×0.2=600

借：在途物資

—甲材料400—乙材料600

貸：銀行存款1000第三章借貸記賬法的運用練習(xí)題:（1）6日，向東方工廠購進(jìn)下列原材料，未驗收入庫，貨款尚未支付。增值稅率17%。其中甲種材料1600千克，單價10元每千克，共計16000元；乙種材料800千克，單價16元每千克，共計12800元；合計28800元。（2）以現(xiàn)金支付上述材料運費480元，運達(dá)倉庫的裝卸費240元。（3）驗收后，材料按實際成本轉(zhuǎn)賬。（4）15日，以銀行存款歸還前欠東方工廠貨款。（5）17日，從外地光明工廠購入材料11100元，其中甲種材料550千克，單價10元每千克；乙種材料350千克，單價16元每千克，貨款以銀行存款支付，材料未到（增值稅率17%）。（6）20日，上述材料運到，以現(xiàn)金支付運費180元，以銀行存款支付裝卸搬運費540元。（7）上述材料按實際成本轉(zhuǎn)賬。第四節(jié)

供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運用第三章借貸記賬法的運用第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用勞動對象：材料勞動資料：固定資產(chǎn)等活勞動：人工其他支出：如水電費……第三章借貸記賬法的運用第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用加工車間原材料倉庫產(chǎn)成品倉庫第三章借貸記賬法的運用第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)進(jìn)行生產(chǎn)費用的核算有關(guān)勞動資料耗費，如固定資產(chǎn)折舊；有關(guān)勞動對象耗費的費用，如各種原材料和輔助材料；有關(guān)活勞動耗費的費用，如工資、工資附加費；其他純貨幣支出，如水電費；等等。第三章借貸記賬法的運用第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)確定產(chǎn)品的制造成本——制造成本法下，產(chǎn)品制造成本項目主要包括：直接材料費直接人工費制造費用第三章借貸記賬法的運用第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)確定產(chǎn)品的制造成本直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本—甲間接投入的費用直接……制造費用庫存商品—甲第三章借貸記賬法的運用第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶設(shè)置反映生產(chǎn)過程進(jìn)行情況的賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費用”賬戶涉及的其他相關(guān)賬戶：“庫存商品”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”賬戶等。第三章借貸記賬法的運用二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶1.生產(chǎn)成本①性質(zhì)：成本費用類賬戶②用途：用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項費用。③結(jié)構(gòu)：④明細(xì)科目的設(shè)置：按生產(chǎn)的產(chǎn)品分類

第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第三章借貸記賬法的運用生產(chǎn)成本借（+）貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額：已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實際成本本期借方發(fā)生額期末余額：尚未完成所有工序的各項在產(chǎn)品的成本本期貸方發(fā)生額第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第三章借貸記賬法的運用二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶2.制造費用①性質(zhì)：成本費用類賬戶②用途：用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。如：工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費等。③結(jié)構(gòu)：④明細(xì)科目的設(shè)置：按不同的車間、部門設(shè)置，并按費用明細(xì)項目分欄。第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第三章借貸記賬法的運用制造費用借（+）貸（-）期初余額：一般無期初余額本期增加額：各項間接費用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費用本期減少額：分配計入有關(guān)成本計算對象的間接費用本期借方發(fā)生額期末余額：期末一般無余額本期貸方發(fā)生額第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第三章借貸記賬法的運用二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶3.

庫存商品

①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：用來核算企業(yè)庫存各種產(chǎn)成品成本增減變動情況。③結(jié)構(gòu)：④明細(xì)科目的設(shè)置：按產(chǎn)成品的種類、品名和規(guī)格設(shè)置。

第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第三章借貸記賬法的運用庫存商品借（+）貸（-）期初余額：期初庫存產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期增加額：已經(jīng)驗收入庫產(chǎn)成品生產(chǎn)成本本期減少額：發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本期借方發(fā)生額期末余額：庫存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本本期貸方發(fā)生額第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第三章借貸記賬法的運用三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（一）生產(chǎn)過程核算圖生產(chǎn)過程費用的核算有兩個內(nèi)容一是歸集和分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資、福利費、折舊費、修理費等；二是按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第三章借貸記賬法的運用第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用制造費用原材料生產(chǎn)成本庫存商品銀行存款等應(yīng)付職工薪酬123直接費用間接費用費用分配4第三章借貸記賬法的運用三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（二）生產(chǎn)過程費用的歸集及分配

1.材料費用的歸集和分配注意材料費用的歸集應(yīng)按材料耗用的地點和部門進(jìn)行歸集第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第三章借貸記賬法的運用材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少材料使用地點、用途成本歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用1.材料費用的歸集和分配材料用途與記入的相應(yīng)賬戶第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料）制造費用（車間一般耗用材料）貸：原材料——××材料第三章借貸記賬法的運用1.材料費用的歸集和分配【例1】企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1000千克，單價2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，單價1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價1.10元。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400

制造費用660

貸：原材料

7060第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第三章借貸記賬法的運用應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應(yīng)付工資工人工作地點、崗位成本歸屬2.職工工作崗位與工資費用的歸屬第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用管理費用銷售費用在建工程第三章借貸記賬法的運用2.工人工作崗位與工資費用的歸屬工資費用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品（車間生產(chǎn)工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（企業(yè)管理人員工資）銷售費用（企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資）在建工程（企業(yè)基建人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第三章借貸記賬法的運用2.工人工作崗位與工資費用的歸屬【例2】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000

制造費用

300

貸：應(yīng)付職工薪酬

2000第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第三章借貸記賬法的運用2.工人工作崗位與工資費用的歸屬【例3】以銀行存款發(fā)放工資2000元。借：應(yīng)付職工薪酬

2000

貸：銀行存款

2000第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第三章借貸記賬法的運用3.固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)概念指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的．也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值在會計上稱為固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。會計上用“累計折舊”賬戶進(jìn)行反映和核算第三章借貸記賬法的運用3.固定資產(chǎn)的折舊“累計折舊”賬戶它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價值的賬戶。第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用累計折舊借貸本期減少額：固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù)期初余額：前期已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值本期增加額：本期固定資產(chǎn)已損耗價值期末余額：已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值第三章借貸記賬法的運用3.固定資產(chǎn)的折舊第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用固定資產(chǎn)期初余額：××

增加數(shù)（原始價值）減少數(shù)（原始價值）期末余額：××累計折舊結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)前期提取數(shù)（價值損耗）

▲生產(chǎn)產(chǎn)品用

▲管理部門用期末余額：××

折舊提取數(shù)制造費用

×××

×××管理費用

×××

×××原始價值損耗價值★“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）。

★兩個賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比較，計算固定資凈值。

固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值—固定資產(chǎn)折舊第三章借貸記賬法的運用3.固定資產(chǎn)的折舊從“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額所反映的固定資產(chǎn)的原始價值中，減去“累計折舊”賬戶的貸方余額所反映的固定資產(chǎn)已損耗價值的累計數(shù)，即可求得截止本期期末固定資產(chǎn)的凈值。從“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計折舊”賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來看，兩者是相同的，把固定資產(chǎn)因使用而損耗的價值記入“累計折舊”賬戶的貸方，同把它直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，并無本質(zhì)上的區(qū)別。“累計折舊”賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第三章借貸記賬法的運用累計折舊生產(chǎn)使用的機(jī)器設(shè)備非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊設(shè)備用途成本歸屬3.固定資產(chǎn)的折舊折舊費的計提：折舊費的計提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額某期應(yīng)計提的折舊費＝期初固定資產(chǎn)的原始價值×折舊率計提的核算第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用制造費用管理費用第三章借貸記賬法的運用3.固定資產(chǎn)的折舊【例4】企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊費700元。第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用借：制造費用700

貸：累計折舊700第三章借貸記賬法的運用4.制造費用的歸集和分配第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用間接投入的費用制造費用生產(chǎn)成本—A生產(chǎn)成本—B生產(chǎn)成本—……第三章借貸記賬法的運用4.制造費用的歸集和分配制造費用的歸集制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費用。制造部門管理人員的工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實際工作中，是通過“制造費用”科目進(jìn)行歸集的。第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第三章借貸記賬法的運用4.制造費用的歸集和分配制造費用的分配分配的標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、生產(chǎn)工人工資等。分配的公式：第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用制造費用分配率=匯集的制造費用總額各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費用分配率在實際工作中通過“制造費用”明細(xì)賬資料匯總而來第三章借貸記賬法的運用4.制造費用的歸集和分配【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。制造費用的歸集：材料費用：660工資費用：300計提折舊：1200其他費用：辦公費190，水電費200合計：2550制造費用的分配：分配標(biāo)準(zhǔn)：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400

制造費用660

貸：原材料

7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000

制造費用

300

貸：應(yīng)付職工薪酬

2000例2借：制造費用1200

貸：累計折舊1200例4借：制造費用—辦公費190—水電費200

貸：銀行存款390第三章借貸記賬法的運用4.制造費用的歸集和分配【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用制造費用分配率=2550=1.5700+1000A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=700×1.5=1050B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=1000×1.5=1500借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500

貸：制造費用2550第三章借貸記賬法的運用第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本—甲間接投入的費用直接……制造費用生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費用第三章借貸記賬法的運用5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用生產(chǎn)成本借（+）貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額：已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實際成本期末余額：尚未完成所有工序的各項在產(chǎn)品的成本月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用=本期完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用—月末在產(chǎn)品成本第三章借貸記賬法的運用5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例6】企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗收入庫。第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用生產(chǎn)成本—A借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400

制造費用660

貸：原材料

7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000

制造費用

300

貸：應(yīng)付職工薪酬

2000例2借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500

貸：制造費用2550例5材料①

：2000直接人工②

：700制造費用⑩

：1050借方發(fā)生額：3750A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料2000+直接人工700+制造費用1050=3750庫存商品—A借：庫存商品—A產(chǎn)品3750

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品3750第三章借貸記賬法的運用5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例6】企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗收入庫。第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品完工產(chǎn)品：50件×年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用月初在產(chǎn)品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工資700700例5分配制造費10501050例6結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本200070010503750第三章借貸記賬法的運用5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例7】企業(yè)本月期初B產(chǎn)品在產(chǎn)品20件，成本1060元，月末完工B產(chǎn)品100件全部完工，并已驗收入庫。第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用生產(chǎn)成本—B1060借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400

制造費用660

貸：原材料

7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000

制造費用

300

貸：應(yīng)付職工薪酬

2000例2借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500

貸：制造費用2550例5材料①

：4400直接人工②

：1000制造費用⑩

：1500借方發(fā)生額：6900B產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造費用1500=7960庫存商品—B借：庫存商品—B產(chǎn)品7960

貸：生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品7960第三章借貸記賬法的運用5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例7】企業(yè)本月期初B產(chǎn)品在產(chǎn)品20件，成本1060元，月末完工B產(chǎn)品100件，并已驗收入庫。第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品完工產(chǎn)品：100件×年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用月初在產(chǎn)品成本6003421181060例1分配原材料44004400例2分配工資10001000例5分配制造費15001500例7結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本5000134216187960第三章借貸記賬法的運用練習(xí)題:一、目的：練習(xí)制造費用的歸集和分配。二、資料：新華工廠5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1.用現(xiàn)金購買辦公用品450元，其中車間辦公用品200元，企業(yè)管理部門辦公用品250元。2．以銀行存款支付水電費1000元，其中車間水電費700元，企業(yè)管理部門水電費300元。3.領(lǐng)用材料6000元，其中車間一般消耗5500元，企業(yè)管理部門消耗500元。4.分配管理人員薪酬4000元，其中車間管理人員薪酬2500元，企業(yè)管理部門人員工資1500元。第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第三章借貸記賬法的運用練習(xí)題:5.開出轉(zhuǎn)賬支票支付固定資產(chǎn)日常修理費4000元，其中車間設(shè)備的修理費3000元，企業(yè)管理部門設(shè)備的修理費為1000元。6.提取本月固定資產(chǎn)折舊12000元，其中車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊7000元，企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊5000元。7.假定上述車間發(fā)生的間接費用是為了管理和組織A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的。將本月發(fā)生的制造費用按A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例進(jìn)行分配，已知A、B兩種產(chǎn)品所耗工時分別是10000小時、5000小時。三、要求：根據(jù)資料編制會計分錄。第五節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用一、銷售過程核算的任務(wù)銷售過程原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用一、銷售過程核算的任務(wù)銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后階段。制造企業(yè)通過產(chǎn)品銷售，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進(jìn)行。銷售階段既是資金收回階段也是資金耗費階段。銷售階段的主要任務(wù)是：考核銷售計劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督銷售稅金的及時繳納，確定企業(yè)的銷售收入、銷售成本和銷售利潤或虧損。第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算購買方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等兩個需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費用等資金的耗費。第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算※所需賬戶的設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算※所需賬戶的設(shè)置

1.主營業(yè)務(wù)收入（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所取得的收入。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用主營業(yè)務(wù)收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入本期增加額：本期取得的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算※所需賬戶的設(shè)置

2.主營業(yè)務(wù)成本（1）性質(zhì)：費用類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的實際成本。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用主營業(yè)務(wù)成本借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的實際成本本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第三章借貸記賬法的運用銷售成本的確認(rèn)銷售收入的確認(rèn)第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算※銷售過程核算圖主營業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交稅費-增（銷）交納數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)銀行存款××××××應(yīng)收賬款應(yīng)收數(shù)回收數(shù)庫存商品××××××主營業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算【例1】企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價300元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅1020元，價稅合計7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款

7020

貸：主營業(yè)務(wù)收入

6000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020【例2】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算A產(chǎn)品的單位平均成本為230

元。借：主營業(yè)務(wù)成本4600

貸：庫存商品—A4600第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算【例3】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售價250元，按照規(guī)定計算應(yīng)交增值稅1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，企業(yè)已向銀行辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款

11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700【例4】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算B產(chǎn)品的單位平均成本為200

元。借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品—B8000第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算【例5】企業(yè)收回銷售B產(chǎn)品的貨款11700元。借：銀行存款

11700

貸：應(yīng)收賬款11700第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算【例6】企業(yè)銷售A產(chǎn)品30件，每件售價300元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅1530元，產(chǎn)品已發(fā)出并收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)

10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入

9000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1530【例7】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算A產(chǎn)品的單位平均成本為230

元。借：主營業(yè)務(wù)成本6900

貸：庫存商品—A6900第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算【例8】60天后，企業(yè)到銀行兌現(xiàn)銷售A產(chǎn)品收到的商業(yè)匯票10530元。借：銀行存款

10530

貸：應(yīng)收票據(jù)10530第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算※銷售過程賬務(wù)處理借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇銷售的賬務(wù)處理：借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)）應(yīng)收賬款（普通賒銷業(yè)務(wù)）應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)—商業(yè)匯票結(jié)算）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算※預(yù)收銷售訂金的銷售過程的核算主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-增（銷）銀行存款預(yù)收賬款12第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用借：銀行存款5850

貸：預(yù)收賬款—南方公司5850二、銷售過程的會計核算【例9】根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收南方公司購買B產(chǎn)品價稅款5850元存入銀行。第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算【例10】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向南方公司發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價250元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅425元，價稅合計2925元。借：預(yù)收賬款—南方公司2925

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）425【例11】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算B產(chǎn)品的單位平均成本為200

元。借：主營業(yè)務(wù)成本2000

貸：庫存商品—B2000第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算※營業(yè)稅金及附加含義及內(nèi)容企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。計算方法(1)消費稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費稅率(2)城建稅額＝(當(dāng)期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應(yīng)交額）×城建稅稅率(3)教育費附加＝(當(dāng)期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應(yīng)交額）×教育費附加稅率第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算※營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加▲消費稅、城建稅等▲教育費附加期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費交納數(shù)應(yīng)交數(shù)

營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：費用類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；期末一般無余額。第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算※營業(yè)稅金及附加【例12】按稅法規(guī)定計提本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅620元，教育費附加費180元。借：營業(yè)稅金及附加稅

800貸：應(yīng)交稅費

—

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

620

—

應(yīng)交教育費附加

180第三章借貸記賬法的運用練習(xí)題:（1）4日，向甲工廠出售A產(chǎn)品500件，每件售價60元，增值稅率17%。貨款已收到，存入銀行。（2）7日，向乙公司出售B產(chǎn)品300件，每件售價150元，增值稅率17%。貨款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B產(chǎn)品的貨款和增值稅款，存入銀行。（4）30日，按出售的兩種產(chǎn)品的實際銷售成本轉(zhuǎn)賬（A產(chǎn)品每件40元，B產(chǎn)品每件115元）。（5）30日，按本月流轉(zhuǎn)稅的一定比例計提應(yīng)交城建稅為1,050元，應(yīng)交教育費附加460元。第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用※財務(wù)成果核算的任務(wù)企業(yè)的財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的主要綜合性指標(biāo)。企業(yè)在銷售過程中所實現(xiàn)的營業(yè)利潤是工業(yè)企業(yè)的銷售成果，還不是企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動的最終財務(wù)成果。因為在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程中，往往還會發(fā)生企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動以外的一些收入和支出，如投資收益、罰款支出等。第三章借貸記賬法的運用投資活動籌資活動經(jīng)營活動現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場）第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用企業(yè)最終財務(wù)成果用公式表示如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入—營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+—公允價值變動損益+—投資收益第三章借貸記賬法的運用三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收入指除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。賬戶設(shè)置（收入類賬戶）第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用其他業(yè)務(wù)收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入本期增加額：本期發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第三章借貸記賬法的運用三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)成本指除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括材料銷售、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用及相關(guān)的稅金和附加。賬戶設(shè)置（費用類賬戶）第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用其他業(yè)務(wù)成本借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)成本本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第三章借貸記賬法的運用三、其他業(yè)務(wù)收支的核算

——出售多余材料核算圖第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本發(fā)生材料銷售其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-增（銷）銀行存款應(yīng)收賬款原材料其他業(yè)務(wù)成本第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用三、其他業(yè)務(wù)收支的核算【例13】企業(yè)對外向新華公司銷售一批甲材料1000千克，每千克售價15元，計15000元，增值稅銷項稅額2550元，貨款收到存入銀行。結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的銷售成本，甲材料單位成本為11元。結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時：

借：其他業(yè)務(wù)成本11

000

貸：原材料—甲材料11

000收到材料的銷售貨款時：

借：銀行存款

17

550

貸：其他業(yè)務(wù)收入

15

000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2

550第三章借貸記賬法的運用三、其他業(yè)務(wù)收支的核算

——出售多余材料核算發(fā)生材料銷售時：借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料—××材料第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+—公允價值變動損益+—投資收益期間費用第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用四、期間費用的會計核算（一）概念期間費用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的直接計入當(dāng)期損益的各項費用，主要包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。（二）賬戶的設(shè)置管理費用財務(wù)費用銷售費用第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用四、期間費用的會計核算※管理費用（1）性質(zhì)：費用類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。如管理人員工資和福利費、業(yè)務(wù)招待費、勞保及待業(yè)保險費等。第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用四、期間費用的會計核算※管理費用管理部門耗用的材料管理人員工資及福利費管理部門固定資產(chǎn)折舊費工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費業(yè)務(wù)招待費印花稅等相關(guān)稅金技術(shù)轉(zhuǎn)讓費無形資產(chǎn)攤銷其他管理費用等咨詢費、訴訟費公司經(jīng)費聘請中介機(jī)構(gòu)費研究與開發(fā)費勞動保險費待業(yè)保險費董事會會費第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用管理費用借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項管理費用本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用四、期間費用的會計核算※管理費用【例14】企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費400元。借：管理費用400

貸：銀行存款400第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用四、期間費用的會計核算※財務(wù)費用（1）性質(zhì)：費用類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。如利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費等。（3）賬戶結(jié)構(gòu)第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用財務(wù)費用借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項財務(wù)費用本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用四、期間費用的會計核算※財務(wù)費用【例15】企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費300元。借：財務(wù)費用300

貸：銀行存款300第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用四、期間費用的會計核算※財務(wù)費用【例16】企業(yè)計提由本月負(fù)擔(dān)的短期借利息1200元。借：財務(wù)費用1200

貸：應(yīng)付利息1200第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用四、期間費用的會計核算※銷售費用（1）性質(zhì)：費用類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費用。包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。（3）賬戶結(jié)構(gòu)第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用銷售費用借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項銷售費用本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第三章借貸記賬法的運用第六節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用四、期間費用的會計核算※銷售費用【例17】企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費300元，裝卸費200元。借：銷售費用500

貸：銀行存款500第三章借貸記賬法的運用五、資產(chǎn)價值損失營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+—公允價值變動損益+—投資收益※資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失。

☆資產(chǎn)減值損失=資產(chǎn)賬面價值-資產(chǎn)可收回金額☆具體項目包括：“壞