第八章-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境-課件

第八章了解被審計(jì)單位及其環(huán)境1ppt課件第八章了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2132ppt課件8.1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

24被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位行業(yè)狀況及相關(guān)環(huán)境

被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)1353ppt課件8.1.1被審計(jì)單位行業(yè)狀況及相關(guān)環(huán)境1.行業(yè)狀況了解行業(yè)狀況有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：1）所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)；2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；3）與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；4）能源供應(yīng)與成本；5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。4ppt課件2.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境了解法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境的是因?yàn)槟承┓煞ㄒ?guī)或監(jiān)管要求可能對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果；某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)等）規(guī)定了被審計(jì)單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計(jì)單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。5ppt課件3.其他外部因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括總體經(jīng)濟(jì)情況、利率、融資的可獲得性、通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)等。6ppt課件8.1.2被審計(jì)單位的性質(zhì)

1.所有權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。7ppt課件2.治理結(jié)構(gòu)良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位股東大會(huì)的運(yùn)作情況；董事會(huì)的構(gòu)成情況、董事會(huì)中是否有獨(dú)立董事；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況。8ppt課件3.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)?？紤]復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長期股權(quán)投資核算等問題。9ppt課件4.經(jīng)營活動(dòng)了解被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)。10ppt課件5.投資活動(dòng)了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)。11ppt課件6.籌資活動(dòng)了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。12ppt課件8.1.3被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用1.重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注本期發(fā)生的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng)。2.在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響在缺乏權(quán)威信標(biāo)準(zhǔn)和共識(shí)的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位選用了哪些會(huì)計(jì)政策、為什么選用這些會(huì)計(jì)政策以及選用這些會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響。13ppt課件3.會(huì)計(jì)政策的變更如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性4.新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī)當(dāng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布施行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮被審計(jì)的單位是否應(yīng)采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？如果采用，是否已按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求做好銜接調(diào)整工作，并收集執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要的信息資料。5.財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了列報(bào)，并披露了重要事項(xiàng)。14ppt課件8.1.4被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)1.目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層一般會(huì)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營目標(biāo)。戰(zhàn)略是董事會(huì)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的方法，為了實(shí)現(xiàn)某一既定的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)可能有多個(gè)可行戰(zhàn)略。隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略作出相應(yīng)的調(diào)整。不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。但是調(diào)整的過程也可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。15ppt課件2.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是既有聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個(gè)概念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有助于其識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。16ppt課件8.1.5被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)1.了解的主要業(yè)績信息在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（財(cái)務(wù)的或非財(cái)務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析；預(yù)算、預(yù)測(cè)、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報(bào)告；員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績比較。17ppt課件2.關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量的信息內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)、董事會(huì)和經(jīng)理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。3.考慮財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。18ppt課件8.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序和內(nèi)容

119ppt課件8.2.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用⑴確定重要性水平，并隨審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；⑵考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否恰當(dāng)；⑶識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、董事會(huì)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；⑷確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；⑸設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；⑹評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。20ppt課件8.2.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序和內(nèi)容

1.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2）結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。3）評(píng)估識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否能更廣泛的與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。4）考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。21ppt課件2.評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某項(xiàng)交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。22ppt課件3.控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以僅限于某類交易、賬戶余額和披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。23ppt課件4.需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

特別風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

24ppt課件5.非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。25ppt課件6.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，可能隨著審計(jì)過程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。26ppt課件8.3應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施

2127ppt課件8.3.1應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施1.向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。3.提供更多的督導(dǎo)。4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素。28ppt課件8.3.2應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。其中，進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重科算、重新執(zhí)行和分析程序。29ppt課件2.進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。因此，當(dāng)提及進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，在