財務會計財務會計主要具體會計準則

第十五章

主要具體會計準則

非貨幣性交易

債務重組

會計政策及會計估計變更及前期差錯更正

資產負債表日后事項

其他會計準則

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第1頁。第一節(jié)

新企業(yè)會計準則體系概述

一、制定新企業(yè)會計準則體系的意義

二、新企業(yè)會計準則體系的基本框架

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第2頁。一、制定新會計準則體系的意義

?1、是企業(yè)“引進來，走出去”的需要。

?2、是出口企業(yè)反傾銷勝訴的需要。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第3頁。

首先，會計準則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場經濟的理念。會計準則就是要看負責人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財務報表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出對合理的決策。

其次，會計準則體系有體系上的創(chuàng)新。會計準則體系包括基本準則、具體準則和相關應用指南，也就是報告準則，這形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領域。

第三，會計準則體系有內容上的創(chuàng)新。會計準則體系從過去偏重工商企業(yè)的16項準則擴展到橫跨金融、保險、農業(yè)等眾多領域的39項準則，覆蓋了企業(yè)的各項經濟業(yè)務，填補了我國市場經濟條件下新型經濟業(yè)務會計處理規(guī)定的空白。

第四，會計準則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在國際趨同上。

新企業(yè)會計準則特點

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第4頁。

對新會計準則的評價

國際會計準則委員會主席大衛(wèi)?泰迪指出，“中國企業(yè)會計準則體系的發(fā)布實施，使中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則之間實現(xiàn)了實質性趨同，是促進中國經濟發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步”。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第5頁。

①

公允價值的應用

新基本準則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的一般原則。

美國會計準則和國際財務報告準則比較側重公允價值的應用，以體現(xiàn)會計信息的相關性。新會計準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。

②

存貨計價的規(guī)定

新存貨準則取消了“后進先出”法。這對生產周期較長的公司將產生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉率較低的公司，采用新的存貨計價方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。

具體特點

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第6頁。

③

資產減值準備轉回的限制

針對減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題，計提的減值準備在轉回后不得計入損益，而應計入公積金。值得關注的是，一些利用計提減值準備進行利潤調節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準備沖回，否則2007年執(zhí)行新會計準則后，這些“隱藏利潤”將再也沒有機會轉回。

④

債務重組處理方法

新債務重組準則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。

具體特點

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第7頁。

⑤

投資性房產

新的會計準則規(guī)定，投資性房地產包括：已出租的土地使用權；長期持有并準備增值后轉讓的土地使用權；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實，這條規(guī)定，已經把多數(shù)的房地產上市公司排除在外，因為我國90%的地產上市公司以開發(fā)為主，新的會計準則明文規(guī)定：作為存貨的房地產不能確認為投資性房產。會計報表中須單列“投資性房產”項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當期損益。

原先公司擁有的物業(yè)都被計入了固定資產，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產，必將大大提高其凈資產和當期凈利潤。究竟什么樣的價值才是公允價值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。

具體特點

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第8頁。

⑥

合并會計規(guī)定

目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此以雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。

合并報表基本理論的變革。從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經營的，也應納入合并范圍。

⑦

金融工具準則

關于金融工具的4項具體會計準則（金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具列報和披露）主要適用于金融企業(yè)。這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對上市或擬上市的金融機構的影響。

具體特點

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第9頁。

新會計準則實施關注的問題

盈虧

計算

新會計準則充分考慮了中國的經濟環(huán)境和會計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務核算準則，其中重要的內容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱。

①

存貨發(fā)出計價，取消“后進先出法”

②

計提的資產減值準備，不得轉回

③

同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。

④

擴大了合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權比例作為衡量標準。阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經營狀況不好的業(yè)務從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第10頁。

行業(yè)

影響

①

投資性房產計價的影響

如果確有證據(jù)表明投資性房產的公允價值能夠持續(xù)可靠地獲得，就應當采用公允價值予以計量。也就是說，投資房地產的上市公司將對其相關資產重新估值，由此帶來的是賬面凈資產的大幅增加，使得相關會計數(shù)據(jù)更能反映近年來房地產的增值情況.因此，這必然會影響到地產股的股價表現(xiàn)。

②

借款費用的影響

借款費用只有同時滿足以下條件時，才應當開始資本化：資產支出已經發(fā)生；借款費用已經發(fā)生；為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。如果嚴格按規(guī)定執(zhí)行，房地產公司長期未開發(fā)的土地儲備所包含的借款費用將不能再資本化，這部分支出將計入財務費用，會影響房地產企業(yè)的當期利潤。但是所謂的“為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始”對房地產公司來說不太容易確定，這樣新會計準則的影響將大大減弱，該項規(guī)定同樣可以成為地產公司調節(jié)利潤的手段。另外,新準則要求披露資本化率和利息資本化金額，這有助于投資者了解地產公司的融資狀況。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第11頁。會計法規(guī)體系的構成

會計法規(guī)體系

會計法

會計制度

會計準則

問題：會計準則與會計制度的區(qū)別？

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第12頁。二、新企業(yè)會計準則體系的基本框架

基

本

準

則

具

體

準

則

應

用

指

南

總

綱

具體規(guī)定

補充規(guī)定

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第13頁。準則

體系

新會計準則體系

1項基本準則

38項具體準則

2項會計科目和會計報表

對16項具體準則修改

新增22項具體準則

金融企業(yè)

非金融企業(yè)

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第14頁。

對16項原有會計準則的修訂

存貨

長期股權投資

非貨幣性資產交換

固定資產

無形資產

債務重組

或有事項

收入

建造合同

借款費用

租賃

會計政策、會計評估變更和差錯更正

資產負債表日后事項

現(xiàn)金流量表

中期財務報表

關聯(lián)方披露。

新增的22項會計準則

22條會計準則分別是

投資性房地產

生物資產

資產減值

職工薪酬

企業(yè)年金基金

股份支付

政府補助

所得稅

外幣折算

企業(yè)合并

金融工具確認和計量

金融資產轉移

套期保值

原保險合同

再保險合同

石油天然氣開采

財務報表列報

合并財務報表

每股收益

分部報告

金融工具列報

首次執(zhí)行企業(yè)會計準則。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第15頁。新企業(yè)會計準則體系的基本框架

?基本準則的內容

1、會計核算的一般原則，對會計核算的基本要求作出規(guī)定。

2、會計要素準則。對六大會計要素的確認、計量與報告等作出規(guī)定。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第16頁。?企業(yè)會計基本準則結構(三個層面)1、會計目標、會計假設和會計基礎(第一章)2、會計信息質量要求(第二章)3、會計要素的確認(第三章至第八章)、計量(第九章)與財務報告內容(第十章)財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第17頁。新企業(yè)會計準則體系的基本框架

?具體會計準則的內容

1、一般業(yè)務準則，主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經濟業(yè)務的確認和計量要求。

2、特定業(yè)務準則，主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認和計量要求。

3、財務報告準則，主要規(guī)范普遍通用的報告類的準則。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第18頁。一般業(yè)務準則

特殊業(yè)務準則

財務報告準則

具體會計準則分類

存貨、固定資產、無形資產、收入等準則

現(xiàn)金流量表、財務報表列報、中期報告、合并財務報表等

外幣核算、投資性房地產、套期保值、保險合同等

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第19頁。新企業(yè)會計準則體系的基本框架

?應用指南的內容

1、對具體準則的解釋（重點、難點、關鍵點）

2、會計科目和財務報表

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第20頁?！疽龑О咐?/p>

?易貨有著悠久的歷史，在出現(xiàn)貝殼、貨幣等一般等價物之前，早期人類就采用物與物的直接交換來滿足自身更多的需求。到了現(xiàn)代社會，企業(yè)在日常經營中往往被生產能力過剩、資金短缺、庫存積壓等問題困擾，因而這種非貨幣資金交易被很多企業(yè)采用，這樣企業(yè)就實現(xiàn)了不花“錢”的自由交易。不僅如此，更出現(xiàn)資本運作高手采取靈活多樣的方式以非貨幣性資產進行并購，比如，并購者用非貨幣性資產直接投資目標公司，在對目標公司增資擴股后，獲取大股東的控制性地位，或者并購者以非貨幣性資產與目標公司大股東持有的控制性股權進行置換，接替原有大股東的地位，成為目標公司新的大股東等等，甚至能做到整個并購過程不發(fā)生現(xiàn)金流出。對于認為只有花費自己大把的真金白銀才能夠完成并購的人而言，恐怕對此要瞠目結舌了。2004年遼寧能源投資（集團）有限責任公司在收購上市公司遼寧國能集團（控股）股份有限公司過程中，所采取的資產置換方式可以堪稱非貨幣性資產支付收購的典范。“遼寧能源”若按照貨幣性資產支付收購方式，伴隨著每一步交易的發(fā)生，不僅需要動用大量資金，而且在現(xiàn)金交易的每一步都要上繳巨額稅收。為了避免不必要的現(xiàn)金支付，“遼寧能源”通過股權進行對換，毫不費力地達到了目的，而且整個交易過程中交易各方均未出現(xiàn)現(xiàn)金流出。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第21頁。

包括存貨、長期股權投資、投資性房地產、

固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、

以及不準備持有至到期的債券投資等。

第二節(jié)

非貨幣性交易

一、概述

1.貨幣性資產：即以固定或可確定的金額收取的資產

如貨幣資金、準備持有到期的債券投資、應收票據(jù)、

應收股利、應收利息、應收賬款、其他應收款等

2.非貨幣性資產：為企業(yè)帶來的經濟利潤不固定

或不確定

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第22頁。?一般不涉及貨幣性資產；或者

?只涉及少量貨幣性資產即補價

?通常以補價占整個資產交換金額的比例是否低于25%作為參考比例；

?⑴支付的補價占換入資產公允價值（或占換出資產的公允價值與支付的貨幣性資產之和）的比例；

?⑵收到的補價占換出資產公允價值（或占換入資產的公允價值與收到的貨幣性資產之和）的比例。

3.非貨幣性交易

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第23頁。二、確認和計量原則

?兩種計量基礎：公允價值和賬面價值

?對于非貨幣性資產交換同時滿足兩個條件時，以公允價值計量：

（1）該項交換具有商業(yè)實質；

（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第24頁。

應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。

應以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。

應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

不具有商業(yè)實質，公允價值不能夠可靠計量

換入資產成本

=換出資產公允價值-補價+應支付的相關稅費。

換入資產成本加收到的補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。

換入資產成本

=換出資產公允價值+補價+應支付的相關稅費。

換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價和應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。

應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，但有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。

換入資產的成本與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額計入當期損益。

商業(yè)實質，

公允價值能夠可靠計量

收到補價

支付補價

無補價

三、相關會計處理

分類

確認與計量

原則

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第25頁。2007新準則：非貨幣性資產交換

兩種計量基礎：

?公允價值

必須同時符合兩個條件：

?交換具有商業(yè)實質（如時間、結構、面積相同的兩幢廠房）

?換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量

?賬面價值

?上述兩個條件均不符合

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第26頁。2007新準則：非貨幣性資產交換

（一）不涉及補價

雙方處理原則相同：

1.公允價值計量方式

換入資產的入賬價值=換出資產公允價值+相關稅費

?在公允價值下，無論是否補價均要確認損益。

?損益=換出資產公允價值—換出資產賬面價值

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第27頁。2007新準則：

非貨幣性資產交換的會計處理

公司

換出資

產名稱

賬面

價值

公允

價值

換入資產

入賬價值

交換

利得

A辦公樓

400500500100B貨車

45050050050財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第28頁。2007新準則：非貨幣性資產交換的

會計處理

2、賬面價值方式

非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或雖具有商業(yè)實質但換入、換出資產的公允價值均不能可靠計量的。

換入資產的入賬價值=換出資產賬面價值+相關稅費

*在賬面價值下，無論是否補價，雙方均不確認損益

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第29頁。（一）以公允價值計量的處理

?換出資產公允價值與賬面價值差額的處理

?換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。

?換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

?換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第30頁。（一）以公允價值計量的處理

?涉及補價的

?支付補價方：換出資產公允價值+補價+相關稅費（或換入資產公允價值+相關稅費）

?收到補價方：換出資產公允價值-補價+相關稅費（或換入資產公允價值+相關稅費）

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第31頁。習題

1、下列資產中，不屬于貨幣性資產的是（

）。

A現(xiàn)金B(yǎng)應收賬款

C準備持有至到期的債券投資D預付賬款

2、下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的有（

）。

A以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權

B以公允價值500萬元的長期股權投資換取一批原材料

C以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價

D以公允價值30萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價

E以公允價值100萬元的原材料換取一項專利權，同時支付補價10萬元

DABCE財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第32頁。3、下列交易屬于非貨幣性資產交換的有（

）

A、一家公司用持有至到期的投資與另外一家企業(yè)的固定資產交換

B、一家公司用長期股權投資與另外一家企業(yè)的固定資產交換

C、一家公司用存貨與另外一家企業(yè)的固定資產交換，補價金額占30%D、一家公司用存貨與另外一家企業(yè)的固定資產交換，補價金額占10%BD習題

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第33頁。習題

4、A公司以一臺甲設備換入B公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為60萬元，已提折舊3萬元，已提減值準備3萬元，其公允價值為60萬元。B公司另向A公司支付補價5萬元。A公司支付清理費用0.2萬元。假定A公司和B公司的商品交換不具有商業(yè)實質。A公司換入的乙設備的入賬價值為（）。

A49.7萬元B49萬元C49.2萬元D55.2萬元

乙設備的入賬價值=60-3-3-5+0.2=49.2（萬元）

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第34頁。

第三節(jié)

債務重組

一、概述

（一）概念

?債務重組是指，在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

排除：⑴債務人處于清算、改組時的債務重組；

⑵債務人發(fā)生財務困難時，債權人同意其用等值庫存商品抵債，但不調整償還金額。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第35頁。（二）債務重組方式

（1）以資產清償債務；

（2）將債務轉為資本；

（3）修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述（1）和（2）兩種方式；

（4）以上三種方式的組合等。

債務人根據(jù)轉換協(xié)議將應付可轉換公司債券轉為資本，屬于正常情況下轉換，不作為債務重組。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第36頁。二、

債務重組的會計處理

1.以現(xiàn)金償還債務

債權人

借：銀行存款

壞賬準備

營業(yè)外支出

貸：應收賬款

借：銀行存款

壞賬準備

貸：應收賬款

資產減值損失

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第37頁。例1、A公司同意將對B公司的債權40000元減少為25000元，B公司以銀行存款支付。

A公司的賬務處理：

借：銀行存款25000

營業(yè)外支出15000

貸：應收賬款40000B公司的賬務處理

借：應付賬款40000

貸：銀行存款25000

資本公積

（營業(yè)外收入）15000財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第38頁。2.以非現(xiàn)金資產清償債務

?債務人：

?將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。

?轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第39頁。?資產轉讓損益的處理：

?非現(xiàn)金資產為存貨的，應當作為銷售處理；

?非現(xiàn)金資產為固定資產或無形資產的，視同處置；

?非現(xiàn)金資產為企業(yè)投資的，非現(xiàn)金資產公允價值扣除投資的賬面價值及直接相關費用之后的余額確認為轉讓資產損益，計入投資收益。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第40頁。

債權人：對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，先沖減壞賬準備，超出部分再計入當期損益。

注意：如果債權人對重組債權采取一攬子提取減值準備的方法，則債權人應將對應于該債務人的損失準備倒算出來，再確定是否確認債務重組損失。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第41頁。

債務人：將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。

重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。

三、債務轉為資本

注意：轉換時，債務人發(fā)生的與股票發(fā)行直接相關的手續(xù)費等，作為抵減資本公積處理，其他稅費直接計入當期損益。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第42頁。

債務人：應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。

修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。

四、修改其他債務條件

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第43頁。?債權人：將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，作為債務重組損失。

?修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第44頁。五、混合重組

?債務人的處理

?以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式進行重組的，依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減債務重組的賬面價值；

?重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，作為債務重組利得。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第45頁。五、混合重組

?債權人的處理

?以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式進行重組的，依次以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額；

?差額與將來應收金額進行比較，計算債務重組損失；

?計提減值準備的，首先沖減減值準備。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第46頁。例混合重組：2007年1月12日，甲股份有限公司從乙公司購買一臺設備，應支付價稅合計金額為702000元，設備已驗收并投入使用，款項尚未支付。2007年6月12日，甲股份有限公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協(xié)議，乙公司同意甲股份有限公司支付12000元現(xiàn)金，以兩輛標致轎車償還余額的一部分，另一部分進行債轉股。標致轎車的賬面原價為為420000元，乙計提的累計折舊為144000元，公允價值為280000元；乙公司獲得的甲股份公司10%的股權，股權的面值為350000元，公允價值為400000元。假設甲股份公司沒有為標致轎車計提固定資產減值準備。乙公司沒有對該債權計提壞賬準備。債務重組過程沒有發(fā)生其他相關稅費。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第47頁。（1）甲公司（債務人）的會計處理：

重組日，重組債務的賬面價值702000元

減：支付的現(xiàn)金12000元

轉讓的固定資產公允價值280000元

增發(fā)股份的公允價值400000元

債務重組利得10000元

資產轉讓：固定資產轉讓收入（公允價值）280000元

固定資產賬面價值276000元

固定資產轉讓收入4000元

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第48頁。借：應付賬款702000

貸：銀行存款12000

固定資產清理280000

股本350000

資本公積50000

營業(yè)外收入——債務重組利得10000借：固定資產清理276000

累計折舊144000

貸：固定資產420000借：固定資產清理4000

貸：營業(yè)外收入——固定資產處置收入

4000財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第49頁。（2）乙公司（債權人）賬務處理：

借：銀行存款12000

固定資產280000

長期股權投資400000

營業(yè)外支出——債務重組損失10000

貸：應收賬款702000財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第50頁。?債務人：將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益（債務重組利得）。非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益（資產處置損益）。

?例：應付賬款200萬元，固定資產凈值150萬元，該固定資產公允價值120萬元。

債務賬面價值

資產公允價值

資產賬面價值

債務重組利得

資產處置損益

2007新準則

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第51頁。?債權人：對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入債務重組損失。

債權賬面價值

資產公允價值

債務重組損失

2007新準則

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第52頁。第四節(jié)

會計政策、會計估計變更

和前期差錯更正

一、會計政策變更

1.會計政策：指會計核算時所遵循的具體原則及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。如存貨的計價、長期投資的核算、壞賬損失的核算等

2.會計政策變更

1)會計政策變更是指

第一、法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更

第二、企業(yè)主動變更

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第53頁。2)會計政策變更的會計處理方法

?追溯調整法

第一步

計算累計影響數(shù)

累計影響數(shù)是指兩種政策下的差異而且

是稅后差異

第二步

賬務處理

第三步

調整報表的期初留存收益及相關項目

留存收益包括盈余公積和未分配利潤

第四步

附注說明

?未來適應法

(只計算會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù)

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第54頁。3)會計政策變更的會計處理方法的選擇

1>法律、法規(guī)和規(guī)章要求改變會計政策

a.按規(guī)定的辦法進行

b.追溯調整法

2>自行變更：

追溯調整法

3>累積影響數(shù)不能合理確定：未來適應法

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第55頁。案例：ST豐華在2005的年報中的披露事項

?

子公司北京紅獅對杜邦紅獅投資2079.73萬元(其中:投資成本653.81萬元)，投資比例為24％，由于2005年被投資單位章程已修改，經營管理層人員變動，致使北京紅獅對其已無重大影響，年內會計核算由權益法改為成本法。因上述會計政策的變更對本年度會計利潤的影響，北京紅獅增加利潤587.99萬元，公司增加合并利潤470.39萬元。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第56頁。二、會計估計變更

1.會計估計概述

會計估計的項目通常有：壞賬；固定資產的折舊方法、固定資產的年限與凈殘值；無形資產的受益期限；存貨的毀損等

2.會計估計變更的會計處理

未來適應法

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第57頁。三、

前期差錯更正

1.會計差錯概述

2.會計差錯更正的會計處理

1)發(fā)現(xiàn)與當期相關的會計差錯(調當期的相關項目)2)發(fā)現(xiàn)與以前期間相關的非重大會計差錯(調當

期的相關項目)3)發(fā)現(xiàn)與以前期間的重大會計差錯

a調報表的期初留存收益及報表其他相關

項目的期初數(shù)

b調報告年度的相關項目

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第58頁。

第五節(jié)

資產負債表日后事項

一、資產負債表日后事項：指資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的事項

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第59頁。資產負債表日后事項的概念

?資產負債表日通常是指年度資產負債表日和中期報告資產負債表日，年度資產負債表日是指公歷12月31日，中期報告資產負債表日是指公歷半年度末、季末和月末等。

?財務報表批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報表報出的日期。

?有時因需經股東大會審議等原因，董事會或類似機構批準財務報表對外公布日與實際對外公布日之間間隔較長，在此期間又發(fā)生了需要在財務報告中調整或者披露的重大事項，由此影響財務報表對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務會計報告對外公布的日期為截止日期。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第60頁。比較

具體方面

調整事項

非調整事項

不

同

點

存在時間

日前已將存在，

日后得到證實

日后才發(fā)生

會計處理方式

財務報表金額重新確認

在財務報表附注中披露

相

同

點

發(fā)生時間

在資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生

影響性

對報告年度的財務會計報告所反映的財務狀況、經營成果都會產生重大影響

二、日后事項

1、調整事項

2、非調整事項

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第61頁。調整事項

?常見的調整事項

?訴訟事項。是指資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

?資產減值事項。資產負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。

?資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。

?資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第62頁。案例：中科鍵披露2005年度報告中披露的幾項或有損失事項

?深圳市德吉實業(yè)有限公司訴本公司貨款糾紛案

?因與本公司產生貨款糾紛，深圳市德吉實業(yè)有限公司于2005年5月23日訴至深圳市南山區(qū)人民法院，請求支付拖欠的貨款354,949.42元及違約金。2006年2月7日，深圳市南山區(qū)人民法院作出（2005）深南法民二初字第921號民事判決書，判決本公司償還貨款354,949.42元及利息。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第63頁。資產負債表日后非調整事項

?常見類型

?資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

?資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

?資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失。

?資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

?資產負債表日后資本公積轉增資本。

?資產負債表日后發(fā)生巨額虧損。

?資產負債表日后發(fā)生重大會計政策變更。

?資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第64頁。三、處理原則及方法

?調整事項：

賬務處理及調整上年度報表

“以前年度損益調整”

?非調整事項：附注說明

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第65頁。

第六節(jié)

其他主要會計準則

一、關聯(lián)方：控制、共同控制、重大影響

1、母子公司之間、各子公司之間

2、控制與被控制的企業(yè)之間

3、企業(yè)與其合營企業(yè)

4、企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)

5、企業(yè)與主要投資者個人、關鍵管理人員

或與其關系密切的家庭成員

6、企業(yè)與受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第66頁。關聯(lián)方交易披露問題:同受國家控制的企業(yè)?

同受國家控制的企業(yè)，按照《國際會計準則》的規(guī)定，應視為關聯(lián)方；

我國新準則：只認同同受國家控制的企業(yè)之間如有投資控制關系，則構成關聯(lián)方；雖然同受國家控制但彼此不存在投資控制關系的企業(yè)之間不存在關聯(lián)方關系；

IASB對我國的做法表示理解并接受。

財務會計財務會計主要具體會計準則全文共75頁，當前為第67頁。?銀廣夏在2002年半年報確認了股權轉讓收益5378萬元，據(jù)會計報表附注稱，公司于2002年6月3日與大金投資簽署協(xié)議，向其轉讓公司所持超