第2章-非貨幣性資產(chǎn)交換課件

本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理7/24/20231本章教學(xué)重難點非貨幣性資產(chǎn)交換的認定；非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件；掌握不涉及補價、涉及補價、涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。7/24/20232第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念1、概念非貨幣性資產(chǎn)交換是指，交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（補價）。2、非貨幣性資產(chǎn)交換的特點：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換對象主要是非貨幣性資產(chǎn)；（2）非貨幣性資產(chǎn)交換是以非貨幣性資產(chǎn)進行交換的行為；（3）非貨幣性資產(chǎn)交換有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。7/24/20233

貨幣性資產(chǎn)1、概念指企業(yè)持有的貨幣資金和以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。2、基本特征在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是固定的，或可確定的。注意：與“現(xiàn)金等價物”區(qū)分。如：交易性的債券、證券等。3、包括的內(nèi)容：（1）貨幣資金(庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金)（2）應(yīng)收款項；（3）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

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非貨幣性資產(chǎn)1、概念指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。2、基本特征在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的，或不可確定的。3、包括的內(nèi)容：（1）股權(quán)投資；（2）存貨；（3）固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程；（4）無形資產(chǎn);（5）不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。7/24/20235二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

參考比例：25%

收到補價方：收到的貨幣性資產(chǎn)（補價）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值＜25%或：收到的補價÷（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價）＜25%支付補價方：支付的補價÷[換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價]＜25%或：支付的補價÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值+支付的補價＜25%高于25％（含25％）的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等有關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。7/24/20236三、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項1、與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。2、在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。應(yīng)該如何對上述兩類交易和事項進行會計處理？7/24/20237第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量一、確認和計量原則（一）公允價值非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額記入當(dāng)期損益。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量。7/24/20238（二）賬面價值確認條件：不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量時計量方法：按換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。7/24/20239二、商業(yè)實質(zhì)的判斷（一）判斷條件

1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。7/24/202310交換非貨幣性資產(chǎn)交換貨幣性交易見“收入”準(zhǔn)則具有商業(yè)實質(zhì)不具有商業(yè)實質(zhì)公允價值能可靠計量公允價值不能可靠計量以賬面價值計價以公允價值計價7/24/202311第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

一、以公允價值計量的會計處理

以換出資產(chǎn)的公允價值，加上為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠。

(直接計價)

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換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額記入當(dāng)期損益，具體而言：存貨：作為銷售處理，按公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本；（營業(yè)利潤）無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)：差額計入“營業(yè)外收入/支出”長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)：差額計入“投資收益”投資性房地產(chǎn)：計入其他業(yè)務(wù)收入/成本（營業(yè)利潤）。注意：換入與為換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，按照相關(guān)稅收規(guī)定確定。7/24/202313（一）不涉及補價的情況

換入資產(chǎn)的入賬價值

=換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)費用=換入資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)費用注意：

如果是涉及到存貨、固定資產(chǎn)的交換，則要核算相應(yīng)的增值稅。（下同）7/24/202314（二）涉及補價的情況1、判斷資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換2、支付補價的換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價+相關(guān)費用或=換入資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)費用3、收到補價的換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值-支付的補價+相關(guān)費用或=換入資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)費用7/24/202315例1：天壇木器加工廠決定以生產(chǎn)的賬面價值為48500元的庫存商品辦公桌換入東單商場的庫存商品復(fù)印機，復(fù)印機的賬面價值為45000元。天壇木器加工廠換入的復(fù)印機作為固定資產(chǎn)進行管理；東單商場換入的辦公桌作為庫存商品進行管理。辦公桌的公允價值為60000元，復(fù)印機的公允價值為60000元。增值稅稅率均為17%，計稅價格等于公允價值。東單商場支付運費500元。7/24/202316分析：天壇木器廠：換出庫存商品；換入固定資產(chǎn)

東單商場：換出庫存商品；換入庫存商品

單位項目天壇木器廠東單商場換入入賬價值資產(chǎn)進項稅額換出賬面價值資產(chǎn)公允價值銷項稅額485004500060000600001020010200600006050010200102006000060000+5007/24/202317天壇木器加工廠：借：固定資產(chǎn)——復(fù)印機60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200借：主營業(yè)務(wù)成本48500貸：庫存商品——辦公桌485007/24/202318東單商場：借：庫存商品——辦公桌60500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200銀行存款500借：主營業(yè)務(wù)成本45000貸：庫存商品——復(fù)印機450007/24/202319例2：A企業(yè)以一臺機器設(shè)備換入B企業(yè)的一輛大眾牌汽車。該機器設(shè)備的原值為10萬元，累計折舊2萬元。大眾牌汽車的原值為20萬元，累計折舊11萬元。假設(shè)機器設(shè)備的公允價值為7.5萬元,大眾牌汽車的公允價值為9.5萬元。則A企業(yè)應(yīng)支付給B企業(yè)2萬元的補價。該補價已付。除此之外，兩企業(yè)均沒發(fā)生其他相關(guān)稅費。（單位：萬元）7/24/202320A企業(yè)的會計處理（支付補價的企業(yè)）第一步：

補價比例=2÷(7.5+2)=21.05%＜25%,故此項資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。第二步：以公允價值計價

換入資產(chǎn)的入賬價值=7.5+2=9.5（萬元）借：固定資產(chǎn)清理8累計折舊2貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備10借：固定資產(chǎn)——汽車9.5營業(yè)外支出0.5貸：固定資產(chǎn)清理8銀行存款27/24/202321B企業(yè)的會計處理（收到補價的企業(yè)）第一步：

補價比例=2÷9.5=21.05%＜25%,故此項資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。第二步：以公允價值計價換入資產(chǎn)的入賬價值=9.5-2=7.5(萬元)借：固定資產(chǎn)清理9累計折舊11貸：固定資產(chǎn)——汽車20借：固定資產(chǎn)——設(shè)備7.5銀行存款2貸：固定資產(chǎn)清理9營業(yè)外收入0.57/24/202322例3：A企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與B企業(yè)生產(chǎn)用的車床交換。A企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的賬面價值200萬元（未計提減值準(zhǔn)備），公允價值和計稅價格均為225萬元；B企業(yè)生產(chǎn)用車床的賬面原價為250萬元，已提折舊為25萬元，已提減值準(zhǔn)備為20萬元，公允價值為210萬元，在資產(chǎn)交換過程中A企業(yè)發(fā)生車床搬運費6000元。B企業(yè)另支付53.25（含38.25萬元增值稅）給A企業(yè)。A企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售產(chǎn)品適用的增值稅率為17%。A企業(yè)收到換入的車床作為固定資產(chǎn)核算，B企業(yè)收到換入的產(chǎn)品作為庫存原材料核算。根據(jù)上述資料，請對A、B企業(yè)作出會計處理。7/24/202323項目A企業(yè)—產(chǎn)品B企業(yè)—車床賬面價值200萬元(250-25-15)萬元公允價值225萬元210萬元銷項稅額38.25萬元搬運費0.6萬元支付補價15萬元7/24/202324解：以公允價值計價

A企業(yè)會計處理（1）補價比例=15÷225=6.67%＜25%。故此項資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）A企業(yè)產(chǎn)品銷項稅額=225×17%=38.25(萬元)（3）換入車床的入賬價值=225+0.6-15=210+0.6=210.6(萬元)借：固定資產(chǎn)—車床210.6銀行存款（53.25-0.6)52.65貸：主營業(yè)務(wù)收入225應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）38.25

借：主營業(yè)務(wù)成本200貸：庫存商品2007/24/202325B企業(yè)會計處理（1）補價比例=15÷(210+15)=6.67%＜25%。故此項資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入存貨的入賬價值=210+15=225(萬元)借：固定資產(chǎn)清理205累計折舊25固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20貸：固定資產(chǎn)—車床250借:庫存商品225應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）38.25貸:固定資產(chǎn)清理205銀行存款53.25營業(yè)外收入57/24/202326例4：見教材P345-358例14-3。甲公司：思考：是否可以采用下列方法計算換入股票投資的入賬價值=8000-450=7550（萬元）換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認的損益=8000-（9000-1500）-8000*5%=100（萬元）7/24/202327乙公司：思考：是否可以采用下列方法計算換入投資性房地產(chǎn)的入賬價值=7500+450=7950（萬元）換出股票投資應(yīng)確認的損益=（7500+450）-（6000+450）=1500（萬元）7/24/202328二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理

以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)費用，作為換入資產(chǎn)入賬價值，不確認交換損益。若沒有支付相關(guān)的稅金，則記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

(間接計價)

（一）不涉及補價的情況換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付相關(guān)費用

7/24/202329（二）涉及補價的情況

1、判斷資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

2、

支付補價的換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費3、收到補價的換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值－補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費7/24/202330例5：丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元，丁公司擁有一棟古建筑物，賬面原價300萬元，已計提折舊210萬元。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的古建筑物改造成辦公室使用。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的古建筑物因建筑年代久遠，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，根據(jù)兩項資產(chǎn)賬面價值的差額，支付20萬元的補價。假定沒有涉及相關(guān)稅費。7/24/202331單位丙公司丁公司換出資產(chǎn)價值專有設(shè)備120萬元古建筑物90萬元換入資產(chǎn)價值補價支付20萬元以賬面價值計價的分析：古建筑物100萬元專有設(shè)備110萬元120-2090＋207/24/202332丙公司會計處理（1）補價比例=20÷(450-330)=16.67%＜25%。故此項資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入古建筑物的入賬價值=（450-330）-20=100(萬元)借：固定資產(chǎn)清理120累計折舊