企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)資料新計(jì)的基本定義(-)課件

2023/7/251新編會(huì)計(jì)學(xué)

(NewAccounting)2023/7/252

序：會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)-------一門學(xué)科會(huì)計(jì)-------會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中的地位會(huì)計(jì)學(xué)生的職業(yè)前途會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展方向

1.人力資源會(huì)計(jì)

2.產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)

3.環(huán)境會(huì)計(jì)(綠色會(huì)計(jì))4.反傾銷會(huì)計(jì)

5.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等2023/7/253

第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)的概念與產(chǎn)生、發(fā)展

一、會(huì)計(jì)的定義

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)一定的專門方法，對(duì)企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算、監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。涵義：1.會(huì)計(jì)的本質(zhì)—爭(zhēng)論

2.會(huì)計(jì)的基本職能

3.會(huì)計(jì)的方法

4.會(huì)計(jì)的特點(diǎn)2023/7/254二、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1、中國(guó)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

原始社會(huì)：結(jié)繩記事

秦漢時(shí)期：中式簿記方法

唐宋時(shí)期：四柱清冊(cè)四柱？明清時(shí)期：龍門賬

西周時(shí)期：司會(huì)

清末民初：中外簿記融合

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)：行業(yè)會(huì)計(jì)制度

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期：準(zhǔn)則與制度并存2023/7/2552.國(guó)外會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

1250—1440年產(chǎn)生復(fù)式記賬,意大利佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯等城市

1494年盧卡.帕喬利的數(shù)學(xué)專著《數(shù)學(xué)大全》（又譯為《算術(shù).幾何.比及比例概要》）---會(huì)計(jì)史上的新紀(jì)元當(dāng)今國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

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第二節(jié)、會(huì)計(jì)對(duì)象一、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。表現(xiàn)為企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的資金運(yùn)動(dòng)（價(jià)值運(yùn)動(dòng)）。貨幣資金固定資產(chǎn)儲(chǔ)備資金材料生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金其他費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用購(gòu)買生產(chǎn)折舊完工銷售制造業(yè)資金循環(huán)圖資金投入投資借款資金退出稅金股潤(rùn)資金的籌集、使用、墊支、耗費(fèi)、收回、補(bǔ)償、增值、分配資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入—費(fèi)用=利潤(rùn)工資等

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二、會(huì)計(jì)恒等式及其影響分析資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少負(fù)債、所有者權(quán)益減少負(fù)債、所有者權(quán)益增加1、資產(chǎn)項(xiàng)目之間的此增彼減；2、資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益同增；3、資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益同減；4、負(fù)債與所有者權(quán)益此增彼減。2023/7/258

第三節(jié)會(huì)計(jì)的職能一、會(huì)計(jì)的基本職能

1.核算

2.監(jiān)督二、會(huì)計(jì)的發(fā)展職能預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析和考核等2023/7/259

第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提1、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，。2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不會(huì)破產(chǎn)，進(jìn)行清算。2023/7/25103、會(huì)計(jì)分期是指將主體持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，人為地分割成時(shí)間長(zhǎng)度相等的時(shí)間“段落”，以便核算、報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

﹡我國(guó)會(huì)計(jì)如何分期？4、貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。同時(shí)，假定單位貨幣所包含的價(jià)值穩(wěn)定。

﹡

我國(guó)記賬本位幣如何規(guī)定的？2023/7/2511

第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般原則一、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則1、客觀性原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)和證明其發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2、相關(guān)性原則：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。3、可比性原則：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。4、一貫性原則：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。便于前后期間會(huì)計(jì)信息的比較、分析、利用。2023/7/25125、及時(shí)性原則：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。6、明晰性原則：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。二、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。2、配比原則：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。包括因果配比、時(shí)間配比。3、歷史成本原則：企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。2023/7/25134、劃分收益性支出與資本性支出：凡支出的效益僅及于本年度(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。三、起修正作用的一般原則1、謹(jǐn)慎原則：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用；對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。2、重要性原則：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。3、實(shí)質(zhì)重于形式原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。2023/7/2514

第六節(jié)會(huì)計(jì)核算方法一、會(huì)計(jì)的方法會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)檢查方法會(huì)計(jì)分析方法二、會(huì)計(jì)核算方法填制審核憑證登記賬簿復(fù)式記賬設(shè)置科目、賬戶成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)信息輸入會(huì)計(jì)信息輸出2023/7/2515第七節(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成體系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—***（為具體準(zhǔn)則）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—***企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南會(huì)計(jì)法企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則)核算原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求有關(guān)共同業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特別行業(yè)基本業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)披露的準(zhǔn)則2023/7/2516

第二章會(huì)計(jì)科目與賬戶的設(shè)置

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行歸類反映所規(guī)定的項(xiàng)目。是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按經(jīng)濟(jì)管理的要求所做的分類。我國(guó)2001年1月1日起實(shí)施的“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”規(guī)定的會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)為(會(huì)計(jì)科目表)：順序號(hào)編號(hào)名稱

11001現(xiàn)金代表要素類別1、資產(chǎn)類2、負(fù)債類3、所有者權(quán)益類4、成本類5、損益類要素類內(nèi)細(xì)劃分類序號(hào)2023/7/2517二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則1、結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)；2、符合經(jīng)濟(jì)管理的要求（外部、內(nèi)部）；3、體現(xiàn)統(tǒng)一性和靈活性；4、簡(jiǎn)潔、明晰；5、全面反映；6、相對(duì)穩(wěn)定。

第二節(jié)、會(huì)計(jì)賬戶一、賬戶的定義和意義1、賬戶：是指根據(jù)管理者需要和信息使用者的具體要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的再分類，并給每一類別以標(biāo)準(zhǔn)的名稱和相應(yīng)結(jié)構(gòu)的標(biāo)志。（科目是賬戶的名稱）2、意義：對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄（增減變化）和反映（期末余額）的手段。2023/7/25182、賬戶的基本結(jié)構(gòu)從記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)、交易的數(shù)量變化的需要，每個(gè)賬戶都包括增加、減少兩個(gè)方面。賬戶的簡(jiǎn)化格式圖：二、賬戶的結(jié)構(gòu)1、賬戶的要素一般應(yīng)包括：名稱（科目）、日期和摘要、憑證號(hào)數(shù)、增加和減少的金額、余額等。左方賬戶名稱（科目）右方年月日憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額賬戶2023/7/2519三、賬戶的分類（一）賬戶按會(huì)計(jì)要素的分類

資產(chǎn)類賬戶；負(fù)債類賬戶；所有者權(quán)益類賬戶（包括利潤(rùn)類賬戶）；收入類賬戶；成本費(fèi)用類賬戶。余額包括：余額有期初余額、期末余額；發(fā)生額有本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額。關(guān)系：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額2023/7/2520（二）賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度的分類1、總分類賬戶總分類賬戶：是對(duì)某一會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶。一般只提供價(jià)值指標(biāo)。2、明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶：是對(duì)某一會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)核算的賬戶。既提供價(jià)值指標(biāo)，有的還需提供實(shí)物量度指標(biāo)。3、兩者的關(guān)系明細(xì)賬戶是對(duì)其所屬總分類賬戶的細(xì)化；一定有其歸屬的總賬，其總賬是對(duì)其所屬明細(xì)賬的總括。有些總賬不需要設(shè)置所屬明細(xì)賬，只需提供總括資料?？偡诸愘~是否設(shè)置明細(xì)賬戶取決于管理的需要及核算內(nèi)容。2023/7/2521

第三章復(fù)式記賬

第一節(jié)復(fù)式記賬原理

一、復(fù)式記賬：該法是單式記賬法的對(duì)稱，它對(duì)每筆發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（所引起會(huì)計(jì)要素的數(shù)量變化），同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。

二、特點(diǎn)：

1.了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈；

2.可以對(duì)賬戶的登記結(jié)果進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性；

三、種類借貸記賬法增減記賬法收付記賬法2023/7/2522

第二節(jié)借貸記賬法以“借”“貸”作為抽象記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。

一、記賬符號(hào)-------

“借”和“貸”“借”和“貸”代表賬戶的兩個(gè)部位，即記入賬戶的方向。

最初代表著債權(quán)、債務(wù)，起源于意大利的錢莊業(yè)；后得以廣泛應(yīng)用，記錄的內(nèi)容也隨之?dāng)U大，逐漸演化為抽象的記賬符號(hào)，失去其原來(lái)的字面含義。2023/7/2523借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額本期貸方發(fā)生額（減少）期末余額本期借方發(fā)生額（增加）借方負(fù)債類賬戶貸方期初余額本期貸方發(fā)生額（增加）本期借方發(fā)生額（減少）期末余額借方所有者權(quán)益類賬戶貸方期初余額本期貸方發(fā)生額（增加）本期借方發(fā)生額（減少）期末余額二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)2023/7/2524

四要素金額關(guān)系資產(chǎn)類賬戶期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額（借方）負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額（貸方）

收入類、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)借費(fèi)用類賬戶貸本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額借收入類賬戶貸理論依據(jù)：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入2023/7/2525三、記賬規(guī)則-----“有借必有貸，借貸必相等”1、交易、事項(xiàng)業(yè)務(wù)類型分析資產(chǎn)增加（借方）資產(chǎn)減少（貸方）負(fù)債、所有者權(quán)益增加（貸方）負(fù)債、所有者權(quán)益減少（借方）A、任何一筆交易、事項(xiàng)的發(fā)生，必然會(huì)同時(shí)導(dǎo)致至少兩個(gè)賬戶發(fā)生變化；B、發(fā)生的每筆交易、事項(xiàng)，必須至少記入一個(gè)賬戶的借方、另一個(gè)賬戶的貸方；C、同時(shí)記入的兩個(gè)賬戶的金額必須相等。2023/7/2526

2.借貸記賬法的應(yīng)用分析(1)用現(xiàn)金支付辦公費(fèi)200元；(2)用銀行存款支付廣告費(fèi)20萬(wàn)元；(3)購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10萬(wàn)元，款未付；(4)銷售商品收到現(xiàn)金收入1000元；(5)收到投資者投入現(xiàn)金100萬(wàn)元存入銀行；(6)預(yù)收未售商品款項(xiàng)10萬(wàn)元，存入銀行；(7)用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)2000元；(8)向銀行借入期限是6個(gè)月的借款10萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行；(9)銀行借款100萬(wàn)元，經(jīng)與銀行協(xié)商轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資；(10)用銀行存款償還前述借款10萬(wàn)元。2023/7/2527四、會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄：是指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則要求，對(duì)交易、事項(xiàng)列示應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶和金額的一種記錄。如：借：銀行存款5000

貸：現(xiàn)金5000分析步驟：1.判斷應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目；

2.判斷應(yīng)計(jì)入的方向；

3.判斷應(yīng)計(jì)入的金額;4.按會(huì)計(jì)分錄的格式要求編制完整的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄分類：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（只涉及兩個(gè)賬戶的會(huì)計(jì)分錄）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（涉及兩個(gè)以上賬戶的會(huì)計(jì)分錄）。

對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶2023/7/2528五、試算平衡試算平衡是指根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式和記賬規(guī)則，對(duì)賬戶記錄結(jié)果的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查的方法。作用：、檢驗(yàn)過(guò)賬的正確性（借、貸總額是否相等）；

、方便編制報(bào)表的數(shù)據(jù)檢索。

1、試算平衡表的原理

(1)試算平衡公式一：

所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”；

(2)試算平衡公式二：

所有賬戶借方余額合計(jì)=所有賬戶貸方余額合計(jì)原理：會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”?？捎糜谄诔跤囝~平衡或期末余額平衡。2023/7/2529發(fā)生錯(cuò)誤原因：分錄借貸金額不等；過(guò)賬時(shí)某一方漏或重復(fù)登記；余額結(jié)計(jì)錯(cuò)誤；抄寫錯(cuò)誤等。不影響平衡的錯(cuò)誤：漏記或重復(fù)記錄整筆分錄；余額過(guò)入錯(cuò)誤賬戶；金額差錯(cuò)相抵等。2、編制試算平衡表賬戶名稱合計(jì)期初余額借方貸方期末余額借方貸方貸方借方本期發(fā)生額

2023/7/2530六、總賬和明細(xì)賬的平行登記

(一)平行登記的要點(diǎn)

1.同時(shí)登記;2.同向登記;3.金額相等。(二)平行登記舉例某企業(yè)10月1日應(yīng)收賬款總賬余額10萬(wàn)元，其中應(yīng)收A單位賬款6萬(wàn)元，應(yīng)收B單位賬款4萬(wàn)元。10月份發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：

1.10月5日收回A公司前欠賬款3萬(wàn)元存入銀行;2.10月10日銷售給B公司一批產(chǎn)品,貨款5萬(wàn)元,款未收;3.10月15日收回A公司前欠賬款2萬(wàn)元,B公司前欠賬款4萬(wàn)元存入銀行。

2023/7/2531

第四章企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)權(quán)益資本籌資核算一、權(quán)益資本的概念和分類權(quán)益資本（Equity）是企業(yè)所有者投入企業(yè)資金形成的資本,即企業(yè)資產(chǎn)扣除其所有負(fù)債后的差額，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱權(quán)益資本為企業(yè)所有者權(quán)益。權(quán)益資本包括由企業(yè)所有者繳入的注冊(cè)資本和由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的稅后凈利中形成的留存收益、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)原因形成的資本公積等。

2023/7/2532二、權(quán)益資本的核算（一）投入資本的賬務(wù)處理1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。對(duì)于不同投資者投入貨幣資金，企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。【例4-1】某企業(yè)注冊(cè)資本為300萬(wàn)元，根據(jù)合同約定，甲投資者向企業(yè)投入的資本為180萬(wàn)元，乙投資者向企業(yè)投入的資本為75萬(wàn)元，丙投資者向企業(yè)投入的資本為45萬(wàn)元，投資款項(xiàng)已全部存入該企業(yè)的開(kāi)戶銀行。企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款3000000

貸：實(shí)收資本--甲1800000--乙750000--丙4500002023/7/25332.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。（1）接受投入的固定資產(chǎn)企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。對(duì)于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積?！纠?-3】某企業(yè)收到丙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備雙方確認(rèn)的價(jià)值為200萬(wàn)。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)2000000

貸：實(shí)收資本--丙企業(yè)20000002023/7/2534

（2）接受投入的材料物質(zhì)企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物質(zhì)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值及應(yīng)當(dāng)繳納的流轉(zhuǎn)稅等入賬。按確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按其在注冊(cè)資本中應(yīng)擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目?！纠?-4】某企業(yè)收到丁公司投入的原材料一批，該批原材料經(jīng)雙方確認(rèn)的價(jià)值為100000元。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅額為17000元。丁公司已開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料100000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：實(shí)收資本--丁公司1170002023/7/2535

（3）接受投入無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)收到的投資者以無(wú)形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值入賬，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。如果確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值大于按其在注冊(cè)資本擁有份額，應(yīng)將其差額記入“資本公積”科目?！纠?-5】某企業(yè)收到A公司投入的專利權(quán)一項(xiàng)，該專利權(quán)經(jīng)雙方確認(rèn)的價(jià)值為10000元，該企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn)10000

貸：實(shí)收資本--A公司100002023/7/2536（二）資本公積的賬務(wù)處理為了核算企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目，該科目的貸方核算企業(yè)資本公積的增加數(shù)額；借方核算企業(yè)資本公積的減少數(shù)額；期末貸方余額反映企業(yè)資本公積的結(jié)余數(shù)額。為了反映各類不同性質(zhì)的資本公積的增減變動(dòng)情況，“資本公積”科目應(yīng)按照資本公積的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2023/7/25371.資本（或股本）溢價(jià)企業(yè)收到投資者投入的資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額或確定的價(jià)值，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其在注冊(cè)資本中占有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目,二者的差額貸記“資本公積--資本溢價(jià)”科目。股份有限公司產(chǎn)生的股本溢價(jià)應(yīng)貸記“資本公積--股本溢價(jià)”科目。2023/7/25382.接受捐贈(zèng)資產(chǎn)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)該按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)置“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。2023/7/2539（三）留存收益核算為了反映和監(jiān)督企業(yè)盈余公積的提取和使用等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，并在“盈余公積”科目下設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”和“法定公益金”三個(gè)明細(xì)科目，分別用于核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的各項(xiàng)盈余公積及其使用情況。該科目貸方登記企業(yè)按規(guī)定提取的各項(xiàng)盈余公積的數(shù)額；借方登記企業(yè)將盈余公積用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本以及分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)而減少盈余公積的數(shù)額等；期末貸方余額表示企業(yè)已提取但尚未轉(zhuǎn)出的盈余公積結(jié)存數(shù)。2023/7/2540第二節(jié)債務(wù)資本籌資的核算按籌措資金的權(quán)益性質(zhì)不同，可將企業(yè)的全部資金來(lái)源劃分為權(quán)益資本和債務(wù)資本兩大類。其區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。權(quán)益資本和債務(wù)資本的區(qū)別債務(wù)資本權(quán)益資本性質(zhì)形成企業(yè)債權(quán)形成企業(yè)所有權(quán)要求權(quán)優(yōu)先償還剩余權(quán)益償還期限有確定償還日期在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)一般不能提前撤回權(quán)利收回本息，無(wú)權(quán)參與收益分配參與經(jīng)營(yíng)管理和收益分配債務(wù)資本籌資按期限長(zhǎng)短和用途又可分為短期債務(wù)籌資和長(zhǎng)期債務(wù)籌資兩大類。2023/7/2541一、短期債務(wù)籌資的核算短期債務(wù)籌資的主要方式是短期借款,下面主要介紹短期借款的核算。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目，預(yù)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息金額，貸記“銀行存款”科目；借款到期償還本金時(shí)，應(yīng)借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。2023/7/2542二、長(zhǎng)期債務(wù)籌資的核算1.長(zhǎng)期借款的核算為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)長(zhǎng)期借款的發(fā)生、應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算和本息的歸還等情況，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目。本科目的貸方登記長(zhǎng)期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期貸款本息。本科目應(yīng)按照貸款單位設(shè)置明細(xì)賬。2023/7/25432.應(yīng)付債券的核算為了全面地反映和監(jiān)督企業(yè)債券的發(fā)行、計(jì)息、溢（折）價(jià)攤銷及還本付息的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目。該科目的貸方登記應(yīng)支付的債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的債券本金和利息。在“應(yīng)付債券”科目下應(yīng)設(shè)置“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)科目，并按債券的種類進(jìn)行明細(xì)核算。2023/7/25443.長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算長(zhǎng)期應(yīng)付款是指長(zhǎng)期負(fù)債中除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期借款，主要包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備應(yīng)付款及融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)付款業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶。該賬戶貸方反映應(yīng)付的引進(jìn)設(shè)備款或融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，借方反映償付的應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款或融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。2023/7/2545

第五章企業(yè)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)企業(yè)投資概述一、投資的概念與特點(diǎn)我國(guó)于2001年1月18日修訂發(fā)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---投資》中對(duì)投資所下的定義是：“企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他福利，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)”。從這個(gè)定義可以看出，會(huì)計(jì)上的投資概念是一個(gè)狹義的范疇，并沒(méi)有包括固定資產(chǎn)投資等對(duì)內(nèi)投資。本書(shū)所講的投資既包括對(duì)內(nèi)投資又包括對(duì)外投資，本章主要討論對(duì)外投資業(yè)務(wù)的核算，企業(yè)對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)核算見(jiàn)第六章。2023/7/2546第二節(jié)短期投資業(yè)務(wù)的核算一、短期股票投資的核算【例5-1】某公司于2005年3月2日從證券市場(chǎng)購(gòu)入華光公司普通股10000股，每股面值1元。購(gòu)入時(shí)每股價(jià)格21元，同時(shí)支付經(jīng)紀(jì)人傭金及其他費(fèi)用共300元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：短期投資--股票投資210300

貸：銀行存款2103003月5日，公司又以每股22元出售上述股票，扣除各項(xiàng)費(fèi)用款共計(jì)400元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款219600

貸：短期投資--股票投資210300

投資收益93002023/7/2547二、短期債券投資的核算【例5-2】某公司2003年3月10購(gòu)入遠(yuǎn)大公司2002年3月10日發(fā)行的面值為1000元，票面利率為12％，期限為2年，到期一次還本付息的公司債券10張，每張價(jià)格1180元，購(gòu)入時(shí)另支付手續(xù)費(fèi)60元。該批債券已發(fā)行一年，并且是一次還本付息，所以購(gòu)入時(shí)售價(jià)中已包含了一年的利息1200(=1000×10×12％)元。該批債券的實(shí)際成本為10660(=1180×10+60-1200)元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：短期投資--債券投資10660

應(yīng)收利息1200

貸：銀行存款118602023/7/2548三、短期投資期末計(jì)價(jià)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。【例5-4】某公司2005年12月31日短期投資的總成本合計(jì)為10000元，按市價(jià)計(jì)算的短期投資市價(jià)合計(jì)為7000元，假設(shè)公司以前各期均未提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。則公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為3000（=10000-7000）元。借：投資收益3000

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備30002023/7/2549第三節(jié)長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)的核算

長(zhǎng)期投資(Long-termInvestment)是指不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的各種投資，主要包括長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股票投資和其他長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期投資按照投資性質(zhì)可以分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。一、長(zhǎng)期投資的核算內(nèi)容為了核算長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“投資收益”等科目。2023/7/2550“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算企業(yè)持有的各種長(zhǎng)期股權(quán)性質(zhì)的投資。該科目下應(yīng)設(shè)置“股票投資”、“其他股權(quán)投資”明細(xì)科目，并在明細(xì)科目下按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算?！伴L(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算企業(yè)持有的各種長(zhǎng)期債權(quán)性質(zhì)的投資。企業(yè)應(yīng)在該科目下設(shè)置“債券投資”、“其他債權(quán)投資”二級(jí)科目，并在“債券投資”二級(jí)科目下設(shè)“面值”、“溢價(jià)”、“折價(jià)”和“應(yīng)計(jì)利息”三級(jí)明細(xì)進(jìn)行明細(xì)核算。如果企業(yè)購(gòu)入債券時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較大，還應(yīng)設(shè)置“債券費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目屬于“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”的備抵科目，核算企業(yè)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。2023/7/2551二、長(zhǎng)期債券投資的核算（一）長(zhǎng)期債券投資成本的確定長(zhǎng)期債券投資應(yīng)以取得的實(shí)際成本作為初始投資成本入賬。企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）減去已到付息期、但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本入賬。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等的相關(guān)稅費(fèi)金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本；如果金額較大，則應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)，與計(jì)提利息、攤銷溢、折價(jià)時(shí)平均攤銷，計(jì)入損益。企業(yè)購(gòu)入債券時(shí)價(jià)款中所含的應(yīng)計(jì)利息，不應(yīng)作為購(gòu)入債券的成本，而是企業(yè)的一種暫付款。所以在會(huì)計(jì)上，購(gòu)入時(shí)已含利息不應(yīng)記入“債券投資”賬戶，而記入“應(yīng)收利息”賬戶。企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)銀行存款、應(yīng)收票據(jù)的利息收入不同，前者是企業(yè)的投資收入，記入“投資收益”賬戶，后者是財(cái)務(wù)費(fèi)用的沖抵，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶貸方。

2023/7/2552例：某公司在2005年1月1日購(gòu)入陸明公司同日發(fā)行的面值為1000元，利率為12%的3年期債券2000張，共支付價(jià)款2020000元，其中包括經(jīng)紀(jì)人傭金等費(fèi)用20000元。公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（面值）2000000--債券投資（債券費(fèi)用）20000

貸：銀行存款2020000（注：本例中債券費(fèi)用金額較大，因此在“債券投資”明細(xì)科目下設(shè)置“債券費(fèi)用”三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算）2023/7/2553三、長(zhǎng)期股票投資的核算長(zhǎng)期股票投資的會(huì)計(jì)核算方法長(zhǎng)期股票投資的會(huì)計(jì)核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。長(zhǎng)期股票投資在什么情況下采用成本法，什么情況下采用權(quán)益法，取決于投資企業(yè)的投資在被投資企業(yè)的資本中所占比重的大小和投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的實(shí)際影響力和實(shí)際控制權(quán)。在我國(guó)，一般做法是：當(dāng)投資企業(yè)的投資占被投資企業(yè)資本總額20%以下，并對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策不能施加重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股票投資采用成本法。當(dāng)投資企業(yè)的持股比例超過(guò)20%而未達(dá)到50%，但能對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股票投資應(yīng)采用權(quán)益法；當(dāng)投資企業(yè)的投資占被投資企業(yè)資本總額50%以上，長(zhǎng)期股票投資應(yīng)采用權(quán)益法。2023/7/2554長(zhǎng)期股票投資核算的成本法成本法是指企業(yè)購(gòu)入的股票按實(shí)際成本入賬以后，在持有股票期間，除了另外追加新的投資外，不論被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況如何，凈資產(chǎn)是否發(fā)生增減變化，投資收益多少，均不改變股票投資的賬面價(jià)值，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資”賬戶始終以購(gòu)入股票的歷史成本反映，直至收回投資。2023/7/2555長(zhǎng)期股票投資采用成本法核算的一般程序如下：1.初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值。其會(huì)計(jì)處理是：按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資”科目，貸記“銀行存款”科目；如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告的現(xiàn)金股利，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資”科目，“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”科目。2023/7/25562.股票持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。其會(huì)計(jì)處理是：在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，企業(yè)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利中屬于應(yīng)當(dāng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。2023/7/2557某公司于2004年5月15日以銀行存款購(gòu)入明安公司發(fā)行的股票100000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，該股票每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付有關(guān)稅費(fèi)7000元。該企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：股票初始投資成本為987000（=100000×10+7000-100000×0.2）元。編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資987000

應(yīng)收股利20000

貸：銀行存款1007000假定該企業(yè)于2004年5月20日收到明安公司分來(lái)的購(gòu)買該股票時(shí)已宣告分派的股利20000元。此時(shí)，該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收股利20000成本法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，缺點(diǎn)是投資企業(yè)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資”賬戶不能全面反映其在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)中所占的份額。2023/7/2558長(zhǎng)期股票投資核算的權(quán)益法權(quán)益法是指企業(yè)投資購(gòu)入的股票按實(shí)際成本入賬后，在持有股票期間，當(dāng)被投資企業(yè)取得盈利或發(fā)生虧損，使得投資企業(yè)在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)中所占份額發(fā)生變化時(shí)，投資企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資”賬戶要隨之進(jìn)行調(diào)整，并同時(shí)確認(rèn)股票投資取得的投資收益或發(fā)生的投資損失。當(dāng)企業(yè)實(shí)際收到被投資企業(yè)分配的股利時(shí)，不再與投資收益確認(rèn)有關(guān)，而直接沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資”賬戶。長(zhǎng)期股票投資采用權(quán)益法核算的一般程序如下：1.初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值。其會(huì)計(jì)處理與成本法相同。

2023/7/2559某公司于2004年1月1日購(gòu)買華夏公司發(fā)行的股票150000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有華夏公司50%的股票，每股銷售價(jià)格為2元。另外，該企業(yè)購(gòu)買該股票時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2000元，款項(xiàng)由銀行存款支付。該企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：股票初始投資成本為302000（=150000×2+2000）元。編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資（投資成本）302000

貸：銀行存款3020002023/7/2560四、長(zhǎng)期投資減值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化導(dǎo)致可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)在期末時(shí)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。2023/7/2561第六章企業(yè)對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的核算(一)定義固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn):1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；

2.使用年限超過(guò)一年;3.單位價(jià)值較高(一般指2,000元以上)。(二)內(nèi)容

1.房屋建筑物；

2.機(jī)器設(shè)備；

3.運(yùn)輸工具;4.其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的工具和器具。2023/7/2562

(三)主要來(lái)源固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成

1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)----按購(gòu)買過(guò)程中實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值。

2.自行建造的固定資產(chǎn)----按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。

3.投資者投入的固定資產(chǎn)----按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。

(四)賬戶設(shè)置----“固定資產(chǎn)”和“在建工程”

2023/7/2563

(五)賬務(wù)處理

例1：河南宇通汽車股份有限公司2005年月10月31日用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格50,000元，增值稅額8,500元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)1,500元。例2：河南宇通汽車股份有限公司2005年月10月31日用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格50,000元，增值稅額8,500元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)1,500元，安裝設(shè)備時(shí)用銀行存款支付安裝費(fèi)9,000元。例3：河南宇通汽車股份有限公司2005年月10月31日接受投資者投入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，雙方協(xié)議價(jià)100,000元。

2023/7/2564第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的核算一、無(wú)形資產(chǎn)的特征（一）無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征無(wú)形資產(chǎn)（Intangible-assets）是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾淼哪康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)是與有形資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)等）相區(qū)別的一個(gè)資產(chǎn)類別，我們平日的經(jīng)濟(jì)生活中所接觸到的商標(biāo)權(quán)（如茅臺(tái)、可口可樂(lè)等）、專利權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等都屬于無(wú)形資產(chǎn)的范疇。2023/7/2565二、無(wú)形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的核算（一）無(wú)形資產(chǎn)的取得根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)和依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出的成本計(jì)價(jià)，但必須是可辨認(rèn)和能夠確指的無(wú)形資產(chǎn)才能按成本入賬。接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。專有技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，按雙方協(xié)議確定的公允價(jià)值入賬。2023/7/25661.購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)【例6-12】某企業(yè)從市場(chǎng)購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)技術(shù)和某項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)，價(jià)格分別定為240000元和260000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)--專利權(quán)240000--商標(biāo)權(quán)260000

貸：銀行存款5000002.接受投資的無(wú)形資產(chǎn)【例6-13】某企業(yè)收到投資人以土地使用權(quán)和專有技術(shù)作價(jià)的投資，按有關(guān)規(guī)定和雙方協(xié)議確定，土地使用權(quán)作價(jià)500000元，專有技術(shù)作價(jià)50000元。無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)可作如下會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)--土地使用權(quán)500000--專有技術(shù)50000

貸：實(shí)收資本5500002023/7/25672.自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)﹑律師費(fèi)等計(jì)價(jià),如不能單獨(dú)核算或研制期較長(zhǎng)，成功與否及價(jià)值不確定，平時(shí)如將研制費(fèi)用作為開(kāi)發(fā)研究費(fèi)用，直接記入當(dāng)期損益的，再加上登記注冊(cè)費(fèi)用較低，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)也可不確認(rèn)入賬，而只作備忘記錄。

4.接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)核算企業(yè)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，其實(shí)際成本應(yīng)分別以下情況確定：（1）如果捐贈(zèng)人提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。（2）如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，則應(yīng)按下列順序確定其實(shí)際成本：①同類或類似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)參照同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。②同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。2023/7/2568（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷核算凡確認(rèn)入賬的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)從其開(kāi)始受益之日起，將其價(jià)值在其有效使用期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。無(wú)形資產(chǎn)的有效使用期限一般按下列原則處理：法律、合同和企業(yè)有關(guān)申請(qǐng)書(shū)分別規(guī)定了法定有效期限和受益年限的，應(yīng)按照法定有效期與合同及企業(yè)有關(guān)申請(qǐng)書(shū)規(guī)定的受益年限孰短的原則，來(lái)確定應(yīng)攤銷的期限。法律未規(guī)定有效年限的，企業(yè)合同和申請(qǐng)書(shū)中規(guī)定有受益年限的，應(yīng)按照合同或者申請(qǐng)書(shū)規(guī)定的受益年限確定。如法律，合同和企業(yè)申請(qǐng)書(shū)均未規(guī)定有效期限的，按預(yù)計(jì)受益期限確定；如受益期限也難以預(yù)測(cè)的，則按不少于10年的期限確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限。2023/7/2569

第七章企業(yè)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)企業(yè)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)概述供應(yīng)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最主要的是材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)歸結(jié)起來(lái)，主要有如下三個(gè)方面的業(yè)務(wù)。(1)按銷貨方普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用和增值稅額進(jìn)行款項(xiàng)的結(jié)算；(2)支付材料運(yùn)輸過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用，運(yùn)雜費(fèi)是材料的主要采購(gòu)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等；(3)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本。材料的采購(gòu)成本主要包括：材料的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)兩大部分。2023/7/2570

第二節(jié)企業(yè)供應(yīng)過(guò)程的核算

一、材料采購(gòu)成本的構(gòu)成實(shí)際采購(gòu)成本：實(shí)際支付的價(jià)款和采購(gòu)費(fèi)用二、設(shè)置的賬戶1、“物資采購(gòu)”：核算企業(yè)購(gòu)入各種材料的價(jià)格和采購(gòu)費(fèi)用。2、“原材料”：核算庫(kù)存各種材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。3、“現(xiàn)金”、“銀行存款”：核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金和存放在銀行的款項(xiàng)的收、付、存情況。4、“應(yīng)付賬款”：核算企業(yè)因采購(gòu)材料等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。5、“預(yù)付賬款”：核算企業(yè)因購(gòu)買材料預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。2023/7/2571實(shí)際發(fā)生的成本應(yīng)付未付的款項(xiàng)三、有關(guān)賬務(wù)處理程序物資采購(gòu)預(yù)付賬款應(yīng)付賬款現(xiàn)金或銀行存款

原材料入庫(kù)材料實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料實(shí)際成本出庫(kù)材料實(shí)際成本已支付的款項(xiàng)購(gòu)入材料的實(shí)際成本（買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用）在途材料成本期末庫(kù)存材料成本付款預(yù)付款銀行存款有關(guān)科目材料采購(gòu)成本包括：買價(jià)、附帶支出（采購(gòu)費(fèi)用）。采購(gòu)費(fèi)用如果屬于共耗性（間接）的，要在受益材料之間進(jìn)行分配：數(shù)量（買價(jià)）比例法等。間接費(fèi)用分配步驟：1、確定待分配費(fèi)用；2、選擇分配標(biāo)準(zhǔn)；（共有性、比例性）3、計(jì)算分配率，單位分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的待分配費(fèi)用額；4、分配待分配費(fèi)用。2023/7/2572第三節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià)一、存貨(Inventory)的概念存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)備的各種商品。企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等都是企業(yè)的存貨。

二、存貨盤存的方法如何確定存貨的數(shù)量，是加強(qiáng)存貨實(shí)物管理、發(fā)出存貨價(jià)值的前提，因而是存貨核算的一個(gè)重要內(nèi)容。存貨數(shù)量的確定可以采用實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制兩種盤存方法。(一)實(shí)地盤存制（Periodicinventorymethod）實(shí)地盤存制也稱定期盤存制，指會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨賬戶，倒軋出本期已耗用或已銷售的存貨成本。2023/7/2573(二)永續(xù)盤存制(Perpetualinventorymethod)永續(xù)盤存制是指通過(guò)設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)賬逐筆或逐日地記錄存貨收入、發(fā)出的數(shù)量和金額，以隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量和金額的一種盤存方法。采用這一方法時(shí)，要求對(duì)企業(yè)的存貨分品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，逐筆逐日登記收入、發(fā)出存貨的數(shù)量和金額，并結(jié)出期末存貨的數(shù)量和余額。永續(xù)盤存制由于它具有對(duì)于加強(qiáng)存貨管理與控制，保證存貨的安全完整方面的不可替代的優(yōu)點(diǎn)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用廣泛。這兩存貨盤存方法的運(yùn)用還得根據(jù)企業(yè)存貨的具體情況，特別是存貨的種類和管理要求，一般情況下采用永續(xù)盤存制，但對(duì)品種規(guī)格繁多且價(jià)值較低的存貨則往往采用實(shí)地盤存制。三、存貨的計(jì)價(jià)方法

存貨的計(jì)價(jià)是指對(duì)存貨收、發(fā)、存的金額進(jìn)行計(jì)量。原則上講，存貨應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)價(jià)方法，但在現(xiàn)實(shí)生活中，偏離歷史成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)也非常普遍。2023/7/2574(一)取得存貨的計(jì)價(jià)取得存貨的計(jì)價(jià)，解決的是入庫(kù)存貨的入賬價(jià)值問(wèn)題。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定，“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬”。存貨的實(shí)際成本是指存貨達(dá)到可以使用或可出售狀態(tài)以前直接或間接發(fā)生的有關(guān)支出，即歷史成本。(二)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)1．先進(jìn)先出法（First-infirst-outmethod）先進(jìn)先出法是假定先入庫(kù)的存貨先發(fā)出，在這種假設(shè)前提下，成本流轉(zhuǎn)順序與物流順序完全一致，并以此對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。這種方法是以假定每次先購(gòu)進(jìn)的存貨總是先發(fā)出為前提的，至于實(shí)際發(fā)出存貨的順序是否按購(gòu)進(jìn)存貨的先后，并不予以考慮。2023/7/25752．后進(jìn)先出法(Last-inFirst-outmethod)后進(jìn)先出法是假定后入庫(kù)的存貨先發(fā)出，在這種假設(shè)前提下，成本流轉(zhuǎn)順序與物流順序完全相反，并以此對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。3．加權(quán)平均法（Weightedaveragemethod）加權(quán)平均法是指在期末用期初結(jié)存和本期入庫(kù)存貨的實(shí)際成本之和除以實(shí)際數(shù)量之和，以計(jì)算出的加權(quán)平均單位成本作為本期發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)依據(jù)。4．移動(dòng)平均法（Movingaveragemethod）折移動(dòng)平均法是指平時(shí)每入庫(kù)一批存貨就根據(jù)當(dāng)時(shí)庫(kù)存存貨總成本與總數(shù)量計(jì)算平均單位成本，作為下一次收入存貨以前發(fā)出存貨的單位成本。5．個(gè)別計(jì)價(jià)法（specificidentificationmethod）個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱個(gè)別認(rèn)定法、分批認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法等。2023/7/2576

第八章產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)概述1、制造業(yè)的特色所在。是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗過(guò)程，也是價(jià)值增值的創(chuàng)造過(guò)程。2、制造成本費(fèi)用：是指企業(yè)為銷售商品和提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用的用途分為：生產(chǎn)性費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品制造成本；經(jīng)營(yíng)管理性耗費(fèi)，計(jì)入期間損益（又稱期間費(fèi)用）。制造成本是指產(chǎn)品在生產(chǎn)、提供勞務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品、勞務(wù)成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（制造產(chǎn)品所發(fā)生的勞動(dòng)對(duì)象、活勞動(dòng)和勞動(dòng)資料的耗費(fèi)）（三項(xiàng)成本項(xiàng)目）當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。期間費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)分清：本期和下期的界限；各種產(chǎn)品成本的界限；在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的界限。2023/7/2577費(fèi)用、成本的關(guān)系圖示：本期費(fèi)用上期支付本期負(fù)擔(dān)本期支付本期負(fù)擔(dān)本期支付后期負(fù)擔(dān)計(jì)入產(chǎn)品成本計(jì)入當(dāng)期損益（期間費(fèi)用）月初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本本期完工產(chǎn)品成本已銷產(chǎn)品成本應(yīng)由當(dāng)期收入彌補(bǔ)的成本和費(fèi)用未銷產(chǎn)成品成本3、應(yīng)設(shè)置的有關(guān)賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶，用以歸集和分配為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用。（如制造部門管理人員工資、固定資產(chǎn)修理費(fèi)和折舊費(fèi)、水電費(fèi)等）本期負(fù)擔(dān)后期支付2023/7/2578二、有關(guān)賬務(wù)處理程序原材料庫(kù)存商品生產(chǎn)成本應(yīng)付工資預(yù)提費(fèi)用待攤費(fèi)用銀行存款制造費(fèi)用產(chǎn)品的生產(chǎn)成本包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。產(chǎn)品成本計(jì)算公式：月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本累計(jì)折舊月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的其他生產(chǎn)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本2023/7/2579第二節(jié)材料費(fèi)用的核算材料費(fèi)用是產(chǎn)品成本的重要組成部分，在工業(yè)制造業(yè)，材料費(fèi)用通常占產(chǎn)品成本的70%左右。材料費(fèi)用指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種物資的價(jià)值。包括原料及主要材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品等物品的原價(jià)和運(yùn)費(fèi)、裝卸、整理等費(fèi)用。一、材料費(fèi)用歸集的形式按材料費(fèi)用能否根據(jù)原始憑證確定的經(jīng)濟(jì)用途直接計(jì)入其最終的會(huì)計(jì)賬戶，材料費(fèi)用的歸集可分為直接歸集和分配歸集兩種具體形式。直接歸集方式歸集的材料費(fèi)用用途明確單一，可以根據(jù)有關(guān)憑證確定的數(shù)據(jù)直接列入“基本生產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等賬戶之中。分配歸集的材料費(fèi)用則用途綜合，一種是生產(chǎn)過(guò)程中間接材料費(fèi)用的支出，在消耗過(guò)程中無(wú)法分清其受益的具體對(duì)象，則應(yīng)先行按費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)，歸集到“制造費(fèi)用”等賬戶，然后再隨制造費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)入最終受益對(duì)象的賬戶中；另一種是多種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)用，雖然它們屬于直接材料成本，但在領(lǐng)料憑證不能直接確定某成本計(jì)算對(duì)象的受益量大小時(shí)，則應(yīng)采用—定的方法，將共同材料費(fèi)用在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。2023/7/2580三、共同材料費(fèi)用的分配方法多種產(chǎn)品共同耗用同一種材料，其費(fèi)用的分配可按產(chǎn)品產(chǎn)量、重量、體積等標(biāo)準(zhǔn)，在不同的產(chǎn)品間對(duì)材料費(fèi)用進(jìn)行分配。在定額管理較健全，消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，分配標(biāo)準(zhǔn)可以采用定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。假如分配標(biāo)準(zhǔn)為定額消耗量，其計(jì)算方法如下：某產(chǎn)品材料定額消耗量=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費(fèi)用分配率=某產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=該產(chǎn)品定額消耗量×材料費(fèi)用分配率在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的直接歸集、分配歸集常結(jié)合進(jìn)行，體現(xiàn)在“材料耗用匯總表”上，該分配表區(qū)分不同車間、部門，按材料類別進(jìn)行編制?！安牧虾挠脜R總表”的編制依據(jù)，是各單位領(lǐng)料單、退料單等各種領(lǐng)料憑證。領(lǐng)料憑證通常一式三份，作為車間、班組成本核算、倉(cāng)庫(kù)發(fā)料、財(cái)會(huì)部門進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算的依據(jù)?！安牧虾挠脜R總表”的編制方法有兩種：一是由發(fā)料倉(cāng)庫(kù)和財(cái)會(huì)部門共同編制。即倉(cāng)庫(kù)在加強(qiáng)材料日常數(shù)量核算的基礎(chǔ)上，月末將領(lǐng)料憑證按具體用途進(jìn)行數(shù)量匯總，將匯總數(shù)字填制在“材料耗用匯總表”相應(yīng)的“數(shù)量”欄目中，將該表連同分類整理好的領(lǐng)料憑證一同報(bào)送財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門審核無(wú)誤后進(jìn)行價(jià)值核算，以完成該表的編制；二是財(cái)會(huì)部門獨(dú)立完成，即倉(cāng)庫(kù)只需在月末將領(lǐng)料憑證及時(shí)報(bào)送財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門在審核無(wú)誤后，按其具體用途分類匯總，并進(jìn)行計(jì)價(jià)等處理，從而完成“材料耗用匯總表”的編制。2023/7/2581

第三節(jié)工資及福利費(fèi)的核算一、工資總額的組成工資是企事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)以貨幣形式支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。其具體內(nèi)容由以下幾部分構(gòu)成。(一)標(biāo)準(zhǔn)工資是指按規(guī)定的等級(jí)工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資、主要形式分為計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資兩種。計(jì)時(shí)工資是按各等級(jí)的計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)(單位時(shí)間內(nèi)應(yīng)得工資)和工作時(shí)間計(jì)算應(yīng)支付給職工的工資。計(jì)件工資是按職工完成的工作量和計(jì)件單價(jià)支付給職工的工資。這種工資形式是計(jì)時(shí)工資的轉(zhuǎn)化形式，多為定額管理較完善的企業(yè)采用。

(二)獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金是對(duì)職工超額勞動(dòng)的報(bào)酬，獎(jiǎng)金分為經(jīng)常性獎(jiǎng)金和一次性獎(jiǎng)金。

(三)津貼和補(bǔ)貼津貼和補(bǔ)貼是為補(bǔ)償職工勞動(dòng)消耗的特殊性和為保證職工生活水平不受物價(jià)變動(dòng)影響而支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬及補(bǔ)助。(四)加班加點(diǎn)工資是指按職工加班加點(diǎn)的時(shí)間和相應(yīng)工資標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的報(bào)酬。

(五)特殊的非工作時(shí)間支付的工資是指按國(guó)家規(guī)定在某些特殊情況下支付給職工的工資。如支付給病假、產(chǎn)假、工傷、婚喪假、探親假的工資等。2023/7/2582工資的計(jì)算包括應(yīng)付工資的計(jì)算、代發(fā)款項(xiàng)和代扣款項(xiàng)的計(jì)算，以及實(shí)發(fā)金額的計(jì)算和支付。在職工應(yīng)付工資項(xiàng)目的各組成部分中，獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及加班加點(diǎn)工資的計(jì)算應(yīng)嚴(yán)格遵照國(guó)家政策或企業(yè)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，方法較為簡(jiǎn)單，以下具體介紹計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、特殊情況下支付的工資及職工福利費(fèi)的計(jì)算。

(一)計(jì)時(shí)工資的計(jì)算應(yīng)付給職工的計(jì)時(shí)工資，是根據(jù)職工的工資標(biāo)準(zhǔn)，以及考勤記錄登記的職工出勤或缺勤時(shí)間計(jì)算的，工資標(biāo)準(zhǔn)有日薪制和月薪制兩種。在實(shí)行計(jì)時(shí)工資制的企業(yè)，職工的計(jì)時(shí)工資一般采用月薪制，即工資標(biāo)淮是按月計(jì)算的，在月薪制下，不論大月小月、休假日與節(jié)假日多少，各月的標(biāo)準(zhǔn)工資是相同的，職工只要出全勤，就可以得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。但出于每個(gè)職工每月出勤、缺勤情況不同，因此還需將月標(biāo)準(zhǔn)工資折算成日工資率，以便于計(jì)算職工有缺勤時(shí)的應(yīng)付計(jì)時(shí)工資。2023/7/2583(二)計(jì)件工資的計(jì)算在實(shí)行計(jì)件工資制的企業(yè)中，職工的計(jì)件工資是根據(jù)產(chǎn)量記錄中登記的產(chǎn)量進(jìn)行計(jì)算的。這里的產(chǎn)量既包括合格品數(shù)量，也包括不是由于生產(chǎn)工人操作不當(dāng)?shù)缺救诉^(guò)失造成的廢品數(shù)量，如料廢品數(shù)量等。該產(chǎn)量乘以規(guī)定的計(jì)件單價(jià)(根據(jù)單位產(chǎn)品工時(shí)定額和規(guī)定技術(shù)級(jí)別工人的小時(shí)工資率確定)，就可計(jì)算出某職工的計(jì)件工資。由于生產(chǎn)工人本人過(guò)失造成的廢品(簡(jiǎn)稱工廢品)，不但不能計(jì)算工資，有的企業(yè)還應(yīng)根據(jù)具體情況，扣除該職工的應(yīng)付工資。應(yīng)付某工人計(jì)件工資＝該職工完成的工作量×計(jì)件單價(jià)＝(合格產(chǎn)品數(shù)量+料廢品數(shù)量)×計(jì)件單價(jià)例：企業(yè)甲、乙產(chǎn)品的加工等級(jí)均為4級(jí)，4級(jí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資額為5元，甲產(chǎn)品單位定額工時(shí)為20分鐘，乙產(chǎn)品單位定額工時(shí)為30分鐘。6月份某4級(jí)工加工甲產(chǎn)品1000件、乙產(chǎn)品400件。則甲、乙兩種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)及應(yīng)付工資的計(jì)算如下：2023/7/2584

甲產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝小時(shí)工資率×單位定額工時(shí)＝(5×20÷60)=1.667元乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝小時(shí)工資率×單位定額工時(shí)＝(5×30÷60)=2.5元應(yīng)付工資＝(1000×1.667+400×2.5)＝2667元為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作,也可以根據(jù)每個(gè)工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)和小時(shí)工資率計(jì)算計(jì)件工資。仍然采用前面的資料，其計(jì)算過(guò)程如下；甲產(chǎn)品定額工時(shí)＝(1000×20÷60)＝333.33(時(shí))

乙產(chǎn)品定額工時(shí)＝(400×30÷60)＝200(時(shí))

該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)=333.33+200＝533.33(時(shí))

按該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)和工人所屬等級(jí)的小時(shí)工資率計(jì)算的計(jì)件工資為：應(yīng)付工資＝533.33時(shí)×5元/時(shí)＝2667.65元兩種方法計(jì)算的結(jié)果相同。如果產(chǎn)量記錄中有每種產(chǎn)品的定額工時(shí)數(shù)，后一種方法更簡(jiǎn)便。在計(jì)件工資計(jì)算時(shí),合格產(chǎn)品可完全按計(jì)件單價(jià)計(jì)算，但料廢產(chǎn)品并不一定都是完工以后發(fā)現(xiàn)的，當(dāng)加工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)材料質(zhì)量有問(wèn)題，將會(huì)即刻報(bào)廢，因此，料廢產(chǎn)品并沒(méi)有完成整個(gè)加工過(guò)程，當(dāng)然也就不能按計(jì)件單價(jià)全額計(jì)算工資。在這種情況下，可按生產(chǎn)工人完成的定額工時(shí)計(jì)算計(jì)件工資。2023/7/2585(三)職工福利費(fèi)的計(jì)算職工福利費(fèi)是企業(yè)按職工工資總額的一定比例(目前為14%)提取，用于職工醫(yī)療費(fèi)用、福利開(kāi)支、困難補(bǔ)助方面支出的基金。提取福利費(fèi)時(shí)，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，形成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。該項(xiàng)福利費(fèi)的提取以職工工資總額為計(jì)算的基礎(chǔ)，工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計(jì)上的口徑相同，不作任何扣除。企業(yè)計(jì)提職工福利費(fèi)的計(jì)算公式如下：某月應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi)=該月職工工資總額×14%四、工資費(fèi)用的歸集和分配的核算（一）工資費(fèi)用歸集的核算企業(yè)的工資費(fèi)用，在正確計(jì)算的基礎(chǔ)上，需要按發(fā)生的地點(diǎn)和用途，進(jìn)行歸集和分配。實(shí)際上，工資計(jì)算工作是在填制工資結(jié)算憑證的過(guò)程中完成的，工資結(jié)算憑證是工資歸集和分配的重要依據(jù)。2023/7/2586

(二)工資費(fèi)用分配的核算例：企業(yè)12月份應(yīng)發(fā)放工資129000元。從銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放工資。月份終了，分配應(yīng)付職工工資，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資80000元，車間管理人員工資12000元，廠部管理人員工資25000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資12000元。生產(chǎn)工人工資費(fèi)用按產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)比例分配(A、B產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)分別為4000工時(shí)和6000工時(shí))。生產(chǎn)工人的工資共80000元，應(yīng)在A、B產(chǎn)品間進(jìn)行分配，其分配見(jiàn)表8-3。分配過(guò)程計(jì)算如下：工資費(fèi)用分配率＝=8(元/時(shí))A產(chǎn)品應(yīng)分配工資費(fèi)用＝4000×8＝32000(元)B產(chǎn)品應(yīng)分配工資費(fèi)用＝6000×8＝48000(元)

從銀行提取現(xiàn)金129000元，以發(fā)放工資。借：現(xiàn)金129000

貸：銀行存款129000用現(xiàn)金發(fā)放職工工資129000元。借：應(yīng)付工資129000

貸：現(xiàn)金129000月份終了，根據(jù)編制的工資結(jié)算匯總表和工資費(fèi)用分配表分配工資費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本──A產(chǎn)品32000──B產(chǎn)品48000制造費(fèi)用12000管理費(fèi)用25000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用12000貸：應(yīng)付工資1290002023/7/2587第四節(jié)制造費(fèi)用的核算

制造費(fèi)用即企業(yè)發(fā)生的間接性生產(chǎn)費(fèi)用，是指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的，為組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的，不能直接計(jì)入各產(chǎn)品成本的車間管理費(fèi)用。包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)以及其他間接費(fèi)用。制造費(fèi)用按月進(jìn)行歸集，月末應(yīng)按一定的程序和方法在各產(chǎn)品間進(jìn)行分配，計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。一、制造費(fèi)用核算賬戶的設(shè)置(一)“累計(jì)折舊”賬戶(二)“待攤費(fèi)用”賬戶(三)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(四)“制造費(fèi)用”賬戶二、制造費(fèi)用歸集的核算制造費(fèi)用的歸集過(guò)程也就是各種生產(chǎn)費(fèi)用匯總分配的過(guò)程。企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,應(yīng)按發(fā)生地點(diǎn)和用途，分別編制“材料費(fèi)用匯總分配表”、“工資費(fèi)用匯總分配表”、“動(dòng)力費(fèi)用匯總分配表”、“折舊費(fèi)用匯總分配表”、“待攤費(fèi)用分配表”、“預(yù)提費(fèi)用分配表”、