財務(wù)會計基本理論講解課件

《財務(wù)會計學》的同學們熱烈歡迎誠信為本、操守為重遵循原則、不做假賬財務(wù)會計學楊家新

第一章會計基本理論學習目標

本章主要復習會計的基本概念。通過本章的學習，理解財務(wù)會計的內(nèi)涵和財務(wù)會計的目標；掌握會計核算的基本假設(shè)和一般會計原則；熟悉會計要素的內(nèi)容及相互之間的關(guān)系；掌握借貸記賬法；理解會計循環(huán)的概念；了解我國會計法規(guī)的基本內(nèi)容及相互之間的關(guān)系。第一節(jié)財務(wù)會計及其目的第二節(jié)會計的法規(guī)體系第三節(jié)會計核算的基本假設(shè)第四節(jié)會計核算的一般原則第五節(jié)會計要素第六節(jié)借貸記賬法第七節(jié)會計確認、計量與報告第八節(jié)會計循環(huán)概述第一節(jié)財務(wù)會計及其目的一、會計的涵義二、財務(wù)會計的特點三、財務(wù)會計的目的四、會計的對象一、會計的涵義(一)信息系統(tǒng)論會計是旨在提高經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而在企業(yè)范圍內(nèi)建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。(二)管理活動論會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，它是以貨幣計量為主要形式并采用專門方法，對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動。二、財務(wù)會計的特點1.財務(wù)會計是一經(jīng)濟信息系統(tǒng)，其目標面向企業(yè)外部，它所提供的信息主要為外部單位和個人進行投資決策、信貸決策和其他經(jīng)濟決策服務(wù)；2.財務(wù)會計主要提供有關(guān)企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動情況及其結(jié)果的會計信息，即能用貨幣表現(xiàn)的歷史性信息；3.財務(wù)會計的工作基礎(chǔ)是公認會計原則；4.財務(wù)會計有一套科學的、統(tǒng)一的會計處理程序及方法；5.財務(wù)會計對數(shù)據(jù)的正確性要求嚴格，各項數(shù)據(jù)間存在著勾稽關(guān)系。三、財務(wù)會計的目的1.滿足國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要2.滿足與企業(yè)休戚相關(guān)外部單位與個人的需要3.滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要四、會計的對象

會計的對象指會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。會計對象存在于社會再生產(chǎn)過程之中。社會再生產(chǎn)過程是由生產(chǎn)、分配、交換和消費四個相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)所構(gòu)成，包括多種多樣的經(jīng)濟活動。不僅表現(xiàn)為物資的運動，即使用價值的生產(chǎn)和交換，而且表現(xiàn)為價值的運動，即價值的形成、實現(xiàn)和分配。社會主義商品經(jīng)濟中的價值運動，具體表現(xiàn)為資金運動。所以，再生產(chǎn)過程中發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，也就是再生產(chǎn)過動中的資金運動，構(gòu)成了會計的一般對象。工業(yè)企業(yè)經(jīng)營資金的運動過程

(一)企業(yè)資金運動的規(guī)律性

企業(yè)單位所用的資金，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動而運動變化著。一方面，資金運動反映了企業(yè)的經(jīng)濟活動；另一方面，資金運動又有其自身的規(guī)律性。企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為經(jīng)營資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，既有靜態(tài)表現(xiàn)，又有動態(tài)表現(xiàn)；既有數(shù)量變化，又有性質(zhì)變化。

資金運動過程:

1.籌集與投入取得渠道---資本金、負債

2.周轉(zhuǎn)與耗費生產(chǎn)型企業(yè)

供應階段

貨幣資金儲備資金、固定資金

生產(chǎn)階段

儲備資金生產(chǎn)資金成品資金

銷售階段

成品資金貨幣資金

3.收入與分配以價值形式反映企業(yè)財務(wù)成果與分配過程

從一個企業(yè)來講，其資金總要表現(xiàn)為資金運用和資金來源兩個方面，有其來源必有其運用，有其運用，必有其來源。另外，一個企業(yè)在一定時點的資金，不存在沒有資金來源的資金運用，也不存在沒有資金運用的資金來源。

靜態(tài):

資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中，一方面要耗費資金，發(fā)生各種費用，另一方面，還會發(fā)生資金收回，獲得各種收入，一定時期的收入補償費用以后，形成盈利。

動態(tài):收入－費用＝利潤(二)企業(yè)經(jīng)營資金運動的特點1.資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中要順序經(jīng)過供應、生產(chǎn)和銷售三個階段，并相應采取貨幣資金、生產(chǎn)資金、商品資金三種形態(tài).2.資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中具有并存性和繼起性。

并存性--指資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中幾種形態(tài)并存。

繼起性--指資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中順序地從一種形態(tài)轉(zhuǎn)化為另一種形態(tài)。3.經(jīng)營資金按比例并存是企業(yè)再生產(chǎn)過程順利進行的條件和表現(xiàn)。4.經(jīng)營資金在循環(huán)和周轉(zhuǎn)中具有資金補償性和資金增值性。第二節(jié)會計的法規(guī)體系一、會計法“會計法”，全稱“中華人民共和國會計法”，是就我國會計工作的主要方面作出規(guī)定的法律規(guī)范，是我國會計工作的根本大法，是制定各項會計法規(guī)的基本依據(jù)。

1.總則部分主要明確會計法的適用范圍和有關(guān)人員依法行事的責任，以及會計工作的管理權(quán)限等。2.會計核算部分主要規(guī)定了應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算的內(nèi)容，以及會計期間的劃分和會計核算的記賬本位幣等，并對會計核算程序、會計資料的保管等做出具體規(guī)定。

3.會計監(jiān)督部分主要明確了內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的內(nèi)容、方法和程序，規(guī)定由各單位的會計機構(gòu)和會計人員對本單位實行會計監(jiān)督；各單位必須依照法律和國家的有關(guān)規(guī)定接受財政、審計、稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督。4.會計機構(gòu)和會計人員部分主要就會計機構(gòu)的設(shè)置和人員配備、職責和任免做出規(guī)定，要求會計人員不做假賬。二、會計準則

會計準則也稱會計原則，是從會計理論到會計方法和程序的一種指導思想。它是處理會計工作的規(guī)范，制定會計制度的依據(jù)，也是評價會計信息質(zhì)量的標準。

1.基本會計準則主要就會計核算的一般原則和會計要素的確認、計量與報告作出規(guī)定。(1)會計核算的四項基本前提(2)會計核算的十三項一般原則(3)會計要素確認、計量與報告原則

2.具體會計準則根據(jù)基本會計準則的要求，對具體會計業(yè)務(wù)的處理作出的規(guī)定。(1)基本業(yè)務(wù)會計準則(2)特殊業(yè)務(wù)會計準則(3)特殊行業(yè)會計準則

1.現(xiàn)金流量表–1998.3.202.資產(chǎn)負債表日后事項–1998.5.123.收入–1998.6.204.債務(wù)重組–1998.6.125.建造合同–1998.6.256.投資–1998.6.247.會計政策、會計估計變更和會計差錯更正–1998.6.258.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露–1997.5.22

9.非貨幣性交易–1999.6.2810.或有事項–2000.4.2711.借款費用–2000.1.1812.租賃–2000.1.1813.無形資產(chǎn)–2000.1.1814.中期財務(wù)報告–2001.7.2315.固定資產(chǎn)–2001.11.916.存貨–2001.11.9三、會計制度會計制度是進行會計工作所應遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。1.會計核算制度會計核算制度是我國規(guī)范會計核算行為的主要方式，它由財政部統(tǒng)一制定，是會計核算的具體規(guī)范，具有一定的強制性，分為企業(yè)會計核算制度和預算會計核算制度兩大類。2.會計工作制度3.會計人員管理制度企業(yè)會計制度：

工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、交通企業(yè)、鐵道運輸企業(yè)、民航運輸企業(yè)、郵電通信企業(yè)、金融企業(yè)、保險企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、外商投資企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)等十三個。股份有限公司會計制度(已取消)企業(yè)會計制度（2000.12.29）。預算會計制度：

財政總預算會計制度適用于國家財政部門進行總預算會計的核算，包括中央財政總預算會計和地方財政總預算會計。

事業(yè)單位會計制度適用于科學研究機構(gòu)、大專院校等國有事業(yè)單位的會計核算。

行政單位會計制度適用于國家行政機關(guān)的會計核算。第三節(jié)會計核算的基本前提

一、會計主體

指會計工作服務(wù)的特定單位或組織。提出會計主體的概念是為了確定會計活動的空間范圍和界限，把某個特定會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與其他會計主體以及投資者的經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分開。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可預見的未來，將無限期地延續(xù)下去，即會計主體在可預見的未來不會破產(chǎn)清算，它所擁有的資產(chǎn)，將按既定的目標投入正常的營運，所承擔的債務(wù)責任，將如期履行。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的目的，主要在于解決資產(chǎn)估價、費用分配等重要會計問題，確定會計活動的時間范圍。即會計核算所采用的會計處理方法和程序建立在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)之上，企業(yè)的會計記錄和會計報表才能真實可靠。三、會計分期會計分期指把企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動過程，合理劃分為若干相等的會計期間。

確定會計期間的目的在于定期(月末、季末、半年末、年末)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便實施有效的管理，并把不同期間的情況進行比較。

會計分期假定是形成營業(yè)收入確認、收入和費用配比、權(quán)責發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出等會計原則的前提條件，也導致會計估計的產(chǎn)生。四、貨幣計量貨幣計量是指在會計核算中以貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。

貨幣計量假定是對會計計量手段和方法的限定，即會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容只限于能夠用貨幣計量的企業(yè)經(jīng)濟活動，而不包括不能用貨幣計量的企業(yè)經(jīng)濟活動。貨幣計量是會計核算的手段，因此它是以幣值相對穩(wěn)定為條件的。會計核算應以人民幣為記帳本位幣。第四節(jié)會計核算的一般原則一、客觀性原則

會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。含義:1)必須如實反映各個經(jīng)濟事項；

2)必須注重會計事項的客觀證據(jù)；

3)必須堅持科學的分析方法，客觀判斷，防止主管臆斷。真實、可靠、可驗證

二、可比性原則

會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。

在比較的基礎(chǔ)上提供會計報表是會計的主要目的之一。會計數(shù)據(jù)只有在比較中才能顯示它的效用?？杀刃栽瓌t的目的在于增強會計信息對決策的有用性，提高會計信息使用的社會化程度。

三、一致性(一貫性)原則

企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

一致性原則解決同一企業(yè)信息縱向可比問題，即在不同會計期間盡可能采用相同的會計處理方法，以利于提高會計信息的使用價值；同時可以制約和防止會計核算與會計報表資料的失真，為國家進行宏觀調(diào)控和管理，為投資者能正確作出經(jīng)濟決策提供可靠的依據(jù)。

四、相關(guān)性(有用性)原則

企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

相關(guān)性原則的目的在于提高使用者的經(jīng)濟決策能力和預測能力。

五、及時性原則

企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

會計核算必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的當期及時進行。及時性原則要求定期結(jié)帳、算帳、編送會計報表。

六、清晰性(明晰性)原則

企業(yè)的會計核算和編制的會計報表應當清晰明了，便于理解和利用。

提供會計信息的目的全在于應用。為了避免信息使用者因為模糊不清或產(chǎn)生誤解而導致錯誤的決策，要求：對有關(guān)會計主體的各種經(jīng)濟信息，都要在財務(wù)報表中作出全面反映，而不能掩飾任何可能影響報表使用者決策的事實或項目。

七、權(quán)責發(fā)生制原則

會計處理基礎(chǔ)企業(yè)的會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。

權(quán)責發(fā)生制(應計制，應收應付制)以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)、責任的真正發(fā)生為標準來確定收益與費用的歸屬期。

在權(quán)責發(fā)生制下，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。

收付實現(xiàn)制(現(xiàn)金制，實收實付制)以現(xiàn)金的實際收到或支付為標準來確定收入和費用的歸屬期。

在收付實現(xiàn)制下，凡是當期實現(xiàn)以現(xiàn)金付出的費用，不論其應否在當期收入中取得補償，均應作為當期的費用處理；凡在當期實際收到現(xiàn)金的收入，不論其應否歸屬于當期，都作為當期的收入處理。

采用權(quán)責發(fā)生制的目的在于公正、合理地確定一個會計期間的收入與費用，進而正確計量企業(yè)的損益。

八、配比原則

企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。

配比原則是權(quán)責發(fā)生制原則的派生。按照權(quán)責發(fā)生制原則，在會計核算中，一個會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在同一會計期間內(nèi)進行確認、計量和記錄，否則就會造成經(jīng)營成果虛假不實。

采用配比原則的目的主要在于保證期間損益的真實性和正確性。

九、歷史成本原則

企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照“企業(yè)會計制度”的規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價值。會計的基礎(chǔ)是建立在歷史成本基礎(chǔ)之上的。企業(yè)的資產(chǎn)、資產(chǎn)的耗費、企業(yè)財務(wù)狀況的評定以及收入的確定都是以歷史成本計價的。因為：(1)歷史成本是在交易時確定的，它能夠比較客觀地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項；(2)歷史成本具有較強的可核性，經(jīng)得起檢驗；(3)歷史成本的資料容易取得。

十、劃分收益性支出與資本性支出原則

企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期的)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期的)的，應當作為資本性支出。

劃分收益性支出與資本性支出原則的目的在于保證企業(yè)當年經(jīng)營成果的正確性。

十一、謹慎性(穩(wěn)健性)原則

企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。

謹慎性原則是針對經(jīng)濟生活中的不確定性和風險提出的，使會計信息所反映的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果建立在穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上，并非任何會計事項都需要謹慎性原則，只有那些不確定性問題出現(xiàn)時才采用謹慎性原則。

十二、重要性原則

企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。十三、實質(zhì)重于形式原則

企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。會計核算的方法

1.設(shè)置會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容歸類進行反映和監(jiān)督的一種專門方法。

2.復式記帳

指以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中記錄每一交易或事項，借以完整地反映資金運動的一種專門方法。

3.填制和審核憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任，并作為登記帳簿的書面證明。

4.登記帳簿即將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，序時、分類地記入有關(guān)帳簿。

5.成本計算指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照一定對象歸集和分配發(fā)生的各種費用支出，以確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。

6.財產(chǎn)清查指通過盤點實物，查核應收應付款項，并與帳面核對，以查明財產(chǎn)物資實有數(shù)額，保持帳實相符的一種方法。

7.編制會計報表會計報表是根據(jù)帳簿記錄定期編制的，總括反映企業(yè)和行政事業(yè)單位一定時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。第五節(jié)會計要素

一、資產(chǎn)資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

1.流動資產(chǎn)

指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

(1)貨幣資金指庫存現(xiàn)金及企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)，可自由提取、使用的存款。(2)短期投資票據(jù)是指能夠隨時變現(xiàn)的證券投資，包括投資于市場上公開交易的各種債券和股票。(3)應收款項指應收而尚未收回的帳款和預付的購貨款。它是企業(yè)的債權(quán)，包括應收票據(jù)、應收帳款、預付帳款和其他應收款等。(4)存貨指企業(yè)在某一特定時日所擁有，可供正常營業(yè)出售或備作生產(chǎn)制造過程中耗用，待制造完成后再出售的各種貨物。

2.非流動資產(chǎn)

(1)長期投資指除短期投資以外的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。(2)固定資產(chǎn)

指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。(3)無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。(4)其他資產(chǎn)指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用等。二、負債

負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。按其流動性分為流動負債和長期負債。

1.流動負債

指將在一年(含一年)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。

(1)短期借款

指企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)所需而向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)的各種借款。

(2)應付票據(jù)指企業(yè)因購進貨物所發(fā)生，須于約定日期支付一定金額給持票人的書面證明。(3)應付帳款指因賒購貨物或接受勞務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。(4)應付工資指企業(yè)應付給員工的勞動報酬。(5)應交稅金指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中按稅法規(guī)定所計算出應向國家繳納的各項稅金。

2.長期負債

指償還期在一年或長于一年的一個營業(yè)周期以上的各種債務(wù)。(1)長期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的，償還期在一年以上的各種借款。(2)應付債券指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的，約定于某一特定日期還本付息的書面證明。三、所有者權(quán)益

所有者權(quán)益，指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。

1.實收資本

指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。2.資本公積包括資本(或股本)溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。3.盈余公積指按國家有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的公積金。4.未分配利潤指企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。

四、收入

收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。

收入按其性質(zhì)分為商品銷售收入，勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入；按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入表現(xiàn)為一定期間現(xiàn)金的流入、其他資產(chǎn)的增加或負債的清償及所有者權(quán)益的增加。會計上的收入并不一定與現(xiàn)金有關(guān)。

1.主營業(yè)務(wù)收入如銷售產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)等。

2.其他業(yè)務(wù)收入如材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、無形資產(chǎn)出租、運輸?shù)取?/p>

五、費用

費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用按其用途和得到補償?shù)臅r間不同分為計入成本的費用和期間費用。1.生產(chǎn)成本(1)直接費用生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項費用。包括直接材料、直接人工、外部加工費等。(2)間接費用內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營單位為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的共同費用和不能直接計入產(chǎn)品成本的各項費用。包括間接材料、間接人工、其他間接費用等。2.期間費用指行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務(wù)費用，以及為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的營業(yè)費用。

六、利潤

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。1.營業(yè)利潤營業(yè)收入減去營業(yè)成本、期間費用和各種流轉(zhuǎn)稅及教育費附加后的余額。2.投資凈收益

企業(yè)對外投資收入減去投資損失后的余額。3.營業(yè)外收支凈額指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。會計等式

資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益---靜態(tài)收入－費用＝利潤---動態(tài)

靜態(tài)等式既明確了資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系，同時也反映了收入、費用、利潤增減的結(jié)果。利潤是收入減去費用后的差額，而利潤的增加總是表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，即表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加。例1.

①在某個會計期間開始時(如2001年1月1日)，會計要素之間的恒等關(guān)系是:

資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益②在會計期間的任一時日(如2001年10月20日)，企業(yè)發(fā)生收入和費用、但未結(jié)算和分配利潤時，會計要素之間的恒等關(guān)系是:

原資產(chǎn)＋新增資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋(收入－費用)資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入③在會計期間終了時(如2001年12月31日)，利潤按規(guī)定結(jié)算并分配后，會計等式又回復為一般形式，即:

資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益

會計事項

凡發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以及事業(yè)、機關(guān)、團體等單位執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，能客觀地用貨幣量度進行計價，并足以影響會計要素有關(guān)項目發(fā)生增減變化，因而應系統(tǒng)地加以整理、歸類和記錄的各項經(jīng)濟活動，在會計中通常稱為會計事項，又稱為交易事項。會計事項對會計等式的影響例2：某廠99年1月1日資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益狀況如下:

資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額

現(xiàn)金800短期借款6000銀行存款26000應付帳款42000應收帳款35000未交稅金8000材料42000長期借款18000長期投資40000實收資本260000固定資產(chǎn)200000資本公積9800總計343800總計343800

該廠1月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù).①5日,以銀行存款2000元購買材料.

〖該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)項目此增彼減〗

資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金800短期借款6000銀行存款24000應付帳款42000應收帳款35000未交稅金8000材料44000長期借款18000長期投資40000實收資本260000固定資產(chǎn)200000資本公積9800總計343800總計343800

②11日,向銀行借入短期借款1000元,直接償還應付帳款。〖該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起權(quán)益項目此增彼減〗

資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金800短期借款7000銀行存款24000應付帳款41000應收帳款35000未交稅金8000材料44000長期借款18000長期投資40000實收資本260000固定資產(chǎn)200000資本公積9800總計343800總計343800

③18日,接受其它企業(yè)捐贈新設(shè)備一臺,價值26000元.〖該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和權(quán)益項目同時增加相等金額〗

資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金800短期借款7000銀行存款24000應付帳款41000應收帳款35000未交稅金8000材料44000長期借款18000長期投資40000實收資本260000固定資產(chǎn)226000資本公積35800總計369800總計369800④28日,以銀行存款8000元償還長期借款.〖該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和權(quán)益項目同時減少相等金額〗

資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金800短期借款7000銀行存款16000應付帳款41000應收帳款35000未交稅金8000材料44000長期借款10000長期投資40000實收資本260000固定資產(chǎn)226000資本公積35800總計361800總計361800第六節(jié)借貸記帳法

一、會計科目

會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容，即會計要素進行分類核算的項目。每一會計科目都明確地規(guī)定有其核算的特定要求。設(shè)置會計科目就是對會計對象的具體內(nèi)容加以科學分類，進行分類反映和監(jiān)督的一種方法。

二、會計帳戶

帳戶，指按會計科目開設(shè)的、用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的具有一定結(jié)構(gòu)和格式的記帳實體。按總分類科目開設(shè)的帳戶，稱為總分類帳戶，簡稱總帳；按明細科目開設(shè)的帳戶，稱為明細分類帳戶，簡稱明細帳。T型帳戶的結(jié)構(gòu)

左方帳戶名稱右方

四個核算指標:1.本期增加額2.本期減少額3.期初余額4.期末余額期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

1.借貸記帳法的特點

借貸記帳法是以“借”、“貸”為記帳符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在兩個或兩個以上帳戶的相反方向以相等金額全面地、相互聯(lián)系地進行記錄的一種專門方法。

2.借貸記帳法的理論依據(jù)

資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益三、借貸記帳法3.借貸記帳法的基本內(nèi)容（1）表示帳戶的方向“借”--左方“貸”--右方

（2）表示資金運動的數(shù)量變化“借”--表示資產(chǎn)、費用的增加；也表示負債、所有者權(quán)益或收入的減少?！百J”--表示負債、所有者權(quán)益或收入的增加；也表示資產(chǎn)、費用的減少。

（3）表示資金的性質(zhì)“借”--資產(chǎn)性質(zhì)（借方余額）“貸”--負債、所有者權(quán)益性質(zhì)（貸方余額）4.試算平衡方法(1)

發(fā)生額平衡法全部帳戶本期全部帳戶本期借方發(fā)生額合計＝貸方發(fā)生額合計(2)

余額平衡法全部帳戶期末全部帳戶期末借方余額合計＝貸方余額合計5.借貸記帳法的運用

幾個基本概念：

帳戶對應關(guān)系運用借貸記帳法記帳時，在有關(guān)帳戶之間所形成的應借、應貸的相互關(guān)系。

對應帳戶發(fā)生對應關(guān)系的帳戶。

會計分錄標明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應借、應貸帳戶及其金額的記錄。

1.借：原材料2000貸：銀行存款20002.借：應付賬款1000貸：短期借款10003.借：固定資產(chǎn)26000貸：資本公積260004.借：長期借款8000貸：銀行存款8000會計憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責任、據(jù)以登記帳簿的一種具有法律效力的書面證明文件。

填制與審核會計憑證是會計核算工作的起點與基礎(chǔ)，也是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行反映、核算和監(jiān)督的基本方法之一。

(一)原始憑證指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況，并作為原始依據(jù)的會計憑證。(二)記帳憑證記帳憑證也稱分錄憑證或記帳憑單，是指會計人員根據(jù)審核后的原始憑證，記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容，確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)應借應貸會計科目的會計分錄而填制的，并作為記帳依據(jù)的會計憑證。會計帳簿

會計帳簿是以會計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿籍，由專門格式并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起的帳頁所組成。1.序時帳簿按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的帳簿。普通日記帳與特種日記帳

2.分類帳簿對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照總分類帳戶和明細分類帳戶分類進行登記，以進行分類核算和監(jiān)督的帳簿。總分類帳簿與明細分類帳簿3.備查帳簿指對某些在序時帳簿和分類帳簿中未能記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行補充登記的帳簿。帳務(wù)處理程序

帳務(wù)處理程序也稱會計核算組織程序，是指記帳和產(chǎn)生會計信息的步驟和方法。具體地說，就是填制會計憑證、登記帳簿、編制會計報表、提供會計信息這一整個過程的步驟和方法。以帳簿體系為核心，把會計憑證、會計帳簿、記帳程序和記帳方法有機結(jié)合起來的技術(shù)組織方式。

記帳憑證帳務(wù)處理程序原始憑證原始憑證匯總表收款付款轉(zhuǎn)賬記賬憑證現(xiàn)金銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬會計報表①②③④⑤⑤⑥匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序原始憑證原始憑證匯總表收款付款轉(zhuǎn)賬記賬憑證現(xiàn)金銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬會計報表①②③④⑤⑤⑥匯總記賬憑證

科目匯總表帳務(wù)處理程序原始憑證原始憑證匯總表收款付款轉(zhuǎn)賬記賬憑證現(xiàn)金銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬會計報表①②③④⑤⑤⑥科目匯總表第七節(jié)會計確認、計量與報告一、會計確認

確認是指把某個項目作為資產(chǎn)、負債、收入、費用等正式加以記錄或列入財務(wù)報告的過程。會計確認主要解決的問題是：1.企業(yè)發(fā)生的交易或事項，哪些應當進行會計核算，哪些不能進行會計核算；2.需要進行會計核算的交易或事項，應當屬于哪類會計要素，即劃分其歸屬；3.什么時間確認；4.確認的金額是多少。二、會計計量

會計計量是以貨幣或其他計量單位度量會計主體各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響及其結(jié)果的會計處理程序。1.計量原則----客觀性、有效性和經(jīng)濟性。2.計量屬性----指會計要素可予計量的特性和外在表現(xiàn)形式。3.計量單位----指計量尺度的量度單位，如貨幣量度、實物量度、時間量度等。不同的計量屬性與計量單位的組合稱為計量模式。

（1）歷史成本計量模式，即以歷史成本為計量基礎(chǔ)，以名義貨幣為計量單位的模式。（2）現(xiàn)行成本計量模式，即以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)，以名義貨幣為計量單位的模式。（3）一般購買力計量模式，即以歷史成本為基礎(chǔ)，以不變購買力為貨幣單位的計量模式。（4）現(xiàn)行成本/不變購買力計量模式，即以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)，以不變購買力為計量單位的計量模式。第八節(jié)會計循環(huán)一、會計工作的步驟

1.分錄會計分錄，簡稱分錄。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，標明其會計事項應記入的帳戶名稱、登記方向和金額，并將其記錄在記帳憑證或序時帳簿上，稱為編制會計分錄。

編制會計分錄時，首先，判斷該經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否為會計處理對象。若確定為是，其次判斷該會計處理事項屬于何種變動，是資產(chǎn)變動還是權(quán)益變動，是增加還是減少等。然后再判斷采用什么帳戶予以記錄，是記錄在借方還是記錄在貸方。最后，判斷借貸兩方金額是否相等。

2.過帳過帳的主要目的在于對經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出正式的記錄。會計分錄編制完畢并記入記帳憑證或序時帳簿后，還須再根據(jù)每筆會計分錄借貸兩方帳戶及其金額依次分別過入總分類帳與明細分類帳中。

3.試算試算的目的是為了檢查在過帳過程中是否發(fā)生有錯誤和遺漏。試算，是指根據(jù)復式記帳原理，以編制試算表的方式，來檢查帳簿的全部借方記錄是否與全部貸方記錄相等或平衡，發(fā)生額合計數(shù)是否與序時帳發(fā)生額合計數(shù)相等或平衡，借以查證和驗算過帳過程中有無錯誤或遺漏的一種會計處理工作。

4.調(diào)整調(diào)整，即帳項調(diào)整，指在會計期末結(jié)帳之前，就帳戶日常記錄中已經(jīng)引起，但尚未取得原始憑證的各種數(shù)量上或金額上所發(fā)生的有關(guān)變動，根據(jù)合理的標準作出會計記錄，對有關(guān)的帳戶進行相應的補充和校正，使收入和費用相互配比或使帳實相符的會計處理工作。調(diào)整的目的在于根據(jù)權(quán)責發(fā)生制和配比原則具體解決收入和費用應歸屬的會計期間。調(diào)整的內(nèi)容是以編制會計分錄的方式，調(diào)整一些有關(guān)帳戶的余額，主要調(diào)整：1.應計費用2.應計收入3.預付費用4.預收收入

5.結(jié)帳

指在會計期末，對本會計期間內(nèi)帳簿上的日常記錄進行匯總、試算、結(jié)束帳簿記錄等會計處理工作，借以反映企業(yè)在某一會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計處理上，結(jié)帳即要結(jié)清本期收入和費用帳戶。通過編制結(jié)帳分錄，將各收入和費用帳戶的期末余額分別轉(zhuǎn)入收益匯總性質(zhì)的帳戶中去，最終計算出本年的凈收益。結(jié)帳后，因各收入和費用帳戶的余額為零，故亦稱為“結(jié)平”或“結(jié)清”。

6.編表

編表，即根據(jù)會計帳戶記錄，編制會計報表，如資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表，以滿足有關(guān)各方對會計信息的需求。

二、會計循環(huán)的涵義會計循環(huán)，是指企業(yè)在一會計期間內(nèi)，從發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄開始，到編成會計報表為止，連續(xù)、完整、全面、綜合地進行會計處理的程序和步驟。簡言之，周而復始地按步完成會計工作，稱為會計循環(huán)。

三、帳項調(diào)整

1.預收收入預收收入指貨款本期已經(jīng)收到并已入帳，但商品或勞務(wù)尚未提供，企業(yè)尚未實現(xiàn)的收入。因此，預收收入也稱為遞延收入。發(fā)生預收收入時，為了不與本期獲得的收入相混淆，