會計學第六章負債課件

第六章負債第六章負債1第一節(jié)賬戶分類的意義一、負債的涵義與分類（一）負債的涵義與特征

★1.負債的涵義

負債是指由過去的交易、事項所形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。2.負債的基本特征第一節(jié)賬戶分類的意義一、負債的涵義與分類2

A是以往事項所導致的現(xiàn)實義務（或經(jīng)濟責任）負債B將來必須以債權人所能接受的經(jīng)濟資源加以償還

C清償負債會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)A是以往事項所導致的現(xiàn)實義務（或經(jīng)濟責任）負債B3（二）負債的主要分類

企業(yè)的負債按其償還期可分為流動負債（償還期不超過一年）和長期負債（償還期超過一年）兩種。流動負債長期負債負債短期借款應付賬款應付及預收賬款預收款項預提費用應交稅金等長期借款應付債券長期應付款（二）負債的主要分類流動負債長期負債負債短期借款長期4★負債的其他分類方法◆按償付的方式可分為以下兩類：

▲貨幣性質(zhì)負債▲非貨幣性質(zhì)負債★流動負債的其他分類方法◆按產(chǎn)生的原因可分為四類：

▲在借貸過程中形成：短期借款、長期借款；★負債的其他分類方法5▲在結(jié)算過程中形成：應付賬款；

▲在經(jīng)營過程中形成：應付工資、應交稅金；

▲在利潤分配過程中形成：應付股利等?！舭磻督痤~是否肯定可分為兩類：

▲應付金額肯定的負債；

▲應付金額需予以估計的負債?！诮Y(jié)算過程中形成：應付賬款；6

二、負債的報表列示

報表列示可以分為兩個部分：一是表內(nèi)列示，一是附注列示。

（一）表內(nèi)列示在資產(chǎn)負債表中，負債部分的所有項目分為兩組：流動負債和非流動負債。每組包括若干個項目并按組先合計金額，兩組合計金額相加，反映全部負債的賬面價值。

（二）附注二、負債的報表列示7第二節(jié)負債的管理一、結(jié)算中形成的負債的管理（一）商業(yè)信用的管理

★1.商業(yè)信用的形式

利用商業(yè)信用融資，主要有：

(1)賒購商品、(2)預收貨款、

第二節(jié)負債的管理一、結(jié)算中形成的負債的管理8

2.商業(yè)信用條件

所謂信用條件是指銷貨企業(yè)對付款時間和現(xiàn)金折扣所做的具體規(guī)定，如“2／10，n／30”，便屬于一種信用條件。信用條件從總體上來看，主要有以下幾種形式：

●(1)預付貨款。

●(2)延期付款，但不提供現(xiàn)金折扣。

●(3)延期付款，提早付款有現(xiàn)金折扣。2.商業(yè)信用條件9

如果銷售方提供現(xiàn)金折扣，購買企業(yè)應盡量爭取獲得此項折扣，因為放棄現(xiàn)金折扣的機會成本很高，可按下式計算：

CD表示現(xiàn)金折扣的百分比；N表示放棄現(xiàn)金折扣后延期付款的天數(shù)。如果銷售方提供現(xiàn)金折扣，購買企業(yè)應盡量爭取獲得此10

【例6-1】甲企業(yè)2012年5月12日從乙公司賒購一批材料，不含稅價格為10萬元，增值稅稅率為17%。乙公司給予甲企業(yè)購貨的現(xiàn)金折扣條件為（假定含稅）：“2/10，n/30”。

如果甲公司超過10天而在30天內(nèi)付款，則不再享受現(xiàn)金折扣，需要全額付款117000元，則將承受因放棄現(xiàn)金折扣而造成的成本為：

【例6-1】甲企業(yè)2012年5月12日從乙公司賒購11

3．商業(yè)信用的控制(1)信息系統(tǒng)的監(jiān)督。商業(yè)信用的一般表現(xiàn)形式是應付賬款。考慮是否取得現(xiàn)金折扣、是否按期付款、拖延多久支付等問題。

(2)應付賬款余額控制。兩種控制支付狀態(tài)的方法：考察應付賬款周轉(zhuǎn)率和分析應付賬款余額百分比。3．商業(yè)信用的控制12

1)應付賬款周轉(zhuǎn)率。應付賬款周轉(zhuǎn)率等于采購成本除以同一期間的應付賬款平均余額。用公式表示為：

【例6-2】甲公司2012年發(fā)生采購成本500000元，年度應付賬款平均余額為250000元，則該公司的應付賬款周轉(zhuǎn)率為：

1)應付賬款周轉(zhuǎn)率。應付賬款周轉(zhuǎn)率等于采購成本除以同13

2)應付賬款余額百分比。應付賬款余額百分比是指采購當月發(fā)生的應付賬款在當月月末以及隨后的每一月末尚未支付的數(shù)額占采購當月應付賬款總額的比例。

(3)道德控制。當企業(yè)賒購貨物時，應付賬款的支付條件、時間等都會寫在合同中，代表了企業(yè)的承諾。2)應付賬款余額百分比。應付賬款余額百分比是指采購當14（二）應付費用的管理1．應付費用的概念

應付費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的應付未付的費用，如應付職工薪酬、應付稅費、應付股利等。

2．應付費用籌資額的計算常用的應付費用籌資額的計算方法包括兩種：一種是按照平均占用天數(shù)計算；另一種是按照經(jīng)常占用天數(shù)計算。（二）應付費用的管理15(1)按平均占用天數(shù)計算。平均占用天數(shù)，是指從應付費用產(chǎn)生之日起到實際支付之日止所平均占用的天數(shù)。應付費用籌資額=平均每天發(fā)生額×平均占用天數(shù)【例6-3】某公司某年預計支付增值稅金額為180000元，每月上繳一次，則按平均占用天數(shù)計算的應交稅費用籌資額為：

應交稅費用籌資額=(1)按平均占用天數(shù)計算。平均占用天數(shù)，是指從應付費用產(chǎn)16

(2)按經(jīng)常占用天數(shù)計算。經(jīng)常占用天數(shù)，是指正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應付費用通常占用的天數(shù)。應付費用籌資額=平均每天發(fā)生額×經(jīng)常占用天數(shù)

如上例中，假定增值稅按規(guī)定在次月5日繳納．則應按經(jīng)常占用天數(shù)為4天來計算，此時資金占用額為：

(180000／360)×4=2000(元)(2)按經(jīng)常占用天數(shù)計算。經(jīng)常占用天數(shù)，是指正常生產(chǎn)經(jīng)營17二、借款的管理

（一）短期借款的管理

★1．短期借款的信用條件

（1）信貸限額。

（2）周轉(zhuǎn)信貸協(xié)議。周轉(zhuǎn)信貸協(xié)議是銀行具有法律義務地承諾提供不超過某一最高限額的貸款協(xié)議。

企業(yè)享用周轉(zhuǎn)信貸協(xié)定，通常要就貸款限額的未使用部分付給銀行一筆承諾費，一般按企業(yè)使用的信貸限額的一定比例計算。二、借款的管理18

【例6-4】

ABC企業(yè)與銀行簽訂周轉(zhuǎn)信貸協(xié)議，貸款限額為500萬元，該公司年度內(nèi)使用400萬元。若貸款年利率7％，承諾費為0.5％，試計算該企業(yè)應付銀行利息及承諾費。

年利息=400×7％=28(萬元)承諾費=100×0.5％=0.5(萬元)因此，應付利息與費用總額為28.5萬元(28+0.5)?！纠?-4】ABC企業(yè)與銀行簽訂周轉(zhuǎn)信貸協(xié)議，貸19

（3）補償性余額。

補償性余額是銀行要求借款企業(yè)在銀行中保持按貸款限額或?qū)嶋H借用額一定百分比(一般為10％～20%)的最低存款余額。

【例6-5】ABC企業(yè)需50萬元貸款，并保留20％補償性余額。若年利率為8％，試計算該企業(yè)借款的實際年利率。

（3）補償性余額。20

（4）借款抵押。短期借款的抵押品經(jīng)常是借款企業(yè)的應收賬款、存貨、股票、債券等。將根據(jù)抵押品面值決定貸款金額，一般為抵押品面值的30％～90％。

★2．短期借款的考慮因素（1）短期借款的成本

①收款法。收款法是在借款到期時向銀行支付利息的方法。

銀行向工商企業(yè)發(fā)放的貸款大都采用這種方法收息。（4）借款抵押。短期借款的抵押品經(jīng)常是借款企業(yè)的應21

②貼現(xiàn)法。貼現(xiàn)法是銀行在向企業(yè)發(fā)放貸款時，先從本金中扣除利息部分，等到期時由借款企業(yè)償還貸款全部本金的一種計息方法。因此貸款的實際利率高于名義利率。

【例6-6】

ABC企業(yè)從銀行取得借款50000元，期限1年，年利率(即名義利率)為8％，利息額為4000元。按照貼現(xiàn)法付息，企業(yè)實際可利用的貸款為46000元,則該項貸款的實際年利率為：②貼現(xiàn)法。貼現(xiàn)法是銀行在向企業(yè)發(fā)放貸款時，先從本22

③加息法。

加息法是銀行發(fā)放分期等額償還貸款時采用的利息收取方法。在分期等額償還貸款的情況下，銀行通常按貸款總額和名義利率來計算收到利息。加息法下，雖然借款企業(yè)可以利用的借款逐期減少，但利息并不減少，故實際負擔的利息費用增加。

【例6-7】ABC企業(yè)借入年利率為12％的貸款300000元，分12個月等額償還本息，則該借款的實際年利率為：③加息法。23

（2）貸款銀行的選擇

★①銀行對待風險的基本政策。

★②銀行所能提供的咨詢服務。

★③銀行對待客戶的忠誠度。

★④銀行貸款的專業(yè)化程度。

★⑤其他。銀行的規(guī)模、對外匯的處理水平等都是企業(yè)需要考慮的因素。（2）貸款銀行的選擇24（二）長期借款的管理

1．長期借款的保護性條款

(1)一般性保護條款。

①對借款企業(yè)流動資金保持量的規(guī)定，

②對支付現(xiàn)金股利和再購入股票的限制，

③對資本支出規(guī)模的限制，

④限制其他長期債務，（二）長期借款的管理25

2．長期借款的程序

(1)企業(yè)提出申請。

(2)銀行審批。

(3)簽訂借款合同。

(4)企業(yè)取得借款。3．長期借款的償還(1)編制償還計劃(2)長期借款的償還方式

1)到期還本付息方式。2．長期借款的程序26

2）定期付息、到期還本方式。

3）定期等額償還方式。

4）分批償還方式。

27三、應付債券的管理（一）債券的發(fā)行資格與條件

●根據(jù)《公司法》規(guī)定，股份有限公司、國有獨資公司和兩個以上的國有企業(yè)或者其他兩個以上的國有投資主體投資設立的有限責任公司，具有發(fā)行公司債券的資格。

●根據(jù)《公司法》、《證券法》和《公司債券發(fā)行試點辦法》的規(guī)定，發(fā)行公司債券必須符合下列條件：

三、應付債券的管理（一）債券的發(fā)行資格與條件28

①股份有限公司的凈資產(chǎn)額不低于人民幣3000萬元，有限責任公司的凈資產(chǎn)額不低于人民幣6000萬元；②累計債券總額不得超過公司凈資產(chǎn)額的40％；③最近3年平均可分配利潤足以支付公司債券一年的利息；④籌集的資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策；⑤債券的利率不得超過國務院限定的利率水平；⑥國務院規(guī)定的其他條件。①股份有限公司的凈資產(chǎn)額不低于人民幣3000萬元，有29（二）債券的發(fā)行程序

●(1)作出發(fā)行債券的決議。

我國股份有限公司、有限責任公司發(fā)行公司債券，由董事會制訂方案，股東大會作出決議；國有獨資公司發(fā)行公司債券，由國家授權投資的機構或者國家授權的其他機構作出決定?？梢?，發(fā)行公司債券的決議和決定，是由公司最高權力機構作出的。

●(2)提出發(fā)行債券申請。

公司申請發(fā)行債券由國務院證券管理部門批準。（二）債券的發(fā)行程序30（二）債券的發(fā)行程序

●（3）公告?zhèn)技k法。

●（4）委托證券機構發(fā)售。

我國的相關法律、法規(guī)要求企業(yè)組織采用公募發(fā)行這種方式發(fā)行債券。

●（5）交付債券，收繳款項，登記債券存根簿。（二）債券的發(fā)行程序31（三）債券的發(fā)行價格

企業(yè)債券發(fā)行價格的高低，主要取決于以下幾個方面。

(1)債券面額。

(2)票面利率。

(3)市場利率。債券的市場利率越高，債券的發(fā)行價格越低；反之，發(fā)行價格就會越高。

(4)債券期限。（三）債券的發(fā)行價格32（三）債券的發(fā)行價格

根據(jù)貨幣時間價值的原理，債券發(fā)行價格等于各期利息的現(xiàn)值和到期還本的現(xiàn)值之和：n表示債券期限;t