會計報表分析課件201X秋第一章

會計報表分析1編輯版pppt

第一章緒論

會計報表分析是指一定的會計報表分析主體以企業(yè)的會計報表及其他相關資料作為依據(jù)，采用一系列專門的分析方法和分析技術(shù)，對企業(yè)的償債能力、獲利能力、營運能力、增長能力等進行分析和評價的過程。其目的在于為信息使用者作出各種正確決策提供依據(jù)。2編輯版pppt

第一節(jié)會計報表分析的主體和目的

一、會計報表分析的主體會計報表分析主體是指與企業(yè)存在一定的現(xiàn)時和潛在的利益關系的利益關系人。包括單位、團體和個人。（一）投資者(潛在,現(xiàn)在)（二）債權(quán)人(潛在,現(xiàn)在)（三）企業(yè)管理當局

（四）政府部門（五）其他3編輯版pppt

二、會計報表分析的目的（一）基本目的為各種經(jīng)濟決策和監(jiān)督評價提供依據(jù)（二）特定目的1、為投資決策提供依據(jù)2、為信貸決策提供依據(jù)

3、為監(jiān)督評價提供依據(jù)

4、為宏觀管理決策提供依據(jù)

5、為經(jīng)營管理決策提供依據(jù)

6、為其他經(jīng)濟決策提供依據(jù)4編輯版pppt

第二節(jié)會計報表分析的依據(jù)

一、會計報表分析的依據(jù)（一）基本財務報表

1.資產(chǎn)負債表：反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況的財務報表。靜態(tài)報表。

2.利潤表：反映企業(yè)某一期間的經(jīng)營成果的財務報表。動態(tài)報表。

3.現(xiàn)金流量表：反映企業(yè)在特定時期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動引起的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況。動態(tài)報表。

4.所有者權(quán)益變動表：反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。是動態(tài)報表。（二）附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對基本報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。（三）其他企業(yè)報告如招股說明書、上市公告書、臨時報告、管理當局的預測報告或計劃等5編輯版pppt（四）審計報告審計報告是注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的具有法定證明效力的書面文件。審計報告根據(jù)意見類型可分為：1、無保留意見的審計報告2、有保留意見的審計報告3、否定意見的審計報告4、無法表示意見的審計報告有效的會計報表分析要求在分析之前先研讀審計報告，以便對財務報表的可信程度形成初步印象。會計報表分析主體可以根據(jù)審計報告的意見類型，來判斷會計報表的真實性和合規(guī)性，進而決定在財務分析中對會計報表的依賴程度。6編輯版pppt（五）政策信息主要包括產(chǎn)業(yè)政策、價格政策、信貸政策、稅收政策、財務法規(guī)、金融法規(guī)等（六）市場信息主要包括生產(chǎn)資料市場、勞動力市場、資本市場、消費品市場、技術(shù)市場等的信息（七）行業(yè)信息包括行業(yè)發(fā)展的前景、競爭態(tài)勢、該行業(yè)的發(fā)展周期、行業(yè)平均水平、行業(yè)先進企業(yè)水平、行業(yè)主要競爭對手信息等

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二、會計報表分析依據(jù)的缺陷1、會計報表的局限性

——會計報表計量的局限性

——會計報表內(nèi)容的局限性

——會計報表時間的局限性2、會計報表的真實性3、審計報告的真實性8編輯版pppt

第三節(jié)會計報表分析基礎知識

會計是指是以貨幣作為主要的計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動，通過確認、計量、記錄和報告等主要程序進行加工處理，向企業(yè)的利益相關各方提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息的活動。從上述會計涵義中，可以把握的要點主要有：

——會計的特點：以貨幣作為主要的計量單位。只有以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，才能提供總括的核算信息，從而全面和綜合地反映企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果及財務狀況變動情況。

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——會計的對象：能夠以貨幣計量的經(jīng)濟活動，即資金運動。具體可從以下三個方面進行考察：

1、資金的投入包括所有者資金的投入和債權(quán)人資金的投入。2、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)

一定量的資金投入企業(yè)后，隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的開展，資金從形態(tài)上和量上都會發(fā)生變化。

3、資金的退出企業(yè)經(jīng)營過程或資金循環(huán)周轉(zhuǎn)完成時,一定量的資金會因交納所得稅、分配盈利、償還借款等形式而退出企業(yè)。

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——會計的基本職能：反映和監(jiān)督

反映職能：是指運用會計的專門方法對經(jīng)濟活動加以確認，計量，記錄和報告的功能。

會計的專門方法包括：填制和審核憑證，設置帳戶，復式記賬，登記帳簿，成本計算，財產(chǎn)清查，編制會計報表。

監(jiān)督職能：是指根據(jù)反映職能提供的信息，控制和調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動，促使其合法，合規(guī)和有效。11編輯版pppt

一、會計的基本前提（會計假設）（一）會計主體假設會計主體，是指會計所服務的特定單位。會計主體假設認為會計核算的是某一主體的經(jīng)濟活動，而不是這一主體所有者的經(jīng)濟活動，也不是其他主體的經(jīng)濟活動。

會計主體假設界定了會計核算的空間范圍。會計主體假設要求區(qū)分：1）會計主體與該主體的所有者的經(jīng)濟活動

2）會計主體與其它會計主體的經(jīng)濟活動

12編輯版pppt（二）持續(xù)經(jīng)營假設

該假設是指只要沒有明顯的跡象表明企業(yè)馬上要終止經(jīng)營活動，會計上都假設其經(jīng)濟活動將按照既定的目標持續(xù)進行下去。這是絕大多數(shù)企業(yè)所處的正常狀態(tài)。

財務會計的許多原則和方法都是建立在該假設的基礎之上的。如企業(yè)資產(chǎn)按（實際成本）歷史成本計價，并按使用年限計提折舊（即將固定資產(chǎn)價值按其使用年限分攤到成本或費用中去）等。而在清算狀態(tài)下只能采用市價計價。

13編輯版pppt（三）會計分期假設

會計分期假設是指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地劃分為若干相等期間（稱為會計期間），按期進行會計核算，編制財務報告，提供決策需要的信息。會計期間可以按年、季、月劃分。按年劃分的會計期間稱為會計年度，我國會計年度采用日歷年度。

會計分期假設界定了會計核算的時間范圍。該假設是產(chǎn)生權(quán)責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制等原則的基礎。

14編輯版pppt（四）貨幣計量假設

貨幣計量假設是指會計主體采用貨幣作為計量單位來核算其發(fā)生的經(jīng)濟活動。貨幣計量假設使得企業(yè)對大量復雜的經(jīng)濟業(yè)務進行統(tǒng)一匯總、計量成為可能。

我國的記帳本位幣為人民幣。（記帳本位幣是指會計核算中采用的基本貨幣單位）.

該假設使會計具有如下局限性：

1、會計記錄和會計報表反映的內(nèi)容，僅限于那些能夠以貨幣計量的經(jīng)濟活動。

2、貨幣計量假設隱含著幣值穩(wěn)定不變的假設，但幣值并不都是穩(wěn)定的。

貨幣計量假設界定了會計核算的內(nèi)容。

15編輯版pppt二、會計信息的質(zhì)量要求（一）可靠性企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其它相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

如美國世界通信公司是美國第二大長途電話服務商，它將2001年與2002年第一季度發(fā)生的38.52億美元的收益性支出計為資本性支出，從而使利潤虛增，其中在2001年虛增稅前利潤30.55億美元，而當年報告的稅前利潤為24.28億美元，2002年第一季度虛增稅前利潤7.97億美元，而該季的報告利潤為2.58億美元，以此避免了2001年和2002年第一季度出現(xiàn)虧損。后續(xù)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，世通公司1998年至2002年第一季度虛報利潤超過110億美元。

收益性支出：指該支出發(fā)生后能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益僅局限于發(fā)生支出當年。故發(fā)生時應計入當期費用。

資本性支出：指該支出發(fā)生后能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在一個會計年度以上。故發(fā)生時應計入資產(chǎn)，再按其受益期分期攤作各期費用。因此，收益性支出記作資本性支出，會導致費用少計，利潤和資產(chǎn)多計。16編輯版pppt（二）相關性企業(yè)提供的信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價和預測。（三）可比性可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明（縱向可比）

例：存貨發(fā)出計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。（橫向可比）

17編輯版pppt（四）及時性及時性原則要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易和事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。具體地說：—及時收集原始單據(jù)

—及時處理會計信息

—及時傳遞會計信息

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（五）明晰性明晰性原則是指企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報表使用者理解和使用。會計信息是一種專業(yè)性很強的信息產(chǎn)品。因此，可理解性要求還涉及信息使用者的定位問題。財務報告提供的信息，對于那些于企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面具有合理程度的知識，而又愿意用合理的精力去研究信息的人士，應當是可理解的。

“如果我拿起一份年報卻讀不懂報表注釋，那么我可能不會---不，肯定不會投資于這家公司，因為我知道他們根本不打算讓我讀懂”。（巴菲特）19編輯版pppt（六）實質(zhì)重于形式該原則要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為依據(jù)。

如融資租入固定資產(chǎn)視為自有固定資產(chǎn)核算。（七）重要性企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或事項。

在會計實務中，凡是能夠改變信息使用者對決策問題看法的信息，都是重要性。重要性往往應從項目的性質(zhì)和金額的大小兩方面同時結(jié)合企業(yè)的規(guī)模由會計人員加以職業(yè)判斷。

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（八）穩(wěn)健性又稱謹慎性，是指在有不確定因素的情況下進行預計時，企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)和收入，低估負債和費用，要合理核算企業(yè)可能發(fā)生的費用和損失。在對某一會計事項有多種不同的處理方法可供選擇時，應盡可能選擇一種不虛計利潤的方法和程序。

對應收帳款計提壞賬準備、固定資產(chǎn)采用加速折舊法等都是穩(wěn)健性質(zhì)量要求在會計實務中的具體體現(xiàn)。21編輯版pppt三、會計確認基礎-----權(quán)責發(fā)生制

會計確認基礎有權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。

權(quán)責發(fā)生制又稱應計制原則。是指收入和費用應當在收入權(quán)利和費用責任形成期間予以確認，而不管該期間是否收到或付出現(xiàn)金。

具體來說：指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。

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在權(quán)責發(fā)生制下，收入是否實現(xiàn)，就要看產(chǎn)品是否已經(jīng)完成銷售過程，勞務是否已經(jīng)提供，如果已經(jīng)完成或提供，并已取得收款的權(quán)力，收入就算作實現(xiàn)。權(quán)責發(fā)生制下判斷費用是否發(fā)生，則要看與其相關的收入是否已經(jīng)實現(xiàn)。如果收入已經(jīng)實現(xiàn)，那么與之相關的費用不論是否付款，均應視作發(fā)生。23編輯版pppt與權(quán)責發(fā)生制相對應的是現(xiàn)金制，又稱收付實現(xiàn)制?，F(xiàn)金制在確認收入和費用時，一律是以實際的款項收付為標志的。

例：某企業(yè)2004年10月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：1、銷售產(chǎn)品10000元，款項已存入銀行。2、銷售產(chǎn)品25000元，用商業(yè)匯票方式結(jié)算，已收到對方交來匯票。

3、收到上月份客戶所欠購貨款20000元。

4、第四季度各月應負擔的短期借款利息分別為1000元，于12月底支付。

5、向購貨方預收商品貨款計40000元，已存入銀行。

6、以銀行存款預付下年度報刊訂閱費12000元。

要求：分別用權(quán)責發(fā)生制和現(xiàn)金制確定該企業(yè)10月份的收入和費用。世界各國包括我國，企業(yè)會計確認基礎通常都采用權(quán)責發(fā)生制。24編輯版pppt

會計規(guī)范是國家機構(gòu)或民間團體所制定的會計法律、法規(guī)、準則和制度等總稱。它即是約束會計行為的標準，也是對會計工作進行評價的依據(jù)。由于會計信息的重要性，每個國家都有一套約束會計行為的會計規(guī)范體系。我國的會計規(guī)范體系構(gòu)成如下：（一）會計法

《會計法》由人大頒布，是我國會計工作的根本大法?！稌嫹ā酚?985年1月21日首次頒布，于1993年12月29日經(jīng)第八屆全國人大常委會第五次會議修訂，后又于1999年10月31日經(jīng)第九屆全國人大常委會第十二次會議修訂后由國家主席令下令公布，于2000年7月1日起施行。

四、會計規(guī)范25編輯版pppt

（二）會計準則會計準則是處理會計對象的標準，是會計核算的規(guī)范，也是評價會計工作質(zhì)量的準繩。會計準則既可由民間機構(gòu)制定，如美國(FASB)、英國(ASB)，也可由國家機構(gòu)制定如我國。我國的會計準則由基本準則和具體準則和會計準則應用指南組成。

26編輯版pppt1、基本會計準則在1992年11月頒布，1993年7月起施行，適用于設在中國境內(nèi)的所有企業(yè)。05年對之進行修訂，06年2月15日頒布，07年1月1日起施行?；緶蕜t屬于部門規(guī)章，由財政部部長以部長令簽發(fā)

基本準則明確主要明確會計核算的前提條件、確認基礎、會計信息的質(zhì)量要求、會計要素及其確認、計量和報告原則，財務報告的內(nèi)容等。

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2、具體會計準則

1993年起，財政部開始起草和制定具體會計準則，陸續(xù)頒布了16個具體會計準則，05年先后對之進行了修訂，并制定了22個新的具體會計準則。于06年2月15日頒布，07年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。具體準則屬于規(guī)范性文件，財政部以部門文件形式印發(fā)。具體準則屬于會計準則的第二層次，可分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則。一般業(yè)務準則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量要求。如《存貨》準則、《固定資產(chǎn)》準則、《無形資產(chǎn)》準則、《借款費用》準則等；特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認與計量要求，如《石油天然氣開采》準則、《生物資產(chǎn)》準則等；報告準則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準則，如《財務報表列報》準則、《現(xiàn)金流量表》準則、《中期財務報告》準則等項目。

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3、會計準則應用指南會計準則應用指南處于會計準則體系的第三層次，也屬于規(guī)范性文件，財政部以部門文件形式印發(fā)。它是根據(jù)基本會計準則和具體會計準則制定的、指導會計實務的操作性指南。它主要解決在運用準則處理經(jīng)濟業(yè)務時所涉及的會計科目、帳務處理、會計報表及其格式。是對具體準則相關條款的細化和重點難點內(nèi)容提供的操作性規(guī)定。

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企業(yè)會計準則在上市公司的有效實施，對我國非上市公司也起到很好的示范作用，2008年實施范圍擴大到所有非上市的中央國有企業(yè)，所有非上市的商業(yè)銀行，有關金融機構(gòu)及非上市的所有商業(yè)保險公司。

2009年1月1日起，實施范圍進一步擴大，包括農(nóng)村信用社和全國大部分?。▍^(qū)、市）的國有企業(yè)等，估計到2010年，基本可以實現(xiàn)我國所有大中型企業(yè)全面實施企業(yè)會計準則的目標30編輯版pppt（三）會計制度2000年財政部頒布了《企業(yè)會計制度》，于2001年1月1日在股份有限公司執(zhí)行，2002年起在除小規(guī)模企業(yè)和金融企業(yè)外的所有企業(yè)執(zhí)行。2003年財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，2004年4月，財政部根據(jù)小企業(yè)的特點，出臺了《小企業(yè)會計制度》，該制度在2005年開始實施。從實施會計準則的國家看，準則制定機構(gòu)制定和頒布會計準則后，并不再制定和頒布統(tǒng)一會計制度，會計制度通常是由企業(yè)根據(jù)其實際情況加以制定。

會計制度與會計準則相比，更注重會計實際的操作，而會計準則更突出會計理念、會計信條等理論層面的東西。

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（四）其他會計規(guī)范指與會計工作密切相關，企業(yè)必須遵守的規(guī)范。如《公司法》、《證券法》《稅法》及信息披露要求等。32編輯版pppt

五、會計要素

會計要素是會計對象的具體化，是對會計對象的具體內(nèi)容所作的基本分類，是會計用于反映會計主體財務狀況、確定經(jīng)營成果的基本單位。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個要素。資產(chǎn)負債表要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。

利潤表要素：收入、費用和利潤。

（一）資產(chǎn)要素1、概念：資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的并由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。經(jīng)濟利益：是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。33編輯版pppt

2、分類：按流動性強弱分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)是指預計在一年或超過一年的一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)，出售或耗用的資產(chǎn)。

正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。

流動資產(chǎn)主要包括：貨幣資金，交易性投資，應收及預付款項，存貨等

非流動資產(chǎn)主要包括：持有至到期投資，長期股權(quán)投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等。34編輯版pppt

（二）負債要素1、概念：負債是指過去的交易、事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。2、分類負債按照償還期限的長短可分為流動負債和非流動負債兩類。

流動負債是指預計在一年或超過一年的一個正常營業(yè)周期中清償?shù)呢搨?/p>

流動負債主要包括：短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等。

非流動負債主要包括：長期借款、應付債券、長期應付款等。

35編輯版pppt（三）所有者權(quán)益要素

1、概念：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。2、分類所有者權(quán)益按其反映的內(nèi)容可分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。36編輯版pppt

（四）收入要素1、概念：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

2、特點：1）收入產(chǎn)生于企業(yè)日常活動。

日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。

2）收入的獲得會導致資產(chǎn)的增加和負債的減少或兩者兼而有之，最終會導致企業(yè)凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的增加。

3）收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。

3、分類分為：主營業(yè)務收入，其他業(yè)務收入

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（五）費用要素1、概念是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

2、特點：1）產(chǎn)生于企業(yè)的日?；顒?。

2）費用的發(fā)生會導致資產(chǎn)的減少或負債的增加，最終會導致所有者權(quán)益的減少。

3）是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。3、分類

分為：計入產(chǎn)品成本的費用（直接材料費用、直接人工費用、制造費用）不計入產(chǎn)品成本的費用（管理費用、財務費用、銷售費用）

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（六）利潤要素是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績。直接計入當期損益的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。

利得是指企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。如固定資產(chǎn)出售凈收入等。

損失是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。如罰款支出，捐贈支出等。39編輯版pppt

六、會計等式（一）會計等式

在每一會計期間開始時：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益

會計期間內(nèi)，隨著收入的獲得和費用的發(fā)生，會計等式擴展為：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益+(收入－費用）

會計期末，隨著利潤的結(jié)算和分配，會計等式恢復為:資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益（二）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生對會計等式的影響1、引起會計等式兩邊以相等的金額同增或同減，會計等式保持平衡。2、引起會計等式一邊一個項目增加，另一項目減少，增減金額相等，會計等式保持平衡。40編輯版pppt

七、會計核算方法

（一）設置帳戶1、會計科目的意義會計科目是對會計要素進行分類核算所規(guī)定的項目。2、會計科目的分類

—按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類，可分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、收入類、費用類?！捶从辰?jīng)濟內(nèi)容的詳細程度分類，可分為總分類科目和明細分類科目。

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3、帳戶的意義帳戶是依據(jù)會計科目開設的，用來記錄各項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生對會計要素增減變化影響情況的一種手段。4、帳戶的基本結(jié)構(gòu)42編輯版pppt

（二）復式記帳1、概念每一筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上帳戶中進行登記的記帳方法。2、意義(1)通過帳戶的對應關系，可如實反映經(jīng)濟活動的內(nèi)容。（2）通過試算平衡，可檢查記帳是否存在差錯。

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3、借貸記帳法借貸記帳法是以“借”、“貸”作為記帳符號的一種復式記帳法。（1）、借貸記帳法的帳戶結(jié)構(gòu)－資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益帳戶的結(jié)構(gòu)－收入、費用帳戶的結(jié)構(gòu)

借貸記帳法的“借”、“貸”僅僅是一種記帳符號，它既可表示增加，也可表示減少。具體的說：

“借”表示：資產(chǎn)、費用的增加；負債、所有者權(quán)益、收入的減少。

“貸”表示：資產(chǎn)、費用的減少；負債、所有者權(quán)益、收入的增加。

44編輯版pppt（2）借貸記帳法的記帳規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”

“有借必有貸”——使帳戶之間發(fā)生借貸對應關系，通過帳戶之間的借貸對應關系，可以了解企業(yè)發(fā)生了什么樣的經(jīng)濟業(yè)務。

“借貸必相等”——使帳戶之間發(fā)生借貸平衡關系，從帳戶之間的平衡關系中可以檢查企業(yè)記帳是否正確，即：

1)所有帳戶的借方期初余額合計數(shù)=所有帳戶的貸方期初余額合計數(shù)

2)所有帳戶的借方發(fā)生額合計數(shù)=所有帳戶的貸方發(fā)生額合計數(shù)3)所有帳戶的借方期末余額合計數(shù)=所有帳戶的貸方期末余額合計數(shù)45編輯版pppt（三）填制和審核會計憑證會計憑證按填制程序和用途可分為1、原始憑證（1）概念：指證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以記帳的原始依據(jù)。如發(fā)票、領料單（2）種類：——外來原始憑證——自制原始憑證

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2、記帳憑證（1）概念：根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制的，用以確定會計分錄并作為記帳依據(jù)的會計憑證。（2）種類：按記帳憑證反映的經(jīng)濟內(nèi)容分：——收款憑證——付款憑證——轉(zhuǎn)帳憑證

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（3）會計分錄會計分錄是對每項經(jīng)濟業(yè)務列示其應借應貸帳戶名稱及金額的一種記錄。

記帳憑證是會計分錄的載體?！唵畏咒洠ㄒ唤枰毁J的分錄）例：從銀行提取現(xiàn)金1000元。如：借：庫存現(xiàn)金1000貸：銀行存款1000——復合分錄（一借多貸、多借一貸、多借多貸的分錄）例：生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料60000元，車間管理上一般性耗用材料2000元，企業(yè)行政管理部門管理上耗用材料3000元。借：生產(chǎn)成本60000制造費用2000

管理費用3000貸：原材料6500048編輯版pppt

（四）登記帳簿帳簿是由一定格式，相互聯(lián)系的帳頁組成,用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務的會計簿籍.帳簿按照用途可分為：1、日記帳：現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、轉(zhuǎn)帳日記帳2、分類帳：總分類帳、明細分類帳3、備查簿49編輯版pppt

到會計期末，需要對帳和結(jié)帳。在帳證相符、帳帳相符、帳實相符的基礎上編制財務報表。對帳：帳證核對、帳帳核對、帳實核對結(jié)帳:指會計期末將各賬戶余額結(jié)清或轉(zhuǎn)至下期，使各賬戶記錄暫告段落的過程。具體說：

會計期末，結(jié)清虛帳戶（使其余額為零）結(jié)轉(zhuǎn)實帳戶（計算其期末余額，并轉(zhuǎn)為下期期初余額）

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（五）成本計算（六）財產(chǎn)清查（帳實核對）（七）編制財務報表

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八、財務報表

財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。由基本財務報表和附注組成。（一）基本財務報表1、資產(chǎn)負債表（1）資產(chǎn)負債表的性質(zhì)和作用性質(zhì)：反映某一特定日期財務狀況的財務報表。是靜態(tài)報表。作用：可以反映企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、短期償債能力、長期償債能力、財務彈性及財務狀況變動的趨勢等信息。（2）資產(chǎn)負債表的編制原理和項目的分類排列

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——編制原理根據(jù)會計等式“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”編制——項目分類與排列資產(chǎn)項目：按流動性強弱排列，強排在前，弱排在后。負債項目：按償還期限長短排列，短排在前，長排在后。所有者權(quán)益項目：按永久性程度排列，強排在前，弱排在后。53編輯版pppt（3）資產(chǎn)負債表的格式——帳戶式——報告式（4）資產(chǎn)負債表的編制方法

根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益帳戶的期末余額填列?！鶕?jù)總分類帳的期末余額直接填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應付職工薪酬”、“實收資本”等項目。54編輯版pppt

——根據(jù)若干個總分類帳戶的期末余額分析計算后填列。如貨幣資金、存貨等項目。

貨幣資金項目:根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”總帳帳戶的余額的合計數(shù)填列

存貨項目:根據(jù)“原材料”“材料采購”“庫存商品”（“產(chǎn)成品”）“生產(chǎn)成本”“包裝物”“低值易耗品”等帳戶的期末余額合計數(shù)填列。

55編輯版pppt——根據(jù)若干個明細分類帳戶期末余額分析計算后填列。如應收賬款、應付賬款、預付賬款、預收賬款等項目。

應收賬款項目:根據(jù)應收賬款帳戶所屬各明細帳的期末借方余額合計數(shù)填列。計提了壞帳準備的，還應減去“壞帳準備”帳戶余額。“應收賬款”所屬明細帳有貸方余額的，應填列在預收賬款項目。

應付賬款項目:根據(jù)應付賬款帳戶所屬明細帳的期末貸方余額合計數(shù)填列。該明細帳有借方余額的，應填列在預付賬款項目

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——根據(jù)總分類帳戶余額和明細分類帳戶余額分析計算填列。如一年內(nèi)到期的長期負債，應轉(zhuǎn)列在流動負債部分。

“長期借款”項目=“長期借款”賬戶余額-將于一年內(nèi)償還的長期借款

“應付債券”項目=“應付債券”賬戶余額-將于一年內(nèi)償還的應付債券57編輯版pppt某公司長期借款情況如下表所示：借款起始日期 借款期限 金額2008年1月1日 5年300萬元2006年7月1日 3年200萬元則，2008年12月31日資產(chǎn)負債表中長期借款項目=300萬元06年7月借入的200萬轉(zhuǎn)列在流動負債部分。58編輯版pppt

——根據(jù)帳戶余額減去其備抵項目后的凈額填列。如“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”項目等均按扣除了減值準備和跌價準備帳戶后的余額列示。

“固定資產(chǎn)”項目=“固定資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額—“累計折舊”賬戶期末貸方余額—“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶期末貸方余額

“無形資產(chǎn)”項目=“無形資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額—“累計攤銷”賬戶期末貸方余額—“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶貸方余額59編輯版pppt

2、利潤表（1）利潤表的性質(zhì)和作用性質(zhì)：反映某一會計期間經(jīng)營成果的財務報表。是動態(tài)報表。作用：分析預測企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、獲利能力、評價管理績效，為經(jīng)營管理決策提供信息。（2）利潤表的格式——單步式——多步式我國利潤表采用多步式，共分3步：60編輯版pppt

第一步計算出營業(yè)利潤；營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益(損失則減去）＋投資收益（損失則減去）

公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。

第二步計算出利潤總額；利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

營業(yè)外收入：是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項利得。包括：非流動資產(chǎn)處置利得、債務重組利得、、捐贈利得、罰沒利得等

營業(yè)外支出：是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項損失。包括：非流動資產(chǎn)處置損失、債務重組損失、捐贈支出、非常損失等。

第三步計算出凈利潤；凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

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(3)利潤表的編制

根據(jù)收入帳戶和費用帳戶（即損益類帳戶）的本期發(fā)生額填列。

收入各項目：根據(jù)各收入帳戶貸方發(fā)生額填列（若有借方發(fā)生額，則應抵減后填列）；

費用各項目：根據(jù)各費用帳戶借方發(fā)生額填列（若有貸方發(fā)生額，則應抵減后填列—如財務費用賬戶）。62編輯版pppt3、現(xiàn)金流量表

（1）現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用——性質(zhì)：反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?！饔茫河糜陬A測企業(yè)未來會計期間的現(xiàn)金流量、分析企業(yè)的支付能力、評價企業(yè)利潤的質(zhì)量。（2）現(xiàn)金流量及其分類——現(xiàn)金的概念是一個廣義的概念，指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。其中：現(xiàn)金：是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及隨時用于支付的存款?，F(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。一般指從購買日起三個月到期的短期債券投資。

63編輯版pppt——現(xiàn)金流量的分類企業(yè)的經(jīng)濟活動按照性質(zhì)可分為：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。

經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。

籌資活動是指導致企業(yè)資本及其債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

由此，可把企業(yè)的現(xiàn)金流量分為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量（3）現(xiàn)金流量表的基本格式

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4、所有者權(quán)益變動表

所有者權(quán)益變動表是反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期增減變動情況的報表。

當期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者的資本交易導致的所有者權(quán)益的變動等均應分別列示。65編輯版pppt（二）附注附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

1.附注的作用

1）擴充了財務報表所提供信息的容量

2）提高了財務報表所提供信息的質(zhì)量。

2.附注的主要內(nèi)容

1）重要會計政策和會計估計2）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

66編輯版pppt3）報表重要項目的說明如貨幣資金，存貨的構(gòu)成，應收帳款按賬齡和客戶的分類等4）或有事項或有事項是指過去交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

如未決訴訟引起的或有負債等5）資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利的事項。

如資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其它巨額舉債等

67編輯版pppt6）關聯(lián)方關系及其交易

一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關聯(lián)方。

控制，指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

共同控制，指兩方或多方共同決定企業(yè)的財務與經(jīng)營決策。任何一方都不能單獨作出決定。

重大影響，指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其它方一起共同控制這些政策的制定。

如企業(yè)的母公司、子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等68編輯版pppt

第四節(jié)會計報表分析的標準

一、會計報表分析的標準會計報表分析標準是會計報表分析過程中據(jù)以評價分析對象的基準。（一）歷史標準即以歷史數(shù)據(jù)作為標準?？梢允瞧髽I(yè)歷史最佳水平或歷史上正常經(jīng)營條件下某一期間的水平。通過與歷史標準比較，把握企業(yè)發(fā)展態(tài)勢，預測企業(yè)的未來狀況。（二）行業(yè)標準即以所在行業(yè)數(shù)據(jù)作為標準，可以是同行業(yè)其他企業(yè)在相同時期的平均水平、行業(yè)先進企業(yè)水平或行業(yè)競爭對手水平或行業(yè)內(nèi)具有可比性企業(yè)的平均水平。與行業(yè)水平比較，可以分析判斷企業(yè)在行業(yè)中的地位。

69編輯版pppt（三）預算標準即以企業(yè)的預算數(shù)據(jù)作為標準，預算標準是企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營條件和經(jīng)營狀況所制定的目標標準。通過與預算標準的比較，可分析企業(yè)各部門計劃（預算)的完成情況，作為考核業(yè)績的依據(jù)。適用于內(nèi)部分析。

二、會計報表分析標準的選擇

應依據(jù)分析目的選擇相應的分析標準70編輯版pppt

第五節(jié)會計報表分