第三章消費(fèi)稅OY課件

第三章消費(fèi)稅OY2023/7/26第三章消費(fèi)稅OY本章主要內(nèi)容一、納稅義務(wù)人二、征稅范圍三、稅目與稅率四、計(jì)稅依據(jù)五、應(yīng)納稅額的計(jì)算六、出口退免消費(fèi)稅七、征收管理第三章消費(fèi)稅OY年度題型2006年2007年2008年題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)選擇題111122多項(xiàng)選擇題112222判斷題111111計(jì)算題14綜合題141411合計(jì)4755710第三章消費(fèi)稅OY第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理

一、消費(fèi)稅概念消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅，分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。二、消費(fèi)稅的發(fā)展（略）三、各國消費(fèi)稅的一般做法（一）征稅范圍——有選擇（二）計(jì)算方法——從價(jià)、從量（三）征收目的——增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入差異第三章消費(fèi)稅OY第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理四、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要三種：從價(jià)定率；從量定額；復(fù)合征收?！纠}】以下符合消費(fèi)稅原理及我國實(shí)際的有（）。A．我國現(xiàn)行消費(fèi)稅屬于特別消費(fèi)稅B．從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅，對消費(fèi)者表現(xiàn)為稅負(fù)相對穩(wěn)定C．從量定額征收消費(fèi)稅一般適用于價(jià)格變化較小、批量較大的應(yīng)稅消費(fèi)品D．采用復(fù)合征收方法的應(yīng)稅消費(fèi)品一般較少【答案】ACD第三章消費(fèi)稅OY第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理五、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大（四）征收方法具有靈活性（五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁型消費(fèi)稅的特點(diǎn)體現(xiàn)出消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系六、我國消費(fèi)稅的作用（了解）第三章消費(fèi)稅OY第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理差異方面增值稅消費(fèi)稅征稅范圍（1）銷售或進(jìn)口的貨物；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)

多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收。納稅環(huán)節(jié)相對單一：在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅。計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅。與價(jià)格的關(guān)系增值稅屬于價(jià)外稅消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅稅收收入的歸屬進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享消費(fèi)稅屬于中央稅第三章消費(fèi)稅OY第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理【例題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（）。

A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅答案：ACD

第三章消費(fèi)稅OY第二節(jié)納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品（簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)?！皢挝弧敝父鞣N不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位“個(gè)人”指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。第三章消費(fèi)稅OY第三節(jié)征稅范圍

一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品第三章消費(fèi)稅OY第三節(jié)征稅范圍四、零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。第三章消費(fèi)稅OY第三節(jié)征稅范圍四、零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

第三章消費(fèi)稅OY第三節(jié)征稅范圍四、零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率一、稅目、稅率的一般規(guī)定征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品共有14個(gè)稅目，有的稅目還下設(shè)若干子稅目。消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的稅率。消費(fèi)稅稅目及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問題：第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率

（一）煙 1．卷煙；2．雪茄煙；3．煙絲 新稅法將卷煙分為甲級(jí)和乙級(jí)。注意甲級(jí)乙級(jí)稅目計(jì)復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率（一）煙包括卷煙、雪茄煙和煙絲。從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：

第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率適用新制度的稅目比例稅率定額稅率每支每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）甲級(jí)45%0.003元/支0.6元/條150元/箱乙級(jí)30%0.003元/支0.6元/條150元/箱第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率（一）煙1.聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)價(jià)申報(bào)繳稅。2.回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。

第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率（二）酒及酒精 1．糧食、薯類白酒；2．黃酒；3．啤酒；4．其他酒；5．酒精 啤酒分為甲級(jí)和乙級(jí)，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率適用新制度稅目啤酒采用定額稅率甲級(jí)250元/噸乙級(jí)220元/噸第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率【提示】（1）果啤屬于啤酒稅目。（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲級(jí)稅率計(jì)稅）和營業(yè)稅；（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒（240元/噸）的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率計(jì)量單位500克或500毫升1公斤（1000克）1噸（1000公斤）單位稅額0.5元1元1000元第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率（三）化妝品P127 含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品；不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩?！纠}】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（）。A．香水、香水精B．高檔護(hù)膚類化妝品C．指甲油、藍(lán)眼油D．演員化妝用的上妝油、卸妝油【答案】ABC第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率（四）貴重首飾及珠寶玉石經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費(fèi)稅由10%的稅率減按5%的稅率征收。減按5%征收消費(fèi)稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按10%的稅率征收消費(fèi)稅。貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表：第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾10%生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率【例題】以下使用5%的稅率、在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的首飾有（）。A．鉑金戒指B．18K鑲嵌翡翠戒指C．翡翠手鐲D．包金項(xiàng)鏈【答案】AB第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率（五）鞭炮焰火——不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（六）成品油1．汽油；2．柴油；3．石腦油；4．溶劑油；5．潤滑油；6．航空煤油；7．燃料油。各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率（七）汽車輪胎——含汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率（八）小汽車 1．乘用車；2．中輕型商用客車最低稅率為1%；最高稅率為40%?！咎崾尽侩妱?dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅。第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率（九）摩托車 （十）高爾夫球及球具——包括高爾夫球、高爾夫球桿、蓋爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（十一）高檔手表——包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元以上的手表。第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率（十二）游艇——本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇。艇身長度大于8米小于90米，內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。（十三）木制一次性筷子 （十四）實(shí)木地板——含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率【例題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。A．進(jìn)口卷煙B．進(jìn)口服裝C．零售化妝品D．零售白酒【答案】A第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.娛樂業(yè)自制啤酒銷售【答案】B第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率二、稅率的特殊規(guī)定（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從3%至45%；（2）定額稅率：只適用于幾種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。（3）對白酒、卷煙兩種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率二、稅率的特殊規(guī)定按照最高稅率征稅的特殊情況【歸納】從高適用稅率的情況有兩種：一是未分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售。第三章消費(fèi)稅OY第四節(jié)稅目與稅率【例題】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護(hù)發(fā)品，為了擴(kuò)大銷路，該廠將化妝品和護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷售，當(dāng)月單獨(dú)銷售化妝品取得收入8.5萬元，單獨(dú)銷售護(hù)發(fā)品取得收入6.8萬元，銷售化妝品和護(hù)發(fā)品禮品盒取得收入12萬元，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（）。A．6.15萬元B．8.19萬元C．3.6萬元D．2.55萬元【答案】A【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=（8.5+12）×30%=6.15萬元第三章消費(fèi)稅OY第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)

從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)從量計(jì)征復(fù)合計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定第三章消費(fèi)稅OY第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)

基本規(guī)定從價(jià)計(jì)征包裝物計(jì)稅特殊規(guī)定消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)基本規(guī)定從量計(jì)征特殊規(guī)定

復(fù)合計(jì)稅第三章消費(fèi)稅OY第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、從價(jià)計(jì)征P131（一）銷售額的確定1．銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金(2009年新增)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。第三章消費(fèi)稅OY第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、從價(jià)計(jì)征P131（一）銷售額的確定1．銷售額的基本內(nèi)容但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。第三章消費(fèi)稅OY第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、從價(jià)計(jì)征P131（一）銷售額的確定2．包裝物的計(jì)稅問題包裝物計(jì)稅規(guī)則見下圖：第三章消費(fèi)稅OY第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計(jì)稅①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。②對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。（與50頁增值稅規(guī)定共用一個(gè)文件）逾期并入銷售額計(jì)稅對收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。第三章消費(fèi)稅OY第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)（二）含增值稅銷售額的換算計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）【初步結(jié)論】從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是同一個(gè)數(shù)字。第三章消費(fèi)稅OY第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)（三）特殊規(guī)定在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額時(shí)還要注意四個(gè)方面：（1）納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。（3）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分。（4）關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價(jià)原則。第三章消費(fèi)稅OY第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)【歸納】（1）消費(fèi)稅與增值稅同時(shí)對貨物征收，但兩者之間與價(jià)格的關(guān)系是不同的。增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅稅金；消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅稅金的。換句話說，我們通常所說的“不含稅價(jià)”只是不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅。（2）通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：第三章消費(fèi)稅OY第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)【歸納】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。第三章消費(fèi)稅OY第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)【例題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2009年5月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10％，成本利潤率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（）。A．5.13萬元B．6萬元C．6.60萬元D．7.72萬元【答案】C【解析】計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。77.22÷(1+17%)×10％=6.60（萬元）第三章消費(fèi)稅OY第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)【例題】按《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.對外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】ACD第三章消費(fèi)稅OY第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)【例題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價(jià)格22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=22000×30%=6600元該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅=20000×17%=3400元第三章消費(fèi)稅OY第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)二、從量計(jì)征P132銷售數(shù)量的確定1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。第三章消費(fèi)稅OY第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)考生需要注意的是：（1）黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；（2）納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。第三章消費(fèi)稅OY第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)【例題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。（2007年）A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量【答案】ACD第三章消費(fèi)稅OY第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。卷煙的從量計(jì)稅部分，2009年之后是以每支0.003元為單位固定稅額；白酒從量計(jì)稅部分是以500克或500毫升0.5元為單位規(guī)定單位稅額?！咎厥庹f明】教材133頁上方有兩個(gè)卷煙核定價(jià)格的公式，適用于沒有調(diào)撥價(jià)格的情況。卷煙計(jì)稅時(shí)按照調(diào)撥價(jià)格、核定價(jià)格、實(shí)際價(jià)格孰高的原則確定卷煙的計(jì)稅價(jià)格。第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

稅率及計(jì)稅形式適用項(xiàng)目計(jì)稅公式定額稅率（從量計(jì)征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計(jì)稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率比例稅率（從價(jià)計(jì)征）除上述以外的其他項(xiàng)目應(yīng)納稅額=銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人出廠銷售出廠銷售環(huán)節(jié)從價(jià)定率：銷售額在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額從量定額：銷售數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。不涉及用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；或用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅。從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算在納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品中，有一種特殊的形式，即自產(chǎn)自用形式。自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（）。（2002年考題變形）A．煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油B．汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C．日化廠用于贈(zèng)送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D．卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率這里所說的“同類消費(fèi)品銷售價(jià)格”，是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。P136（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-比例稅率）第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【特別提示】2009年新的消費(fèi)稅條例中，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的公式進(jìn)行了調(diào)整，明確全部消費(fèi)稅（比例稅率和定額稅率計(jì)算的部分），都要在組價(jià)時(shí)計(jì)入計(jì)稅價(jià)格。第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅組價(jià)增值稅組價(jià)成本利潤率從價(jià)計(jì)稅（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅稅率）這里是比例稅率成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅或：成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅的成本利潤率從量計(jì)稅不組價(jià)成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺(tái)前沿用舊的規(guī)定（10%）復(fù)合計(jì)稅（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅消費(fèi)稅的成本利潤率不繳消費(fèi)稅貨物不計(jì)稅成本×（1+成本利潤率）規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺(tái)前沿用舊的規(guī)定（10%）第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費(fèi)稅稅率10%，其組成計(jì)稅價(jià)格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=5888.89×17%=1001.11（元）或增值稅銷項(xiàng)稅額=[5000×（1+6%）+588.89]×17%=5888.89×17%=1001.11（元）第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸稅額240元。其消費(fèi)稅不必組價(jià)，應(yīng)納消費(fèi)稅額=2×240=480（元）計(jì)算增值稅需要組成計(jì)稅價(jià)格，由于黃酒采用從量定額計(jì)稅，消費(fèi)稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤率，進(jìn)行增值稅組價(jià)時(shí)需要用10%的成本利潤率。計(jì)算增值稅組價(jià)=4000×2×（1+10%）+480=9280（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=9280×17%=1577.6（元）第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題】某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅為（）：消費(fèi)稅從量稅=2000×0.5=1000（元）從價(jià)稅組成計(jì)稅價(jià)格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=6500×17%=1105（元）或增值稅銷項(xiàng)稅額=[4000×（1+5%+2300]×17%=6500×17%=1105（元）第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題】某護(hù)膚品廠將成本為3000元的護(hù)手霜發(fā)給職工作福利，護(hù)膚品不繳納消費(fèi)稅，則增值稅組價(jià)=3000×（1+10%）=3300（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=3300×17%=561（元）第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算行為增值稅消費(fèi)稅企業(yè)所得稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品。不計(jì)不計(jì)不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水不計(jì)計(jì)收入征稅不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、管理部門等計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均價(jià)計(jì)收入征稅按同類最高價(jià)計(jì)收入征稅按公允價(jià)計(jì)收入征稅第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則【例題】委托加工的特點(diǎn)是（）。A．委托方提供原料或主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi)B．委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原料或主要材料C．委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料D．委托方支付加工費(fèi)，受托方購買原料或主要材料再賣給委托方進(jìn)行加工【答案】A【解析】委托加工生產(chǎn)方式是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式。除此之外都不能稱做委托加工。

第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收加工費(fèi)和墊輔料加工及提貨時(shí)涉及稅種①購材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅③視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)體戶的除外）

交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理①直接出售的不再納消費(fèi)稅②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣已納消費(fèi)稅及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅，這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題】某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率10%，組成計(jì)稅價(jià)格為。組成計(jì)稅價(jià)格=[8000+2808÷（1+17%）]÷（1-10%）=11555.56（元）

第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題】企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如果沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，企業(yè)可按委托加工合同上注明的材料成本與加工費(fèi)之和為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅。()（1996年）【答案】×

第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題】受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的個(gè)體經(jīng)營者不承擔(dān)代收代繳消費(fèi)稅的義務(wù)。()（1997年）【答案】√第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算3.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：（138頁）組成價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。

第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。具體計(jì)算公式如下。1．適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算2．實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

3．實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國務(wù)院另有規(guī)定外，一律不得給予減稅免稅。

第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算步驟公式的使用說明第一步，判斷適用的比例稅率確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅0.6元）÷（1-30%）上述公式中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為30%。計(jì)算結(jié)果大于等于50元人民幣，在隨后計(jì)算應(yīng)納稅額從價(jià)征稅部分適用45%的比例稅率；計(jì)算結(jié)果如果小于50元人民幣，在隨后計(jì)算應(yīng)納稅額從價(jià)征稅部分適用30%的比例稅率。第二步，組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）這里分母中的進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率，用第一步判斷出來的結(jié)果，可能是30%，也可能是45%。第三步，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納稅額=進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×定額稅率（每標(biāo)準(zhǔn)箱150元）第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題.計(jì)算題】某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)公司，2009年1月從國外進(jìn)口卷煙200箱（每箱250條，每條200支），支付買價(jià)1500000元，到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)20000元，保險(xiǎn)費(fèi)8000元，假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅率20%，則該批卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅。第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【答案及解析】（1）關(guān)稅完稅價(jià)格=1500000+20000+8000=1528000（元）關(guān)稅=1528000×20%=305600（元）（2）每條進(jìn)口卷煙適用比例稅率的價(jià)格=[（1528000+305600）÷（200×250）+0.6]÷（1-30%=53.25（元）＞50元適用45%的稅率（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=150×200+（1528000+305600+150×200）÷（1-45%）×45%=30000+1524763.64=1554763.64（元）

第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（P141）為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的,可以將外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。1.外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除如果用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅問題。為了平衡稅收負(fù)擔(dān)，稅法規(guī)定用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。由扣除范圍的11項(xiàng)（P141）第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（P141）1.外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品抵稅規(guī)則：（1）允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。（成品油中還有細(xì)類不包括）可用排他的方法記憶允許抵扣的項(xiàng)目。（2）允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）。（3）按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。

第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（P141）1.外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除（4）需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。（P141）（5）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（P141）1.外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)買價(jià)是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算扣稅計(jì)算公式中“當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)”的計(jì)算目的是算出生產(chǎn)領(lǐng)用量，計(jì)算方法用的是類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤存制”的倒軋的方法。

計(jì)算規(guī)則：（1）外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包含增值稅稅款）；（2）納稅人用外購的已稅珠寶玉石原料生產(chǎn)的該在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款；第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除；（4）對自己不生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮、煙火和珠寶、玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需要進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題】下列外購商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（）。（2008年）A.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車B.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿【答案】D第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（P141）

2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定已納稅款準(zhǔn)予扣除，扣除稅額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)計(jì)算。計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算可抵稅的項(xiàng)目有11項(xiàng)（P142）【解釋】這里注意與外購已稅原材料繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理原則聯(lián)系起來復(fù)習(xí)。兩種情況下都有已納稅款的抵扣，抵扣范圍都是那十一種消費(fèi)品的連續(xù)加工，而且都是按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，都用倒軋的公式計(jì)算，但具體計(jì)算公式不同。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用這一抵稅政策。第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（P141）

3．P142，外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵扣的已納稅額公式在2008年就發(fā)生變化。教材上是2008年前的有減稅的舊公式，2008年后公式發(fā)生變化第三章消費(fèi)稅OY第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算五、稅額減征的計(jì)算（P143）和現(xiàn)實(shí)脫節(jié)：對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30％的消費(fèi)稅。第三章消費(fèi)稅OY第七節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅一、出口退稅率的規(guī)定出口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算應(yīng)退的消費(fèi)稅額時(shí)適用的退稅率就是稅率表規(guī)定的征稅率（額），體現(xiàn)了征多少退多少的原則。如果企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品適用多種稅率，應(yīng)分別核算、申報(bào)，分別按不同稅率退稅凡未分別核算，稅率劃分不清的，一律從低適用稅率退稅。第三章消費(fèi)稅OY第七節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)消費(fèi)稅的政策有以下三種情況：（1）出口免稅并退稅。（2）出口免稅但不退稅。（3）出口不免稅也不退稅。第三章消費(fèi)稅OY第七節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅【例題】下列各項(xiàng)中，與我國現(xiàn)行出口消費(fèi)品的退（免）消費(fèi)稅政策不符的是（）。（2000年）A.“免稅但不退稅” B.“不免稅也不退稅”C.“不免稅但退稅” D.“免稅并退稅”【答案】C【解析】出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)消費(fèi)稅的政策有以下三種情況：（1）出口免稅并退稅。（2）出口免稅但不退稅。（3）出口不免稅也不退稅。第三章消費(fèi)稅OY第七節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅【例題】消費(fèi)稅出口退稅額的計(jì)算，不受增值稅出口退稅率調(diào)整的影響。（）（1999年）【答案】√【解析】消費(fèi)稅出口退稅額是按消費(fèi)稅的征稅率計(jì)算的，與增值稅出口退稅率無關(guān)。第三章消費(fèi)稅OY第七節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策適用情況退稅計(jì)算企業(yè)狀況出口免稅并退稅外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口從價(jià)定率：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口貨物的工廠銷售額×稅率從量定額：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口數(shù)量×單位稅額受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口出口免稅但不退稅生產(chǎn)企業(yè)自營出口無委托外貿(mào)企業(yè)代理出口出口不退（免）稅一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口第三章消費(fèi)稅OY第七節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口時(shí)，一律不予退（免）稅。這一政策規(guī)定與增值稅規(guī)定相同?！纠}】某外貿(mào)公司2005年3月從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款25萬元，增值稅4.25萬元，支付收購化妝品的運(yùn)輸費(fèi)用3萬元，當(dāng)月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費(fèi)稅為（）。（2005年）A.7.5萬元 B.8.4萬元C.9.7萬元 D.10.5萬元【答案】A第三章消費(fèi)稅OY第七節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅【解析】外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口，屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款的依據(jù)是外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格，及出口貨物的工廠銷售額，不包括其他費(fèi)用。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費(fèi)稅為＝25×30％＝7.5（萬元）【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅出口退稅規(guī)則與增值稅出口退稅的規(guī)則有許多差異，比較消費(fèi)稅與增值稅出口退稅的規(guī)則差異情況如下表：第三章消費(fèi)稅OY第七節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅增值稅出口退稅消費(fèi)稅出口退稅總政策零稅率（P68）免稅退稅比率使用退稅率計(jì)算退稅使用征稅率計(jì)算退稅生產(chǎn)自產(chǎn)產(chǎn)品自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口采用免抵退稅政策；運(yùn)用免抵退稅的公式和規(guī)定退稅率計(jì)算退稅采用免稅但不退稅政策；不計(jì)算退稅外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口采用先征后退政策；用不含增值稅的收購價(jià)款和規(guī)定退稅率計(jì)算退稅采用免稅并退稅政策用不含增值稅的收購價(jià)款和規(guī)定征稅率計(jì)算退稅第三章消費(fèi)稅OY第七節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅【例題】（以往年度考題變形）某外貿(mào)公司2009年3月從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款25萬元，增值稅4.25萬元，支付收購化妝品的運(yùn)輸費(fèi)用3萬元，當(dāng)月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。假定增值稅出口退稅率15%，該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)為（）?！敬鸢讣敖馕觥繎?yīng)退的增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)=25×15%+25×30％=25×（15%+30％）=11.25（萬元）第三章消費(fèi)稅OY第七節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算四、出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理【相關(guān)鏈接】考生注意對比掌握出口應(yīng)稅消費(fèi)品退關(guān)后消費(fèi)稅和增值稅的處理：第三章消費(fèi)稅OY第七節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅企業(yè)類型退關(guān)退貨的消費(fèi)稅處理退關(guān)退貨的增值稅處理收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)若退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅，報(bào)關(guān)出口者必須向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)該依法補(bǔ)繳已退的增值稅款。（P92）自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的生產(chǎn)企業(yè)若退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可暫不補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。第三章消費(fèi)稅OY第八節(jié)征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。（一）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。第三章消費(fèi)稅OY第八節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅