資產(chǎn)計價與收益決定原課件

第五章資產(chǎn)計價與收益決定1

本章主要內(nèi)容

資產(chǎn)計價1

收益決定22掌握：應(yīng)收賬款的計價方法存貨的計價方法固定資產(chǎn)的計價方法收益（利潤）計量方法理解：不同資產(chǎn)計價方法對會計信息的影響

本章教學(xué)目標(biāo)與要求31、資產(chǎn)計價1.1資產(chǎn)計價的基本原則與內(nèi)容1.2債權(quán)計價1.3存貨計價1.4固定資產(chǎn)計價41.1資產(chǎn)計價的基本原則與內(nèi)容資產(chǎn)計價的基本原則以歷史成本作為基本的計量屬性保持資產(chǎn)計價方法的一致性資產(chǎn)計價的內(nèi)容從資產(chǎn)要素的構(gòu)成來看資產(chǎn)要素的每一構(gòu)成項目從特定的資產(chǎn)項目來看取得資產(chǎn)的計價耗用資產(chǎn)的計價期末持有資產(chǎn)的計價51.2債權(quán)計價1.2.1債權(quán)計價概述1.2.2債權(quán)計價方法61.2.1債權(quán)計價概述債權(quán)的內(nèi)容應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收賬款的計價目的確定應(yīng)收賬款凈額應(yīng)收賬款凈額＝應(yīng)收賬款賬面數(shù)－壞賬71.2.2債權(quán)計價方法1.2.2.1應(yīng)收賬款余額百分比法1.2.2.2賒銷凈額百分比法1.2.2.3賬齡分析法81.2.2.1應(yīng)收賬款余額百分比法計算公式壞賬損失數(shù)=應(yīng)收賬款期末賬面余額×壞賬率理論依據(jù)欠款越多，壞賬越多91.2.2.2賒銷凈額百分比法計算公式壞賬損失數(shù)=當(dāng)期賒銷凈額×壞賬率理論依據(jù)賒銷越多，壞賬越多101.2.2.3賬齡分析法計算公式壞賬損失數(shù)=∑不同欠款期限的應(yīng)收賬款余額×相應(yīng)的壞賬率理論依據(jù)欠款時間越長，壞賬率越高欠款時間越短，壞賬率越低計算步驟分組——定率——計算——加總編制“應(yīng)收賬款賬齡分析及壞賬損失計算表”11應(yīng)收賬款賬齡分析及壞賬損失計算表組別欠款期應(yīng)收賬款余額壞賬率壞賬損失數(shù)1<3個月900000元0%023-12個月120000元0.5%600元31-3年60000元5%3000元4>3年14000元50%7000元合計1094000元10600元12壞賬計量方法比較計算方法計算依據(jù)壞賬率備注賒銷凈額法當(dāng)期賒銷額近幾年平均較簡單余額百分比法年末余額（綜合）近幾年平均（綜合）賬齡法年末余額（分項）視欠款期長短而定較準(zhǔn)確131.3存貨計價1.3.1存貨計價概述1.3.2取得存貨的計價1.3.3期末存貨與耗用存貨的計價141.3.1存貨計價概述存貨的含義企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的、準(zhǔn)備出售或耗用的各種貨物存貨的內(nèi)容材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或商品等存貨計價的內(nèi)容取得存貨的計價耗用存貨的計價期末持有存貨的計價151.3.2取得存貨的計價1.3.2.1外購材料實際成本的確定1.3.2.2生產(chǎn)產(chǎn)品實際成本的確定161.3.2.1外購材料實際成本的確定成本構(gòu)成買價采購費用基本原則直接費用：直接計入各種材料的采購成本間接費用：分配計入各種材料的采購成本計算步驟確定材料買價分配采購費用計算采購成本分配率＝應(yīng)分配采購費用分配標(biāo)準(zhǔn)總量某材料應(yīng)分配采購費用＝該材料所含分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率17例5－1資料A公司2005年8月8日同時從B公司購入甲、乙兩種材料。其中，甲材料2000公斤，單價5元；乙材料4000公斤，單價7.5元。兩種材料共計發(fā)生運雜費1200元，并支付了甲種材料的運輸保險費200元。兩種材料已經(jīng)驗收入庫。要求計算甲、乙材料的實際成本（包括總成本和單位成本）。18確定材料買價甲種材料買價=2000×5=10000（元）乙種材料買價=4000×7.5=30000（元）分配采購費用運雜費分配率=1200÷（2000+4000）=0.2（元/kg）甲種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費=0.2×2000=400（元）乙種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費=0.2×4000=800（元）計算材料采購成本甲種材料實際總成本=10000+（400+200）=10600（元）實際單位成本=10600÷2000=5.3（元/kg）乙種材料實際總成本=30000+800=30800（元）實際單位成本=30800÷4000=7.7（元/kg）191.3.2.2生產(chǎn)產(chǎn)品實際成本的確定成本構(gòu)成直接材料直接人工制造費用基本原則直接費用：直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本間接費用：分配計入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)與制造費用的發(fā)生具有“顯著關(guān)系”的項目生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機(jī)器工時或直接原材料成本等20成本計算步驟確定直接費用分配間接費用計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本制造費用分配率＝應(yīng)分配制造費用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總量某種產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分配制造費用＝該種產(chǎn)品所含分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費用分配率21例5－2資料假設(shè)A公司第一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本期投產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工。2005年8月該車間共計生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品各4000件。生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品分別投入原材料10000公斤（實際成本20000元）和16000公斤（實際成本30000元）。生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品耗用的人工分別為30000元和50000元。該車間當(dāng)月發(fā)生的制造費用共計為24000元（按直接工人費比例分?jǐn)偅Ｒ笥嬎慵?、乙產(chǎn)品的總成本和單位成本。22確定直接費用甲產(chǎn)品直接材料費20000元，直接人工費30000元乙產(chǎn)品直接材料費30000元，直接人工費50000元分配制造費用制造費用分配率=24000÷（30000+50000）=0.30甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=30000×0.30=9000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=50000×0.30=15000（元）計算確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品生產(chǎn)總成本=20000+30000+9000=59000（元）單位生產(chǎn)成本=59000÷4000=14.75（元/件）乙產(chǎn)品生產(chǎn)總成本=30000+50000+15000=95000（元）單位生產(chǎn)成本=95000÷4000=23.75（元/件）231.3.3期末存貨與耗用存貨的計價1.3.3.1存貨盤存制度1.3.3.2期末存貨與耗用存貨的計價方法241.3.3.1存貨盤存制度含義確定企業(yè)在某一時日（如期末）存貨持有數(shù)量的方法種類永續(xù)盤存制（perpetualinventorysystem）定期盤存制（periodicinventorysystem）25永續(xù)盤存制含義：亦稱“賬面盤存制”，指通過設(shè)置存貨（如材料、產(chǎn)成品或商品等）明細(xì)賬戶，逐日或逐筆記錄存貨的收入和發(fā)出數(shù)，并隨時記列其結(jié)存（持有）數(shù)量的方法。要求：隨時記錄存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量存貨結(jié)存數(shù)量計算公式：期初結(jié)存數(shù)＋本期收入數(shù)—本期發(fā)出數(shù)=期末結(jié)存數(shù)優(yōu)點能加強(qiáng)對存貨的控制與管理26定期盤存制含義亦稱“實地盤存制”、“以存計耗（或銷）制”、“盤存計耗（或銷）制”，指在期末通過現(xiàn)場（實地）盤點實物，確定存貨的結(jié)存（持有）數(shù)量，據(jù)以計算存貨耗用（或銷售）數(shù)量?；疽c平時只記存貨增加數(shù)，期末通過實地盤點確定結(jié)存數(shù)量，倒擠期內(nèi)減少數(shù)（或耗用數(shù)）。本期存貨發(fā)出數(shù)的計算公式期初結(jié)存數(shù)＋本期收入數(shù)—期末結(jié)存數(shù)=本期發(fā)出數(shù)優(yōu)點核算工作量小缺點削弱了對存貨的監(jiān)控作用27永續(xù)盤存制與定期盤存制的比較盤存方法工作量對存貨的監(jiān)控作用使用范圍永續(xù)盤存制大強(qiáng)除了那些價值低廉、在管理上使用永續(xù)盤存制確有困難的存貨外，一般都采用永續(xù)盤存制。定期盤存制小弱價值低、品種雜、交易極其頻繁的存貨和損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。281.3.3.2期末存貨與耗用存貨的計價方法1.3.3.2.1個別計價法1.3.3.2.2先進(jìn)先出法1.3.3.2.3后進(jìn)先出法1.3.3.2.4加權(quán)平均法期初存貨＋－＝本期購貨本期耗用期末存貨291.3.3.2.1個別計價法含義假設(shè)每個單位量的期末持有存貨或耗用存貨的實際成本能夠確知，并據(jù)此計算其實際價值的一種存貨計價方法要點逐一記錄每一特定存貨單位的取得價格了解耗用或出售的存貨屬于哪一特定單位（或批次），或者了解期末持有存貨屬于哪一特定單位特點存貨成本流動與實物流動情形完全相同，存貨成本價值比較準(zhǔn)確工作量大適用于種類及數(shù)量較少且單位價值較大的存貨永續(xù)盤存制與定期盤存制的結(jié)果完全相同301.3.3.2.2先進(jìn)先出法含義假定先取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價值進(jìn)行計量的方法要點假定先取得的存貨先行耗用或銷售庫存為后購進(jìn)的存貨理解成本流動與實物流動情形基本相符先進(jìn)先出的成本流動是假設(shè)的流向，與存貨的實際流動無關(guān)兩種盤存制度下對存貨價值計算的結(jié)果完全相同311.3.3.2.3后進(jìn)先出法含義假定后取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價值進(jìn)行計量的方法要點假定后取得的存貨先行耗用或銷售庫存為先購進(jìn)的存貨理解是會計上計算存貨成本的一種假設(shè)存貨成本流動與實物流動可能脫節(jié)兩種盤存制度下對存貨價值計算的結(jié)果不一定相同321.3.3.2.4加權(quán)平均法按當(dāng)期存貨的平均單位成本計算期末持有存貨及本期耗用或銷售存貨價值的方法加權(quán)平均單位成本=本期可耗（可售）存貨總成本本期可耗（可售）存貨總數(shù)量=期初存貨成本＋本期購入存貨成本期初存貨數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量本期耗用或銷售的存貨成本=本期耗用或銷售的存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本33例5－3朝陽公司2005年10月甲種商品采用永續(xù)盤存制進(jìn)行會計核算（假設(shè)月終一次結(jié)轉(zhuǎn)成本）。有關(guān)資料如下：10月1日期初結(jié)存200件，單價6元10月4日出售40件，售價12元10月8日購入200件，單價7元10月15日出售80件，售價12元10月18日購入200件，單價8元10月25日出售240件，售價12元要求：分別按先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計算甲商品10月份的銷貨成本、月末庫存以及銷貨毛利。342005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初結(jié)存200612004銷售40624016069608購入2007140016020067236015銷售8064808020067188018購入2008160080200200678348025銷售80160671600402007818801031本期合計及結(jié)存400300036023202401880可售成本=200×6+200×7+200×8=4200（元）銷售成本=40×6＋80×6＋（80×6＋160×7）＝2320（元）期末成本=4200－2320＝1880（元）銷貨毛利＝40×12＋80×12＋240×12＝4320－2320＝2000（元）FIFO352005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初結(jié)存200612004銷售40624016069608購入2007140016020067236015銷售80756016012067180018購入20081600160120200678340025銷售40200781880160806715201031本期合計及結(jié)存400300036026802401520可售成本=200×6+200×7+200×8=4200（元）銷售成本=40×6＋80×7＋（40×7＋200×8）＝2680（元）期末成本=4200－2680＝1520（元）銷貨毛利＝4320－2680＝1640（元）LIFO36加權(quán)平均法2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初結(jié)存200612004銷售401608購入2007140036015銷售8028018購入2008160048025銷售2402401031本期合計及結(jié)存40030003607252024071680加權(quán)平均單位成本=（200×6＋200×7＋200×8）/（200＋200＋200）=7（元/件）期末持有存貨成本=240×7=1680（元）本期耗用或銷售商品成本=360×7=2520（元）銷貨毛利＝4320－2520＝1800（元）37不同存貨計價方法對會計信息的影響計量結(jié)果及影響計量方法計量結(jié)果銷貨收入毛利本期可供銷售商品總成本本期銷售商品成本期末持有存貨成本個別計價法42002480172043201840先進(jìn)先出法42002320188043202000加權(quán)平均法42002520168043201800后進(jìn)先出法4200268015204320164038存貨計價方法總結(jié)在物價上漲的情況下FIFO計算的期末存貨成本最高，本期銷貨成本最低，本期銷貨毛利最高LIFO計算的期末存貨成本最低，本期銷貨成本最高，本期毛利數(shù)額最低加權(quán)平均法居中在物價下跌的情況下與以上情況正好相反391.4固定資產(chǎn)計價1.4.1固定資產(chǎn)計價概述1.4.2固定資產(chǎn)原值的計算1.4.3固定資產(chǎn)折舊的計算401.4.1固定資產(chǎn)計價概述固定資產(chǎn)的含義企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)的特點持有目的：使用，而非銷售使用期限較長有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)計價模式固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價－累計折舊411.4.2固定資產(chǎn)原值的計算固定資產(chǎn)原始價值的構(gòu)成企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出買價、運輸費、保險費、包裝費、安裝費、繳納的稅金……421.4.3固定資產(chǎn)折舊的計算1.4.3.1固定資產(chǎn)折舊概述1.4.3.2固定資產(chǎn)折舊方法431.4.3.1固定資產(chǎn)折舊概述折舊的含義固定資產(chǎn)在使用過程中由于損耗而逐步轉(zhuǎn)移掉的那部分價值基于配比原則的一種“成本分配過程”折舊的原因有形損耗與無形損耗應(yīng)計折舊總額應(yīng)計折舊總額=原值—預(yù)計殘值＋預(yù)計清理費用

=原值—預(yù)計凈殘值441.4.3.2固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法45年限平均法（直線法）固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率1246工作量法固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×47年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減48雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計使用年限逐年遞減不變逐年遞減49例5－4資料：某設(shè)備原價為30000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值3000元。要求：分別按照年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法計算該設(shè)備使用期間內(nèi)各年的折舊額。50年數(shù)總和法年數(shù)折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計折舊1（30000－3000）530000－3000）4/157200162003（30000－3000）3/155400216004（30000－3000）2/153600252005（30000－3000）1/1518002700051雙倍余額遞減法年數(shù)折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計折舊1（30000－0）＝3000040％12000120002（30000－12000）＝1800040％7200192003（30000－19200）＝1080040％4320235204（30000－23520－3000）＝3480－17402526053480－174027000雙倍余額遞減法下，如果發(fā)現(xiàn)某年按雙法計算的折舊額小于該期用直線法計算的折舊額時，應(yīng)從該期改用直線法。我國規(guī)定：在最后兩年將剩余的可折舊額（賬面凈值－預(yù)計凈殘值）平均分?jǐn)偂?2不同折舊方法所計算的折舊費用折舊方法第一年第二年第三年第四年第五年合計年限平均法5400540054005400540027000年數(shù)總和法9000720054003600180027000雙倍余額遞減法1200072004320174017402700053不同折舊方法對會計信息的影響第1年第2年第3年第4年第5年加速折舊折舊費多少利潤少多資