財務會計的基本概念課件

26七月2023財務會計的基本概念本章內(nèi)容會計基本概念收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制調(diào)整程序——權責發(fā)生制的進一步運用了解結(jié)賬過程用流動比率和負債比率評價企業(yè)

一、會計的基本概念

☆

會計基本概念的功能： 為具體會計原則（準則）制訂奠定基礎。

會計基本概念

會計主體假設持續(xù)經(jīng)營假設會計分期假設貨幣計量假設會計基本概念

（歷史）成本原則收入（實現(xiàn)）原則（收入與費用）配比原則一致性原則會計基本概念

保守性原則（穩(wěn)健性原則）重要性原則會計主體假設目的：界定會計核算與報告的“空間”范圍。強調(diào)：會計核算與報告的對象必須是一個獨立組織。不包括：企業(yè)的業(yè)主、其他個人或組織。注意：會計主體與法律主體并非一一對應。說明：一般講的是企業(yè)（尤其是公司主體），但事實上，當然也包括非企業(yè)性的獨立主體，如政府機構(gòu)、慈善機構(gòu)、學校、醫(yī)院等。持續(xù)經(jīng)營假設

目的：界定會計核算與報告的“時間”范圍。強調(diào)：組織在可預計的未來按現(xiàn)時模式經(jīng)營作用：正常交易的條件會計分期（會計期間）假設為什么要進行會計分期？●如果不分期間，企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果只能到終止經(jīng)營時方可核算而得。●分期的基本原因是，企業(yè)外部及內(nèi)部決策都需要“及時”的信息。會計分期（會計期間）假設（續(xù)）現(xiàn)行的會計分期方法：——“正式”的會計期間（年度）——“中期”報告（半年、季、月）貨幣計量假設

目的：統(tǒng)一計量尺度。表層含義：會計旨在反映企業(yè)業(yè)已發(fā)生的一切能夠用貨幣計量的交易及事項。深層含義：假設作為計量手段的貨幣，其自身的價值即“幣值”是相對穩(wěn)定不變的，否則，日常的計量將難于正常進行。（歷史）成本原則

目的：統(tǒng)一會計上資產(chǎn)價值的記錄標準。含義： （1）企業(yè)通過“交易”所取得的任何資產(chǎn)，都應該按該項資產(chǎn)取得時所支付的價格計價入帳。 （2）不得隨意改變。收入（實現(xiàn)）原則

收入實現(xiàn)，是指由于銷售貨物或提供服務而產(chǎn)生的現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權（應收賬款）的流入。原則上，“銷售”業(yè)務完成（發(fā)生）的基本標志應該是交易對象“所有權”的轉(zhuǎn)移。其具體要求是：發(fā)出商品（提供勞務）并收訖價款（或取得索取價款的憑據(jù)）。

（收入與費用）配比原則

目的：為了適當?shù)睾怂愠觥疤囟ㄆ陂g”的利潤。

方法：將相關聯(lián)的收入與費用在同一會計期間入帳。首先確定特定收入項目應歸屬的期間及應確認的金額；然后將為產(chǎn)生該項收入而發(fā)生的費用相應地在該期確認（包括期間及金額上的“配比”）。（收入與費用）配比原則（續(xù)）支出：企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需資源所付出的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的現(xiàn)金等值。費用：在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費。

（收入與費用）配比原則（續(xù)）“支出”與“費用”關系：從企業(yè)整個壽命期來看，所有“支出”基本上都會成為“費用”。資本性支出收益性支出（收入與費用）配比原則（續(xù)）支出

效用未耗資產(chǎn)效用已耗

費用（收入與費用）配比原則（續(xù)）當期收入與當期費用配比：直接配比，即與一項具體的收入相配比，如銷售成本間接配比，即無法與某項具體收入相配比，但確與當期經(jīng)營活動相聯(lián)系與本期收入無直接或間接聯(lián)系，但也無法與未來哪個或哪些確切的期間收入相聯(lián)系（即無助于實現(xiàn)未來收入或未來收入很難衡量確定）的成本，應確認為本期費用如研究與開發(fā)支出、員工培訓支出、廣告費用、自然災害損失等。一致性原則動機：保持前后各期會計信息的可比性。要求：會計主體一旦選定了一種特定的會計處理方法，那么，在以后的同類事項的會計處理過程中，就不得隨意變更；若變更，須有正當理由，并須在財務報告中說明變更的情況、原因、以及對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營結(jié)果的影響。不要求：“一致性”原則并不要求不同類型的業(yè)務采用相同的會計方法。穩(wěn)健性原則

基本原則：當會計處理面臨不確定性時，寧愿低估而不是夸大凈收益和凈資產(chǎn)（凈權益）。具體要求：只有在絕對確定（即有把握）時，才能確認收入（從而增加凈資產(chǎn)）；只要有合理的可能性，就要確認費用（從而減少凈資產(chǎn)）。穩(wěn)健性原則舉例A公司與B公司于2000年10月16日簽定了銷售合同，合同金額為560萬元，計劃于次年一季度交貨。那么，A公司可否于2000年確認該項銷售收入？穩(wěn)健性原則舉例（續(xù)）2000年12月31日，甲公司作為投資持有的某公司發(fā)行的股票的市價為15000元，其原帳面價值（成本）為19000元。那么，2000年12月31日是否應該確認該項可能發(fā)生、也可能不發(fā)生甚至轉(zhuǎn)為盈利（股價反彈至19000元以上）的4000元損失？重要性慣例

重要性慣例：會計旨在向用戶提供重要的財務信息。對于非重要事項，會計處理不必拘泥于上述“原則”。二、權責發(fā)生制與現(xiàn)金收付制計量利潤的兩種方法：現(xiàn)金收付制–以現(xiàn)金的實際收付為標準權責發(fā)生制–收入和費用的確認以收入和費用的實際發(fā)生和影響作為標準，不論款項是否收付。實際發(fā)生款項支付現(xiàn)金收付制的問題投入與回報不相稱為盈余管理提供了機會權責發(fā)生制——收入確認

收入實現(xiàn)原則商品已經(jīng)提供或服務已經(jīng)完成與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)相關的收入和成本能夠可靠計量權責發(fā)生制——費用確認配比原則：是指營業(yè)收人和與其相對應的成本、費用應當相互配合。它要求一個會計期間內(nèi)的各項收人和與其相關聯(lián)的成本、費用，應當在同一會計期間內(nèi)予以確認、計量。因果配比：有所得必有所費直接因果關系間接因果關系時間配比：同一會計期間內(nèi)作為費用，遵循謹慎性原則三、調(diào)整程序（Adjustmentprocess）到期末，某些收入和費用尚未被記錄，按照權責發(fā)生制基礎，為了正確計量和確認會計期內(nèi)收入和費用，以正確確定當期的收益，并確保資產(chǎn)負債表中相關賬戶有正確的余額，必須進行會計調(diào)整（Accountingadjustments）特點：主動做期末進行為調(diào)整賬項在日記賬中所做的分錄，稱為“調(diào)整分錄”（adjustingentries）。編制調(diào)整分錄的意義——使會計期末的財務狀況得到更為公允的反映。調(diào)整分錄主要有三種類型：遞延項目（deferral）：對企業(yè)已預先支付或預先收到現(xiàn)金的一項資產(chǎn)或負債的調(diào)整應計項目（accrual）：與遞延項目相反，對與企業(yè)在支付或收到現(xiàn)金之前應記錄的費用和收入相關的一項資產(chǎn)或負債的調(diào)整折舊（depreciation）：對長期資產(chǎn)的損耗的調(diào)整其他還有：無形資產(chǎn)攤銷、壞帳準備調(diào)整程序——權責發(fā)生制的進一步運用調(diào)整程序——權責發(fā)生制的進一步運用

調(diào)整事項：非“原始”（初始）的經(jīng)濟業(yè)務事項。其特征是：——由“跨期業(yè)務”引起；——無顯而易見的資料證明。（一）預付費用（prepaidexpense）指已預先（inadvance）支付現(xiàn)金，但以后才使用資源或獲得服務的各種費用，如預付租金、預付保險費、物料用品等。它們屬于資產(chǎn)，而不是費用，因為它們提供未來利益又稱“遞延費用”（deferredexpense），我國稱“待攤費用”調(diào)整程序——權責發(fā)生制的進一步運用例：預付租金（prepaidrent）的調(diào)整假設前述旅游公司在4月1日預付給光華三個月的租金，每月$1000，共$3000對于旅游公司而言，則4月1日支付現(xiàn)金時分錄為：預付租金3000現(xiàn)金30004月30日編制調(diào)整分錄：租金費1000預付租金1000“預付租金”賬戶期末余額為$2000調(diào)整程序——權責發(fā)生制的進一步運用（二）預收收入（unearnedrevenue）指款項已預先收取，但尚未向?qū)Ψ焦┴浕蛱峁﹦趧斩磳崿F(xiàn)的收入，即顧客的預付款，如預收房租等。預收收入屬于負債，因企業(yè)欠顧客商品或服務期末，應把本期已提供商品或勞務，從而已實現(xiàn)的收入部分記入本期收入賬戶調(diào)整程序——權責發(fā)生制的進一步運用例：預收收入的調(diào)整假設前述旅游公司在4月1日預付給光華三個月的租金，每月$1000，共$3000對于光華公司而言，則4月1日收到現(xiàn)金時分錄為：現(xiàn)金3000預收收入（預收帳款）30004月30日編制調(diào)整分錄：預收收入（預收帳款）1000租金收入1000調(diào)整程序——權責發(fā)生制的進一步運用（三）應計費用（accruedexpense）指到期末已經(jīng)發(fā)生，但尚未支付現(xiàn)金的各種費用，我國稱為“預提費用”。如應付未付工薪、租金、水電費、利息等期末，必須將已發(fā)生但尚未支付的部分計提記入費用賬戶，同時記入相關的負債賬戶（應付××賬戶）調(diào)整程序——權責發(fā)生制的進一步運用例：應計費用的調(diào)整假設前述旅游公司從4月1日開始預先使用光華房屋三個月，每月$1000，共$3000，7月1日付款。對于旅游公司而言，4月30日編制調(diào)整分錄：租金費1000應付租金10005月30日、6月30日同上。7月1日支付現(xiàn)金時分錄為：應付租金3000現(xiàn)金3000調(diào)整程序——權責發(fā)生制的進一步運用（四）應計收入（accruedrevenue）指本期已經(jīng)實現(xiàn)，但尚未收到現(xiàn)金的各種收入，如應收賬款、應收利息、應收租金等。期末，必須將已實現(xiàn)但尚未收到現(xiàn)金的部分記入資產(chǎn)（應收××）賬戶，同時記入相關收入賬戶。調(diào)整程序——權責發(fā)生制的進一步運用例：應計收入的調(diào)整假設前述旅游公司從4月1日開始預先使用光華房屋三個月，每月$1000，共$3000，7月1日付款。對于光華而言，4月30日編制調(diào)整分錄：應收租金1000租金收入10005月30日、6月30日同上。7月1日收到現(xiàn)金時分錄為：現(xiàn)金3000應收租金3000調(diào)整程序——權責發(fā)生制的進一步運用（五）固定資產(chǎn)折舊（depreciation）資本性支出：使許多會計期間受益的支出，發(fā)生時記入資產(chǎn)賬戶。如購買的土地、房屋、機器設備、運輸及辦公設備等固定資產(chǎn)（plantassets，廠房設備資產(chǎn)）。固定資產(chǎn)（土地除外）隨著使用而不斷損耗（wearout，ordepreciate），其價值逐漸減少而轉(zhuǎn)為費用將固定資產(chǎn)的成本在其壽命期內(nèi)進行分配，轉(zhuǎn)入當期費用的過程稱為計提折舊調(diào)整程序——權責發(fā)生制的進一步運用假定旅游公司4月3日賒購辦公設備共計價款為$16500，則分錄為：辦公設備16500應付賬款16500假定辦公設備壽命為5年，則每個月應計提的折舊額為$275（$16500/5/12）4月30日調(diào)整分錄為：折舊費—辦公設備275累計折舊—辦公設備275調(diào)整程序——權責發(fā)生制的進一步運用累計折舊（accumulateddepreciation）是固定資產(chǎn)的備抵（抵銷）賬戶（contraaccount），正常余額在貸方賬面價值（bookvalue）固定資產(chǎn)的原始成本減去累計折舊注意：不要混淆累計折舊與折舊費折舊費是計入當期的折舊額，屬于損益表；累計折舊是所有已計提的折舊費的總和，應在資產(chǎn)負債表中從相關固定資產(chǎn)成本中減去。調(diào)整程序——權責發(fā)生制的進一步運用

賬戶類型調(diào)整分錄類型借方貸方預付費用費用資產(chǎn)預收收入負債收入應計費用費用負債應計收入資產(chǎn)收入折舊費用備抵資產(chǎn)調(diào)整程序——權責發(fā)生制的進一步運用四、結(jié)賬結(jié)賬（Closingthebooksoraccounts）會計期末的最后一個步驟，為下一會計期間的經(jīng)濟業(yè)務記錄做準備帳戶的基本類型

——永久性帳戶與臨時性帳戶永久性賬戶（permanentaccounts）又稱實賬戶（realaccounts）：為“無限”個會計期間（亦即企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的全過程）連續(xù)使用的帳戶。其特征是：為資產(chǎn)負債表項目開設；期末不必結(jié)轉(zhuǎn)，而是保留余額；期末余額即為下期的期初余額。帳戶的基本類型

——永久性帳戶與臨時性帳戶（續(xù)）臨時性賬戶（te